LISTA DI CONTROLLO DELLE INFORMAZIONI INTEGRATIVE (DISCLOSURES)

DA FORNIRE NELLE NOTE AI BILANCI REDATTI SECONDO I PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI (IAS/IFRS), COSÌ COME OMOLOGATI (“ENDORSED”)

DALL’UNIONE EUROPEA (UE)

BANCHE

SULLA BASE DEI PRINCIPI IFRS IN VIGORE AL 30 NOVEMBRE 2023

Le liste di controllo pubblicate sono state predisposte esclusivamente a scopo esemplificativo e di supporto alle società di revisione associate ad ASSIREVI, ai fini della preparazione da parte di queste ultime di check-list da utilizzare, dopo essere state opportunamente adattate alle specifiche circostanze del caso, nello svolgimento dell’attività di revisione.

Ancorché tali liste di controllo rappresentino un utile strumento ai fini dell’analisi della conformità dell’informativa di bilancio con le norme ed i principi contabili, avendo carattere generale, non necessariamente includono tutti gli aspetti significativi che possono emergere nel corso del lavoro di revisione e potrebbero contenere aspetti non rilevanti in tutte le fattispecie.

La forma, il contenuto e l’ampiezza delle check-list in concreto utilizzate nell’ambito della revisione dipendono, quindi, da vari fattori la cui valutazione compete al soggetto incaricato della revisione il quale provvede ad elaborarle adattandole opportunamente alle particolarità dell’incarico, tenendo conto delle dimensioni aziendali, della natura dell’attività dell’impresa e della valutazione dei rischi di revisione, nonché di eventuali modifiche normative, regolamentari e nei principi contabili di riferimento intervenute. In concreto quindi le check-list utilizzate nell’ambito della revisione potranno differire anche significativamente dalle liste di controllo pubblicate sul sito ASSIREVI.

Le liste di controllo sono state elaborate e organizzate da ASSIREVI, che ne è pertanto l’autore, e si riferiscono alle disposizioni normative, regolamentari nonché ai principi contabili vigenti alla data cui fanno riferimento.

Le liste potranno essere citate, riprodotte e, in generale, utilizzate, a condizione che ciò avvenga sempre con menzione della fonte.

ASSIREVI non garantisce la completezza, l’aggiornamento, l’adeguatezza delle liste al raggiungimento di particolari scopi o risultati, né l’assenza di errori, inesattezze, imprecisioni delle liste stesse, essendo onere degli utilizzatori verificarle alla luce delle vigenti disposizioni normative e regolamentari, ovvero interpretazioni dottrinali e giurisprudenziali.

Tutti i diritti riservati.

LISTA DI CONTROLLO DELLE INFORMAZIONI INTEGRATIVE (DISCLOSURES) DA FORNIRE NELLE NOTE AI BILANCI REDATTI SECONDO I PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI (IAS/IFRS), COSÌ COME OMOLOGATI (“ENDORSED”) DALL’UNIONE EUROPEA (UE).

BANCHE

Ambito d’applicazione e contenuti

La presente lista di controllo include le informazioni integrative da fornire nelle note ai bilanci redatti secondo i principi contabili internazionali (IAS/IFRS), omologati dall’UE, e non intende sostituire i testi ufficiali, cui occorre fare riferimento per i trattamenti contabili da adottare e per la soluzione dei problemi applicativi. Per tale ragione ogni domanda è corredata dai principali riferimenti in cui la materia è trattata.

In alcuni casi, per facilitare l’uso del documento, l’informativa richiesta dal principio contabile internazionale è stata parafrasata; si raccomanda pertanto, anche in questo caso di fare riferimento ai testi ufficiali per i dettagli completi.

Sono stati, inoltre, inclusi commenti in riquadri che sintetizzano e/o si riferiscono a guide IAS/IFRS relative allo scopo e all’interpretazione di alcune disposizioni in materia d’informativa di bilancio.

Con riferimento alle informazioni integrative previste specificatamente dalla normativa italiana e dalle delibere/comunicazioni CONSOB occorre fare riferimento all’apposita lista di controllo CONSOB.

Struttura della lista di controllo

La presente lista di controllo indica tutte le informazioni integrative previste dai principi contabili internazionali (IAS/IFRS) e dalle relative interpretazioni (SIC/IFRIC) applicabili obbligatoriamente ai bilanci per gli esercizi che iniziano il 1° gennaio 2023. [Nell’Allegato 1 sono riportati i nuovi documenti che sono applicabili obbligatoriamente a partire dai bilanci per gli esercizi che iniziano al 1° gennaio 2023].

Inoltre, in questa lista di controllo sono anche inserite le informazioni integrative previste dai documenti, già omologati dalla UE, aventi data di entrata in vigore successiva al 1° gennaio 2023 e la cui applicazione anticipata è consentita [la lista di tali documenti è riportata nell’Allegato 2 - Parte A].

Nuovi principi contabili (IFRS) e interpretazioni (IFRIC) non inseriti nella presente lista di controllo

Nell’Allegato 2 – Parte B si riporta l’elenco dei documenti emessi dallo IASB, ma per i quali al 30 novembre 2023 non si è ancora concluso il processo di omologazione da parte dell’Unione Europea.

È necessario dare indicazione in bilancio dell’esistenza di tali documenti in attesa di omologazione da parte dell’UE, fornendo, se conosciute o ragionevolmente stimabili, le informazioni previste dallo IAS 8.30 in relazione ai loro possibili impatti al momento della loro prima applicazione. Si segnala inoltre, con riferimento alle nuove interpretazioni non omologate dall’UE, che se tali documenti dovessero risolvere dei dubbi interpretativi sugli attuali principi contabili in vigore, se ne consiglia comunque il loro utilizzo, pur non facendone esplicita menzione in bilancio, in quanto rappresentano ad oggi una soluzione contabile già condivisa a livello internazionale. Tale decisione non contrasta con quanto già previsto dallo IAS 8.12 “… la direzione aziendale può inoltre considerare le disposizioni più recenti emanate da altri organismi preposti alla statuizione dei principi contabili che utilizzano un Quadro Sistematico (Framework) concettualmente simile per sviluppare i principi contabili, altra letteratura contabile e prassi consolidate nel settore, ….”.

Addendum

Al fine di tenere conto delle disposizioni contenute in documenti pubblicati da Banca d’Italia/Consob/IVASS ed ESMA e aventi oggetto integrazioni da apportare all’informativa di bilancio, in fondo alla lista di controllo sono stati inclusi:

ADDENDUM RELATIVO ALLA COMUNICAZIONE DELLA BANCA D’ITALIA DEL 14 MARZO 2023

ADDENDUM RELATIVO AL DOCUMENTO BANCA D’ITALIA/CONSOB/IVASS n. 9 DEL 5 GENNAIO 2021

ADDENDUM RELATIVO AL DOCUMENTO “PUBLIC STATEMENT” EMESSO DALL’ESMA RIGUARDANTE IL TRATTAMENTO CONTABILE DEL TLTRO III

Istruzioni per l’utilizzo

Per ogni affermazione dovrebbe essere posta una spunta nella colonna appropriata:

SI	= l’informativa è stata data
NO	= l’informativa non è stata data anche se è obbligatoria per l’entità
N/A	= l’informativa non è applicabile all’entità oppure non è obbligatoria oppure la corrispondente voce di bilancio o la specifica informativa non è stata considerata significativa ai fini della revisione contabile.

Ogni risposta NO dovrebbe essere accompagnata da una esauriente spiegazione o da un riferimento alle carte di lavoro in cui il problema è stato esaminato.

indice

Generale	1	-	21
Prima adozione degli IAS/IFRS	22	-	39
Altri documenti presentati insieme al bilancio (relazione degli amministratori, rendiconti e altri documenti)	40	-	41
Prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria	42	-	53
Prospetto(i) dell’utile/(perdita) e delle altre componenti di conto economico complessivo	54	-	75
Utile per azione	76	-	87
Rendiconto finanziario	88	-	107
Prospetto delle variazioni di patrimonio netto	108	-	112
Note al bilancio	113	-	115
Principi contabili e principali assunzioni nelle valutazioni	116	-	124
Aggregazioni aziendali	125	-	146
Oneri finanziari	147	-	147
Variazione delle stime	148	-	148
Informativa sulle partecipazioni in altre entità	149	-	178
Bilancio separato	179	-	180
Entità d’investimento	181	-	193
Correzione di errori	194	-	197
Dividendi distribuiti e deliberati	198	-	198
Distribuzione ai soci di attività non rappresentate da disponibilità liquide	199	-	201
Benefici per i dipendenti	202	-	216
Patrimonio netto	217	-	220
Eventi successivi alla data di riferimento del bilancio	221	-	222
Valutazione del fair value	223	-	231
Strumenti finanziari	232	-	316
Operazioni in valuta	317	-	321
Informativa sull’ultimo trimestre	322	-	322
Contributi governativi	323	-	323
Iperinflazione	324	-	325
Perdita per riduzione di valore delle attività	326	-	333
Imposte sul reddito	334	-	345
Incertezza sui trattamenti ai fini dell’imposta sul reddito (IFRIC 23)	346	-	347
Attività immateriali	348	-	354
Rimanenze	355	-	355
Investimenti immobiliari	356	-	360
Leasing	361	-	372
Attività non correnti possedute per la vendita e attività operative cessate	373	-	378
Settori operativi	379	-	396
Immobili, impianti e macchinari	397	-	402
Accantonamenti, passività e attività potenziali	403	-	408
Diritti derivanti da interessenze in fondi per smantellamenti, ripristini e bonifiche ambientali	409	-	412
Parti correlate	413	-	422
Ricavi provenienti da contratti con clienti	423	-	441
Accordi per servizi in concessione	442	-	442
Pagamenti basati su azioni	443	-	449
Agricoltura	450	-	463
Esplorazione e valutazione delle risorse minerarie	464	-	468
Contratti assicurativi (IFRS 17)	469	-	508
Prima applicazione dell’IFRS 17 e dell’IFRS 9 – Informazioni comparative (Modifiche all’IFRS 17)	509	-	509
Bilanci dei fondi di previdenza	510	-	522
Bilanci intermedi	523	-	534
INFORMAZIONI INTEGRATIVE RICHIESTE DAI DOCUMENTI IASB, GIÀ OMOLOGATI DALL’UE, APPLICABILI A PARTIRE DAI BILANCI DEGLI ESERCIZI CHE INIZIANO DOPO IL 1° GENNAIO 2023 (APPLICAZIONE ANTICIPATA CONSENTITA)
Passività del leasing in un’operazione di vendita e retrolocazione (Modifiche all’IFRS 16)	535	-	535

ASSIREVI	Banca d’Italia	IAS/IFRS	SI	NO	N/A
GENERALE
IAS 1.31	Un’entità non è tenuta a fornire un’informativa specifica richiesta da un IFRS se le informazioni in essa contenute non sono rilevanti. Ciò vale anche se l’IFRS contiene un elenco di requisiti specifici o li descrive come requisiti minimi. L'entità è altresì tenuta a valutare se fornire informazioni integrative aggiuntive quando la conformità con le specifiche disposizioni degli IFRS è insufficiente per permettere agli utilizzatori del bilancio di comprendere l'impatto di particolari operazioni, altri fatti e condizioni sulla situazione patrimoniale-finanziaria e sul risultato economico dell'entità.
IAS 1.30A	Nell’applicare lo IAS 1 e gli altri IFRS, l’entità deve considerare tutti i fatti e le circostanze per decidere in che modo aggregare le informazioni nel bilancio, note comprese. L’entità non deve ridurre la comprensibilità del proprio bilancio occultando informazioni rilevanti mediante informazioni irrilevanti o aggregando voci significative che hanno natura o funzioni differenti.
IAS 1.7	Di seguito la definizione di “rilevante” inclusa nello IAS 1.7: “Un’informazione è rilevante se è ragionevole presumere che la sua omissione, errata indicazione od occultamento potrebbe influenzare le decisioni che gli utilizzatori principali dei bilanci redatti per scopi di carattere generale prendono sulla base di questi bilanci, che forniscono informazioni finanziarie circa la specifica entità che redige il bilancio. La rilevanza dipende dalla natura o dall’entità dell’informazione, o da entrambe. L’entità valuta se l’informazione, singolarmente o in combinazione con altre informazioni, è rilevante nel contesto del bilancio, considerato nel suo insieme. L’informazione è occultata se è comunicata in modo tale da avere, per gli utilizzatori principali dei bilanci, un effetto analogo a quello dell’omissione o dell’errata indicazione della medesima informazione. Di seguito sono riportati esempi di circostanze che possono portare all’occultamento di informazioni rilevanti: a) un’informazione riguardante una voce, un’operazione o un altro evento rilevante è esposta nel bilancio, ma il linguaggio utilizzato è vago o non chiaro; b) un’informazione riguardante una voce, un’operazione o un altro evento rilevante è disseminata nel bilancio in maniera frammentaria; c) voci, operazioni o altri eventi dissimili sono aggregati in modo inappropriato; d) voci, operazioni o altri eventi simili sono disaggregati in modo inappropriato; e e) la comprensibilità del bilancio è ridotta poiché le informazioni rilevanti sono nascoste da informazioni irrilevanti in una misura tale per cui l’utilizzatore principale non è in grado di determinare quali siano le informazioni rilevanti. Per valutare se sia ragionevole presumere che un’informazione possa influenzare le decisioni prese dagli utilizzatori principali del bilancio redatto per scopi di carattere generale di una specifica entità che redige il bilancio è necessario che l’entità prenda in considerazione le caratteristiche di questi utilizzatori, tenendo conto anche delle circostanze proprie dell’entità stessa. Molti investitori, finanziatori e altri creditori esistenti e potenziali non possono chiedere alle entità che redigono il bilancio di fornire loro informazioni in maniera diretta e devono basarsi sui bilanci redatti per scopi di carattere generale per gran parte delle informazioni finanziarie di cui hanno bisogno. Di conseguenza, essi sono gli utilizzatori principali cui sono destinati i bilanci redatti per scopi di carattere generale. I bilanci sono redatti per utilizzatori che possiedono una ragionevole conoscenza delle attività commerciali ed economiche e che esaminano e analizzano le informazioni con diligenza. A volte anche utilizzatori ben informati e diligenti possono avere bisogno dell’aiuto di un consulente per comprendere informazioni relative a fenomeni economici complessi.”
2.1.1	Il bilancio d’esercizio è redatto in unità euro?
2.1.1	Nel caso di operazioni di aggregazione aziendale, negli schemi di bilancio i dati comparativi riferiti all’esercizio precedente (T-1) sono quelli della banca acquirente ai sensi dell’IFRS 3?
2.1.1	Si è tenuto conto del fatto che, per favorire la comparabilità dei dati relativi agli esercizi (T) e (T-1), può essere fornito un raffronto omogeneo nella relazione sulla gestione?
2.1.1	Le banche che chiudono la procedura di amministrazione straordinaria con la restituzione alla gestione ordinaria, nel bilancio dell’esercizio successivo a quello di chiusura di tale procedura come dati dell’esercizio (T-1) considerano quelli risultanti dal bilancio di chiusura della procedura di amministrazione straordinaria approvato dalla Banca d’Italia?
2.1.1	Si è tenuto conto del fatto che nella relazione sulla gestione possono essere forniti dati pro-forma che raffrontano i dati relativi al bilancio dell’esercizio successivo a quello in cui si è conclusa la procedura di amministrazione straordinaria con quelli dell’amministrazione straordinaria riferiti ad un periodo di pari durata?
3.1.1	Il bilancio consolidato è redatto in migliaia di euro (con gli opportuni arrotondamenti)?
3.1.1	NB: Alle imprese capogruppo il cui bilancio consolidato presenta un “totale dell'attivo" (inclusi gli “Impegni e garanzie finanziarie rilasciate” di cui alla Parte B, “Altre informazioni”, tabella 1 della nota integrativa consolidata e gli “Altri impegni e altre garanzie rilasciate” di cui alla parte B. “Altre informazioni”, tabella 2) pari o superiore a 10 mld. di euro è consentito di redigere il medesimo bilancio in milioni di euro).
3.1.1	Al bilancio consolidato si applicano, per quanto non diversamente disposto e fatti salvi gli adeguamenti necessari per il consolidamento dei conti, le disposizioni riguardanti il bilancio dell'impresa e le disposizioni emanate dall’IVASS. Queste ultime si applicano esclusivamente per gli aspetti riconducibili ai contratti assicurativi di pertinenza delle imprese di assicurazione incluse nel consolidamento.
1.3.1	Nello stato patrimoniale, nel conto economico e nel prospetto della redditività complessiva non sono stati indicati i conti che non presentano importi né per l’esercizio al quale si riferisce il bilancio né per quello precedente?
1.3.1	Se un elemento dell’attivo o del passivo ricade sotto più voci dello stato patrimoniale, si è provveduto ad annotare in nota integrativa la sua riferibilità anche a voci diverse da quelle nella quale è iscritto ove ciò sia necessario per la comprensione del bilancio?
1.3.1	Nel prospetto della redditività complessiva gli importi negativi sono indicati fra parentesi?
IAS 1.49	Un’entità deve chiaramente identificare il bilancio e distinguerlo dalle altre informazioni contenute nel medesimo documento pubblicato.
IAS 1.10	Il bilancio include e identifica chiaramente:
un prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria alla fine dell’esercizio;
un prospetto dell'utile/(perdita) d'esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo dell’esercizio;
un prospetto delle variazioni di patrimonio netto dell’esercizio;
un rendiconto finanziario dell’esercizio;
note, che contengano le informazioni rilevanti sui principi contabili e altre informazioni esplicative;
IAS 1 38-38A	le informazioni comparative rispetto all’esercizio precedente, come specificato nei paragrafi 38 e 38A dello IAS 1 (vedi punti 12-14);
IAS 1 40A-40D	un prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria all’inizio dell’esercizio precedente quando un’entità:
applica un principio contabile retroattivamente; o
ridetermina retroattivamente le voci nel proprio bilancio, oppure
riclassifica le voci nel proprio bilancio in conformità ai paragrafi 40A-40D dello IAS 1 (vedi punto 15)
IAS 1.10A	Un'entità può presentare un unico prospetto dell'utile/(perdita) d'esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo, in cui l'utile/(perdita) d'esercizio e le altre componenti di conto economico complessivo sono presentati in due sezioni distinte. Le sezioni devono essere presentate insieme rappresentando prima la sezione dell'utile/(perdita) d'esercizio, seguita immediatamente da quella delle altre componenti di conto economico complessivo. Un'entità può presentare la sezione dell'utile/(perdita) d'esercizio in un prospetto distinto dell'utile/(perdita) d'esercizio. In tal caso, il prospetto distinto dell'utile/(perdita) d'esercizio dovrà immediatamente precedere il prospetto che rappresenta il conto economico complessivo, che dovrà iniziare con l'utile/(perdita) d’esercizio.
IAS 1.8	Sebbene lo IAS 1 utilizzi i termini “altre componenti di economico complessivo”, “utile/(perdita) d’esercizio” e “totale conto economico complessivo”, un’entità può utilizzare altri termini per descrivere i totali purché il significato sia chiaro. Per esempio, per descrivere l’utile o la perdita, un’entità può utilizzare il termine “utile netto”.
IAS 1.10	Un'entità può utilizzare per i prospetti titoli diversi da quelli usati dallo IAS 1. Per esempio, un'entità può utilizzare il titolo "prospetto di conto economico complessivo" piuttosto che "prospetto dell'utile/(perdita) d'esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo".
IAS 1.51	Le seguenti informazioni sono evidenziate e quando necessario ripetute per una corretta comprensione dell’informativa presentata:
denominazione dell’entità che redige il bilancio o altro mezzo d’identificazione e ogni eventuale cambiamento in tale informativa dalla data di chiusura dell’esercizio precedente;
se il bilancio riguarda la singola entità o un gruppo di entità;
la data di chiusura dell’esercizio o il periodo di riferimento coperto dal bilancio e dalle note;
IAS 21.8	la moneta di presentazione, come definita nello IAS 21; e
il livello di arrotondamento utilizzato nel presentare gli importi nel bilancio
IAS 1.52	Le disposizioni dello IAS 1.51 sono normalmente soddisfatte presentando appropriate intestazioni di pagina, prospetto, note, colonne e simili.
Informativa sull’entità che redige il bilancio
IAS 1.138	L’entità indica le seguenti informazioni, se non già illustrate in altre parti dell’informativa pubblicata con il bilancio:
la sede dell’entità;
la forma giuridica dell’entità;
il paese in cui l’entità è registrata;
l’indirizzo della propria sede legale (o del principale luogo di svolgimento delle attività, se diverso dalla sede legale);
la descrizione della natura dell’attività dell’entità e delle sue principali operazioni;
la ragione sociale della controllante;
la ragione sociale dell’ultima entità capogruppo; e
se si tratta di un’entità costituita a tempo determinato, informazioni in merito alla sua durata
2.7.2	Conformità agli International Financial Reporting Standards (IFRS)
2.7.2 A.7.2 B.7.2	IAS 1.15 IAS 1.17 IAS 1.112	I bilanci devono presentare attendibilmente la situazione patrimoniale-finanziaria, il risultato economico e i flussi finanziari di un’entità. Una presentazione attendibile richiede la rappresentazione fedele degli effetti di operazioni, altri fatti e condizioni in conformità alle definizioni e ai criteri di rilevazione di attività, passività, proventi e costi esposti nel Quadro concettuale per la rendicontazione finanziaria (“Quadro concettuale”). Si presume che l’applicazione degli IFRS, integrati quando necessario con informazioni aggiuntive, abbia come risultato un bilancio che fornisce una presentazione attendibile.
IAS 1.16	L’entità deve riportare nelle note un’attestazione esplicita e senza riserve sulla conformità agli IFRS.
IAS 1.16	Il bilancio non deve essere indicato come conforme agli IFRS a meno che non sia conforme a tutte le disposizioni degli IFRS.
IAS 1.18	Un’entità non può rimediare all’applicazione di principi contabili non corretti né con l’illustrazione dei principi contabili adottati, né con note o documentazione esplicativa.
IAS 1.19 IAS 1.20	Nelle circostanze estremamente rare in cui la direzione aziendale conclude che la conformità con una disposizione contenuta in un IFRS sarebbe così fuorviante da essere in conflitto con le finalità del bilancio esposte nel Quadro Concettuale e disattende tale disposizione secondo quanto esposto nel paragrafo IAS 1.20, se il quadro di regolamentazione applicabile lo richiede o comunque non vieta tale deroga, l’entità deve indicare le seguenti informazioni:
che la direzione aziendale ha ritenuto che il bilancio rappresenta attendibilmente la situazione patrimoniale-finanziaria, il risultato economico e i flussi finanziari dell’entità;
di aver rispettato gli IFRS applicabili, salvo aver disatteso una particolare disposizione al fine di ottenere una presentazione attendibile;
il titolo dell’IFRS che l’entità ha disatteso;
la natura della deroga;
il trattamento che l’IFRS richiederebbe;
la ragione per la quale tale trattamento nelle circostanze sarebbe così fuorviante da essere in conflitto con le finalità del bilancio, esposte nel Quadro Concettuale;
il trattamento adottato; e
per ogni esercizio presentato, gli effetti economici-patrimoniali della deroga su ogni voce del bilancio, qualora fosse stato redatto conformemente alle disposizioni
IAS 1.21	Quando un’entità ha derogato ad una disposizione di un IFRS in un esercizio precedente, e tale deroga ha effetto sui valori rilevati nel bilancio per l’esercizio corrente, fornisce le informazioni integrative richieste da IAS 1 .20 (c) e (d), ovvero:
il titolo dell’IFRS che l’entità ha disatteso;
la natura della deroga;
il trattamento che l’IFRS richiederebbe;
la ragione per cui tale trattamento sarebbe, nelle circostanze, così fuorviante da essere in conflitto con le finalità del bilancio, esposte nel Quadro Concettuale;
il trattamento adottato; e
per ogni esercizio presentato, gli effetti economico-patrimoniali della deroga su ogni voce di bilancio, qualora fosse stato redatto conformemente alle disposizioni del principio
IAS 1.23	Nelle circostanze estremamente rare in cui la direzione aziendale conclude che la conformità con una disposizione di un IFRS sarebbe così fuorviante da essere in conflitto con le finalità del bilancio esposte nel Quadro Concettuale e tuttavia il quadro di regolamentazione applicabile nella fattispecie non consente la deroga dalla disposizione, l’entità deve, nella massima misura possibile, ridurre i relativi aspetti fuorvianti fornendo informazioni su:
il titolo dell’IFRS in questione;
la natura della disposizione;
la ragione per cui la direzione aziendale ha concluso che la conformità con tale disposizione è nelle circostanze così fuorviante da essere in conflitto con le finalità del bilancio esposte nel Quadro concettuale; e
per ogni esercizio presentato, le rettifiche a ogni voce del bilancio che la direzione aziendale ha concluso sarebbero necessarie per ottenere una presentazione attendibile
Continuità aziendale
IAS 1.25	Un’entità deve preparare il bilancio nella prospettiva della continuità aziendale, a meno che la Direzione aziendale decida dopo la data di chiusura dell’esercizio di liquidare l’entità o interromperne l’attività o non abbia alternative realistiche che fare ciò.
IAS 1.25	Qualora la Direzione aziendale sia a conoscenza, nel fare le proprie valutazioni sulla continuità aziendale, di incertezze significative relative ad eventi o condizioni che possano comportare l’insorgere di rilevanti dubbi circa la capacità dell’entità di continuare ad operare come entità in funzionamento, tali incertezze devono essere evidenziate.
IAS 1.25	Qualora il bilancio non sia redatto nella prospettiva della continuità aziendale, devono essere evidenziate le seguenti informazioni:
il fatto che il bilancio non è stato redatto nel presupposto della continuità aziendale;
i criteri in base ai quali il bilancio è stato redatto;
la ragione per cui l’entità non è considerata in funzionamento
Periodicità dell’informativa
IAS 1.36	Quando l’entità cambia la data di chiusura dell’esercizio e per il bilancio presenta un periodo più lungo o più breve di un anno, l’entità ha indicato, oltre all’esercizio di riferimento coperto dal bilancio, le seguenti informazioni:
la ragione per cui si utilizza un periodo più lungo o più breve; e
il fatto che i dati comparativi presentati non sono del tutto comparabili
Informazioni comparative
1.3.1	IAS 1.38	Ad eccezione di quando gli IFRS consentano o richiedano diversamente, un’entità deve presentare le informazioni comparative rispetto all’esercizio precedente per tutti gli importi esposti nel bilancio dell’esercizio corrente.
IAS 1.38A	Un’entità deve presentare almeno:
due prospetti della situazione patrimoniale-finanziaria;
due prospetti dell'utile/(perdita) d'esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo;
due prospetti distinti dell'utile/(perdita) d'esercizio (se presentati);
due rendiconti finanziari; e
due prospetti delle variazioni di patrimonio netto;
con le relative note
1.3.1	IAS 1.38	Un’entità deve includere informazioni comparative in merito alle informazioni di commento e descrittive, quando ciò sia rilevante per la comprensione del bilancio dell’esercizio di riferimento.
1.3.1	Per ogni conto dello stato patrimoniale, del conto economico e della redditività complessiva è stato indicato anche l’importo dell’esercizio precedente?
1.3.1	Se i conti non sono comparabili, quelli relativi all’esercizio precedente sono stati adattati?
1.3.1	In questo caso, la non comparabilità e l’adattamento o l’impossibilità di adattamento sono stati segnalati e commentati nella nota integrativa?
IAS 1.38C	Un’entità può presentare informazioni comparative aggiuntive rispetto ai prospetti minimi richiesti dallo IAS 1, purché tali informazioni comparative siano predisposte in conformità agli IFRS. Tali informazioni comparative possono consistere di uno o più dei prospetti indicati al precedente punto 13, ma non occorre comprendano un’informativa completa di bilancio. In tal caso l’entità deve presentare per tali prospetti aggiuntivi le relative note.
Cambiamento dei principi contabili, rideterminazione retroattiva o riclassificazione
IAS 1.40A	Un’entità deve presentare un terzo prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria all'inizio dell’esercizio precedente in aggiunta ai prospetti informativi comparativi minimi richiesti dal paragrafo 38A dello IAS 1 (vedi punto 13) se:
(a) applica un principio contabile retroattivamente, ridetermina retroattivamente voci del proprio bilancio oppure riclassifica alcune voci del proprio bilancio; e
(b) l’applicazione retroattiva, la rideterminazione retroattiva o la riclassificazione hanno un impatto significativo sull'informativa riportata nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria all'inizio dell'esercizio precedente
IAS 1.40B IAS 1.40C	Nelle circostanze descritte dal precedente punto, un’entità deve presentare tre prospetti della situazione patrimoniale- finanziaria: (a) alla chiusura dell’esercizio corrente; (b) alla chiusura dell’esercizio precedente; e (c) all’inizio dell’esercizio precedente. L’entità deve, inoltre, fornire, a seconda delle circostanze, le informazioni addizionali richieste dallo IAS 1 (vedi successivi punti 16 - 17) e dallo IAS 8 (vedi punti 117 - 120 e 194 - 197). Tuttavia, non deve presentare le note relative al prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria di apertura all'inizio dell'esercizio precedente.
IAS 1.40D	La data del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria di apertura deve essere quella di inizio dell'esercizio precedente indipendentemente dal fatto che il bilancio dell'entità riporti o meno informazioni comparative aggiuntive come consentito dallo IAS 1.38C.
IAS 1.41	Se l’entità modifica la presentazione o la classificazione delle voci nel bilancio, deve riclassificare gli importi comparativi a meno che la riclassificazione non sia fattibile. Quando un'entità riclassifica gli importi comparativi, deve indicare (incluso all'inizio dell'esercizio precedente):
la natura della riclassificazione;
l’importo di ogni voce o classe di voci che è riclassificata; e
i motivi della riclassificazione
IAS 1.42	Quando la riclassifica degli importi comparativi non è fattibile perché richiederebbe costi e sforzi eccessivi, l’entità ha fornito le seguenti informazioni:
la ragione per cui gli importi non sono stati riclassificati; e
la natura delle rettifiche che sarebbero state apportate se gli importi fossero stati riclassificati
Informazioni comparative – casi specifici
IAS 29.8	Il bilancio di un’entità la cui valuta funzionale è una valuta di un’economia iperinflazionata, deve essere esposto nell’unità di misura corrente alla data di chiusura dell’esercizio, compresi i relativi dati comparativi dell’esercizio precedente, ed eventuali informazioni riguardanti precedenti esercizi.
IAS 21.41	La situazione patrimoniale-finanziaria ed il risultato economico di un’entità la cui valuta funzionale è la valuta di un’economia iperinflazionata devono essere convertiti in una moneta di presentazione diversa utilizzando le seguenti procedure: (a) tutti gli importi (ossia attività, passività, voci di patrimonio netto, ricavi e costi, inclusi i dati comparativi) devono essere convertiti al tasso di chiusura alla data del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria più recente, eccetto (b) quando gli importi sono convertiti nella valuta di un’economia non iperinflazionata; gli importi comparativi devono essere quelli che sono presentati come importi dell’anno corrente nel bilancio dell’anno precedente (ossia non rettificato per variazioni successive nel livello di prezzo o variazioni successive nei tassi di cambio).
IAS 28.21	Se la partecipazione, o una parte di una partecipazione, in una società collegata o in una joint venture classificata precedentemente come posseduta per la vendita non soddisfa più i criteri per essere così classificata, deve essere contabilizzata adottando il metodo del patrimonio netto con efficacia retroattiva a partire dalla data in cui era stata classificata come posseduta per la vendita. Devono essere modificati di conseguenza i bilanci di tutti gli esercizi a partire da tale classificazione.
Coerenza di presentazione del bilancio
IAS 1.45	L’entità ha mantenuto da un esercizio all’altro la medesima:
presentazione delle voci di bilancio; e
classificazione delle voci di bilancio
IAS 1.45	La presentazione e classificazione delle voci nel bilancio devono essere mantenute da un esercizio all’altro a meno che: a) non sia evidente a seguito di un cambiamento rilevante nella natura delle operazioni dell’entità o di un riesame del bilancio che sarebbe più appropriata un’altra presentazione o classificazione, tenuto conto dei criteri per la selezione e applicazione dei principi contabili definiti nello IAS 8; o b) un IFRS non richieda un cambiamento nella presentazione.
Data di autorizzazione alla pubblicazione
IAS 10.17	L’entità fornisce le seguenti informazioni:
la data in cui il bilancio è stato autorizzato alla pubblicazione;
chi lo ha autorizzato; e
se applicabile, il fatto che i proprietari dell’entità o altri hanno il potere di rettificare il bilancio dopo la sua pubblicazione
PRIMA ADOZIONE DEGLI IAS/IFRS
IFRS 1. App. A	L’IFRS 1 definisce i seguenti termini: - Data di passaggio agli IFRS - data di apertura del primo esercizio antecedente quello in cui l’entità presenta una completa informativa comparativa come previsto dagli IFRS nel primo bilancio redatto in conformità agli IFRS; - Prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria di apertura redatto in conformità agli IFRS - Il prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria alla data di passaggio agli IFRS; - Primo Bilancio redatto in conformità agli IFRS - Il primo bilancio annuale in cui l’entità adotta gli IFRS, con una dichiarazione di conformità agli IFRS esplicita e senza riserve; e - Precedenti Principi contabili - L’insieme dei principi contabili usati dall’entità immediatamente prima del passaggio agli IFRS.
Informazioni comparative
IFRS 1.21	Nel primo bilancio IFRS, l’entità presenta almeno le seguenti informazioni in conformità agli IFRS ed in forma comparativa:
tre prospetti della situazione patrimoniale-finanziaria;
due prospetti dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo;
due prospetti distinti (se presentati) dell’utile/perdita d’esercizio;
due rendiconti finanziari;
due prospetti di variazioni del patrimonio netto, e
le relative note, incluse le informazioni comparative, per tutti i prospetti presentati
IFRS 1.22	Per ogni informazione (riepiloghi storici o informazioni comparative) predisposta in base ai precedenti principi contabili e non conformi con i requisiti di rilevazione e valutazione degli IFRS, l’entità deve: - indicare in maniera evidente le informazioni come non preparate secondo gli IFRS; e - dare indicazione della natura delle principali rettifiche che renderebbero tali informazioni conformi agli IFRS, senza la necessità che tali modifiche siano quantificate.
IFRS 1 E2	L'entità che sceglie di esporre informazioni comparative non conformi all'IFRS 7 e alla versione completata dell'IFRS 9 (pubblicata nel 2014) nel primo anno di passaggio deve:
a) applicare le disposizioni dei precedenti principi contabili in luogo delle disposizioni dell’IFRS 9 alle informazioni comparative riguardanti gli elementi rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 9;
b) rendere nota tale circostanza, nonché il criterio adottato nella redazione delle informazioni;
c) trattare qualsiasi rettifica del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria alla data di riferimento del bilancio dell’esercizio comparativo (ossia il prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria in cui sono incluse le informazioni comparative redatte in base a precedenti Principi contabili) rispetto al prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria all’inizio del primo esercizio redatto in conformità agli IFRS [ossia il primo esercizio che include informazioni conformi all’IFRS 7 e alla versione completata dell’IFRS 9 (pubblicata nel 2014)] dovuto al cambiamento di principio contabile e fornire le informazioni integrative previste dal paragrafo 28, lettere a)-e) e lettera f), punto i), dello IAS 8. Il paragrafo 28, lettera f), punto i) si applica solo agli importi esposti nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria alla data di riferimento del bilancio d’esercizio comparativo;
applicare il paragrafo 17, lettera c), dello IAS 1 per fornire informazioni integrative aggiuntive, quando la conformità alle specifiche disposizioni degli IFRS è insufficiente per permettere agli utilizzatori del bilancio di comprendere l'impatto di particolari operazioni, altri fatti e condizioni sulla situazione patrimoniale-finanziaria e sull'andamento economico dell'entità
Riconciliazioni
IFRS 1.27	Si noti che lo IAS 8 non si applica ai cambiamenti dei principi contabili derivanti dalla prima adozione degli IFRS, né ai cambiamenti di tali principi finché l’entità non avrà presentato il primo bilancio redatto in base agli IFRS. Pertanto le disposizioni dello IAS 8 in relazione ai cambiamenti di principi contabili, non si applicano al primo bilancio dell’entità redatto in conformità agli IFRS.
I requisiti per entità che presentano bilanci intermedi secondo lo IAS 34 per parte dell’esercizio di riferimento del primo bilancio IFRS sono inclusi nella sezione sui bilanci intermedi, che contiene tutte le disposizioni informative relative a suddetti bilanci intermedi. Si rimanda ai punti 523-534 che non devono essere compilati in caso di bilancio annuale.
IFRS 1.23	L’entità deve spiegare come il passaggio dai precedenti principi contabili agli IFRS abbia influito sulla situazione patrimoniale-finanziaria, sull’andamento economico e sui flussi finanziari.
IFRS 1.IG63	L’IFRS 1. IG63 fornisce esempi del livello di dettaglio richiesto nelle riconciliazioni degli effetti del passaggio dai principi contabili generalmente accettati precedenti e gli IFRS.
IFRS 1.24	Il primo bilancio dell’entità redatto in conformità agli IFRS deve includere:
le riconciliazioni del patrimonio netto redatto secondo i precedenti principi contabili e del patrimonio netto redatto in conformità agli IFRS per:
la data di passaggio agli IFRS; e
la data di chiusura dell’ultimo esercizio per il quale l’entità ha redatto il bilancio in conformità ai precedenti principi contabili
una riconciliazione del totale conto economico complessivo riportato nell’ultimo bilancio dell’entità redatto secondo i precedenti principi contabili e del totale conto economico complessivo redatto in conformità agli IFRS per il medesimo esercizio
IFRS 1.25	Le riconciliazioni di cui al paragrafo IFRS 1.24 devono essere dettagliate in maniera sufficiente a consentire all’utilizzatore del bilancio di comprendere le rettifiche rilevanti.
IFRS 1.24(c)	Nel caso in cui l’entità rilevi o ripristini eventuali perdite per riduzione di valore di attività per la prima volta quando redige la situazione patrimoniale-finanziaria IFRS di apertura deve essere data l’informativa che sarebbe stata richiesta dallo IAS 36 (vedi punti dal 326 al 333).
IFRS 1.26	Se l’entità si rende conto di errori commessi in base ai precedenti principi contabili, le riconciliazioni richieste dall’IFRS 1.24(a) e 1.24.(b) (vedi punto 25) devono evidenziare separatamente le correzioni di errori dai cambiamenti di principi contabili.
IFRS 1.25	Se l’entità ha presentato un rendiconto finanziario in base ai precedenti principi contabili, l’entità deve illustrare le principali rettifiche al rendiconto finanziario.
IFRS 1.28	Se l’entità non ha presentato bilanci per gli esercizi precedenti, deve darne informativa.
Ripetizione della prima adozione degli IAS/IFRS
IFRS 1.4A	Un'entità che abbia applicato gli IFRS per un esercizio precedente, ma il cui bilancio annuale più recente non contenga una dichiarazione di conformità agli IFRS esplicita e senza riserve, deve applicare l’IFRS 1 o deve applicare gli IFRS retroattivamente in base alle disposizioni dello IAS 8 Principi contabili, Cambiamenti nelle stime contabili ed Errori come se l’entità non avesse mai smesso di applicare gli IFRS.
IFRS 1.23A	Un’entità che abbia applicato gli IFRS a un esercizio precedente, come descritto nel paragrafo 4A dell’IFRS 1, deve indicare:
(a) le motivazioni per cui ha smesso di applicare gli IFRS; e
(b) le motivazioni per cui ha ripreso ad applicare gli IFRS
IFRS 1.23B	Se un’entità, in conformità al paragrafo 4A dell’IFRS 1, decide di non applicare l'IFRS 1, deve illustrare le ragioni per cui ha scelto di applicare gli IFRS come se non avesse mai smesso di applicarli.
Designazione delle attività e delle passività finanziarie
IFRS 1.29	Se l’entità ha designato un’attività finanziaria o una passività finanziaria, iscritta in precedenza, come un’attività finanziaria o una passività finanziaria al fair value rilevato nell’utile/(perdita) o come disponibile per la vendita in accordo con l’IFRS 1.D19A, l’entità deve fornire l’informativa sul fair value di ogni attività o passività finanziaria designata in ogni categoria nonché la classificazione ed il valore contabile nel precedente bilancio.
Utilizzo del fair value come sostituto del costo
IFRS 1.39AB	L'IFRS 16 Leasing, pubblicato a gennaio 2016, ha modificato i paragrafi 30, C4, D1, D7, D8B e D9, ha eliminato il paragrafo D9 A e ha aggiunto i paragrafi D9B-D9E. L'entità deve applicare tali modifiche quando applica l'IFRS 16.
IFRS 1.30	Se l'entità, nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria d'apertura redatto in conformità agli IFRS, utilizza il fair value come sostituto del costo di un elemento degli immobili, impianti e macchinari, degli investimenti immobiliari, delle attività immateriali o delle attività consistenti nel diritto di utilizzo (si vedano i paragrafi D5 e D7 dell’IFRS 1), la stessa deve indicare, nel suo primo bilancio redatto in conformità agli IFRS, per ogni voce del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria d'apertura redatto in conformità agli IFRS:
l’importo complessivo di tali fair value; e
l’importo complessivo delle rettifiche apportate ai valori contabili esposti in base ai precedenti principi contabili
Utilizzo del sostituto del costo per le partecipazioni in controllate, joint venture e società collegate
IFRS 1.31	Se l’entità nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria di apertura redatto in conformità agli IFRS, utilizza il sostituto del costo per la valutazione della partecipazione in una controllata, collegata o joint venture nel proprio bilancio separato, l’entità indica, nel primo bilancio separato IFRS:
il sostituto del costo complessivo di quegli investimenti per i quali il sostituto del costo è rappresentato dal valore contabile determinato in base ai precedenti principi contabili;
il sostituto del costo complessivo di quegli investimenti per i quali il sostituto del costo è rappresentato dal fair value; e
le rettifiche complessive ai valori di bilancio presentati in base ai precedenti principi contabili
Utilizzo del sostituto del costo per le attività relative a petrolio e gas
IFRS 1.31A IFRS 1.D8A(b)	Se l’entità utilizza l’esenzione prevista dall’IFRS 1.D8A(b) per le attività relative a petrolio e gas, deve dare informativa del fatto e dei criteri di allocazione dei valori contabili determinati in base ai precedenti principi contabili.
IFRS 1.D8A(b)	Questa esenzione è applicabile alle entità che, in accordo con i precedenti principi contabili, hanno contabilizzato i costi di esplorazione e sviluppo di impianti petroliferi e del gas nelle fasi di sviluppo e produzione in centri di costo che comprendono tutti gli impianti appartenenti a una vasta area geografica (full cost accounting).
Utilizzo del sostituto del costo per attività soggette a regolamentazione delle tariffe
IFRS 1.31B IFRS 1.D8B	Se l’entità possiede degli elementi di immobili, impianti e macchinari o attività immateriali che sono utilizzati o sono stati precedentemente utilizzati in attività soggette a regolamentazione delle tariffe e l’entità utilizza il valore contabile di questi elementi quale risultante dai precedenti principi contabili come sostituto del costo alla data di transizione, l’entità deve dare informativa su:
questo fatto; e
il criterio di determinazione dei valori contabili adottato in base ai precedenti principi contabili
Grave iperinflazione
IFRS 1.31C	Se un’entità, che aveva una valuta funzionale legata ad una economia in grave iperinflazione, decide nel primo bilancio redatto in conformità agli IFRS di valutare le attività e le passività al fair value e di utilizzare tale fair value come sostituto del costo nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria d’apertura (si vedano paragrafi IFRS 1.D26-D30), l’entità deve spiegare come e perché l'entità aveva una valuta funzionale che presentava entrambe le seguenti caratteristiche, e perché poi ha cessato di averle:
(a) non è disponibile un indice generale dei prezzi attendibile per tutte le entità con operazioni e saldi in quella valuta;
(b) non esiste possibilità di cambio tra la valuta e una valuta estera relativamente stabile
IFRS 1.D2	Per tutte le assegnazioni di strumenti rappresentativi di capitale a cui non è stato applicato l’IFRS 2, l’entità fornisce le informazioni richieste dall’IFRS 2.44-45 (vedi punti 443-444)?
ALTRI DOCUMENTI PRESENTATI INSIEME AL BILANCIO (relazione degli amministratori, rendiconti e altri documenti)
Per quanto riguarda le disposizioni informative, richieste dalla normativa italiana e dalle comunicazioni/delibere CONSOB, da includere nella relazione sulla gestione si rinvia alla lista di controllo CONSOB.
IAS 1.14	Rendiconti e documenti presentati al di fuori del bilancio non rientrano nell’ambito degli IFRS.
IAS 1.13	L’entità ha presentato oltre al bilancio, una relazione degli amministratori che descriva e spieghi gli aspetti principali del risultato economico e della situazione patrimoniale- finanziaria dell’entità e le principali incertezze che essa affronta e che includa:
I principali fattori e le influenze che incidono sul risultato economico inclusi:
- i cambiamenti del contesto economico ed ambientale in genere nel quale l’entità opera;
- la risposta dell’entità a questi cambiamenti e il loro effetto; e
- la politica di investimento dell’entità per mantenere e migliorare il risultato economico, inclusa la politica sui dividendi
le fonti di finanziamento dell’entità, la sua politica in materia di ricorso ai finanziamenti esterni e il relativo rapporto fra passività e patrimonio netto; e
le risorse dell’entità non rilevate nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria secondo quanto previsto dagli IFRS
IAS 1.14	L’entità ha presentato, fuori del bilancio, rendiconti e documenti quali bilanci ambientali e sociali, particolarmente nei settori dove i fattori ambientali sono significativi e dove i dipendenti sono considerati un importante gruppo di utilizzatori.
2.8.1 - 3.8.1	LA RELAZIONE SULLA GESTIONE
3.8.1	Nella relazione consolidata sulla gestione:
3.8.1	la disposizione contenuta nella lettera c) del paragrafo 8 del capitolo 2, viene applicata solo:
3.8.1	- alle azioni o quote proprie delle imprese incluse nel consolidamento;
3.8.1	- alle azioni o quote dell’impresa capogruppo detenute, acquistate o alienate da altre imprese incluse nel consolidamento?
3.8.1	non si applicano le disposizioni contenute nella lettera d) del paragrafo suddetto;
3.8.1	è incluso un prospetto di raccordo tra il patrimonio netto e il risultato d’esercizio dell’impresa capogruppo e il patrimonio netto e il risultato d’esercizio consolidati?
2.8.1	Il bilancio dell’impresa è corredato di una relazione degli amministratori sulla situazione dell’impresa, sull’andamento economico della gestione nel suo complesso e nei vari settori in cui l’impresa stessa ha operato nonché sui principali rischi e incertezze che l’impresa affronta?
2.8.1	Sono illustrate le dinamiche fatte registrare, rispetto all’esercizio precedente dai principali aggregati:
2.8.1	dello stato patrimoniale;
2.8.1	del conto economico;
2.8.1	del prospetto delle variazioni del patrimonio netto;
2.8.1	del rendiconto finanziario?
2.8.1	Dalla relazione risultano anche:
2.8.1	l’evoluzione prevedibile della gestione;
2.8.1	le attività di ricerca e di sviluppo;
2.8.1	il numero e il valore nominale sia delle azioni o quote proprie detenute in portafoglio sia delle azioni o quote dell’impresa controllante, di quelle acquistate e di quelle alienate nel corso dell’esercizio, le corrispondenti quote di capitale, i motivi degli acquisti e delle alienazioni e i corrispettivi. La presente disposizione viene applicata anche alle azioni o quote detenute, acquistate o alienate per il tramite di società fiduciaria o per interposta persona?
2.8.1	i rapporti verso le imprese del gruppo, distinguendo fra imprese controllate, imprese controllanti e imprese sottoposte al controllo di queste ultime, nonché i rapporti verso le imprese sottoposte a influenza notevole;
2.8.1	gli indicatori fondamentali dell’operatività dell’impresa nonché informazioni attinenti all’ambiente e al personale;
2.8.1	eventuali ulteriori informazioni rispetto a quelle fornite nella nota integrativa (parte E “Informazioni sui rischi e sulle relative politiche di copertura”) sugli obiettivi e sulle politiche dell’impresa in materia di assunzione, gestione e copertura dei rischi finanziari (rischio di prezzo, rischio di credito, rischio di liquidità e rischio di variazione dei flussi finanziari);
2.8.1	i principali fattori e le condizioni che incidono sulla redditività, inclusi i cambiamenti del contesto ambientale nel quale l’impresa opera, le iniziative intraprese a fronte dei cambiamenti e i relativi risultati nonché le politiche d’investimento adottate dall’impresa per mantenere e migliorare i risultati economici, inclusa la politica di distribuzione degli utili?
2.8.1	Si tiene conto che nel caso di operazioni di aggregazione aziendale (ad esempio, operazioni di fusione per incorporazione) può essere fornito un raffronto omogeneo tra i valori di bilancio riferiti all’esercizio di riferimento del bilancio (T) e quello precedente (T-1) al fine di favorire la comparabilità dei dati tra gli esercizi (T) e (T-1)?
2.8.1	Si tiene conto che le banche che chiudono la procedura di amministrazione straordinaria con la restituzione alla gestione ordinaria possono fornire dati pro-forma che raffrontano i dati relativi al bilancio dell’esercizio successivo a quello in cui si è conclusa la procedura di amministrazione straordinaria con quelli dell’amministrazione straordinaria riferiti a un periodo di pari durata?
2.8.1	Ove opportuno, vengono indicati i riferimenti agli importi riportati negli schemi del bilancio nonché eventuali ulteriori precisazioni in merito ai medesimi?
PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA
2.2.1	Lo Stato Patrimoniale
A.1.1 - A.1.2 B.1.1 - B.1.2	Gli schemi di stato patrimoniale sono predisposti come richiesto dalla circolare n. 262 di Banca d’Italia?
1.3.1	IAS 1.29	Ogni classe rilevante di voci simili deve essere esposta distintamente nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria.
1.3.1	IAS 1.32	Le attività e le passività sono state esposte separatamente e senza compensazioni (se non richiesto o consentito da un altro IFRS o dalla circolare n. 262 della Banca d’Italia).
IAS 12.71 IAS 12.74 IAS 32.42 IFRS 9.3.2.22 IAS 19.131	Indicazioni sull’obbligo della compensazione di imposte correnti e differite sono contenute nello IAS 12.71 e nello IAS 12.74 rispettivamente. Indicazioni sulla compensazione tra attività e passività finanziarie sono contenute nello IAS 32.42 e nell’IFRS 9 3.2.22. Nello IAS 19.131 sono contenute indicazioni sulla compensazione tra le attività relative ad un piano e le passività relative ad un altro piano.
Distinzione corrente/non corrente
Per le Società che predispongono il bilancio secondo la circolare 262 della Banca d’Italia le disposizioni di questa sezione dovrebbero essere non applicabili.
IAS 1.60	Un’entità deve presentare attività correnti e non correnti e passività correnti e non correnti come classificazioni distinte nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, ad eccezione del caso in cui una presentazione basata sulla liquidità fornisca informazioni che siano attendibili e più appropriate.
IAS 1.60	Se l’entità non presenta distintamente attività correnti e non correnti e passività correnti e non correnti nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, deve presentare tutte le sue attività e passività nell’ordine della loro liquidità.
IAS 1.60	Quando l’entità ha presentato distintamente attività correnti e non correnti e passività correnti e non correnti nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, ha classificato:
IAS 1.66	un’attività come corrente quando:
- si prevede che l’attività sia realizzata, o si prevede che sia venduta o utilizzata nel normale svolgimento del ciclo operativo dell’entità;
- è posseduta principalmente per essere negoziata;
- si prevede che si realizzi entro dodici mesi dalla data di chiusura dell’esercizio; o
- si tratta di disponibilità liquide o di mezzi equivalenti, a meno che non sia preclusa dall’essere scambiata o utilizzata per estinguere una passività per almeno dodici mesi dalla data di chiusura dell’esercizio
IAS 1.68	Attività correnti includono anche attività detenute principalmente per la negoziazione (per esempio attività finanziarie detenute per la negoziazione) nonché la quota corrente di attività finanziarie non correnti.
IAS 1.69	una passività come corrente quando:
- si prevede che la passività sia estinta nel normale ciclo operativo dell’entità;
- è detenuta principalmente per essere negoziata;
- deve essere estinta entro dodici mesi dalla data di chiusura dell’esercizio; o
- l’entità non ha un diritto incondizionato a differire il regolamento della passività per almeno dodici mesi dalla data di chiusura dell’esercizio
IAS 1.71	Altre passività correnti sono quelle che pur non essendo estinte nel corso del normale ciclo operativo dell’entità, hanno scadenza entro 12 mesi dalla data di chiusura dell’esercizio o sono detenute principalmente allo scopo di negoziazione. Esempi di questo tipo sono alcune passività finanziarie classificate come possedute per negoziazione sulla base dell’IFRS 9, gli scoperti di conto corrente, e la porzione corrente di passività finanziarie non correnti, i dividendi da pagare e le passività per imposte sul reddito ed altri debiti non commerciali.
IAS 1.72	una passività finanziaria come corrente quando deve essere regolata entro dodici mesi dalla data di chiusura dell’esercizio, anche se:
- il termine originale era un periodo superiore ai dodici mesi; e
- un accordo di rifinanziamento o ridefinizione dei pagamenti a lungo termine viene concluso dopo la data di chiusura dell’esercizio e prima che il bilancio sia autorizzato per la pubblicazione
IAS 1.73	In ogni caso una passività finanziaria è classificata come passività non corrente se: un’entità prevede, e ne ha la discrezionalità, di rifinanziare o rinnovare un’obbligazione per almeno dodici mesi dalla data di chiusura dell’esercizio secondo un accordo di finanziamento esistente.
IAS 1.74	una passività finanziaria a lungo termine come corrente, nel caso in cui un’entità viola una condizione di un contratto di finanziamento alla data di chiusura dell’esercizio, o prima, con l’effetto che la passività diventa un debito esigibile a richiesta, anche se il finanziatore ha concordato dopo la data di chiusura dell’esercizio e prima dell’autorizzazione alla pubblicazione del bilancio, di non richiedere il pagamento come conseguenza della violazione
IAS 1.75	Tuttavia la passività finanziaria di cui al punto d) sopra esposto è classificata come passività non corrente se:
il finanziatore ha concordato prima della data di chiusura dell’esercizio di fornire una dilazione che termina almeno dodici mesi dopo la data di chiusura dell’esercizio, entro il quale l’entità può sanare la violazione; e
durante il periodo di dilazione il finanziatore non può chiedere il rimborso immediato
IAS 1.61	Qualunque sia il metodo di presentazione adottato, un’entità deve indicare l’importo che prevede di realizzare o regolare oltre dodici mesi dalla data di chiusura dell’esercizio per ciascuna voce di attività e passività che include gli importi che ci si aspetta di realizzare o estinguere:
non oltre dodici mesi dalla data di chiusura dell’esercizio; e
oltre dodici mesi dalla data di chiusura dell’esercizio
IAS 1.56	Quando un’entità presenta attività correnti e non correnti come classificazioni distinte nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, deve classificare le attività per imposte differite come attività non correnti.
IAS 1.56	Quando un’entità presenta passività correnti e non correnti come classificazioni distinte nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, deve classificare le passività per imposte differite come passività non correnti.
IAS 28.15	L’entità classifica le partecipazioni in società collegate o in joint venture come attività non correnti, salvo non siano classificate come possedute per la vendita in accordo all’IFRS 5.
Informazioni da esporre nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria
IAS 1.54	Il prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria deve includere le voci rappresentative dei seguenti valori:
immobili, impianti e macchinari;
investimenti immobiliari;
attività immateriali;
da) portafogli di contratti rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17 che costituiscono attività, disaggregati secondo quanto previsto dal paragrafo 78 dell’IFRS 17;
attività finanziarie (esclusi i valori esposti sotto in e), h), i));
partecipazioni contabilizzate con il metodo del patrimonio netto;
attività biologiche rientranti nell’ambito dello IAS 41 Agricoltura;
rimanenze;
crediti commerciali e altri crediti;
disponibilità liquide e mezzi equivalenti;
il totale delle attività classificate come possedute per la vendita e le attività incluse nei gruppi in dismissione classificati come posseduti per la vendita in conformità allo IFRS 5;
debiti commerciali ed altri debiti;
fondi per accantonamenti;
passività finanziarie (esclusi i valori esposti sopra in k), l));
ma) portafogli di contratti rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17 che costituiscono passività, disaggregati secondo quanto previsto dal paragrafo 78 dell’IFRS 17;
passività e attività per imposte correnti (come definite nello IAS 12);
passività e attività per imposte differite (come definite nello IAS 12);
passività incluse nei gruppi in dismissione classificati come posseduti per la vendita in conformità allo IFRS 5;
partecipazioni di minoranza, presentate nel patrimonio netto; e
capitale emesso e riserve attribuibili ai soci della controllante
IAS 1.57	Le descrizioni usate e l’ordine delle voci o l’aggregazione di voci simili possono essere modificati in relazione alla natura dell’entità e delle sue operazioni, per fornire l’informativa necessaria per una comprensione della posizione patrimoniale-finanziaria dell’entità. Per esempio, una banca può modificare le descrizioni sopra elencate per fornire le informazioni più rilevanti alle operazioni di un istituto finanziario.
IAS 1.55 IAS 1.57	L’entità deve presentare voci aggiuntive (anche disaggregando le voci elencate al paragrafo 54 dello IAS 1), intestazioni e risultati parziali quando tale presentazione è significativa ai fini della comprensione della situazione patrimoniale-finanziaria dell'entità.
IAS 1.55A	Quando l'entità presenta risultati parziali a norma del paragrafo 55 dello IAS 1, tali risultati parziali devono: a) essere costituiti da voci che consistono in importi rilevati e valutati in conformità all'IFRS; b) essere presentati ed identificati in modo da rendere le voci, che costituiscono il risultato parziale, chiare e comprensibili; c) essere coerenti da un esercizio all'altro, conformemente al paragrafo 45 dello IAS 1 (vedi punto 20); e d) non essere esposti con maggiore evidenza rispetto ai risultati parziali e ai totali richiesti dagli IFRS per il prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria.
IFRS 5.40	L’IFRS 5.40 prevede che un’entità non deve riclassificare o ripresentare gli importi in precedenza classificati come attività non correnti, o come attività e passività appartenenti a gruppi in dismissione, classificati come posseduti per la vendita, nei prospetti della situazione patrimoniale-finanziaria degli esercizi precedenti ai fini comparativi per uniformarsi alla classificazione nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria dell’ultimo esercizio presentato.
Informazioni da esporre nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria o nelle note
IAS 1.77	L’entità ha evidenziato nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria o nelle note, ulteriori sotto-classificazioni delle voci esposte, classificate con modalità adeguate alle operazioni dell’entità stessa.
IFRS 5.38 IFRS 5.39	L’entità ha presentato distintamente nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria o nelle note le principali classi di attività e passività classificate come detenute per la vendita, ad eccezione del caso in cui il gruppo in dismissione è costituito da una controllata recentemente acquisita, che all’acquisizione soddisfa i criteri per essere classificata come detenuta per la vendita.
IAS 1.78	Il dettaglio fornito nelle sotto-classificazioni dipende dalle disposizioni degli IFRS e dalla dimensione, natura, funzione dei relativi importi. L’informativa varia per ciascuna voce, per esempio: a) le voci di immobili, impianti e macchinari sono disaggregate in classi secondo quanto previsto dallo IAS 16; b) i crediti sono disaggregati tra crediti commerciali, crediti da parti correlate, anticipi e altri crediti; c) le rimanenze sono disaggregate, in conformità allo IAS 2 in categorie quali merci, materiali di consumo, materie prime, prodotti in corso di lavorazione, prodotti finiti; d) gli accantonamenti sono disaggregati in fondi per benefici per i dipendenti e altre voci; e) il capitale e le riserve di patrimonio netto sono disaggregati in classi quali capitale sottoscritto, riserva sovrapprezzo azioni e riserve.
2.2.1	2.1 Attivo
2.2.1	10. Cassa e disponibilità liquide
2.2.1	Sono oggetto di rilevazione nella presente voce:
2.2.1	a) le valute aventi corso legale, comprese le banconote e le monete divisionali estere;
2.2.1	b) i depositi “a vista” verso la Banca Centrale del Paese o dei Paesi in cui la banca risiede con proprie succursali, ad eccezione della riserva obbligatoria, nonché i crediti “a vista” (conti correnti e depositi a vista) verso le banche?
2.7.6	È esclusa dalla voce “depositi liberi presso banche centrali” la riserva obbligatoria? (da ricondurre nella voce 40 dell'attivo "Attività finanziarie valutate al costo ammortizzato").
A.8.2 - B.8.2	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 1.1 “cassa e disponibilità liquide: composizione”?
2.2.1	20. Attività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico
2.2.1	Sono incluse nella presente voce tutte le attività finanziarie non classificate nel portafoglio attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva e nel portafoglio attività finanziarie valutate al costo ammortizzato?
2.2.1	Vi rientrano anche le partecipazioni in imprese sottoposte a influenza notevole o a controllo congiunto che lo IAS 28 e l’IFRS 11 consentono di assegnare a tale portafoglio?
2.2.1	In particolare, formano oggetto di rilevazione:
2.2.1	le attività finanziarie detenute per la negoziazione (titoli di debito, titoli di capitale, finanziamenti, quote di OICR e derivati);
2.2.1	Nel caso di derivati rientranti in un accordo di compensazione (master netting agreement) che siano oggetti di chiusura anticipata (early termination), il saldo netto accertato dalle parti è rilevato, se positivo, fra le attività finanziarie valutate al costo ammortizzato (voce 40 dell’attivo dello stato patrimoniale) e se negativo, le passività finanziarie valutate al costo ammortizzato (voce 10 del passivo dello stato patrimoniale)?
2.2.1	Figura convenzionalmente in tale voce il saldo positivo derivante dalla compensazione effettuata ai sensi dello IAS 32 paragrafo 42 tra i contratti derivati allocati nel portafoglio di negoziazione e i contratti derivati di copertura, qualora il valore assoluto del fair value dei derivati allocati nel portafoglio di negoziazione sia superiore al valore assoluto del fair value dei derivati di copertura?
2.2.1	le attività designate al fair value (titoli di debito e finanziamenti) con i risultati valutativi iscritti nel conto economico sulla base della facoltà riconosciuta alle imprese (c.d. fair value option) dall’IFRS 9;
2.2.1	le altre attività finanziarie obbligatoriamente valutate al fair value (titoli di debito, titoli di capitale, quote di OICR e finanziamenti), ossia le attività finanziarie, diverse da quelle designate al fair value con impatto a conto economico, che non soddisfano i requisiti per la classificazione al costo ammortizzato, al fair value con impatto sulla redditività complessiva o che non hanno finalità di negoziazione?
Per il bilancio consolidato
3.2.1.	Nell’ambito della voce 20. Attività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico, le “attività finanziarie designate al fair value” includono anche le attività finanziarie designate al fair value con impatto a conto economico connesse con i contratti di assicurazione o di investimento rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17 emessi dall’impresa di tipo index e unit linked?
3.2.1	Nell’ambito delle “altre attività finanziarie obbligatoriamente valutate al fair value” sono incluse anche le azioni e le passività finanziarie proprie detenute e allocate nella presente voce (cfr. IAS 32, paragrafo 33A e IFRS 9, paragrafo 3.3.5)?
2.7.6	Le attività cedute che non soddisfano le condizioni previste dall’IFRS 9 per essere cancellate dal bilancio (“cedute non cancellate”) sono state ricondotte nelle pertinenti forme tecniche?
A.8.3 - B.8.3	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 2.1 “Attività finanziarie detenute per la negoziazione: composizione merceologica”?
2.7.6	Sono compresi nella sottovoce “titoli di debito” i certificati di deposito e i buoni fruttiferi?
2.7.6	Nella sottovoce “Titoli di debito – titoli strutturati” è stato indicato il fair value del titolo nella sua interezza?
2.7.6	Sono incluse nelle operazioni “pronti contro termine” attive:
2.7.6	- sia le operazioni con obbligo di rivendita a termine da parte del cessionario delle attività oggetto della transazione;
2.7.6	- sia le operazioni che prevedono la facoltà per il cessionario di rivendita a termine (queste ultime nella misura in cui le attività sottostanti non soddisfino le condizioni previste dall’IFRS 9 per essere cancellate dal bilancio del cedente)?
2.7.6	Nelle sottovoci “Derivati finanziari: connessi con la fair value option” e “Derivati creditizi: connessi con la fair value option” figurano i derivati collegati gestionalmente con attività e/o passività designate al fair value, ivi inclusi quelli per i quali è cessata la copertura?
2.7.6	Nelle sottovoci "Derivati finanziari: altri" e “Derivati creditizi: altri” figurano: - i derivati enucleati da passività finanziarie strutturate i cui contratti “ospite” sono stati classificati in portafogli diversi da quello di negoziazione? e
2.7.6	- i derivati connessi gestionalmente con altre attività finanziarie valutate obbligatoriamente al fair value con impatto a conto economico?
Per il bilancio consolidato
3.7.4	Nelle sottovoci "Derivati finanziari: altri" e “Derivati creditizi: altri” figurano anche i derivati scorporati da contratti assicurativi “ospite” (cfr. IAS 32, paragrafo 4, lettera d(i), IFRS 9, paragrafo 2.1, lettera e(i), IFRS 17, paragrafo 11, lettera (a)?
2.7.6 – 2.7.7	Il saldo positivo derivante dalla compensazione tra contratti derivati effettuata ai sensi dello IAS 32, paragrafo 42 è stato convenzionalmente attribuito alla voce “Derivati finanziari” e/o alla voce “Derivati creditizi” sulla base innanzitutto del livello gerarchico di fair value partendo dal livello 3 e a parità di livello, considerando la natura dello strumento derivato (derivato finanziario o derivato creditizio)?
2.7.7	In calce alla tabella occorre fornire se d’importo rilevante:
2.7.7	il dettaglio delle varie tipologie di titoli (credit linked notes, reverse floater, ecc.) che compongono la sottovoce “Titoli di debito - titoli strutturati”;
2.7.7	- il dettaglio dei titoli senior, mezzanine e junior connessi con operazioni di cartolarizzazione?
A.8.4 -B.8.4	È stata compilata la tabella 2.2 “Attività finanziarie detenute per la negoziazione: composizione per debitori/emittenti/controparti” secondo le istruzioni di Banca d’Italia?
2.7.7	La distribuzione delle attività finanziarie per comparto economico di appartenenza dei debitori o degli emittenti (per i titoli) o delle controparti (per i derivati) è stata effettuata secondo i criteri di classificazione previsti dalla Circolare n. 140 dell'11 febbraio 1991 “Istruzioni relative alla classificazione della clientela” della Banca d’Italia?
2.7.8	È stata fornita la composizione per principali categorie di fondi (azionario, obbligazionario, ecc.) della voce "Quote di OICR", se d'importo rilevante?
2.7.7	In calce alla tabella è stato fornito il dettaglio dei titoli di capitale di evidente scarsa qualità creditizia, corredato delle minusvalenze cumulate e di quelle effettuate nell’esercizio?
A.8.5–B.8.5	È stata compilata la tabella 2.3 “Attività finanziarie designate al fair value: composizione merceologica” secondo le istruzioni di Banca d’Italia?
2.7.7	Nella voce "Titoli di debito" sono stati compresi anche i certificati di deposito e i buoni fruttiferi?
2.7.7	Nella sottovoce “Titoli di debito – titoli strutturati” è stato indicato il fair value del titolo nella sua interezza?
2.7.7	In calce alla tabella è stata fornita l’informazione seguente:
2.7.7	- se di importo rilevante, il dettaglio dei titoli senior, mezzanine e junior connessi con operazioni di cartolarizzazione
2.7.7	l’informativa di cui all’IFRS 7, paragrafo 9, lettere b), c) e d), e paragrafo 11, lettere a) e b)?
A.8.6-B.8.6	È stata compilata la tabella 2.4 “Attività finanziarie designate al fair value: composizione per debitori/emittenti” secondo le istruzioni di Banca d’Italia?
2.7.7	La distribuzione delle attività finanziarie per comparto economico di appartenenza dei debitori o degli emittenti (per i titoli) è stata effettuata secondo i criteri di classificazione previsti dalla Circolare n. 140 dell'11 febbraio 1991 “Istruzioni relative alla classificazione della clientela” della Banca d’Italia?
A.8.7-B.8.7	È stata compilata la tabella 2.5 “Altre attività finanziarie obbligatoriamente valutate al fair value: composizione merceologica” secondo le istruzioni di Banca d’Italia?
3.7.4	Per il bilancio consolidato
3.7.4	Per le azioni e le passività finanziarie proprie detenute e allocate nelle “attività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico” (cfr. IAS 32, paragrafo 33A e IFRS 9, paragrafo 3.3.5) sono state aggiunte, dopo la riga “4. Finanziamenti”, le righe “Azioni proprie” e “Passività finanziarie proprie”?
2.7.8	Nella voce "Titoli di debito" figurano anche i certificati di deposito e i buoni fruttiferi)?
2.7.8	Le operazioni “Pronti contro termine” attive includono sia le operazioni con obbligo di rivendita a termine da parte del cessionario delle attività oggetto della transazione sia le operazioni che prevedono la facoltà per il cessionario di rivendita a termine? (queste ultime nella misura in cui le attività sottostanti non soddisfino le condizioni previste dall’IFRS 9 per essere cancellate dal bilancio del cedente).
2.7.8	Nella sottovoce “Titoli di debito – titoli strutturati” è stato indicato il fair value del titolo nella sua interezza?
2.7.8	In calce alla tabella sono state fornite le seguenti informazioni:
2.7.8	- se di importo rilevante, il dettaglio dei titoli senior, mezzanine e junior connessi con operazioni di cartolarizzazione;
2.7.8	- con riferimento alle società sottoposte a influenza notevole o controllate congiuntamente incluse nella voce "Titoli di capitale", laddove tali interessenze sono significative per la banca segnalante, l’informativa prevista dall’IFRS 12, paragrafi 20-23, e B12, B15, B18 e B19 e gli importi delle relative attività finanziarie interessate;
2.7.8	- se di importo rilevante, l’informativa dei titoli di capitale rivenienti dal recupero delle attività finanziarie impaired?
A.8.8-B.8.8	È stata compilata la tabella 2.6 “Altre attività finanziarie obbligatoriamente valutate al fair value: “Composizione per debitori/emittenti” secondo le istruzioni di Banca d’Italia?
3.7.4	Per il bilancio consolidato
3.7.4	Per le azioni e le passività finanziarie proprie detenute e allocate nelle “attività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico” (cfr. IAS 32, paragrafo 33A e IFRS 9, paragrafo 3.3.5) sono state aggiunte, dopo la riga “4. Finanziamenti”, le righe “Azioni proprie” e “Passività finanziarie proprie”?
2.7.8	La distribuzione delle attività finanziarie per comparto economico di appartenenza dei debitori o degli emittenti (per i titoli) è stata effettuata secondo i criteri di classificazione previsti dalla Circolare n. 140 dell'11 febbraio 1991 “Istruzioni relative alla classificazione della clientela” della Banca d’Italia?
2.7.8	È stata fornita la composizione per principali categorie di fondi (obbligazionario, bilanciato, ecc.) della voce "quote di OICR", se di importo rilevante?
2.7.8	In calce alla tabella è stato fornito il dettaglio dei titoli di capitale di evidente scarsa qualità creditizia corredato delle minusvalenze cumulate e di quelle effettuate nell’esercizio?
2.2.2	30. Attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva
2.2.2	Nella presente voce sono comprese tutte le attività finanziarie (titoli di debito, titoli di capitale e finanziamenti) classificate nel portafoglio valutato al fair value con impatto sulla redditività complessiva?
2.7.8	Le attività cedute che non soddisfano le condizioni previste dallo IFRS 9 per essere cancellate dal bilancio (“cedute non cancellate”) sono state ricondotte nelle pertinenti forme tecniche?
A.8.9-B.8.9	È stata compilata la tabella 3.1 “Attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva: composizione merceologica” secondo le istruzioni di Banca d’Italia”?
2.7.8	Nella voce "titoli di debito" figurano anche i certificati di deposito e i buoni fruttiferi?
2.7.9	In calce alla tabella è stato fornito, se di importo rilevante il dettaglio dei titoli senior, mezzanine e junior connessi con operazioni di cartolarizzazione?
2.7.9	In calce alla tabella è stato fornito, se di importo rilevante, l'informativa dei titoli di capitale rivenienti dal recupero delle attività finanziarie impaired?
A.8.10-B.8.10	È stata compilata la tabella 3.2 “Attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva: composizione per debitori/emittenti” secondo le istruzioni di Banca d’Italia”?
2.7.9	La distribuzione delle attività finanziarie per comparto economico di appartenenza dei debitori o degli emittenti (per i titoli) è stata effettuata secondo i criteri di classificazione previsti dalla Circolare n. 140 dell'11 febbraio 1991 “Istruzioni relative alla classificazione della clientela” della Banca d’Italia?
2.7.9	In calce alla tabella è stato fornito il dettaglio dei titoli di capitale di evidente scarsa qualità creditizia corredato delle minusvalenze cumulate e di quelle effettuate nell’esercizio?
A.8.11-B.8.11	È stata compilata la tabella 3.3 “Attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva: valore lordo e rettifiche di valore complessive” secondo le istruzioni di Banca d’Italia”?
2.7.9	Nella tabella è stato indicato il dettaglio, distinguendo tra titoli di debito e finanziamenti, del valore lordo e delle rettifiche di valore complessive ripartito per stadi di rischio per “impaired acquisite o originate”, nonché l’informativa sui write-off parziali complessivi ripartiti per forma tecnica?
2.7.9	Il valore lordo corrisponde al valore di bilancio delle attività finanziarie, al lordo delle rettifiche di valore complessive e al netto dei write-off complessivi?
2.7.9	Con riferimento alle attività finanziare impaired, nel valore lordo gli interessi di mora sono rilevati solo se non sono state registrate rettifiche di valore sulle esposizioni originarie e sono stati ritenuti dalla banca recuperabili?
2.7.9	Nella colonna "di cui: Strumenti con basso rischio di credito" è stato riportato il valore lordo relativo agli strumenti con basso rischio di credito ai sensi dell’IFRS 9, paragrafo 5.5.10?
2.7.9	Nella colonna “Rettifiche di valore complessive”, gli importi corrispondono al valore attuale della differenza tra i flussi contrattuali e i flussi di cassa che ci si aspetta di ricevere alla data di riferimento del bilancio (cfr. IFRS 9, paragrafo B5.5.29)? Tali importi includono anche gli interessi dovuti al trascorrere del tempo e vanno indicati al netto dei ripristini di valore e dei write-off complessivi?
2.7.9	Nella colonna “Write-off parziali complessivi” gli importi corrispondono al valore cumulato dei write-off su attività finanziarie ancora rilevate in bilancio? Tali importi sono stati rilevati fino alla totale estinzione di tutti i diritti di credito da parte della banca (a titolo di esempio: per scadenza del periodo di prescrizione, per delibera formale di rinuncia da parte dei competenti organi aziendali, per prestazione in luogo dell’adempimento ai sensi dell’art. 1197 del codice civile - c.d. datio in solutum, o per altre cause), oppure fino al recupero da incasso?
2.7.9	Nella colonna "Impaired acquisite o originate" sono inclusi, tra l'altro, i crediti impaired acquisiti nell’ambito di operazioni di cessione (individuale o di portafoglio) e di aggregazione aziendale?
2.7.9 – 2.7.10	In calce alla tabella è stato indicato, se rilevante, l’ammontare dei crediti impaired acquisiti nell’ambito di operazioni di aggregazione aziendale avvenute nell’esercizio?
2.7.10	In calce alla tabella è stato indicato l’approccio utilizzato nella rappresentazione del valore lordo e delle rettifiche di valore complessive delle attività finanziarie impaired?
40. Attività finanziarie valutate al costo ammortizzato
2.2.2	Sono indicati nella presente voce tutti i titoli di debito e i finanziamenti allocati nel portafoglio valutato al costo ammortizzato?
2.2.2	Nella Presente voce figurano:
2.2.2	i crediti verso banche (conti correnti, depositi cauzionali, titoli di debito, ecc.), diversi da quelli a vista inclusi nella voce “Cassa e disponibilità liquide”;
2.2.2	Sono inclusi nella sottovoce i crediti di funzionamento connessi con la prestazione di attività e di servizi finanziari come definiti dal T.U.B. e dal T.U.F. (ad esempio, distribuzione di prodotti finanziari)?
2.2.2	Sono inclusi nella sottovoce anche i crediti verso Banche Centrali (ad esempio, riserva obbligatoria), diversi dai depositi a vista inclusi nella voce “Cassa e disponibilità liquide?
2.2.2	i crediti verso clientela (mutui, operazioni di locazione finanziaria, operazioni di factoring, titoli di debito, ecc.)
2.2.2	Nella sottovoce sono compresi anche:
2.2.2	- i crediti verso gli Uffici Postali e la Cassa Depositi e Prestiti;
2.2.2	- i margini di variazione presso organismi di compensazione a fronte di operazioni su contratti derivati;
2.2.2	- nonché i crediti di funzionamento connessi con la prestazione di attività e di servizi finanziari come definiti dal T.U.B. e dal T.U.F. (es. attività di servicing)?
2.2.2	Nella presente voce figurano anche (nel bilancio del locatore) le operazioni di leasing finanziario aventi ad oggetto i beni in corso di costruzione e quelli in attesa di locazione nel caso di contratti “con trasferimento dei rischi”, cioè nel caso in cui i rischi sono trasferiti sul locatario anteriormente alla presa in consegna del bene e alla decorrenza dei canoni di locazione?
2.2.2	Nel caso di operazioni di leasing finanziario cui si applica l’art. 72-quater del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267 (legge fallimentare), il bene locato restituito deve continuare a essere assimilato a una “garanzia reale” a fronte del credito derivante dal contratto di leasing. Di conseguenza, anche in presenza della restituzione del bene, il locatore continua a segnalare un credito da leasing finanziario verso il locatario. Successivamente, se il bene verrà venduto/ricollocato a un valore superiore al credito vantato verso il locatario, la differenza andrà registrata come un debito verso la procedura concorsuale. Viceversa, se il bene verrà venduto/ricollocato a un valore di mercato inferiore al credito vantato verso il locatario, la differenza continuerà a essere rilevata come un credito verso il locatario.
2.2.2	Nella presente voce sono compresi anche i prestiti erogati a valere su fondi forniti dallo Stato o da altri enti pubblici e destinati a particolari operazioni di impiego previste e disciplinate da apposite leggi (“crediti con fondi di terzi in amministrazione”), sempre che sui prestiti e sui fondi maturino interessi, rispettivamente, a favore e a carico dell’ente prestatore?
Tuttavia, se i crediti suddetti comportino un rischio a carico della banca segnalante, essi vanno inclusi per la relativa quota nella presente voce.
2.2.2 – 2.2.3	Sono, al contrario, esclusi dalla presente voce i crediti erogati a valere su fondi amministrati per conto dello Stato o di altri enti pubblici la cui gestione sia remunerata esclusivamente con un compenso forfetario (commissione) e che rivestano, pertanto, natura di mero servizio?
2.2.3	Tuttavia, se i crediti suddetti comportino un rischio a carico della banca segnalante, essi sono stati inclusi per la relativa quota nella presente voce?
2.2.3	È stato indicato l’intero importo dei finanziamenti erogati con utilizzo di proprie disponibilità?
2.2.3	Sono state indicate le commissioni maturate e non ancora incassate dalla banca in relazione alle operazioni inerenti l’operatività di amministrazione di fondi per conto dello Stato o di altri enti pubblici?
2.2.3	Se nella contabilità aziendale il portafoglio salvo buon fine è accreditato (addebitato) nei conti correnti dei clienti prima della maturazione della relativa valuta economica, il saldo di bilancio è stato depurato degli accrediti (addebiti) la cui valuta non sia ancora giunta a scadenza alla data di chiusura dell'esercizio?
Gli effetti e i documenti che le banche ricevono salvo buon fine (s.b.f.) o al dopo incasso e dei quali le banche stesse curano il servizio di incasso per conto dei soggetti cedenti sono registrati nei conti dello stato patrimoniale (cassa, crediti e debiti verso le banche e verso clientela) solo al momento del regolamento di tali valori. Per la determinazione della data di regolamento può farsi riferimento a quella in cui matura la valuta economica di addebito o di accredito dei valori stessi sui conti intrattenuti con le banche corrispondenti e con i clienti.
2.2.3	Si è proceduto in modo analogo per gli addebiti e per gli accrediti non ancora liquidi presenti nei conti correnti delle banche corrispondenti nonché dei conti "cedenti"?
2.2.3	Le suddette rettifiche e le altre che risultassero necessarie per assicurare il rispetto delle presenti disposizioni sono state effettuate mediante apposite scritture di riclassificazione che garantiscano la necessaria coerenza tra le evidenze contabili e i conti del bilancio?
2.2.3	Eventuali transitorie differenze tra le attività e le passività, dipendenti dagli "scarti" fra le valute economiche applicate nei diversi conti, sono registrate in bilancio, a seconda del segno, nella voce 120 dell'attivo ("Altre attività") o nella voce 80 del passivo ("Altre passività")?
Le rettifiche anzidette, se di importo apprezzabile, vanno esposte nelle "Altre informazioni" della nota integrativa indicando separatamente quelle di segno "dare" (effetti, documenti e valori similari addebitati s.b.f. nei conti correnti oppure inviati a terzi senza addebito in conto, non ancora liquidi alla data di riferimento del bilancio; effetti, documenti e valori similari ancora presenti nei "portafogli centrali" oppure presso la "cassa cambiali") da quelle di segno "avere" (c.d. conti "cedenti" nonché effetti, documenti e valori similari accreditati s.b.f. nei conti correnti, non ancora liquidi alla data di riferimento del bilancio).
2.2.3	Gli effetti e i documenti scontati pro-soluto sono stati rilevati in base al valore nominale al netto dei risconti passivi?
2.2.3	Nella presente voce sono stati inclusi gli effetti e i documenti scontati pro-soluto e trasmessi per l'incasso a proprie succursali o a terzi.
Per il bilancio consolidato
3.2.1	Nella voce 40. Attività finanziarie valutate al costo ammortizzato sono rilevate anche le attività finanziarie valutate al costo ammortizzato quali la componente finanziaria eventualmente presente nei contratti di assicurazione e di cessione in riassicurazione oggetto di scorporo dai contratti ospite (cfr. IAS 32, paragrafo 4, lettera d(ii), IFRS 9 paragrafo 2.1, lettera e(ii), IFRS 17, paragrafo 11, lettera b)) e le attività finanziarie di cui allo IAS 32, paragrafo 4 lettere d(iv), d(v), IFRS 17 paragrafi 7, lettera h), 8A)?
A.8.12- B.8.12	È stata compilata la tabella 4.1 “Attività finanziarie valutate al costo ammortizzato: composizione merceologica dei crediti verso banche” secondo le istruzioni di Banca d’Italia”?
2.7.10	Nella sottovoce "Riserva obbligatoria" è stata inclusa la parte "mobilizzabile" della riserva stessa?
2.7.10	La “Riserva obbligatoria” assolta in via indiretta è stata ricondotta nella voce “Crediti verso banche”, sottovoce “Depositi a scadenza”?
2.7.10	In calce alla tabella è stato indicato il relativo importo?
2.7.10	Le operazioni “Pronti contro termine” attive includono:
2.7.10	- sia le operazioni con obbligo di rivendita a termine da parte del cessionario delle attività oggetto della transazione;
2.7.10	- sia le operazioni che prevedono la facoltà per il cessionario di rivendita a termine (queste ultime nella misura in cui le attività sottostanti non soddisfino le condizioni previste dall'IFRS 9 per essere cancellate dal bilancio del cedente)?
2.7.10	Nella sottovoce "Altri finanziamenti: altri" figurano le operazioni non incluse nelle voci precedenti (ad esempio, i crediti di funzionamento connessi con la prestazione di attività e di servizi finanziari come definiti dal T.U.B. e dal T.U.F., i corrispettivi delle cessioni di attività aziendali con regolamento differito, le operazioni di locazione leasing finanziaria finanziario aventi ad oggetto i beni in corso di costruzione e quelli in attesa di locazione leasing nel caso di contratti con “trasferimento dei rischi)?
2.7.10	Se questa sottovoce è d’importo rilevante, è stata dettagliata?
2.7.10	Nella colonna "Impaired acquisite o originate” sono inclusi, tra l'altro, i crediti impaired acquisiti nell’ambito di operazioni di cessione (individuale o di portafoglio) e di aggregazione aziendale?
2.7.10	In calce alla tabella è stato fornito, se rilevante l’ammontare dei crediti impaired acquisiti nell’ambito di operazioni di aggregazione aziendale avvenute nell’esercizio?
A.8.13-B.8.13	È stata compilata la tabella 4.2 “Attività finanziarie valutate al costo ammortizzato: composizione merceologica dei crediti verso clientela” secondo le istruzioni di Banca d’Italia”?
2.7.10	Le operazioni “Pronti contro termine” attive includono:
2.7.10	- sia le operazioni con obbligo di rivendita a termine da parte del cessionario delle attività oggetto della transazione;
2.7.10 - 2.7.11	- sia le operazioni che prevedono la facoltà per il cessionario di rivendita a termine (queste ultime nella misura in cui le attività sottostanti non soddisfino le condizioni previste dall'IFRS 9 per essere cancellate dal bilancio del cedente)?
2.7.11	I crediti impaired acquisiti nell’ambito di operazioni di cessione realizzate ai sensi della legge n. 52/91 sono stati riportati nella sottovoce “Factoring” e in corrispondenza della colonna relativa al pertinente stadio di rischio o della colonna “Impaired acquisite o originate”?
2.7.11	I crediti impaired acquisiti nell’ambito di altre operazioni di cessione, incluse quelle relative ad operazioni di aggregazione aziendale, sono stati segnalati secondo le pertinenti forme tecniche e in corrispondenza della colonna relativa allo stadio di rischio di appartenenza e nella colonna “Impaired acquisite o originate”?
2.7.11	La sottovoce "Altri finanziamenti" include le operazioni diverse da quelle indicate nelle sottovoci precedenti, ad esempio:
2.7.11	- i depositi cauzionali;
2.7.11	- i crediti di funzionamento connessi con la prestazione di attività e di servizi finanziari come definiti dal T.U.B. e dal T.U.F.;
2.7.11	- i corrispettivi delle cessioni di attività aziendali con regolamento differito;
2.7.11	- i crediti concessi a organi di una procedura concorsuale assistiti da una specifica causa di prelazione;
2.7.11	- le operazioni di locazione finanziaria aventi ad oggetto i beni in corso di costruzione e quelli in attesa di locazione nel caso di contratti con “trasferimento dei rischi”)?
2.7.11	In calce alla tabella è stata fornita:
2.7.11	- un’adeguata informativa sulla natura delle operazioni di gestione di fondi messi a disposizione dallo Stato o da altri enti pubblici, con assunzione di rischio parziale o totale da parte dell’intermediario, e destinati a particolari operazioni di impiego previste e disciplinate da apposite leggi (“fondi di terzi in amministrazione”);
2.7.11	- se d’importo rilevante, il dettaglio dei titoli senior, mezzanine e junior connessi con operazioni di cartolarizzazione;
2.7.11	- se d'importo rilevante, il valore di bilancio degli "altri finanziamenti" soggetti alle disposizioni di cui all'IFRS 9, paragrafo 5.5.15, diversi da quelli riconducibili nelle sottovoci “Leasing finanziario” e “Factoring”;
2.7.11	- se d’importo rilevante l’ammontare dei crediti impaired acquisiti nell’ambito di operazioni di aggregazione aziendale avvenute nell’esercizio?
3.7.4	Per il bilancio consolidato
3.7.4	In calce alla tabella è fornita l’informativa sulle attività finanziarie di cui allo IAS 32, paragrafo 4 lettere d(iv), d(v), IFRS 17 paragrafi 7, lettera h), 8A)?
A.8.14-B.8.14	È stata compilata la tabella 4.3 “Attività finanziarie valutate al costo ammortizzato: composizione per debitori/emittenti dei crediti verso clientela” secondo le istruzioni di Banca d’Italia”?
2.7.11	La distribuzione delle attività finanziarie per comparto economico di appartenenza dei debitori o degli emittenti (per i titoli) deve essere effettuata secondo i criteri di classificazione previsti dalla Circolare n. 140 dell'11 febbraio 1991 “Istruzioni relative alla classificazione della clientela” della Banca d’Italia.
2.7.11	Nella colonna "di cui: attività finanziarie impaired acquisite o originate” sono inclusi, tra l'altro, i crediti impaired acquisiti nell’ambito di operazioni di aggregazione aziendale?
A.8.15-B.8.15	È stata compilata la tabella 4.4 “Attività finanziarie valutate al costo ammortizzato: valore lordo e rettifiche di valore complessive” secondo le istruzioni di Banca d’Italia”?
2.7.11 - 2.7.12	Nella presente tabella è stato indicato il dettaglio, distinguendo tra titoli di debito e finanziamenti, del valore lordo e delle rettifiche di valore complessive ripartito per stadi di rischio e per “impaired acquisite o originate” nonché l’informativa sui write-off parziali complessivi ripartiti per forma tecnica?
2.7.12	Il valore lordo corrisponde al valore di bilancio delle attività finanziarie, al lordo delle rettifiche di valore complessive e al netto dei write-off complessivi?
2.7.12	Con riferimento alle attività finanziare impaired, nel valore lordo gli interessi di mora sono stati rilevati solo se non sono state registrate rettifiche di valore sulle esposizioni originarie e sono stati ritenuti dalla banca recuperabili?
2.7.12	Nella colonna "di cui: Strumenti con basso rischio di credito" è stato riportato il valore lordo relativo agli strumenti con basso rischio di credito ai sensi dell’IFRS 9, paragrafo 5.5.10?
2.7.12	Nella colonna “Rettifiche di valore complessive”, gli importi corrispondono al valore attuale della differenza tra i flussi contrattuali e i flussi di cassa che ci si aspetta di ricevere alla data di riferimento del bilancio? (cfr. IFRS 9, paragrafo B5.5.29)
2.7.12	Tali importi includono anche gli interessi dovuti al trascorrere del tempo e vanno indicati al netto dei ripristini di valore e dei write-off complessivi?
2.7.12	Nella colonna “Write-off parziali complessivi” gli importi corrispondono al valore cumulato dei write-off su attività finanziarie ancora rilevate in bilancio?
2.7.12	Tali importi sono stati rilevati fino alla totale estinzione di tutti i diritti di credito da parte della banca (a titolo di esempio: per scadenza del periodo di prescrizione, per delibera formale di rinuncia da parte dei competenti organi aziendali, per prestazione in luogo dell’adempimento ai sensi dell’art. 1197 del codice civile - c.d. datio in solutum, o per altre cause), oppure fino al recupero da incasso?
2.7.12	Nella colonna "Impaired acquisite o originate" sono stati inclusi, tra l’altro, i crediti impaired acquisiti nell’ambito di operazioni di cessione (individuale o di portafoglio) e di aggregazione aziendale?
2.7.12	In calce alla tabella è stato indicato l’approccio utilizzato nella rappresentazione del valore lordo e delle rettifiche di valore complessive delle attività finanziarie impaired?
2.2.3	50. Derivati di copertura
2.2.3 2.7.12	In questa voce sono stati compresi i derivati finanziari e creditizi (sempreché non assimilabili alle garanzie ricevute secondo l’IFRS 9) di copertura, che alla data di riferimento del bilancio presentano un fair value positivo?
2.2.3 – 2.2.4	In questa voce è stato compreso il saldo positivo derivante dalla compensazione effettuata ai sensi dello IAS 32, paragrafo 42, tra i contratti derivati allocati nel portafoglio di negoziazione e i contratti derivati di copertura qualora il valore assoluto del fair value dei derivati allocati nel portafoglio di negoziazione sia inferiore al valore assoluto del fair value dei derivati di copertura?
A.8.16-B.8.16	È stata compilata la tabella 5.1 “Derivati di copertura: composizione per tipologia di copertura e per livelli” secondo le istruzioni di Banca d’Italia”?
2.7.12	Il saldo positivo derivante dalla compensazione tra contratti derivati effettuata ai sensi dello IAS 32, paragrafo 42, è stato convenzionalmente attribuito ai derivati finanziari e ai derivati creditizi sulla base del livello gerarchico di fair value, partendo dal livello 3, e, a parità di livello, si considera la natura della copertura effettuata: “Fair value”, “Flussi finanziari” o “Investimenti esteri”?
A.8.17-B.8.17	È stata compilata la tabella 5.2 “Derivati di copertura: composizione per portafogli coperti e per tipologia di copertura” secondo le istruzioni di Banca d’Italia”?
2.7.13	Nella tabella 5.2 sono stati indicati i valori positivi di bilancio dei derivati di copertura, distinti in relazione all'attività o alla passività coperta e alla tipologia di copertura realizzata?
2.7.13	Relativamente alle operazioni di copertura degli investimenti esteri si è rilevato il fair value dello strumento di copertura in corrispondenza:
2.7.13	della voce “Altre operazioni” quando si riferisce a una partecipazione (di controllo esclusivo, di controllo congiunto, ecc.)?
2.7.13	In tale voce confluiscono anche il fair value dei derivati che coprono i finanziamenti che ai sensi dello IAS 21 costituiscono parte dell’investimento estero;
2.7.13	della voce “Portafoglio di attività e passività finanziarie” quando si riferisce a una succursale (giuridicamente non distinta dalla banca)?
2.7.13	Nella colonna “altri” figurano i contratti derivati che non comportano l’esposizione su valute e oro, titoli di debito e tassi di interesse, titoli di capitale e indici azionari, merci o rischio di credito; sono, ad esempio, i derivati climatici e assicurativi?
2.7.13	Nel caso di derivati influenzati da più rischi (ad esempio, currency interest rate swap e total rate of return swap), ai fini dell’individuazione dell’attività sottostante cui attribuire il valore di bilancio del derivato si è fatto riferimento, in via convenzionale, al fattore di rischio più elevato?
2.7.13	Nei casi di incertezza le operazioni devono essere attribuite in base al seguente ordine di precedenza:
2.7.13	credito;
2.7.13	merci;
2.7.13	titoli di capitale e indici azionari;
2.7.13	valute e oro;
2.7.13	titoli di debito e tassi di interesse?
2.7.13	In calce alla tabella è stato indicato, per fattispecie rilevanti, l’ammontare dell’esposizione ripartita tra i diversi rischi?
2.2.4	60. Adeguamento di valore delle attività finanziarie oggetto di copertura generica
2.2.4	Nella presente voce figura il saldo, positivo o negativo, delle variazioni di valore delle attività oggetto di copertura generica (“macrohedging”) dal rischio di tasso d’interesse, in applicazione di quanto previsto dallo IAS 39, paragrafo 89A?
A.8.18 - B.8.18	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 6.1 “Adeguamento di valore delle attività coperte: composizione per portafogli coperti”?
2.7.13	Non sono stati compensati gli adeguamenti positivi con quelli negativi?
2.7.13	Nel caso in cui le variazioni di fair value delle attività coperte non possono essere correttamente attribuite ai diversi portafogli (crediti, attività disponibili per la vendita), l’adeguamento positivo (negativo) è indicato nella sottovoce “Adeguamento positivo (negativo): complessivo”?
2.2.4	70. Partecipazioni
2.2.4	In questa voce sono indicate le partecipazioni in società controllate, controllate in modo congiunto e sottoposte ad influenza notevole, diverse da quelle ricondotte nella voce 20 "Attività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico" ai sensi dello IAS 28 e dell’IFRS 11?
A.8.19 - B.8.19	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 7.1 Partecipazioni: informazioni sui rapporti partecipativi?
2.7.13	Per ciascuna società partecipata è indicata:
2.7.13	- la denominazione;
2.7.13	- la sede;
B.8.19	- il tipo di rapporto (nel bilancio consolidato);
2.7.13 B.8.19	- la quota di partecipazione (indicando, nel bilancio consolidato, l’impresa partecipante)?
2.7.13 – 2.7.14 3.7.2	- la disponibilità di voti nell’assemblea ordinaria (solo se differente dalla quota di partecipazione), distinguendo tra voti effettivi e voti potenziali?
2.7.14	Il fair value delle partecipazioni è indicato solo per i titoli quotati?
A.8.20 - B.8.20	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 7.2 Partecipazioni significative: valore di bilancio, fair value e dividendi percepiti? Le informative di cui al presente punto non vanno fornite nel bilancio individuale delle banche che redigono il bilancio consolidato ai sensi della Circolare n. 262 di Banca d’Italia.
2.7.14	Nel caso di partecipazioni di controllo esclusivo le informazioni sono fornite con riferimento alle società controllate che hanno interessi di minoranza significativi?
2.7.14	Nel caso di partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto le informazioni sono fornite con riferimento alle società sottoposte a controllo congiunto o a influenza notevole significative per la banca segnalante?
2.7.14	In calce alla tabella è stato fornito, se di importo rilevante, l’informativa delle partecipazioni rivenienti dal recupero delle attività finanziarie impaired?
A.8.21 - B.8.21	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 7.3. “Partecipazioni significative: informazioni contabili”? Le informative di cui al presente punto non vanno fornite nel bilancio individuale delle banche che redigono il bilancio consolidato ai sensi della circolare n. 262 di Banca d’Italia.
2.7.14	Nel caso di partecipazioni di controllo esclusivo le informazioni di natura contabile sono fornite:
2.7.14	- con riferimento alle società controllate che hanno interessi di minoranza significativi;
2.7.14	- al lordo dei rapporti infragruppo?
2.7.14	Nel caso di partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto:
2.7.14	le informazioni di natura contabile sono fornite con riferimento alle società sottoposte a controllo congiunto o a influenza notevole significative per la banca segnalante;
2.7.14	le informazioni di natura contabile sono i valori indicati nel bilancio delle società partecipate, aggiustati per tenere conto di quanto previsto dall’IFRS 12, paragrafo B14, lettera a);
2.7.14	in calce alla tabella è fornita una riconciliazione delle informazioni di natura contabile, riportate nei bilanci delle società partecipate, con il valore contabile della propria partecipazione come richiesto dal paragrafo B14, lettera b), dell’IFRS 12?
2.7.14	In calce alla tabella 7.3 è indicata la natura delle relazioni con le partecipate ai sensi del IFRS 12 paragrafo 21 lettera a) (ii)?
A.8.21 - B.8.21	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 7.4. “Partecipazioni non significative: informazioni contabili”? Le informative di cui al presente punto non vanno fornite nel bilancio individuale delle banche che redigono il bilancio consolidato ai sensi della circolare n. 262 di Banca d’Italia.
2.7.14	Le informazioni di natura contabile sono fornite cumulativamente per tipologia di rapporto partecipativo:
2.7.14	con riferimento alle società sottoposte a controllo congiunto o a influenza notevole non significative per la banca segnalante;
2.7.14	b) per la quota di partecipazione (ad esclusione del valore di bilancio delle partecipazioni)?
A.8.22- B.8.22	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 7.5. “Partecipazioni variazioni annue”?
2.7.15	In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel corso dell’esercizio, è inserita fra gli “Aumenti” (acquisti) o fra le “Diminuzioni” (vendite) una specifica evidenza con la dizione “operazioni di aggregazione aziendale”?
A.8.22 B.8.22	Sono inclusi gli impegni riferiti a partecipazioni in società controllate in modo congiunto 7.6 (7.7 per il bilancio consolidato)? Le informative di cui al presente punto non vanno fornite nel bilancio individuale delle banche che redigono il bilancio consolidato ai sensi della circolare n. 262 di Banca d’Italia.
2.7.15	Figurano nella presente voce le informazioni di cui all’IFRS 12, paragrafi 23, B18 e B 19?
A.8.22 B.8.22	Sono inclusi impegni riferiti a partecipazioni in società sottoposte ad influenza notevole 7.7 (7.8 per il bilancio consolidato)?
2.7.15	Figurano nella presente voce le informazioni di cui all’IFRS 12, paragrafo 23, lettera b)?
A.8.22 - B.8.22	È compilata la sezione 7.8 “Restrizioni significative” (7.9 per il bilancio consolidato)? Le informative di cui al presente punto non vanno fornite nel bilancio individuale delle banche che redigono il bilancio consolidato ai sensi della circolare n. 262 di Banca d’Italia.
2.7.15	Sono indicate le informazioni relative alle restrizioni significative di cui all’IFRS 12, paragrafi 13 e 22 a)?
A.8.22 - B.8.22	È compilata la sezione 7.9 “Altre informazioni” (7.10 per il bilancio consolidato)? Le informative di cui al presente punto non vanno fornite nel bilancio individuale delle banche che redigono il bilancio consolidato ai sensi della circolare n. 262 di Banca d’Italia.
2.7.15	È fornita anche l’informativa di cui al paragrafo 22 lettere b) e c) dell’IFRS 12?
2.7.15	Sono altresì fornite le eventuali ulteriori informazioni di cui al paragrafo 3 dell’IFRS 12?
Per il bilancio consolidato
3.2.1	Formano oggetto di rilevazione nella presente voce le partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto?
3.7.4	Nella presente sezione della Nota Integrativa, sono contenute le informazioni sulle partecipazioni:
3.7.4	- in società sottoposte a influenza notevole;
3.7.4	- in società sottoposte a controllo congiunto alle quali la capogruppo applica il criterio del patrimonio netto?
B.8.22	È compilata la sezione valutazioni e assunzioni significative per stabilire l’esistenza di controllo congiunto o influenza notevole (7.6)?
3.7.4	Nella sezione 7.6 “Valutazioni e assunzioni significative per stabilire l’esistenza di controllo congiunto o influenza notevole”, sono illustrate le valutazioni e assunzioni significative adottate per stabilire l’esistenza di controllo congiunto o influenza notevole di cui al paragrafo 7, lettere (b) e (c) dell’IFRS 12?
2.2.4	80. Attività materiali (per il bilancio consolidato 90)
2.2.4	Nella presente voce sono incluse le attività materiali ad uso funzionale, quelle detenute a scopo di investimento e le rimanenze di attività materiali di cui, rispettivamente, agli IAS 16, 40 e 2 nonché i diritti d’uso acquisiti con il leasing e relativi all’utilizzo di attività materiali (per il locatario) e le attività concesse in leasing operativo (per il locatore) di cui all’IFRS 16?
2.2.4	Nel caso di locazione finanziaria “con ritenzione dei rischi”, cioè nel caso in cui i rischi non si trasferiscono sul locatario anteriormente alla presa in consegna del bene e alla decorrenza dei canoni di locazione, i locatori riconducono nella presente voce i beni in corso di costruzione e quelli in attesa di locazione?
2.7.15	Sono state distinte le attività ad uso funzionale dalle attività detenute a scopo di investimento?
2.7.15	Sono state inclusi tra le attività ad uso funzionale:
2.7.15	- le opere d’arte;
2.7.15	- i beni in attesa di locazione;
2.7.15	- i beni in corso di costruzione destinati ad essere concessi in leasing finanziario nel caso di contratti con “ritenzione dei rischi”?
2.7.15	Si è tenuto conto del fatto che se la banca adotta una ripartizione più fine e applica criteri di valutazione differenti all’interno delle categorie generali (terreni, immobili, ecc.) previste nelle tavole della presente sezione, occorre indicare, nelle tavole stesse o a loro corredo, le sottoclassi utilizzate all’interno delle categorie generali e i relativi criteri di valutazione?
2.7.15	In questa categoria sono state incluse le attività materiali ottenute tramite l’escussione delle garanzie ricevute ed i diritti d’uso acquisiti con il leasing e relativi ad attività materiali, che la banca utilizza a scopo funzionale?
A.8.23 - B.8.24	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 8.1 “Attività materiali a uso funzionale: composizione delle attività valutate al costo” (9.1 per il consolidato)?
2.7.16	In calce alla tabella 8.1 sono state fornite le informazioni di cui di cui al paragrafo 78 dello IAS 40?
A.8.23 – B.8.24	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 8.2 “Attività materiali detenute a scopo di investimento: composizione delle attività valutate al costo” (9.2 per il consolidato)?
A.8.24 –B.8.25	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 8.3 “Attività materiali ad uso funzionale: composizione delle attività rivalutate” (tavola 9.3 per il consolidato)?
A.8.25 – B.8.26	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 8.4 “Attività materiali detenute a scopo di investimento: composizione delle attività valutate al fair value” (9.4 per il consolidato)?
2.7.15 – 2.7.16	Sono state inclusi tra le attività detenute a scopo di investimento le attività materiali ottenute tramite l’escussione delle garanzie ricevute ed i diritti d’uso acquisiti con il leasing e relativi ad attività materiali, che la banca utilizza a scopo di investimento?
2.7.16	Sono state incluse le rimanenze di attività materiali disciplinate dallo IAS 2?
2.7.16	8.5 Rimanenze di attività materiali disciplinate dallo IAS 2
A.8.26 - B.8.27	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 8.5 “Rimanenze di attività materiali disciplinate dallo IAS 2: composizione” (Bil. Cons. 9.5)?
2.7.16	Nelle tabelle 8.2 e 8.4, laddove rilevante, va fornito l’importo delle attività materiali detenute a scopo di investimento concesse in leasing operativo.
2.7.16	Nella voce “Rimanenze di attività materiali ottenute tramite l’escussione delle garanzie ricevute” della tabella 8.5 e nelle righe “di cui: ottenute tramite l’escussione delle garanzie ricevute” delle tabelle da 8.1 a 8.4 è stato incluso il valore delle attività materiali ottenute tramite l’escussione delle garanzie ricevute, alla data di riferimento del bilancio?
2.7.16	Nella voce “Altre rimanenze di attività materiali” della tabella 8.5 figurano tutti gli immobili a qualsiasi titolo detenuti, diversi da quelli ottenuti tramite l’escussione delle garanzie ricevute e disciplinati dallo IAS 2?
2.7.16	In calce alle tabelle 8.1 e 8.3 è stata fornita l’informativa richiesta dall’IFRS 16, paragrafo 95?
2.7.16	In calce alla tabella 8.3 sono altresì fornite le informazioni di cui allo IAS 16, paragrafo 77 per i diritti d’uso acquisiti con il leasing e relativi all’utilizzo di attività materiali ad uso funzionale?
2.7.16	In calce alle tabelle 8.2 e 8.4, vanno fornite le informazioni di cui allo IAS 40, paragrafo 75, lettera c), g), h) e limitatamente alla tabella 8.1 di cui al paragrafo 78 dello IAS 40.
2.7.16	In calce alla tabella 8.5, con riferimento alla sottovoce "altre" e alla voce “Altre rimanenze di attività materiali” è stato fornito, se l'importo è rilevante, il dettaglio della tipologia di attività?
A.8.27 - B.8.28	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 8.6 “Attività materiali a uso funzionale: variazioni annue” (Bil. Cons. 9.6)?
A.8.28 - B.8.29	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 8.7 “Attività materiali detenute a scopo di investimento: variazioni annue” (Bil. Cons. 9.7)?
A.8.29 - B.8.30	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 8.8 “Rimanenze di attività materiali disciplinate dallo IAS 2: variazioni annue” (Bil. Cons. 9.8)?
8.6 Le attività materiali ad uso funzionale: variazioni annue (tab. Bil. Cons. 9.6)
2.7.16	È indicato il criterio di valutazione (costo o a valore rivalutato) utilizzato per ciascuna classe di attività?
2.7.16	Nella tabella 8.6 (Bil. Cons. 9.6) sono comprese anche le attività materiali concesse in leasing operativo e i diritti d’uso acquisiti?
2.7.16	È predisposta una tabella identica riferita a tali operazioni, nel caso in cui l’ammontare di tali attività sia rilevante?
2.7.16	Le “esistenze iniziali nette”, corrispondono al valore iscritto nel bilancio relativo all’esercizio precedente?
2.7.16	Nel caso di un mutamento di politica contabile che comporti una modifica del saldo iniziale di apertura del conto di bilancio in esame, è inserita una specifica voce, per tenere conto di tale modifica?
2.7.17	Il valore iscritto in bilancio nella voce 80 dell’attivo corrisponde alle “rimanenze finali nette” (che rappresentano la somma algebrica tra le “esistenze iniziali nette”, gli “aumenti” dell’esercizio e le “diminuzioni” dell’esercizio)?
2.7.17	In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel corso dell’esercizio, è inserita fra gli “aumenti” (acquisti) o fra le “diminuzioni” (vendite) una specifica evidenza con la dizione “operazioni di aggregazione aziendale”?
2.7.17	Le voci A.1 e D.1 “Riduzioni di valore totali nette”, sono la somma algebrica di ammortamenti, rettifiche di valore da deterioramento, variazioni negative di fair value al netto di riprese di valore e variazioni positive di fair value?
2.7.17	Nella voce B.2 “Spese per migliorie capitalizzate”, sono le spese di manutenzione straordinaria sostenute nell'esercizio su beni di proprietà o acquisiti in locazione finanziaria?
2.7.17	Le riprese di valore effettuate su attività precedentemente svalutate, secondo quanto previsto dallo IAS 36, sono inserite nella voce B.3 “Riprese di valore”?
2.7.17	Nel caso di attività valutate al valore rivalutato, l’eventuale parte della rivalutazione eccedente il ripristino di precedenti svalutazioni dovute a deterioramento, è indicata nella voce B.4 “Variazioni positive di fair value imputate a patrimonio netto”?
2.7.17	Nella voce B.4 “Variazioni positive di fair value”, è indicato l’importo delle rivalutazioni derivanti dall’applicazione del fair value o del valore rivalutato (IAS 16), diverse dalle riprese di valore da indicare nella voce B.3?
2.7.17	Le voci B.5 e C.5 “Differenze di cambio”, si riferiscono agli effetti della conversione di bilanci di succursali estere?
2.7.17	Nella voce C.3 “Rettifiche di valore da deterioramento”, sono rilevate le rettifiche di valore calcolate secondo quanto previsto dallo IAS 36?
2.7.17	Nella voce “Variazioni negative di fair value” è stato indicato l’importo delle svalutazioni derivanti dall’applicazione del fair value o del valore rivalutato (cfr. IAS 16), diverse dalle rettifiche di valore da indicare nella voce “Rettifiche di valore da deterioramento”?
2.7.17	Nella voce E “Valutazione al costo”, viene indicato il costo dei cespiti valutati in bilancio al fair value?
2.7.17	In calce alla tabella è fornita l’informativa prevista dall’IFRS 16, paragrafo 53, lettera h)?
A.8.89-B.8.29	8.7 Attività materiali detenute a scopo di investimento: variazioni annue (tab. Bil. Cons. 9.7)
2.7.17	È indicato il criterio di valutazione (costo o fair value) utilizzato?
2.7.17	Nella tabella 8.7 sono comprese anche le attività materiali concesse in leasing operativo e i diritti d’uso acquisiti con il leasing aventi ad oggetto attività materiali che la banca utilizza a scopo di investimento.
2.7.17	Ove l’ammontare delle suddette attività sia rilevante, è prodotta una tavola identica riferita a tali operazioni?
2.7.17	Le “esistenze iniziali”, corrispondono al valore iscritto nel bilancio relativo all’esercizio precedente?
2.7.17	Nel caso di un mutamento di politica contabile che comporti una modifica del saldo iniziale di apertura del conto di bilancio in esame, è inserita una specifica voce, per tenere conto di tale modifica?
2.7.18	Il valore iscritto in bilancio corrisponde alle “rimanenze finali” (che rappresentano la differenza tra le “esistenze iniziali” e gli “aumenti” dell’esercizio, da un lato, e le “diminuzioni” dell’esercizio, dall’altro)?
2.7.18	Se le attività materiali detenute a scopo di investimento sono valutate al costo, le voci “Esistenze iniziali” e “Rimanenze finali” sono così modificate:
2.7.18	1) A. “Esistenze iniziali lorde”
2.7.18	A.1 “Riduzioni di valore totali nette”
2.7.18	A.2 “Esistenze iniziali nette”
2.7.18	2) D. “Rimanenze finali nette”
2.7.18	D.1 “Riduzioni di valore totali nette”
2.7.18	D.2 “Rimanenze finali lorde”
2.7.18	In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel corso dell’esercizio, è inserita fra gli “aumenti” (acquisti) o fra le “diminuzioni” (vendite) la specifica evidenza con la dizione “operazioni di aggregazione aziendale”?
2.7.18	Nella voce B.2 “Spese per migliorie capitalizzate”, sono indicate le spese di manutenzione straordinaria sostenute nell’esercizio su beni di proprietà o sui diritti d’uso acquisiti con il leasing?
2.7.18	Nella voce B.4 “Riprese di valore”, sono rilevate le riprese di valore effettuate su attività precedentemente svalutate, secondo quanto previsto dallo IAS 36?
2.7.18	Le voci B.5 e C.5 “Differenze di cambio”, si riferiscono agli effetti della conversione di bilanci di succursali estere?
2.7.18	La voce C.2 “Ammortamenti” è rilevata soltanto per gli immobili valutati al costo?
2.7.18	Nella voce C.4 “Rettifiche di valore da deterioramento”, sono rilevate le rettifiche di valore calcolate secondo quanto previsto dallo IAS 36?
2.7.18	Il fair value degli immobili valutati in bilancio al costo, è indicato nella voce E “Valutazione al fair value”?
A.8.29-B.8.30	8.8 Rimanenze di attività materiali disciplinate dallo IAS 2: variazioni annue (bil. Cons. 9.8)
2.7.18	Le “Esistenze iniziali” corrispondono al valore iscritto nel bilancio relativo all’esercizio precedente?
2.7.18	Se si è proceduto un cambiamento della politica contabile che comporta una modifica del saldo iniziale di apertura del conto di bilancio in esame è stata inserita una nuova voce, per tenere conto di tale modifica?
2.7.18	Le “Rimanenze finali”, che rappresentano la somma algebrica tra le “Esistenze iniziali”, gli “Aumenti” dell’esercizio e le “Diminuzioni” dell’esercizio, corrispondono al valore iscritto in bilancio?
2.7.18	In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel corso dell'esercizio, è stata inserita fra gli “Aumenti”, voce “Acquisti” o fra le “Diminuzioni”, voce “Vendite” una specifica evidenza con la dizione “operazioni di aggregazione aziendale”.
2.7.18	Nella voce “Riprese di valore” sono state rilevate le riprese di valore effettuate su attività precedentemente svalutate, secondo quanto previsto dallo IAS 2?
2.7.18	Le voci “Differenze di cambio positive” e “Differenze di cambio negative” si riferiscono alla conversione di bilanci di succursali estere?
2.7.18	Nella voce “Rettifiche di valore da deterioramento” sono state rilevate le rettifiche di valore calcolate secondo quanto previsto dallo IAS 2?
A.8.29 - B.8.30	Sono state fornite le indicazioni di cui al n. 8.9 “Impegni per acquisto di attività materiali” (Bil. Cons. 9.9)?
2.7.19	Con riferimento agli impegni per acquisto di attività materiali (8.9, 9.9) è stata indicata l’eventuale presenza di impegni per l’acquisto di attività materiali, come previsto dallo IAS 16, paragrafo 74, lettera c)?
Per il bilancio consolidato
3.2.1 B.8.23	Attività assicurative (voce 80)
3.2.1 3.7.4	La presente voce si riferisce esclusivamente alle imprese di assicurazione incluse nel consolidamento?
3.2.1 3.7.4 B.8.23	Al riguardo sono state applicate le disposizioni emanate dall’IVASS (Istituto per la Vigilanza sulle Assicurazioni)?
2.2.4	90. Attività immateriali (per il Bilancio consolidato voce 100)
2.2.4	Sono incluse nella presente voce, le attività immateriali di cui allo IAS 38 nonché i diritti d’uso acquisiti con il leasing e relativi all’utilizzo di attività immateriali (per il locatario) e le attività concesse di leasing operativo (per il locatore) di cui all’IFRS 16. Nel caso di locazione finanziaria “con ritenzione dei rischi” i locatori riconducono nella presente voce i beni in corso di costruzione e quelli in attesa di locazione destinati ad essere concessi in leasing finanziario (nel bilancio del locatore)?
2.2.4	In caso di locazione finanziaria “con ritenzione dei rischi” i locatori riconducono nella presente voce i beni in corso di costruzione e quelli in attesa di locazione?
2.7.19	È fornita un’informativa di dettaglio analoga a quelle di seguito indicate, laddove l’operatività di leasing operativo concernente le “altre attività” immateriali (marchi, software ecc.) sia rilevante?
A.8.30 B.8.31	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 9.1 “Attività immateriali: composizione per tipologia di attività” (Tab. Bil. Cons. 10.1)?
2.7.19	Per le “Altre attività immateriali”, nella riga “di cui: software” vi rientrano i software che non costituiscono parte integrante di hardware ai sensi dello IAS 38?
2.7.19	In calce alla tabella sono fornite le informazioni di cui allo IAS 38, paragrafi 118, lettera a), 122, lettere a), nonché la ripartizione per tipologia di attività sottostante dei diritti d’uso acquisiti con il leasing?
A.8.31 B.8.32	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 9.2 “Attività immateriali: variazioni annue” (Tab. Bil. Cons. 10.2)?
2.7.19	Viene indicato il criterio di valutazione adottato (costo o fair value) per ciascuna classe di attività?
2.7.19	Le “esistenze iniziali” corrispondono al valore iscritto nel bilancio relativo all’esercizio precedente?
2.7.19	Nel caso di un mutamento di politica contabile che comporti una modifica del saldo iniziale di apertura del conto di bilancio in esame, è inserita una specifica voce, per tenere conto di tale modifica?
2.7.19	Il valore iscritto in bilancio corrisponde alle “rimanenze finali nette” (che rappresentano la differenza tra le “esistenze iniziali” e gli “aumenti” dell’esercizio, da un lato, e le “diminuzioni” dell’esercizio, dall’altro)?
2.7.19	Nel caso di applicazione del criterio di valutazione al fair value alle “esistenze iniziali” e alle “rimanenze finali”, si è aggiunto il “di cui: variazioni positive di fair value totali”?
2.7.19	In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel corso dell’esercizio, è inserita fra gli “aumenti” (acquisti) o fra le “diminuzioni” (vendite) la specifica evidenza con la dizione “operazioni di aggregazione aziendale”?
2.7.19	Le riprese di valore effettuate su attività precedentemente svalutate, secondo quanto previsto dallo IAS 36, sono rilevate nella voce B.3 “Riprese di valore”?
2.7.19	Nel caso di attività valutate al valore rivalutato, l’eventuale parte della rivalutazione eccedente il ripristino di precedenti svalutazioni dovute a deterioramento, è indicata nella voce B.4 “Variazioni positive di fair value imputate a patrimonio netto”?
2.7.19	Le voci B.5 e C.5 “Differenze di cambio”, si riferiscono agli effetti della conversione di bilanci di succursali estere?
2.7.19	È indicata la data di riferimento dell’ultima valutazione al fair value?
2.7.19	In calce alla tabella sono state fornite l’informativa prevista dall’IFRS 16, paragrafo 53, lettera h).
2.7.19	Sono incluse le “Altre informazioni” (9.3) (Tab. Bil. Cons. 10.3)?
2.7.19	9.3 Altre informazioni (Tab. Bil. Cons. 10.3)
2.7.20	Nella presente Sezione sono fornite le informazioni richieste dai principi contabili internazionali relativamente:
2.7. 20	a) all’esistenza di eventuali impedimenti alla distribuzione agli azionisti delle plusvalenze relative alle attività immateriali rivalutate (IAS 38, paragrafo 124, lettera b);
2.7. 20	b) alle attività immateriali acquisite per concessione governativa (IAS 38, paragrafo 122, lettera c);
2.7. 20	c) alle attività immateriali costituite in garanzia di propri debiti (IAS 38, paragrafo 122, lettera d);
2.7. 20	d) agli impegni per l’acquisto di attività immateriali (IAS 38, paragrafo 122, lettera e);
2.7.20	e) alle attività immateriali oggetto di operazioni di locazione (informazioni analoghe a quelle dei precedenti punti);
2.7.20	f) all’allocazione dell’avviamento tra le varie unità generatrice di flussi finanziari (IAS 36, paragrafo 134, lettera a)?
2.2.4	Voce 100 – Attività fiscali (per il bilancio consolidato voce 110)
2.2.4	Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto dell’attivo relativo alla voce 100 e il conto del passivo relativo alla voce 60?
A.8.32 B.8.33	È fornita l’informativa relativa alla sezione 10.1 “Attività per imposte anticipate: composizione” (Tab. Bil. Cons. 11.1)?
A.8.32 B.8.33	È fornita l’informativa relativa alla sezione 10.2 “Passività per imposte differite: composizione” (Tab. Bil. Cons. 11.2)?
2.7.20 3.7.4	Nel dettaglio (10.1, 10.2, Tab. Bil. Cons. 11., 11.2) è illustrata, distinguendo i diversi tipi d’imposta (nazionali e relativi ai paesi di insediamento delle succursali estere, nonché nel bilancio consolidato relativi ai paesi di insediamento delle succursali e filiazioni estere incluse nel consolidamento) la composizione della voce “Attività per imposte anticipate” e della voce “Passività per imposte differite”?
2.7.20	Nel caso in cui nello stato patrimoniale tali attività e passività sono presentate in modo compensato (IAS 12, paragrafo 74), nella presente sezione, sono indicati, a corredo delle anzidette informazioni, gli importi oggetto di compensazione?
A.8.32 B.8.33	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 10.3 “Variazioni delle imposte anticipate (in contropartita del conto economico)” (Tab. Bil. Cons. 11.3)?
A.8.34 - B.8.35	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 10.4 “Variazioni delle imposte differite (in contropartita del conto economico)” (Tab. Bil. Cons. 11.5)?
2.7.20	Nella sottovoce “Imposte anticipate rilevate nell’esercizio - relative a precedenti esercizi”, sono indicate le attività per imposte anticipate rilevate nell’esercizio, ma relative a precedenti esercizi, destinate ad essere utilizzate per ridurre le imposte future?
2.7.20	Le riduzioni delle imposte correnti dell’esercizio dovute al riconoscimento di un beneficio fiscale (relativo ad un’imposta anticipata, a un credito d’imposta e a una perdita fiscale) in precedenza non iscritto nell’attivo, figurano nelle sottovoci “Altri aumenti” e “Altre diminuzioni”?
2.7.20	Nelle suddette sottovoci, sono inclusi anche i mutamenti di classificazione delle imposte anticipate e differite (da/a in contropartita del patrimonio netto a/da in contropartita del conto economico) dovuti a eventuali trasferimenti di attività da un portafoglio contabile all’altro?
2.7.21	La differenza fra gli “aumenti” e le “diminuzioni” delle “attività per imposte anticipate” registrati in contropartita del conto economico (tabella 10.3), corrisponde alla voce “Variazione delle imposte anticipate” riportata nella Parte C, Sezione 18 “Le imposte sul reddito dell’esercizio dell’operatività corrente”, tabella 18.1?
2.7.21	La differenza fra gli “aumenti” e le “diminuzioni” delle “passività per imposte differite” registrati in contropartita del conto economico (tabella 13.4), corrisponde alla voce “Variazione delle imposte differite” riportata nella Parte C, Sezione 18 “Le imposte sul reddito dell’esercizio dell’operatività corrente”, tabella 18.1?
2.7.21	In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel corso dell’esercizio, è inserita fra gli “Aumenti” o fra le “Diminuzioni”, una specifica evidenza con la dizione “operazioni di aggregazione aziendale”? In tale voce è stato incluso anche l’incremento o il decremento delle attività per imposte anticipate (passività per imposte differite) rilevate in contropartita dell’avviamento?
2.7.21	È indicata in calce alla tabella 10.3 la quota parte delle attività per imposte anticipate che derivano da perdite fiscali riportabili agli esercizi successivi?
A.8.33 - B.8.34	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 10.3.bis “Variazioni delle imposte anticipate di cui alla L. 214/2011 (in contropartita del conto economico)” (Tab. Bil. Cons. 11.4)?
2.7.21	Nella tabella in esame sono state indicate le variazioni dello stock di imposte anticipate di cui alla L. 214/2011?
A.8.34 - B.8.35	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 10.5 “Variazioni delle imposte anticipate (in contropartita del patrimonio netto)” (Tab. Bil. Cons. 11.6)?
A.8.35 - B.8.36	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 10.6 (Tab. Bil. Cons. 11.7) Variazioni delle imposte differite (in contropartita del patrimonio netto)?
2.7.21	Nella sottovoce “Imposte anticipate rilevate nell’esercizio - relative a precedenti esercizi”, figurano le attività per imposte anticipate rilevate nell’esercizio, ma relative a precedenti esercizi, destinate ad essere utilizzate per ridurre le imposte future?
2.7.21	In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel corso dell'esercizio, è stata inserita fra gli “Aumenti” o fra le “Diminuzioni” una specifica evidenza con la dizione “operazioni di aggregazione aziendale”?
A.8.35 - B.8.36	Sono incluse altre informazioni (10.7) (Tab. Bil. Cons. 11.8)?
2.7.21	Sono fornite le informazioni di cui allo IAS 12, par. 81, 82 e 82A, diverse da quelle già fornite nelle precedenti tabelle?
2.2.4	110. Attività non correnti e gruppi di attività in via di dismissione (per il bilancio consolidato voce 120 dell’attivo)
2.2.4	Sono indicate in questa voce le “Attività possedute per la vendita” e le “Attività operative cessate” di cui all’IFRS 5?
A.8.36 – A.8.38 B.8.37 - B.8.38	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 11.1 “Attività non correnti e gruppi di attività in via di dismissione e passività associate: composizione per tipologia di attività” (Tab. Bil. Cons. 12.1)?
2.7.21	Relativamente alle voci “Gruppi di attività (unità operative dismesse)” e “Passività associate a gruppi di attività in via di dismissione” sono riportate unicamente le voci in cui figurano importi?
2.7.22	Il totale (A+B) della tabella 11.1, corrisponde alla voce 110 dell’attivo dello stato patrimoniale?
2.7.22	Il totale (C+D) della medesima tabella, corrisponde alla voce 70 del passivo dello stato patrimoniale?
2.7.22	Per i criteri di rilevazione delle attività e delle passività indicate nelle sopracitate tabelle, è fatto rinvio a quanto previsto nelle pertinenti sezioni?
2.7.22	Nelle righe “di cui: ottenute tramite l’escussione delle garanzie ricevute” è stato incluso il valore contabile alla data di riferimento del bilancio delle attività materiali ottenute tramite l’escussione delle garanzie ricevute e che soddisfano le condizioni per la classificazione dell’IFRS 5)?
2.7.22	Nelle voci “Altre attività” e “Altre passività”, sono fatte confluire le operazioni non richiamate nelle precedenti sottovoci (es. derivati di copertura)?
2.7.22	In calce alla tabella sono fornite:
2.7.22	- le informazioni di cui all’IFRS 5, paragrafo 41, lettere a), b) e d);
2.7.22	- il dettaglio dei titoli di capitale di evidente scarsa qualità creditizia, corredato delle minusvalenze cumulate e di quelle effettuate nell’esercizio;
2.7.22	- le informazioni richieste dall’IFRS 12, paragrafo 5A?
2.7.22	In calce alla tabella, per le “attività possedute per la vendita” e le “attività operative cessate”, occorre fornire la ripartizione per stadi di rischio e per “impaired acquisite o originate” ove la componente di attività finanziarie ricadenti negli stadi di rischio 2 e/o 3 e nelle “impaired acquisite o originate” sia rilevante rispetto al totale delle suddette attività?
2.7.22 A.8.37 B.8.38	Sono fornite le informazioni di cui all’IFRS 5, paragrafo 42, nonché le informazioni relative alla composizione e alla dinamica dei portafogli (attività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico, attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva, passività finanziarie valutate al costo ammortizzato, ecc.) inclusi nelle “Attività operative cessate”?
2.2.5	120. Altre attività (per il bilancio consolidato voce 130)
2.2.5	Sono iscritte le attività non riconducibili nelle altre voci dell’attivo dello stato patrimoniale?
2.2.5	Sono inclusi, ad esempio:
2.2.5	a) l’oro, l’argento e i metalli preziosi;
2.2.5	b) il valore positivo dei contratti di gestione (c.d. “servicing assets”) di cui all’IFRS 9;
2.2.5	c) i ratei attivi diversi da quelli che sono capitalizzati sulle relative attività finanziarie ivi inclusi quelli derivanti da contratti con i clienti ai sensi dell’IFRS 15, paragrafi 116 e successivi;
2.2.5	d) eventuali rimanenze di beni secondo la definizione dello IAS 2 ad esclusione di quelli classificati come rimanenze di attività materiali;
2.2.5	e) le migliorie e le spese incrementative sostenute su beni di terzi diverse da quelle riconducibili alla voce 80 “Attività materiali”;
2.2.5	f) i crediti derivanti da forniture di beni e servizi non finanziari;
2.2.5	g) partite fiscali debitorie diverse da quelle rilevate nella voce 100 “Attività fiscale (es. connesse con l’attività di sostituto d’imposta)?
2.2.5	Si tiene conto del fatto che nella presente voce possono anche figurare eventuali rimanenze (di “saldo debitore”) di partite viaggianti e sospese non attribuite ai conti di pertinenza, purché di importo complessivamente irrilevante?
2.7.22 A.8.38 - B.8.39	Sono incluse le informazioni relative a “Altre attività: composizione” (12.1) (Bil. Cons. 13.1)?
2.2.5	2.2 Passivo
2.2.5	10. Passività finanziarie valutate al costo ammortizzato
2.2.5	Nella presente voce sono inclusi i debiti verso banche e verso clientela, qualunque sia la loro forma tecnica (depositi, conti correnti, finanziamenti, leasing), diversi da quelli ricondotti nelle voci 20 “Passività finanziarie di negoziazione” e 30 “Passività finanziarie designate al fair value”?
2.2.5	Sono inclusi i debiti di funzionamento connessi con la prestazione di attività e di servizi finanziari come definiti dal T.U.B. e dal T.U.F.?
2.2.5	Sono inclusi i margini di variazione presso organismi di compensazione a fronte di operazioni su contratti derivati?
2.2.5	Sono inclusi i debiti di funzionamento connessi con la prestazione di servizi finanziari?
2.2.5	Nella presente voce figura l’importo dei fondi forniti dallo Stato o da altri enti pubblici e destinati a particolari operazioni di impiego previste e disciplinate da apposite leggi (“fondi di terzi in amministrazione”), sempre che sui prestiti e sui fondi maturino interessi, rispettivamente, a favore e a carico dell’ente prestatore?
2.2.5	Nella presente voce sono esclusi, invece, i fondi amministrati per conto dello Stato o di altri enti pubblici la cui gestione sia remunerata esclusivamente con un compenso forfettario (commissioni) e che rivestano, pertanto, natura di mero servizio?
2.2.5	Tuttavia, se i crediti erogati a valere su tali fondi comportino un rischio a carico della banca segnalante, allora la corrispondente quota di fondi amministrati va rilevata nella presente voce.
2.2.5	Nella presente voce figurano, inoltre, i titoli emessi (inclusi i buoni fruttiferi, i certificati di deposito e gli assegni circolari emessi al portatore) valutati al costo ammortizzato?
2.2.5	L’importo è al netto dei titoli riacquistati?
2.2.6	Sono anche inclusi i titoli che alla data di riferimento del bilancio risultano scaduti ma non ancora rimborsati?
2.2.6	È stata esclusa la quota dei titoli di debito di propria emissione non ancora collocata presso terzi?
Per il bilancio consolidato
3.2.1	Sono rilevate nella voce 10. Passività finanziarie valutate al costo ammortizzato anche le seguenti passività finanziarie valutate al costo ammortizzato:
3.2.1	i) i contratti di investimento senza elementi di partecipazione discrezionale non rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17 emessi dall’impresa diversi da quelli index e unit linked;
3.2.1	ii) la componente finanziaria eventualmente presente nei contratti di assicurazione (cfr. IAS 32, paragrafo 4, lettera d(ii), IFRS 9 paragrafo 2.1, lettera e(ii)).
A.8.39 – B.8.40	È stata compilata secondo lo schema richiesto la tabella 1.1 del passivo “Passività finanziarie valutate al costo ammortizzato: composizione merceologica dei debiti verso banche”?
2.7.23	La sottovoce “Depositi a scadenza” include anche i conti correnti vincolati nonché la “riserva obbligatoria” ricevuta da altre banche per l’assolvimento dei relativi obblighi in via indiretta?
2.7.23	I debiti strutturati sono stati rilevati in base al valore delle passività “ospite” dopo lo scorporo del derivato implicito?
2.7.23	Nella sottovoce “Debiti per impegni di riacquisto di propri strumenti patrimoniali” sono state classificate le componenti del patrimonio netto che in ossequio allo IAS 32 sono riclassificate fra le passività?
2.7.23	La sottovoce “Pronti contro termine passivi” include:
2.7.23	- sia le operazioni con obbligo di rivendita a termine da parte del cessionario delle attività oggetto della transazione;
2.7.23	- sia le operazioni che prevedono la facoltà per il cessionario di rivendita a termine (queste ultime nella misura in cui le attività sottostanti non soddisfino le condizioni previste dall’IFRS 9 per essere cancellate dal bilancio della banca segnalante);
2.7.23	- sia le operazioni pronti contro termine passive realizzate a valere su titoli ricevuti in operazioni pronti contro termine attive?
2.7.23	I debiti connessi con le operazioni di cessione di attività finanziarie che non rispettano i requisiti posti dall’ IFRS 9 per la loro integrale cancellazione dal bilancio (“passività a fronte di attività cedute non cancellate”) sono stati classificati negli “Altri debiti”?
2.7.23	Fanno eccezione le passività a fronte di operazioni pronti contro termine passivi da ricondurre a sottovoce propria.
2.7.23	Nella sottovoce "Altri debiti" sono inclusi anche i debiti di funzionamento connessi con la prestazione di attività e di servizi finanziari come definiti dal T.U.B. e dal T.U.F.?
A.8.40 – B.8.41	È stata compilata secondo lo schema richiesto la tabella 1.2 del passivo “Passività finanziarie valutate al costo ammortizzato: composizione merceologica dei debiti verso clientela”?
2.7.23	Nella voce "Depositi a scadenza" sono stati compresi anche i conti correnti vincolati?
2.7.23	Nella voce “Debiti per impegni di riacquisto di propri strumenti patrimoniali” sono state classificate le componenti del patrimonio netto che in ossequio allo IAS 32 sono riclassificate fra le passività?
2.7.23	La sottovoce “Pronti contro termine passivi” include:
2.7.23	- sia le operazioni con obbligo di rivendita a termine da parte del cessionario delle attività oggetto della transazione;
2.7.23	- sia le operazioni che prevedono la facoltà per il cessionario di rivendita a termine (queste ultime nella misura in cui le attività sottostanti non soddisfino le condizioni previste dall’IFRS 9 per essere cancellate dal bilancio della banca segnalante);
2.7.23	- sia le operazioni pronti contro termine passive realizzate a valere su titoli ricevuti in operazioni pronti contro termine attive?
2.7.24	I debiti connessi con le operazioni di cessione di attività finanziarie che non rispettano i requisiti posti dall’IFRS 9 per la loro integrale cancellazione dal bilancio (“passività a fronte di attività cedute non cancellate”) sono stati classificati negli “Altri debiti” ad eccezione delle passività connesse con operazioni di pronti contro temine passivi?
2.7.24	Nella voce “Altri debiti” sono inclusi anche i debiti di funzionamento connessi con le prestazioni di attività e di servizi finanziari come definiti dal T.U.B. e dal T.U.F.?
A.8.41 – B.8.42	È stata compilata secondo lo schema richiesto la tabella 1.3 del passivo “Passività finanziarie valutate al costo ammortizzato: composizione merceologica dei titoli in circolazione”?
2.7.24	È stato fornito il dettaglio (ove rilevante) dei titoli strutturati per le principali categorie di operazioni (convertibili in azioni, reverse floater, etc.), ivi inclusi i titoli che contengono più derivati (cfr. IFRS 7, paragrafo 17)?
2.7.24	Nella voce “Altri titoli”, sottovoce “altri” sono stati compresi anche i buoni fruttiferi e i certificati di deposito?
A.8.41 – B.8.42	È incluso il “dettaglio dei debiti/titoli subordinati” (1.4)?
2.7.24	In particolare è stato indicato l'ammontare dei debiti subordinati e dei titoli subordinati in circolazione distinguendo tra banche e clientela?
A.8.41 – B.8.42	È incluso il “Dettaglio dei debiti strutturati” (1.5)?
2.7.24	In particolare è stato indicato l'ammontare dei debiti strutturati distinguendo tra banche e clientela?
A.8.41 – B.8.42	È incluso il dettaglio dei “Debiti per leasing” (1.6)?
2.7.24	In particolare sono fornite le informazioni di cui allo IFRS 16, paragrafi 58 e 53 lettera g)?
Per il Bilancio Consolidato
3.7.5	Nella voce “Altri debiti”, della tabella 1.2, confluiscono anche i debiti di funzionamento nonché le polizze di capitalizzazione unit linked e index linked con rischio a carico dei clienti (quando hanno la natura di debiti) che non sono classificate come contratti assicurativi ai sensi dell’IFRS 17?
3.7.5	Nella voce “altre informazioni”, della tabella 1.2, è indicata la composizione delle attività nelle quali risultano investite le disponibilità raccolte con l’emissione delle suddette polizze?
3.7.5	Nella voce “Altri titoli”, della tabella 1.3, confluiscono le polizze di capitalizzazione unit linked e index linked con rischio a carico dei clienti (quando hanno la natura di debiti) che non sono classificate come contratti assicurativi ai sensi dell’IFRS 17?
3.7.5	Nella voce “altre informazioni”, della tabella 1.3, è indicata la composizione delle attività nelle quali risultano investite le disponibilità raccolte con l’emissione delle suddette polizze?
20. Passività finanziarie di negoziazione
2.2.6	Nella presente voce formano oggetto di rilevazione le passività finanziarie, qualunque sia la loro forma tecnica (titoli di debito, finanziamenti ecc.), classificate nel portafoglio di negoziazione?
2.2.6	Nel caso di derivati rientranti in un accordo di compensazione (master netting agreement) che siano oggetto di chiusura anticipata (early termination), il saldo netto accertato dalle parti è stato rilevato, se positivo, fra le attività finanziarie valutate al costo ammortizzato (voce 40 dell’attivo dello stato patrimoniale) e, se negativo, fra le passività finanziarie valutate al costo ammortizzato (voce 10 del passivo dello stato patrimoniale)?
2.2.6	Figura in tale voce il saldo negativo derivante dalla compensazione effettuata ai sensi dello IAS 32 paragrafo 42 tra i contratti derivati allocati nel portafoglio di negoziazione e i contratti derivati di copertura qualora il valore assoluto del fair value dei derivati allocati nel portafoglio di negoziazione sia superiore al valore assoluto del fair value in valore assoluto dei derivati di copertura?
2.2.6	È esclusa la quota dei titoli di debito di propria emissione non ancora collocata presso terzi?
A.8.42 – B.8.43	È stata compilata secondo lo schema richiesto la tabella 2.1 del passivo “Passività finanziarie di negoziazione: composizione merceologica”?
2.7.24	Nelle voci "Debiti verso banche" e "Debiti verso clientela" sono inclusi anche gli "scoperti tecnici" su titoli?
2.7.24	Nella voce “Titoli di debito”, sottovoce “Altri titoli - Altri” figurano, tra l'altro, i buoni fruttiferi e i certificati di deposito?
2.7.24	Nelle voci “Derivati finanziari” e “Derivati creditizi”, sottovoci “connessi con la fair value option” figurano i derivati gestionalmente collegati con attività e/o passività designate al fair value, secondo quanto previsto dall’IFRS 9?
2.7.24	Nelle voci "Derivati finanziari" e “Derivati creditizi”, sottovoci “Altri” figurano i derivati enucleati da passività finanziarie strutturate i cui contratti “ospite” sono stati classificati in portafogli diversi da quello di negoziazione e i derivati connessi gestionalmente con altre attività finanziarie valutate obbligatoriamente al fair value con impatto a conto economico?
3.7.5	Per il bilancio consolidato
3.7.5	Nelle voci "Derivati finanziari" e “Derivati creditizi”, sottovoci “Altri” figurano anche i derivati scorporati da contratti assicurativi “ospite” (cfr. IAS 32, paragrafo 4, lettera d(i), IFRS 9, paragrafo 2.1, lettera e(i), IFRS 17, paragrafo 11, lettera (a))?
2.7.25	Il saldo negativo derivante dalla compensazione di contratti derivati effettuata ai sensi dello IAS 32, paragrafo 42, va convenzionalmente segnalato sulla base del medesimo criterio previsto per il saldo positivo (cfr. tabella 2.1 “Attività finanziarie detenute per la negoziazione: composizione merceologica”)?
2.7.25	In calce alla tabella viene fornito:
2.7.25	se d’importo rilevante, l’ammontare degli scoperti tecnici nonché il dettaglio delle varie tipologie di titoli (credit linked notes, reverse floater, ecc.) che compongono la voce "Titoli di debito”, sottovoce “Altri titoli - Strutturati", ivi inclusi i titoli che contengono più derivati (cfr. IFRS 7, paragrafo 17);
2.7.25	la parte del fair value relativo a contratti derivati con sottostanti proprie passività imputabile al cambiamento del merito creditizio dell’emittente rispetto alla data di stipula del contratto;
2.7.25	le variazioni di fair value rilevate nell’esercizio attribuibili al cambiamento del proprio merito creditizio?
A.8.43 – B.8.44	È stato fornito il paragrafo 2.2 “Dettaglio delle “Passività finanziarie di negoziazione": passività subordinate”?
2.7.25	Il dettaglio è stato fornito distinguendo tra “debiti verso banche”, “debiti verso clientela” e “titoli di debito”’?
A.8.43 – B.8.44	È stato fornito il paragrafo 2.3 “Dettaglio delle “Passività finanziarie di negoziazione": debiti strutturati”?
2.7.25	Il dettaglio è stato fornito distinguendo tra “debiti verso banche” e “debiti verso clientela”?
2.2.6	30. Passività finanziarie designate al fair value
2.2.6	Sono incluse nella presente voce le passività finanziarie, qualunque sia la loro forma tecnica (titoli di debito, finanziamenti, ecc.), designate al fair value con i risultati valutativi iscritti nel conto economico, sulla base della facoltà riconosciuta alle imprese (c.d. “fair value option”) dall’IFRS 9?
2.2.6	È esclusa la quota dei titoli di debito di propria emissione non ancora collocata presso terzi?
Per il bilancio consolidato
3.2.2	Nella voce 30. Passività finanziarie designate al fair value sono rilevate anche le passività finanziarie designate al fair value con impatto a conto economico relative ai contratti di investimento senza elementi di partecipazione discrezionale non rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17 emessi dall’impresa di tipo index e unit linked?
A.8.44 – B.8.45	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 3.1 “Passività finanziarie valutate al fair value: composizione merceologica”?
2.7.25	Nelle righe “di cui: impegni a erogare fondi” e “garanzie finanziarie rilasciate” è stato riportato il valore nominale relativo agli impegni a erogare fondi e alle garanzie finanziarie rilasciate designati al fair value ai sensi dell’IFRS 9?
2.7.25	In calce alla tabella 3.1 sono indicate:
2.7.25	le finalità di utilizzo della c.d. “fair value option” (“coperture naturali”, strumenti finanziari strutturati, portafogli di passività finanziarie gestiti sulla base del fair value) e gli importi delle relative passività finanziarie interessate;
2.7.25	le variazioni di fair value rilevate nell’esercizio attribuibili al cambiamento del proprio merito creditizio (cfr. IFRS 7, paragrafo 11);
2.7.25	se di importo rilevante, il dettaglio delle varie tipologie di titoli (“credit linked notes”, “reverse flooter”, ecc.) che compongono la sottovoce “Titoli di debito: titoli strutturati”, ivi inclusi quelli che contengono più derivati (IFRS 7, paragrafo 17);
2.7.25	se d’importo rilevante, il fair value degli impegni a erogare fondi e delle garanzie finanziarie rilasciate;
2.7.26	in modo separato il valore nominale degli impegni a erogare fondi e delle garanzie finanziarie rilasciate impaired;
2.7.26	separatamente, l’importo delle minusvalenze cumulate attribuibili al cambiamento del merito creditizio su impegni a erogare fondi e garanzie finanziarie rilasciate impaired?
A.8.44– B.8.45	È incluso il dettaglio della voce 30 “Passività finanziarie valutate al fair value”: passività subordinate (3.2)?
2.7.26	Il dettaglio “Passività finanziarie designate al fair value”: passività subordinate è fornito distinguendo tra “debiti verso banche”, “debiti verso clientela” e “titoli di debito”?
40. Derivati di copertura
2.2.6	Sono inclusi nella presente voce i derivati di copertura, finanziari e creditizi (sempre che non assimilabili alle garanzie ricevute ai sensi dello IFRS 9), che alla data di riferimento del bilancio presentano un fair value negativo?
2.2.6 2.2.7	Figura in tale voce il saldo negativo derivante dalla compensazione effettuata ai sensi dello IAS 32 paragrafo 42 tra i contratti derivati allocati nel portafoglio di negoziazione e i contratti derivati di copertura qualora il valore assoluto del fair value dei derivati allocati nel portafoglio di negoziazione sia inferiore al valore assoluto del fair value dei derivati di copertura?
2.7.26	Dalla presente sezione sono esclusi i derivati su crediti di copertura assimilati alle garanzie ricevute ai sensi dello IFRS 9?
A.8.45 - B.8.46	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 4.1 “Derivati di copertura: composizione per tipologia di copertura e per livelli”?
2.7.26	Il saldo negativo derivante dalla compensazione di contratti derivati effettuata ai sensi dello IAS 32 paragrafo 42 è convenzionalmente segnalato sulla base del medesimo criterio previsto per il saldo positivo (cfr. tabella 5.1 “Derivati di copertura: composizione per tipologia di copertura e per livelli”)?
A.8.46 - B.8.47	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 4.2 “Derivati di copertura: composizione per portafogli coperti e per tipologia di copertura”?
2.7.26	Nella presente tavola sono indicati i valori negativi di bilancio dei derivati di copertura, distinti in relazione:
2.7.26	- all’attività o alla passività coperta;
2.7.26	- alla tipologia di copertura realizzata?
2.7.26	Nella colonna “altri” sono stati compresi i contratti derivati che non comportano l’esposizione su valute e oro, titoli di debito e tassi di interesse, titoli di capitale e indici azionari, merci o rischio di credito; sono, ad esempio, i derivati climatici e assicurativi?
2.7.26	Nel caso di derivati influenzati da più rischi (ad esempio, currency interest rate swap e total rate of return swap), ai fini dell’individuazione dell’attività sottostante cui attribuire il valore di bilancio del derivato si è fatto riferimento a criteri definiti nella tabella 5.2 dell’attivo Parte B della nota integrativa?
2.7.26	In calce alla tabella è stato indicato, per fattispecie rilevanti, l’ammontare dell’esposizione ripartita tra i diversi rischi.
2.2.7	50. Adeguamento di valore delle passività finanziarie oggetto di copertura generica
2.2.7	È incluso nella presente voce il saldo, positivo o negativo, delle variazioni di valore delle passività oggetto di copertura generica (“macrohedging”) dal rischio di tasso d’interesse, in applicazione di quanto previsto dallo IAS 39, paragrafo 89 A?
A.8.47 - B.8.48	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 5.1 “Adeguamento di valore delle passività finanziarie coperte”?
2.7.27	Non sono effettuate compensazioni tra l’adeguamento positivo e quello negativo?
2.2.7	60. Passività fiscali
2.2.7	Nella presente voce sono incluse le passività fiscali (correnti e differite) rilevate in applicazione dello IAS 12?
2.7.27 A.8.48 – B.8.49	L’informativa sulle passività fiscali è fornita nell’ambito della sezione 10 dell’attivo?
2.2.7	70. Passività associate ad attività in via di dismissione
2.2.7	Nella presente voce sono incluse le passività associate a “attività possedute per la vendita” e ad “attività operative cessate” indicati nella voce 110 dell’attivo?
2.7.27 A.8.49 – B.8.50	L’informativa sulle passività fiscali è fornita nell’ambito della sezione 11 dell’attivo?
2.2.7 – 3.7.5	80. Altre passività
2.2.7	Nella presente voce sono state incluse le passività non finanziarie che per loro natura non possono essere classificate in altre voci del passivo?
2.2.7	Valgono, in quanto applicabili, le medesime istruzioni della voce 160 dell’attivo.
2.2.7	Sono inoltre inclusi:
2.2.7	a) gli accordi di pagamento che l’IFRS 2 impone di classificare come debiti (cfr. IFRS 2, paragrafi 30 e 34);
2.2.7	b) il valore negativo dei contratti di gestione (c.d. “servicing liabilities”) di cui allo IFRS 9;
2.2.7	d) i debiti connessi con il pagamento di forniture di beni e servizi non finanziari;
2.2.7	e) i ratei passivi diversi da quelli da capitalizzare sulle pertinenti passività finanziarie, ivi inclusi quelli derivanti da contratti con i clienti ai sensi dell’IFRS 15, paragrafi 116 e successivi;
2.2.7	f) partite fiscali creditorie varie diverse da diverse da quelle rilevate nella voce 80 “Passività fiscali” (es. connesse con l’attività di sostituto d’imposta);
2.2.7	g) premi di produttività da corrispondere al personale nell’esercizio successivo?
A.8.50 - B.8.51	Sono incluse le informazioni “Altre passività: composizione” (Tab. 8.1)?
90. Trattamento di fine rapporto personale
A.8.51 - B.8.52	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 9.1 “Trattamento di fine rapporto del personale: variazioni annue”?
2.7.27	In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel corso dell'esercizio, è stato inserito fra gli “Aumenti” o fra le “Diminuzioni” una specifica evidenza con la dizione “operazioni di aggregazione aziendale”?
A.8.51 - B.8.52	Sono fornite “Altre informazioni” (Tab. 9.2)?
2.7.27	Sono state descritte le eventuali informazioni che la banca o la società finanziaria ritiene opportuno presentare in aggiunta a quelle stabilite dai principi contabili internazionali nonché dalle istruzioni della Circolare n. 262 della Banca d’Italia?
2.2.7	100. Fondi per rischi ed oneri
2.2.7	Nella sottovoce “impegni e garanzie rilasciate” sono stati indicati i fondi per rischio di credito a fronte di impegni a erogare fondi e di garanzie finanziarie rilasciate che sono soggetti alle regole di svalutazione dell’IFRS 9 (cfr. paragrafo 2.1 lettera e); paragrafo 5.5; appendice A) e i fondi su altri impegni e altre garanzie che non sono soggetti alle regole di svalutazione dell’IFRS 9?
2.2.8	Tale sottovoce include anche le garanzie finanziarie rilasciate e gli impegni a erogare fondi che sono valutati al valore di prima iscrizione al netto dei ricavi complessivi rilevati in conformità all’IFRS 15 (cfr. IFRS 9, paragrafo 4.2.1, lettere c) e d))?
2.2.8	Nella sottovoce “Fondi di quiescenza e obblighi simili” sono indicati esclusivamente i fondi di previdenza complementare a benefici definiti e quelli a contribuzione definita (sempreché vi sia una garanzia, legale o sostanziale, sulla restituzione del capitale e/o sul rendimento a favore dei beneficiari) classificati come “fondi interni” ai sensi della vigente legislazione previdenziale?
2.2.8	Sono indicati anche i restanti fondi di previdenza complementare (“fondi esterni”) per i quali è stata rilasciata una garanzia sulla restituzione del capitale e/o sul rendimento a favore dei beneficiari?
2.2.8	È allegato al bilancio della banca il rendiconto dei “fondi interni”?
2.2.8	Nella sottovoce “Altri fondi” sono inclusi i fondi per rischi e oneri costituiti in ossequio a quanto previsto dai principi contabili internazionali, ad eccezione di quelli rientranti nelle precedenti sottovoci?
A.8.52 – B.8.53	È compilata secondo lo schema richiesto dalla tabella 10.1 “Fondi per rischi ed oneri: composizione”?
2.7.27	Nella voce “Fondi per rischio di credito relativo a impegni e garanzie finanziarie rilasciate” è stato riportato il valore degli accantonamenti complessivi per rischio di credito a fronte di impegni a erogare fondi e di garanzie finanziarie rilasciate che sono soggetti alle regole di svalutazione dell’IFRS 9 (cfr. paragrafo 2.1, lettera e); paragrafo 5.5; appendice A), ivi inclusi le garanzie finanziarie rilasciate e gli impegni a erogare fondi che sono valutati al valore di prima iscrizione al netto dei ricavi complessivi rilevati in conformità all’IFRS 15 (cfr. IFRS 9, paragrafo 4.2.1, lettere c) e d))?
2.7.28	Nella voce "Fondi su altri impegni e altre garanzie rilasciate" è stato riportato il valore degli accantonamenti complessivi a fronte di altri impegni e altre garanzie rilasciate che non sono soggetti alle regole di svalutazione dell’IFRS 9 (cfr. IFRS 9, paragrafo 2.1, lettere e) e g))?
2.7.28	La voce “Altri fondi per rischi ed oneri”, sottovoce “altri” include tutti i fondi rilevati e valutati ai sensi dello IAS 37, diversi da quelli indicati nelle sottovoci precedenti.
2.7.28	Se tale voce è rilevante è stata disaggregata?
A.8.52 – B.8.53	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 10.2 “Fondi per rischi e oneri: variazioni annue”?
2.7.28	La tabella espone le variazioni annue relative ai fondi per rischi ed oneri ad eccezione di quelli della voce “fondi per rischio di credito relativo a impegni e garanzie finanziarie rilasciate” che vanno rilevati nella tabella A.1.4 della Parte E.
2.7.28	La colonna “Altri fondi per rischi ed oneri” va disaggregata se di importo rilevante.
2.7.28	In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel corso dell’esercizio, è inserita fra gli “Aumenti” o fra le “Diminuzioni” una specifica evidenza con la dizione “operazioni di aggregazione aziendale”?
A.8.53 – B.8.54	È stata compilata secondo lo schema previsto la tabella 10.3 “Fondi per rischio di credito relativo a impegni e garanzie finanziarie rilasciate”?
2.7.28	Nella presente tabella è stato indicato il dettaglio, per tipologia di esposizione fuori bilancio, degli accantonamenti complessivi su impegni e garanzie finanziarie rilasciate che sono soggetti alle regole di svalutazione dell’IFRS 9 (cfr. paragrafo 2.1, lettera e); paragrafo 5.5; appendice A) e ripartito per stadi di rischio?
A.8.53 – B.8.54	È stato indicato il dettaglio “Fondi su altri impegni e altre garanzie rilasciate” (Tab. 10.4)?
2.7.28	Se di importo rilevante è stata fornita la ripartizione per forma tecnica?
A.8.53 – B.8.54	È inclusa l’informativa del punto 10.5 “Fondi di quiescenza aziendali a benefici definiti”?
2.7.28	Ai fini della compilazione della presente informativa viene fatto riferimento allo IAS 19, paragrafi da 135 a 138?
2.7.28	Nella voce 1 viene fornita l’informativa di cui allo IAS 19, paragrafo 139?
2.7.28	Nella voce 2 viene fornita l’informativa di cui allo IAS 19, paragrafi 140 e 141?
2.7.28	Nella voce 3 viene fornita l’informativa di cui allo IAS 19, paragrafi 142 e 143?
2.7.28	Nella voce 4 viene fornita l’informativa di cui allo IAS 19, paragrafo 144?
2.7.28	Nella voce 5 viene fornita l’informativa di cui allo IAS 19, paragrafi 145, 146 e 147?
2.7.28	Nella voce 6 viene fornita l’informativa di cui allo IAS 19, paragrafo 148?
2.7.28	Nella voce 7 viene fornita l’informativa di cui allo IAS 19, paragrafi 149 e 150?
A.8.53 – B.8.54	È inclusa l’informativa del punto 10.6 “Fondi per rischi e oneri – altri fondi” di cui allo IAS 37, paragrafi 85,86,91?
Per il bilancio consolidato
3.2.2 B.8.55	Passività assicurative (voce 110)
3.2.2 3.7.6	La presente voce si riferisce esclusivamente alle imprese di assicurazione incluse nel consolidamento?
3.2.2 3.7.6 B.8.55	Al riguardo sono state applicate le disposizioni emanate dall’IVASS (Istituto per la Vigilanza sulle Assicurazioni)?
2.2.8	110. Riserve da valutazione (Per il bilancio consolidato voce 120)
2.2.8	Nella presente voce figurano le riserve da valutazione relative a:
2.2.8	- gli investimenti in titoli di capitale designati al fair value con impatto sulla redditività complessiva (cfr. IFRS 9 paragrafo 5.7.5);
2.2.8	- le passività finanziarie designate al fair value con impatto a conto economico, limitatamente alla variazione del proprio merito creditizio (cfr. IFRS 9, paragrafo 5.7.7, lettera a);
2.2.8	- le coperture su titoli di capitale designati al fair value con impatto sulla redditività complessiva, inclusa la quota inefficace della copertura (cfr. IFRS 9, paragrafo 6.5.3);
2.2.8	- le attività materiali e immateriali nell'ipotesi di utilizzo del metodo della rivalutazione (cfr. IAS 16 e IAS 38);
2.2.8	- i piani a benefici definiti (cfr. IAS 19, paragrafo 120);
2.2.8	- le "attività possedute per la vendita" e le “attività operative cessate” (il dettaglio di quest’ultima componente va indicato inserendo il “di cui: relativo alle attività operative cessate”) (cfr. IFRS 5, paragrafo 38);
2.2.8	- la quota delle riserve da valutazione delle partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto (cfr. IAS 28, paragrafo10);
2.2.8	- la copertura di investimenti esteri (cfr. IFRS 9, paragrafo 6.5.13 lettera a);
2.2.8	- le differenze di cambio da conversione (cfr. IAS 21);
2.2.8	- gli strumenti di copertura (elementi non designati) (cfr. IFRS 9, paragrafi 6.5.15-16);
2.2.8	- le attività finanziarie (diverse dai titoli di capitale) valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva (cfr. IFRS 9, paragrafi 4.1.2A e 5.7.10);
2.2.8	- la copertura dei flussi finanziari (IFRS 9, paragrafo 6.5.11 lettera b)?
2.2.8	Le riserve di rivalutazione sono iscritte in applicazione di leggi speciali di rivalutazione, anche se oggetto di “affrancamento” fiscale?
3.2.2	Per il bilancio consolidato
3.2.2	Nella voce 120. Riserve da valutazione sono incluse anche le riserve da valutazione relative ai contratti assicurativi emessi e alle cessioni in riassicurazione (cfr. IFRS 17, paragrafi 90 e 92)?
2.2.8	120. Azioni rimborsabili (Per il bilancio consolidato voce 130)
2.2.8	Nella presente voce sono state indicate le azioni relativamente alle quali la società emittente ha assunto verso il socio l’obbligazione di rimborso/riacquisto a un prezzo prefissato?
A.8.54 - B.8.56	È incluso un dettaglio di: “Azioni rimborsabili: composizione (11.1) (Tab. Bil. Cons. 12.1)”?
2.2.9	130. Strumenti di capitale (Per il bilancio consolidato voce 140)
2.2.9	Nella presente voce figura l'ammontare complessivo degli strumenti rappresentativi di patrimonio netto, diversi dal capitale e dalle riserve, come definiti dallo IAS 32?
Capitale e azioni
A.8.55 – B.8.57	È inclusa l’informativa ““Capitale” e “Azioni proprie”: composizione” (12.1). Per il consolidato (13.1)?
2.7.29	Ove esistenti, sono state indicate le diverse categorie di azioni (azioni ordinarie, privilegiate ecc.) che costituiscono il capitale, fornendo separatamente l’importo delle azioni emesse e l’importo delle azioni sottoscritte e non ancora liberate (o versate) alla data di riferimento del bilancio?
2.7.29	È stata fornita un’informativa simile a quella sulla composizione con riguardo alle azioni proprie in portafoglio?
A.8.55 – B.8.57	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 12.2 (consolidato 13.2) “Capitale - Numero azioni: variazioni annue”?
2.7.29	La colonna “Altre” è stata disaggregata in base alle differenti tipologie di azioni emesse. Nella voce “Altre variazioni” vanno indicati, ad esempio, i frazionamenti. Nella voce “Altre variazioni” vanno indicati, ad esempio, i raggruppamenti.
A.8.55 – B.8.57	È stato fornito il dettaglio: “Capitale: altre informazioni” (12.3) (per il consolidato 13.3)?
2.7.29	Sono state fornite le informazioni di cui allo IAS 1, paragrafo 79, lettera a), iii, v, vi, vii?
2.2.9	140. Riserve (Per il bilancio consolidato voce 150)
2.2.9	Le riserve di utili (“legale”, “statutaria”, “per acquisto azioni proprie”, “utili/perdite portati a nuovo”, ecc.) vengono indicate nella presente voce?
A.8.55 – B.8.57	È inclusa l’informativa “Riserve di utili: altre informazioni” (12.4) (Bil. Cons. 13.4)?
2.7.29	Formano oggetto di rilevazione le informazioni di cui allo IAS 1, paragrafo 79, lettera b)?
2.7.29	Sono state riportate le informazioni previste dall’art. 2427, commi 7-bis e 22-septies, del codice civile?
2.2.9	145. Acconti su dividendi
2.2.9	Qualora siano erogati a favore dei soci acconti sui dividendi nel passivo dello stato patrimoniale è stata inserita la voce 145 “Acconti su dividendi (-)”?
2.2.9	160. Capitale
2.2.9	Viene indicato l’importo delle azioni (o delle quote) emesse dalla banca o il suo fondo di dotazione, al netto dell’importo del capitale sottoscritto e non ancora versato alla data di riferimento del bilancio?
2.2.9	Sono incluse anche le azioni o le quote che attribuiscono ai loro possessori una maggiorazione del dividendo rispetto ai soci ordinari?
2.2.9	170. Azioni proprie (Per il bilancio consolidato voce 180)
2.2.9	Nella presente voce, sono indicate con il segno negativo le azioni proprie della banca detenute da quest’ultima?
3.2.2	Per il bilancio consolidato
3.2.2	Dalla voce 180. Azioni proprie sono escluse le azioni proprie detenute e allocate nella voce dell’attivo “Attività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico” (cfr. IAS 32, paragrafo 33A)?
A.8.55 – B.8.57	È inclusa l’informativa “Capitale e Azioni proprie: composizione” (12.1) per il consolidato (13.1)?
2.7.29	Sono indicate le diverse categorie di azioni (azioni ordinarie, privilegiate, ecc.) che costituiscono il “capitale”, fornendo separatamente l’importo delle azioni emesse e l’importo delle azioni sottoscritte e non ancora liberate (o versate) alla data di riferimento del bilancio?
2.7.29	Analoga informativa sulla composizione, è fornita riguardo alle azioni proprie in portafoglio?
2.7.29	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 12.2 “Capitale - Numero azioni: variazioni annue” (Bil. Cons. 13.2, con riferimento alle azioni della capogruppo)?
2.7.29	In base alle differenti tipologie di azioni emesse, la colonna “Altre” della tabella 12.2 è dettagliata?
2.7.29	Nella sottovoce B.3 “Altre variazioni” della tabella 12.2, sono indicati, ad esempio, i frazionamenti?
2.7.29	Nella sottovoce C.4 “Altre variazioni” della tabella 14.2, sono indicati, ad esempio, i raggruppamenti?
A.8.55 – B.8.57	È fornita l’informativa alla sezione 12.5 “Strumenti di capitale: composizione e variazioni annue” (Bil. Cons. 13.5)?
2.7.29	Sono fornite le informazioni di cui allo IAS 1, paragrafo 79, lettera a), iii, v, vi, vii?
2.7.29 A.8.55 – B.8.57	È fornita l’informativa alla sezione 12.6 “Altre informazioni” (Bil. Cons. 13.6)?
2.7.29	Nella presente sezione viene tra l’altro fornita l’informativa di cui allo IAS 1, paragrafi 80A, 136A e 137?
3.2.2	190. Patrimonio di pertinenza di terzi
3.2.2	Nella presente voce, è indicata la frazione, calcolata in base agli “equity ratios”, del patrimonio netto consolidato attribuibile ad azioni o quote di pertinenza dei soci di minoranza?
3.2.2	Tale importo, è calcolato al netto delle eventuali azioni proprie riacquistate dalle imprese incluse nel consolidamento?
3.7.5	Con riferimento agli “Strumenti di capitale: composizione e variazioni annue” sono stati indicati gli strumenti finanziari che contribuiscono alla formazione del capitale emessi da società del gruppo non oggetto di controllo totalitario?
B.8.58	È inserito il dettaglio della voce 190 “Patrimonio di pertinenza di terzi” (14.1)?
B.8.58	Sono inseriti gli strumenti di capitale: composizione e variazioni annue (14.2)?
Altre informazioni
2.7.29 Da A.8.56 a A.8.60 Da B.8.59 a B.8.62	Nella presente sezione sono state fornite, oltre alle informazioni previste nelle tabelle 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 eventuali altre informazioni che la banca o la società finanziaria ritiene opportuno fornire in aggiunta a quelle stabilite dai principi contabili internazionali nonché dalle istruzioni della Circolare n. 262 di Banca d’Italia?
2.7.29	1. Impegni e garanzie finanziarie rilasciate (diversi da quelli designati al fair value)
A.8.56 – B.8.59	È compilata la tabella relativa a “Impegni e garanzie finanziarie rilasciate (diversi da quelli designati al fair value)”?
2.7.29	Nella presente tabella sono stati compresi gli impegni a erogare fondi e le garanzie finanziarie rilasciate che sono soggetti alle regole di svalutazione dell’IFRS 9 (cfr. paragrafo 2.1, lettera e); paragrafo 5.5; Appendice A), ivi inclusi gli impegni a erogare fondi e le garanzie finanziarie rilasciate che sono valutati al valore di prima iscrizione al netto dei ricavi complessivi rilevati in conformità all’IFRS 15 (cfr. IFRS 9, paragrafo 4.2.1, lettere c) e d))?
2.7.30	Sono esclusi gli impegni a erogare fondi e le garanzie finanziarie rilasciate che sono considerati come derivati, nonché gli impegni a erogare fondi e le garanzie finanziarie rilasciate che sono designati al fair value?
2.7.30	Il valore nominale di quest’ultimi va rilevato nella tabella 3.1. “Passività finanziarie designate al fair value: composizione merceologica” del Passivo.
2.7.30	Il valore nominale degli impegni a erogare fondi corrisponde all’importo che la banca potrebbe essere chiamata a erogare su richiesta della controparte, ossia al valore nominale al netto delle somme già erogate e al lordo degli accantonamenti complessivi?
2.7.30	È stato indicato il valore nominale al netto delle escussioni delle garanzie personali di natura finanziaria prestate dalla banca e dei rimborsi effettuati dal debitore garantito e al lordo degli accantonamenti complessivi?
2.7.30	Il valore nominale delle garanzie finanziarie rilasciate si riferisce all’ammontare massimo che la banca sarebbe chiamata a pagare nel caso in cui la garanzia fosse escussa?
Deve essere indicato il valore nominale delle escussioni delle garanzie personali di natura finanziaria prestate dalla Banca e dei rimborsi effettuati del debitore garantito e al lordo degli accantonamenti complessivi.
per la qualificazione della controparte degli impegni a erogare fondi o del soggetto ordinante delle garanzie finanziarie rilasciate è necessario attenersi ai criteri di classificazione previsti dalla Circolare n. 140 dell'11 febbraio 1991 “Istruzioni relative alla classificazione della clientela” della Banca d’Italia.
2.7.30	Gli “impegni a erogare fondi” sono gli impegni che possono dar luogo a rischi di credito che sono soggetti alle regole di svalutazione dell’IFRS 9 (ad esempio, i margini disponibili su linee di credito concesse alla clientela o a banche)?
2.7.30	Gli impegni sono stati indicati facendo riferimento alla controparte il cui rischio di credito è assunto dalla banca?
2.7.30	Le “garanzie finanziarie rilasciate” sono state indicate facendo riferimento al soggetto ordinante, cioè al soggetto le cui obbligazioni sono assistite dalla garanzia prestata?
2.7.30	Nell’ambito di programmi di emissione di covered bond di gruppo, la banca che ha concesso il finanziamento subordinato alla società veicolo, laddove sia diversa dalla banca emittente i covered bond e dalla banca originator, ha segnalato il rischio cui è esposta verso la banca emittente nella voce “garanzie finanziarie rilasciate”, a condizione che siano soggette alle regole di svalutazione dell’IFRS 9?
2.7.30	2. Altri impegni e altre garanzie rilasciate
A.8.57 – B.8.60	È compilata la tabella relativa a “Altri impegni e altre garanzie rilasciate”?
2.7.30	Nella presente tabella è stato riportato il valore nominale degli altri impegni e delle altre garanzie rilasciate che rientrano rispettivamente nell’ambito di applicazione dello IAS 37 e dell’IFRS 17 e che non sono, pertanto, soggetti alle regole di svalutazione dell’IFRS 9?
Per la qualificazione della controparte degli impegni a erogare fondi o del soggetto ordinante delle garanzie finanziarie rilasciate è necessario attenersi ai criteri di classificazione previsti dalla Circolare n. 140 dell'11 febbraio 1991 “Istruzioni relative alla classificazione della clientela” della Banca d’Italia.
3. Attività costituite a garanzia di proprie passività e impegni
A.8.58 – B.8.60	È compilata la relativa tabella “Attività costituite a garanzia di proprie passività e impegni”?
2.7.30	Sono state indicate nella presente tabella le attività cedute a società veicolo nell’ambito di operazioni di covered bond, nei casi in cui la banca originator è anche banca finanziatrice e banca emittente i covered bond?
2.7.31	In calce alla presente tabella è stato fornito l'ammontare delle attività che sono state riclassificate ai sensi dell’IFRS 9, paragrafo 3.2.23, lettera a), nonché l'informativa di cui all'IFRS 7, paragrafo 14, lettera b).
Bilancio consolidato 4. Composizione degli investimenti a fronte delle polizze unit-linked e index-linked
B.8.60	È fornita l’indicazione della Composizione degli investimenti a fronte delle polizze unit-linked e index-linked?
A.8.58 – B.8.61	4. Gestione e intermediazione per conto terzi (Per il bilancio consolidato voce 5)
A.8.58 – B.8.61	È compilata secondo lo schema previsto la tabella relativa a “Gestione e intermediazione per conto terzi”?
2.7.31	Sono illustrate nella presente sezione le operazioni effettuate dalla banca per conto di terzi?
2.7.31	Nelle operazioni di “Esecuzione di ordine per conto della clientela”, gli “acquisti” e le “vendite” non regolati sono costituiti dai contratti di compravendita dei quali a fine esercizio non sia ancora intervenuto il regolamento finanziario?
2.7.31	Sono comprese anche le operazioni di compravendita dei contratti derivati negoziati sull’IDEM, nelle quali la banca è esecutrice di ordini conferiti dalla propria clientela?
2.7.31	Queste operazioni sono state distinte da quelle riguardanti i titoli?
2.7.31	Nelle operazioni di “Gestioni di portafogli” è stato indicato l'importo complessivo, a valori di mercato, dei patrimoni gestiti per conto di altri soggetti?
2.7.31	L’informativa riguarda la sola componente delle gestioni costituita dai titoli e non quella rappresentata dalla liquidità.
2.7.31	Nell’attività di “Custodia e amministrazione di titoli” i titoli sono rilevati in base al loro valore nominale?
2.7.31	Sono stati esclusi i titoli appartenenti alle gestioni di portafogli indicati nella voce “Gestioni di portafogli?
2.7.31	Nella sottovoce “titoli di terzi in deposito (escluse gestioni di portafogli): altri” figurano anche i titoli ricevuti da terzi a garanzia di operazioni di credito, per i quali la banca svolga un servizio accessorio di custodia e amministrazione?
2.7.31	La sottovoce “titoli di terzi depositati presso terzi” rappresenta un “di cui” delle sottovoci “titoli di terzi in deposito: connessi con lo svolgimento di banca depositaria (escluse le gestioni di portafogli)” e “titoli di terzi in deposito (escluse gestioni di portafogli): altri”?
2.7.31	Nella sottovoce “titoli di proprietà depositati presso terzi” figurano anche i titoli da ricevere per operazioni già regolate?
2.7.31	Le “Altre operazioni”, non previste nelle precedenti voci, di servizi resi a terzi da parte della banca (ad esempio, l'attività di ricezione e trasmissione degli ordini ai sensi dell’art.1, comma 5 del T.U.F.) sono state indicate in modo specifico, se di importo apprezzabile?
2.7.31	5. Attività finanziarie oggetto di compensazione in bilancio, oppure soggette ad accordi-quadro di compensazione o ad accordi similari (Per il bilancio consolidato voce 6); 6. Passività finanziarie oggetto di compensazione in bilancio, soggette ad accordi-quadro di compensazione ovvero ad accordi similari (Per il bilancio consolidato voce 7).
A.8.59 – B.8.62	È compilata secondo lo schema previsto la tabella relativa a “Attività finanziarie oggetto di compensazione in bilancio, oppure soggette ad accordi quadro di compensazione o ad accordi similari”?
A.8.60 – B.8.62	È compilata secondo lo schema previsto la tabella relativa a “Passività finanziarie oggetto di compensazione in bilancio, oppure soggette ad accordi quadro di compensazione o ad accordi similari”?
2.7.31	Figurano nelle presenti tabelle le attività e le passività finanziarie che hanno formato oggetto di compensazione ai sensi dello IAS 32 paragrafo 42 e gli strumenti finanziari rilevati in bilancio soggetti ad accordi-quadro di compensazione o ad accordi similari, indipendentemente dal fatto che abbiano dato luogo a una compensazione ai sensi dello IAS 32 paragrafo 42?
2.7.32	Nelle colonne “Ammontare lordo delle attività finanziarie” e “Ammontare lordo delle passività finanziarie” sono indicati gli importi delle attività e delle passività finanziarie, al lordo delle compensazioni effettuate ai sensi dello IAS 32, paragrafo 42?
2.7.31	Nelle colonne “Ammontare delle passività finanziarie compensato in bilancio” e “Ammontare delle attività finanziarie compensato in bilancio” sono indicati gli importi che sono stati compensati ai sensi dello IAS 32, paragrafo 42?
2.7.32	Nelle colonne “Ammontare netto delle attività finanziarie riportate in bilancio” e “Ammontare netto delle passività finanziarie riportate in bilancio” sono indicati i saldi netti esposti nello stato patrimoniale?
2.7.32	Nella colonna “Ammontari correlati non oggetto di compensazione in bilancio” sono indicati gli importi soggetti ad accordi quadro di compensazione o ad accordi similari che non abbiano dato luogo a una compensazione ai sensi dello IAS 32 paragrafo 42, includendo gli importi connessi con strumenti finanziari rilevati nello stato patrimoniale, da rilevare al valore di bilancio, e gli importi connessi con garanzie reali finanziarie (incluse le garanzie in disponibilità liquide) da rilevare al fair value?
2.7.32	Le garanzie finanziarie sono riportate nella colonna (d)? I valori complessivi segnalati nella colonna “Ammontari correlati non oggetto di compensazione in bilancio” (d + e) sono riportati entro il limite dell’ammontare netto indicato nella colonna (c) delle presenti tabelle? a tal fine, le banche hanno innanzitutto dedotto il valore di bilancio degli strumenti finanziari rilevati nello stato patrimoniale che non soddisfano alcuni o tutti i criteri per la compensazione ai sensi dello IAS 32 paragrafo 42, segnalato nella colonna (d), dal valore riportato nella colonna (c) e, successivamente, hanno riportato il fair value delle garanzie reali finanziarie nonché le garanzie sotto forma di disponibilità liquide, rispettivamente, nelle colonne (d) ed (e) nei limiti dell’ammontare residuo?
2.7.32	In calce alle tabelle viene fornita (cfr. IFRS 7, paragrafi B42, B46, B50 e B53):
2.7.32	- l’informativa sui criteri di valutazione (costo ammortizzato, fair value, ecc.) adottati per le attività e le passività finanziarie segnalate in tabella;
2.7.32	- la descrizione dei diritti di compensazione associati alle attività e alle passività finanziarie rilevate dalla banca e soggette ad accordi-quadro di compensazione o accordi similari nei casi in cui non siano soddisfatti i criteri previsti dal paragrafo 42 dello IAS 32;
2.7.32	- vengono descritte anche le motivazioni;
2.7.33	- vengono illustrati i principali termini degli accordi relativi alle garanzie reali (ad esempio, le restrizioni cui è soggetta la garanzia);
2.7.33	- l’informativa richiesta dal paragrafo B46 dell’IFRS 7 per la riconciliazione degli ammontari riportati in tabella con le voci dello stato patrimoniale;
2.7.33	- ogni ulteriore informativa ritenuta utile?
2.7.33 A.8.60-B.8.62	7. Operazioni di prestito titoli (Per il bilancio consolidato voce 8)
2.7.33	Laddove l’operatività in prestito titoli sia rilevante, sia la banca prestatrice sia quella prestataria inseriscono la voce 7 “operazioni di prestito titoli”, nella quale va fornita un’informativa di natura qualitativa e quantitativa su tale operatività (sintetica descrizione degli obiettivi e delle strategie sottostanti, il ruolo svolto dalla banca, le principali caratteristiche dei titoli sottostanti, le controparti utilizzate, ecc.)?
2.7.33	In caso di operazioni di prestito titoli in cui la garanzia è costituita da titoli, da parte del prestatario è inoltre indicato l’ammontare dei titoli ricevuti in prestito e quello dei titoli dati in garanzia, distinti per tipologia di prestatore (banche, società finanziarie, società di assicurazione, imprese non finanziarie, altri soggetti), e per finalità (dati in garanzia per proprie operazioni di finanziamento, ceduti, oggetto di operazioni pronti contro termine passive, altri)?
2.7.33 A.8.60-B.8.62	8. Informativa sulle attività a controllo congiunto (Per il bilancio consolidato voce 9).
2.7.33	Viene fornita l’informativa di cui al par. 21, lettera a) e al par. 3 dell’IFRS 12?
2.7.33	La suddetta informativa non va fornita nel bilancio individuale delle banche che redigono il bilancio consolidato ai sensi della Circolare n. 262 di Banca d’Italia.
PROSPETTO(I) dell’utile/(perdita) e delle altre componenti DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO
Schemi
A.2.1 B.2.1 – B.2.2	Gli schemi di conto economico sono predisposti come richiesto dalla circolare n. 262 di Banca d’Italia?
A.3.1 B.3.1	Il “Prospetto della redditività (consolidata) complessiva” stato compilato secondo gli schemi previsti dalla circolare n. 262 di Banca d’Italia?
IAS 1.81A	Il prospetto dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo deve presentare, oltre alle sezioni relative all’utile/(perdita) d’esercizio e alle altre componenti di conto economico complessivo:
l’utile/(perdita) d’esercizio;
il totale delle altre componenti di conto economico complessivo;
il totale conto economico complessivo dell’esercizio, dato dalla somma dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo
IAS 1.81A	Se un’entità presenta un prospetto distinto dell’utile/(perdita) d’esercizio, NON deve presentare la sezione relativa all’utile/(perdita) d’esercizio nel prospetto di conto economico complessivo.
IAS 1.81B	Oltre alle sezioni dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo, un’entità deve presentare la ripartizione dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo tra le seguenti voci:
Utile/(perdita) d’esercizio attribuibile a:
partecipazioni di minoranza, e
soci dell’entità controllante
Totale conto economico complessivo d’esercizio attribuibile a:
partecipazioni di minoranza,
(ii) soci dell’entità controllante
IAS 1.81B	Se un’entità rappresenta l’utile/(perdita) d’esercizio in un prospetto distinto, in tale prospetto deve riportare la ripartizione di cui al precedente punto 56.a).
IAS 1.82	In aggiunta alle voci richieste da altri IFRS, la sezione dell’utile/(perdita) d’esercizio o il prospetto dell’utile/(perdita) d’esercizio deve comprendere quelle voci che presentano i seguenti importi relativi all’esercizio:
ricavi, con indicazione separata degli elementi seguenti: i) interessi attivi calcolati utilizzando il criterio dell'interesse effettivo; e ii) ricavi assicurativi (cfr. IFRS 17);
aa) utili e perdite derivanti dall'eliminazione contabile di attività finanziarie valutate al costo ammortizzato;
ab) costi per servizi assicurativi relativi a contratti emessi rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17;
ac) ricavi o costi derivanti da contratti di riassicurazione detenuti (cfr. IFRS 17);
oneri finanziari;
ba) perdite per riduzione di valore (compresi i ripristini delle perdite per riduzione di valore o gli utili per riduzione di valore) determinati in conformità alla sezione 5.5 dell'IFRS 9;
bb) ricavi o costi di natura finanziaria relativi a contratti assicurativi derivanti da contratti emessi rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17;
bc) ricavi finanziari o costi finanziari derivanti da contratti di riassicurazione detenuti (cfr. IFRS 17);
quota dell'utile o perdita di collegate e joint venture contabilizzate con il metodo del patrimonio netto;
ca) se l'attività finanziaria è riclassificata spostandola dalla categoria di valutazione al costo ammortizzato a quella del fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio, gli utili o le perdite risultanti da una differenza tra il precedente costo ammortizzato dell'attività finanziaria e il fair value alla data di riclassificazione (come definita nell'IFRS 9);
cb) se l'attività finanziaria è riclassificata spostandola dalla categoria di valutazione al fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo a quella della valutazione al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio, l'utile o la perdita cumulati precedentemente rilevati nelle altre componenti di conto economico complessivo riclassificati nell'Utile/(perdita) d'esercizio;
oneri per imposte sul reddito;
[eliminato]
ea) un unico importo relativo al totale delle attività operative cessate (vedere IFRS 5)
IAS 1.82A	La sezione relativa alle altre componenti di conto economico complessivo deve presentare le voci relative agli importi del periodo con riguardo:
alle voci delle altre componenti di conto economico complessivo [esclusi gli importi di cui alla lettera (b)], classificate per natura e raggruppate in quelle che, in conformità agli altri IFRS: i) non saranno successivamente riclassificate nell'utile/(perdita) d'esercizio; e ii) saranno successivamente riclassificate nell'utile/(perdita) d'esercizio se sono soddisfatte determinate condizioni;
alla quota parte delle altre componenti di conto economico complessivo di pertinenza di società collegate e joint venture contabilizzate con il metodo del patrimonio netto, ripartita in quote parti delle voci che, in conformità agli altri IFRS: i) non saranno successivamente riclassificate nell'utile/(perdita) d'esercizio; e ii) saranno successivamente riclassificate nell'utile/(perdita) d'esercizio se sono soddisfatte determinate condizioni.
IAS 1.7	Alcuni esempi di voci delle altre componenti di conto economico complessivo che non saranno mai riclassificate nell’utile/(perdita) d’esercizio sono le seguenti: a) variazioni nella riserva di rivalutazione (si veda IAS 16 e IAS 38); b) rivalutazione dell’attività/(passività) netta dei piani a benefici definiti (si veda IAS 19); c) utili e perdite da investimenti in strumenti rappresentativi di capitale designati al fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo conformemente al paragrafo 5.7.5 dell'IFRS 9 Strumenti finanziari; d) per particolari passività designate al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio, l'importo della variazione di fair value attribuibile alle variazioni del rischio di credito della passività (cfr. paragrafo 5.7.7 dell'IFRS 9). Alcuni esempi di voci delle altre componenti di conto economico complessivo che saranno successivamente riclassificate nell’utile/(perdita) d’esercizio: a) utili e perdite derivanti dalla conversione dei bilanci di una gestione estera (si veda IAS 21); b) utili e perdite sulle attività finanziarie valutate al fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo conformemente al paragrafo 4.1.2 A dell'IFRS 9; c) la parte efficace degli utili e delle perdite sugli strumenti di copertura in una copertura di flussi finanziari e gli utili e le perdite sugli strumenti di copertura che coprono investimenti in strumenti rappresentativi di capitale valutati al fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo conformemente al paragrafo 5.7.5 dell'IFRS 9 (cfr. capitolo 6 dell'IFRS 9); d) variazioni del valore temporale delle opzioni quando il valore intrinseco è separato dal valore temporale del contratto di opzione e si designano come strumento di copertura soltanto le variazioni del valore intrinseco (cfr. capitolo 6 dell'IFRS 9); e) variazioni degli elementi forward dei contratti forward quando l'elemento forward è separato dall'elemento spot del contratto forward e si designano come strumento di copertura unicamente le variazioni del valore dell'elemento spot, e le variazioni del valore del differenziale dovuto alla valuta estera dello strumento finanziario quando lo si esclude dalla designazione dello strumento finanziario come strumento di copertura (cfr. capitolo 6 dell'IFRS 9).
IAS 1.87	L’entità non deve presentare elementi di costo e ricavo come elementi straordinari nel prospetto (nei prospetti) dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo, né nelle note.
IAS 1.29	Ogni classe rilevante di voci simili è stata esposta distintamente nel prospetto (nei prospetti) dell’utile/(perdita) e delle altre componenti di conto economico complessivo.
IAS 1.32	I proventi e gli oneri sono stati presentati distintamente e senza compensazione (se non richiesto o consentito da un IFRS).
IAS 1.34 IAS 1.35	Esempi di voci che possono essere compensate nel prospetto dell’utile/(perdita) d’esercizio includono i seguenti: a) plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla vendita di attività non correnti, incluse partecipazioni e beni strumentali, sono esposti deducendo dai corrispettivi delle cessioni il valore contabile del bene e le relative spese di vendita; b) un costo che è rimborsato secondo un accordo contrattuale con una parte terza (per esempio un accordo di subappalto), è compensato contro il relativo rimborso; e c) utili e perdite derivanti da un gruppo di transazioni simili sono esposte in base al criterio di compensazione, per esempio utili e perdite su cambi e perdite derivanti da operazioni con strumenti finanziari detenuti per la negoziazione, a meno che tali utili e perdite siano rilevanti.
IAS 1.88	A meno che un IFRS non disponga diversamente, l’entità deve includere nell’utile/(perdita) d’esercizio tutte le voci di ricavo e di costo relative all’esercizio.
IAS 1.89	Lo IAS 8 specifica due circostanze in cui l’entità rileva elementi fuori dall’utile/(perdita) d’esercizio: (i) correzioni di errori, (ii) effetti di cambiamenti di principi contabili. Altri IFRS richiedono o consentono di escludere dall’utile/(perdita) d’esercizio altri elementi del conto economico complessivo che soddisfano la definizione di costi o ricavi contenuta nel Quadro concettuale.
IAS 32.40	I dividendi classificati come oneri possono essere esposti nel prospetto (nei prospetti) dell'utile/(perdita) d'esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo insieme agli interessi per altre passività o in una voce distinta. In aggiunta alle disposizioni contenute nello IAS 32, l'illustrazione di interessi e dividendi è soggetta alle disposizioni dello IAS 1 e dell'IFRS 7. Talvolta, a causa del diverso trattamento al quale sono soggetti, per esempio dal punto di vista della deducibilità fiscale, è opportuno riportare distintamente gli interessi e i dividendi nel prospetto (nei prospetti) dell'utile/(perdita) d'esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo. L'informativa sugli effetti fiscali è esposta secondo quanto previsto dallo IAS 12.
IFRIC1.6 (d)	L’entità espone separatamente nella sezione delle altre componenti di conto economico complessivo la variazione della riserva di rivalutazione dovuta ad una modifica della passività iscritta per smantellamenti e ripristini.
IAS 28.10	La quota di pertinenza della partecipante alle altre componenti di conto economico complessivo delle società collegate e delle joint venture, valutate con il metodo del patrimonio netto, è stata rilevata nella sezione delle altre componenti di conto economico complessivo della partecipante.
IFRS 5.38	L’entità ha presentato separatamente ogni provento od onere cumulato rilevato tra le altre componenti di conto economico complessivo con riferimento ad un’attività non corrente (o gruppo in dismissione) classificato come posseduto per la vendita.
IAS 1.85	L’entità deve presentare voci aggiuntive (anche disaggregando le voci elencate al paragrafo 82 dello IAS 1), intestazioni e risultati parziali nel prospetto (nei prospetti) relativo(i) all'utile/(perdita) d'esercizio e alle altre componenti di conto economico complessivo, quando tale presentazione è significativa ai fini della comprensione del risultato economico-finanziario dell'entità.
IAS 1.85A	Quando l'entità presenta risultati parziali a norma del paragrafo 85, tali risultati parziali devono: a) essere costituiti da voci che consistono in importi rilevati e valutati in conformità all'IFRS; b) essere presentati ed identificati in modo da rendere le voci che costituiscono il risultato parziale chiare e comprensibili; c) essere coerenti da un esercizio all'altro, conformemente al paragrafo 45 dello IAS 1; e d) non essere esposti con maggiore evidenza rispetto ai risultati parziali e ai totali richiesti dagli IFRS per il prospetto (i prospetti) relativo(i) all'utile/(perdita) d'esercizio e alle altre componenti di conto economico complessivo.
IAS 1.85B	L’entità deve presentare le voci nel prospetto (nei prospetti) dell'utile/(perdita) d'esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo che riconciliano tutti i risultati parziali presentati conformemente al paragrafo 85 dello IAS 1 con i risultati parziali o i totali richiesti dagli IFRS per tale prospetto (tali prospetti).
Informazioni da esporre nel prospetto (nei prospetti) dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo o nelle note
IAS 1.97	Quando le componenti di ricavo e di costo sono significative devono essere indicate separatamente le seguenti informazioni:
importo; e
natura
IAS 1.98	Le circostanze da cui potrebbe emergere un’esposizione separata delle componenti di ricavo e di costo includono: a) la svalutazione di rimanenze al valore netto di realizzo o di immobili, impianti e macchinari al valore recuperabile, come pure lo storno di tali svalutazioni e il conseguente ripristino; b) ristrutturazioni delle attività di un’entità e gli storni di eventuali accantonamenti per costi di ristrutturazione; c) dismissioni di elementi di immobili, impianti e macchinari; d) cessioni di partecipazioni; e) dismissione di attività operative; f) definizione di contenziosi; e g) altri storni di accantonamenti.
IAS 1.99	L’entità ha presentato un’analisi dei costi rilevati nell’utile/(perdita) d’esercizio utilizzando una classificazione basata in alternativa su (quello fra le due che fornisce informazioni più attendibili e appropriate):
IAS 1.102	la natura dei costi; o
IAS 1.103	la destinazione dei costi all’interno dell’entità (nel qual caso indica almeno il costo del venduto)
IAS 1.100	Le entità sono incoraggiate a esporre l'analisi riportata nel paragrafo 99 dello IAS 1 nel prospetto (nei prospetti) dell'utile/(perdita) d'esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo.
IAS 1.104	Se l’entità classifica i costi per destinazione, ha riportato ulteriori informazioni sulla natura dei costi, ivi incluso:
i costi per ammortamenti; e
i costi per benefici ai dipendenti
IAS 1.90 IAS 12.81	L’entità indica l'ammontare di imposte sul reddito relativo a ciascuna voce delle altre componenti di conto economico complessivo, incluse le rettifiche da riclassificazione nel prospetto dell'utile/(perdita) d'esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo o nelle note.
IAS 1.91	Un’entità può presentare le voci delle altre componenti di conto economico complessivo:
al netto degli effetti fiscali correlati, o
al lordo degli effetti fiscali correlati con un unico valore relativo all’ammontare aggregato delle imposte sul reddito relative a tali voci
Se un’entità sceglie l’alternativa (b), l’effetto fiscale correlato deve essere ripartito tra le voci che potrebbero essere successivamente riclassificate nell’utile/(perdita) d’esercizio e quelle che non saranno successivamente riclassificate nell’utile/(perdita) d’esercizio.
IAS 1.92	L’entità deve evidenziare le rettifiche conseguenti a riclassifiche relative alle voci delle altre componenti di conto economico complessivo.
IAS 1.95	Esempi di rettifiche da riclassificazione includono: a) dismissione di una gestione estera (si veda IAS 21); b) quando alcuni flussi finanziari programmati coperti hanno un effetto sull'Utile/(perdita) d'esercizio (si veda paragrafo 6.5.11, lettera d), dell'IFRS 9 in relazione alle coperture di flussi finanziari).
IAS 1.96	Le rettifiche da riclassificazione non derivano invece da variazioni della riserva di rivalutazione rilevate in base allo IAS 16 o allo IAS 38, o dalla rivalutazione delle attività/(passività) nette per piani a benefici definiti rilevati secondo lo IAS 19. Tali variazioni sono rilevate tra le altre componenti di conto economico complessivo e non sono riclassificate nell’utile/(perdita) degli esercizi successivi.
IFRS 5.33	L’entità ha presentato nel prospetto (nei prospetti) dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo o nelle note, un’analisi dell’ammontare complessivo degli utili o perdite delle attività operative cessate, al netto degli effetti fiscali, e della plusvalenza o minusvalenza, al netto degli effetti fiscali, rilevata a seguito di valutazioni al fair value al netto dei costi di vendita o della dismissione di attività o di gruppi di dismissioni che costituiscono l’attività operativa cessata, identificando le seguenti componenti:
a) i ricavi, i costi, e gli utili o le perdite ante imposte delle operazioni cessate;
le relative imposte sul reddito;
la plusvalenza o minusvalenza rilevata a seguito della valutazione al fair value al netto dei costi di vendita o della dismissione di attività o di gruppi di dismissioni che costituiscono l’attività operativa cessata
UTILE PER AZIONE
IAS 33.3	Se l’entità fornisce, volontariamente, un’informativa sull’utile per azione, deve fornire tale informazione in base allo IAS 33.
IAS 33.4	Se l’entità presenta sia il bilancio consolidato sia il bilancio separato, rispettivamente redatti in conformità all’IFRS 10 e allo IAS 27, ha presentato l’informativa richiesta dallo IAS 33 solo sulla base dei dati consolidati.
IAS 33.4	L’entità che ha scelto di fornire informativa sull’utile per azione in base al bilancio separato, ha presentato tale informativa solo sul prospetto dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo del suo bilancio separato e non su quello del consolidato.
IAS 33.64	Se il numero delle azioni ordinarie o potenziali azioni ordinarie in circolazione aumenta in seguito alla capitalizzazione, emissione gratuita di azioni o frazionamento azionario, o diminuisce a seguito del raggruppamento di azioni (anche se questi cambiamenti intervengono dopo la data di chiusura dell’esercizio, ma prima dell’autorizzazione alla pubblicazione del bilancio) e pertanto il calcolo dell’utile base e diluito per azione per tutti gli esercizi presentati deve essere rettificato retroattivamente, è stata data informativa del fatto che i calcoli per azione riflettono tali variazioni nel numero di azioni.
IAS 33.66	L’entità ha esposto nel prospetto dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo per ogni classe di azioni ordinarie che hanno un differente diritto di partecipazione all’utile del periodo, l’utile base e diluito per azione per:
a) gli utili e le perdite derivanti dalle attività operative in esercizio;
gli utili e le perdite complessive dell’esercizio?
IAS 33.67	Se l’utile base e diluito per azione sono uguali, la doppia esposizione può essere effettuata su una riga del prospetto dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo.
IAS 33.67A	Se un'entità presenta le voci dell'utile/(perdita) d'esercizio in un prospetto distinto, l'utile base e diluito per azione, come richiesto dallo IAS 33.66 e 67 deve essere presentato in tale prospetto.
IAS 33.66	L’entità ha esposto l’utile base e diluito per azione con eguale rilevanza per tutti gli esercizi presentati.
2.7.43	IAS 33.68	Se l’entità espone un’attività operativa cessata, l’utile base e diluito per azione relativamente a tale voce è stato esposto o nel prospetto dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo o nelle note del bilancio.
2.7.43 A.9.27 B.9.32	IAS 33.68A	Se un'entità presenta le voci dell'utile/(perdita) d'esercizio in un prospetto distinto, l'utile di base e diluito per azione relativo alle attività operative cessate, come richiesto dal paragrafo 68, deve essere presentato in tale prospetto o nelle note.
IAS 33.69	L’entità ha esposto l’utile base e diluito per azione anche se gli importi sono negativi (ossia una perdita per azione).
2.7.43	IAS 33.70	L’entità ha indicato:
2.7.43	i valori utilizzati come numeratori nel calcolo dell’utile base e diluito per azione e una riconciliazione di tali valori con l’utile o la perdita attribuibile all’entità capogruppo (la riconciliazione include l’effetto individuale di ogni classe di strumenti che influisce sull’utile per azione);
2.7.43	la media ponderata del numero di azioni ordinarie utilizzata al denominatore nel calcolo dell’utile base e diluito per azione e una riconciliazione di questi denominatori tra loro (la riconciliazione include l’effetto individuale di ogni classe di strumenti che influisce sull’utile per azione);
2.7.43	gli strumenti (incluse le azioni di potenziale emissione) che potrebbero potenzialmente diluire l’utile base per azione in futuro, ma che non erano inclusi nel calcolo dell’utile diluito per azione perché hanno effetti anti-diluizione per il (i) periodo (i) esposto (i); e
2.7.43	una descrizione delle operazioni riguardanti le azioni ordinarie o le potenziali azioni ordinarie, diverse da quelle risultanti da una capitalizzazione, emissione gratuita di azioni o frazionamento azionario o dal risultato di una diminuzione derivante dal raggruppamento di azioni, che siano intervenute dopo la data di chiusura dell’esercizio, ma prima che il bilancio fosse autorizzato alla pubblicazione e che avrebbero cambiato significativamente il numero delle azioni ordinarie o delle potenziali azioni ordinarie in circolazione a fine esercizio, qualora tali operazioni fossero intervenute prima della fine dell’esercizio.
IAS 33.71	Esempi di operazioni riferibili allo IAS 33.70 (d) includono: a) emissione di azioni per contanti; b) emissione di azioni quando il corrispettivo è utilizzato per rimborsare debiti o azioni privilegiate in circolazione alla data di chiusura dell’esercizio; c) rimborso di azioni ordinarie in circolazione; d) la conversione o l’esercizio di potenziali azioni ordinarie in circolazione alla data di chiusura dell’esercizio, in azioni ordinarie; e) emissione di opzioni, warrant o strumenti convertibili; e f) il verificarsi di condizioni che potrebbero comportare l’emissione di azioni potenziali.
IAS 33.72	L’entità ha fornito informativa sui termini e condizioni degli strumenti finanziari e degli altri contratti che possono generare potenziali azioni ordinarie che influenzano la determinazione dell’utile base e diluito per azione, se tale informativa non è già diversamente richiesta (per esempio IFRS 7).
2.7.43	IAS 33.73	Se l’entità indica, in aggiunta all’utile base e diluito per azione, i valori per azione utilizzando un componente del prospetto dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo diverso da quello richiesto dallo IAS 33:
2.7.43	l’importo base e diluito per azione relativo a tale componente, sono stati indicati con lo stesso rilievo e presentati nelle note al bilancio;
2.7.43	la base su cui il (i) numeratore (i) è (sono) determinato (i), inclusa l’informativa se i valori per azione sono al netto o al lordo delle imposte.
2.7.43	IAS 33.73	Se l’entità indica, in aggiunta all’utile base e diluito per azione, l’ammontare per azione utilizzando un componente che non è riportato come un elemento distinto nel prospetto dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo, ha fornito una riconciliazione fra il componente usato e l’elemento distinto che è riportato nel prospetto dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo.
IAS 33.73A	Il paragrafo 73 si applica anche a un'entità che indica, in aggiunta all'utile di base e diluito per azione, valori per azione utilizzando una voce dell'utile/(perdita) d'esercizio diversa da quella richiesta dallo IAS 33.
2.3.1	Informativa richiesta dalla circolare Banca d’Italia relativamente al prospetto del conto economico e relative note
2.3.1	10. Interessi attivi e proventi assimilati - 20. Interessi passivi e oneri assimilati
2.3.1	Nelle presenti voci sono iscritti gli interessi attivi e passivi?
2.3.1	Sono inoltre iscritti i proventi e gli oneri assimilati relativi, rispettivamente a:
2.3.1	- disponibilità liquide;
2.3.1	- attività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico;
2.3.1	- attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva;
2.3.1	- attività finanziarie valutate al costo ammortizzato (voci 10, 20, 30 e 40 dell’attivo);
2.3.1	- passività finanziarie valutate al costo ammortizzato;
2.3.1	- passività finanziarie di negoziazione;
2.3.1	- passività finanziarie designate al fair value (voci 10, 20 e 30 del passivo);
2.3.1	- eventuali altri interessi maturati nell’esercizio?
2.3.1	Nel “di cui: interessi attivi calcolati con il metodo dell’interesse effettivo” occorre indicare l’importo richiesto ai sensi dello IAS 1, paragrafo 82, lettera a).
2.3.1	Nelle presenti voci sono incluse anche le variazioni dei costi ammortizzati delle attività e passività finanziarie dovute ai cambiamenti di stima dei flussi di cassa attesi (ad esempio, per effetto della revisione della probabilità di esercizio delle opzioni di rimborso anticipato riconosciute ai clienti)?
2.3.1	Nelle presenti voci rientrano le commissioni che rientrano nel calcolo del tasso di interesse effettivo ai sensi dell’IFRS 9, paragrafi da B5.4.1 a B5.4.7).
2.3.1	Fra gli interessi attivi e passivi figurano anche i differenziali o i margini, positivi e negativi, maturati sino alla data di riferimento del bilancio relativi a:
2.3.1	a) contratti derivati finanziari di copertura di attività e passività che generano interessi, inclusi anche i differenziali su tassi di interesse relativi a contratti currency interest rate swap e total rate of return swap (è escluso l’interesse netto maturato in caso di copertura di una posizione netta ai sensi dell’IFRS 9, paragrafo B6.6.16 da ricondurre nella voce 90)? Si tiene conto del fatto che nei contratti di compravendita a termine di valute i differenziali corrispondono ai margini tra cambio a termine e cambio a pronti fissati nei contratti di “swap” oppure ai margini tra cambio a termine stabilito nei contratti di “outright” e cambio a pronti corrente al momento della stipula dei contratti stessi;
2.3.1	b) contratti derivati classificati nello stato patrimoniale nel portafoglio di negoziazione, ma gestionalmente collegati ad attività e/o passività finanziarie valutate al fair value (c.d. fair value option), secondo quanto previsto dall’IFRS 9, paragrafi 4.1.5, 5.7.7 e 6.7.1;
2.3.1	c) contratti derivati connessi gestionalmente con attività e passività classificate nel portafoglio di negoziazione e che prevedono la liquidazione di differenziali o di margini a più scadenze (c.d. contratti “pluriflusso; ad esempio gli “interest rate swap”)?
2.3.2	I contratti derivati (o loro singole rate) sono scaduti o chiusi entro la suddetta data?
2.3.2	Il saldo di tutti i differenziali e i margini delle operazioni di cui ai punti a), b) e c) è incluso, secondo il relativo segno algebrico, fra gli interessi attivi o fra quelli passivi?
2.3.2	Fra gli interessi attivi e proventi assimilati figura, inoltre, la commissione di intermediazione percepita a fronte della gestione dei fondi messi a disposizione dallo Stato o da altri enti pubblici, con assunzione di rischio parziale o totale a carico della banca segnalante, e destinati a particolari operazioni di impiego previste e disciplinate da apposite leggi (“fondi di terzi in amministrazione”)?
2.3.2	In caso affermativo, viene rilevato un importo corrispondente alla quota parte di rischio assunto dalla banca?
2.3.2	Fra gli interessi attivi e proventi assimilati figurano anche gli interessi dovuti al trascorrere del tempo, determinati nell’ambito della valutazione delle attività finanziarie impaired sulla base dell'originario tasso di interesse effettivo?
2.3.2	Nelle presenti voci figurano altresì, secondo il relativo segno algebrico: a) gli interessi attivi maturati sulle passività finanziarie? b) gli interessi passivi maturati sulle attività finanziarie?
A.9.2- B.9.2	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 1.1 “Interessi attivi e proventi assimilati: composizione”?
2.7.34	Nella sottovoce "Titoli in circolazione" figurano anche gli interessi relativi a buoni fruttiferi e certificati di deposito?
2.7.34	Gli interessi passivi e oneri assimilati su scoperti tecnici sono indicati nella voce “Passività finanziarie di negoziazione”?
2.7.34	Nelle “Attività finanziarie di negoziazione” figurano anche i differenziali o i margini relativi a contratti derivati connessi gestionalmente con attività e passività finanziarie designate al fair value con impatto a conto economico (di negoziazione, designate al fair value e altre attività finanziarie obbligatoriamente valutate al fair value)?
2.7.34	Nelle “Attività finanziarie di negoziazione” figurano anche differenziali o i margini relativi a contratti derivati connessi quelli connessi gestionalmente con attività o passività finanziarie designate al fair value con impatto a conto economico (di negoziazione, designate al fair value e altre attività finanziarie obbligatoriamente valutate al fair value) che prevedano la liquidazione di differenziali o margini a più scadenze (colonna “altre operazioni”)?
2.7.34	Nella colonna “Altre operazioni” va indicato il saldo positivo dei differenziali o margini maturati sui suddetti derivati con fair value sia positivo che negativo?
2.7.34	Nella voce “Derivati di copertura” sono stati indicati i differenziali o i margini relativi ai derivati di copertura del rischio di tasso d’interesse, inclusi quelli riferiti a un portafoglio di attività e passività che formano una net position ai sensi dell’IFRS 9, paragrafo 6.6.4.?
2.7.34	Nella colonna “Altre operazioni” è stato indicato l’ammontare, positivo o negativo, dei differenziali o margini maturati sui suddetti derivati che corregge gli interessi attivi rilevati sugli strumenti finanziari coperti?
2.7.34	Nella voce “Passività finanziarie” figurano gli interessi positivi maturati sulle Passività finanziarie?
2.7.34	Nella riga “di cui: interessi attivi su attività finanziarie impaired” (incluse le attività finanziarie impaired acquisite o originate ai sensi dell’IFRS 9, paragrafo 5.4.1, lettera a)) figurano esclusivamente gli interessi determinati sulla base del tasso di interesse effettivo, ivi inclusi quelli dovuti al trascorrere del tempo?
2.7.34	Nella riga “di cui: interessi attivi su leasing finanziario figurano gli interessi attivi per leasing (cfr. IFRS 16, paragrafo 90, lettera a), ii)?
A.9.2- B.9.2	È inclusa l’informativa su “Interessi attivi e proventi assimilati: altre informazioni” (1.2)?
A.9.2- B.9.2	È inclusa l’informativa su “Interessi attivi su attività finanziarie in valuta” (1.2.1)?
A.9.3 B.9.3	È inclusa l’informativa “Interessi passivi e oneri assimilati: composizione (1.3)?
2.7.34	Nella sottovoce "Titoli in circolazione" figurano anche gli interessi relativi a buoni fruttiferi e certificati di deposito?
2.7.34	Gli interessi passivi e oneri assimilati su scoperti tecnici sono indicati nella voce “Passività finanziarie di negoziazione”?
2.7.34 - 2.7.35	Nelle “Passività finanziarie di negoziazione” figurano anche i differenziali o i margini relativi a contratti derivati connessi gestionalmente con attività e passività finanziarie designate al fair value (c.d. fair value option)?
2.7.35	Nelle “Passività finanziarie di negoziazione” figurano anche differenziali o i margini relativi a contratti derivati connessi quelli connessi gestionalmente con attività o passività classificate nello stato patrimoniale nella sottovoce riferita agli strumenti di negoziazione e che prevedano la liquidazione di differenziali o margini a più scadenze (colonna “altre operazioni”)?
2.7.35	Nella colonna “Altre operazioni” va indicato il saldo negativo dei differenziali o margini maturati sui suddetti derivati con fair value sia positivo sia negativo?
2.7.35	Nella voce “Derivati di copertura” sono stati indicati i differenziali o i margini relativi ai derivati di copertura del rischio di tasso d’interesse, inclusi quelli riferiti a un portafoglio di attività e passività che formano una net position ai sensi dell’IFRS 9, paragrafo 6.6.4.?
2.7.35	Nella colonna “Altre operazioni” è stato indicato l’ammontare, positivo o negativo, dei differenziali o margini maturati sui suddetti derivati che corregge gli interessi passivi rilevati sugli strumenti finanziari coperti?
2.7.35	Nella riga “di cui: interessi passivi relativi ai debiti per leasing” figurano gli interessi passivi sui debiti per leasing (cfr. IFRS 16, paragrafo 53, lettera b)?
A.9.3 B.9.3	È inclusa l’informativa “Interessi passivi e oneri assimilati: altre informazioni” (1.4)?
A.9.3- B.9.3	È inclusa l’informativa su “Interessi passivi su passività in valuta” (1.4.1)?
A.9.3- B.9.3	È completata secondo lo schema previsto la tavola “Differenziali relativi alle operazioni di copertura” (1.5)?
2..7.35	Nella tabella figura l’ammontare complessivo dei differenziali, maturati sui "derivati di copertura", suddiviso tra positivo e negativo?
2..7.35	Nei “differenziali” figurano anche i c.d. "rigiri" a conto economico dei differenziali, positivi e negativi, relativi alle operazioni di copertura dei flussi finanziari riguardanti operazioni finanziarie a tasso indicizzato?
2.3.2	40. Commissioni attive - 50. Commissioni passive
A.9.4 B.9.4	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 2.1 “Commissioni attive: composizione”?
A.9.5	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 2.2 “Commissioni attive: canali distributivi dei prodotti e servizi”?
A.9.5 B.9.5	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 2.3 (2.2 nel Bil. Cons.) “Commissioni passive: composizione”?
2.3.2	Nelle presenti voci sono inclusi i proventi e gli oneri relativi, rispettivamente, ai servizi prestati e a quelli ricevuti dalla banca sulla base di specifiche previsioni contrattuali (garanzie, incassi e pagamenti, gestione e intermediazione, ecc.)?
2.3.2	Le commissioni attive percepite sulle garanzie rilasciate, al netto della quota che rappresenta il recupero dei costi sostenuti nell’esercizio di emissione, sono rilavate nel conto economico “pro-rata temporis” tenendo conto della durata e del valore residuo delle garanzie stesse?
2.3.2	Dalle commissioni attive sono esclusi i proventi che, in base a disposizioni di legge o a norme contrattuali, costituiscono il mero rimborso delle spese sostenute dall’intermediario (es. imposte di bollo, spese di invio di estratti conto, spese per la duplicazione dei documenti), da ricondurre fra gli “Altri proventi gestione”?
2.3.2	Sono inclusi anche i premi relativi ai derivati creditizi assimilati alle garanzie ai sensi dell’IFRS 9 nonché le spese per l’assicurazione/riassicurazione dei crediti. Nelle presenti voci figurano la remunerazione, per il prestatore, ed il costo, per il prestatario, dell’operatività in prestito titoli?
2.3.2	Sono esclusi i proventi e gli oneri considerati nella determinazione del tasso effettivo di interesse (da ricondurre nelle voci 10 “Interessi attivi e proventi assimilati” e 20 “Interessi passivi e oneri assimilati” del conto economico) delle attività e passività finanziarie?
2.7.36	La riga "di cui: derivati su crediti" fa riferimento ai derivati creditizi assimilati alle garanzie ai sensi dell’IFRS 9?
2.7.36	Per i “servizi di pagamento” si fa riferimento a quanto definito dall’art. 1 del T.U.B.?
2.7.36	Per i servizi e attività di investimento (quali, ad esempio, “esecuzione di ordini per conto dei clienti”, “negoziazione per conto proprio”, “consulenza in materia di investimenti”, attività di gestione di “sistemi multilaterali di scambio”), si intendono quelli definiti dal T.U.F?
2.7.36	Per l’elenco dei “servizi e attività di investimento” si fa riferimento a quanto previsto dall’art. 1 del T.U.F?
2.7.36	Il termine “strumenti finanziari”, si riferisce alla nozione di strumenti finanziari stabilita dal T.U.F.?
2.7.36	La sottovoce “Conti correnti” include, ad esempio, i proventi rivenienti dall’applicazione di spese periodiche o variabili sui conti correnti (sia creditori sia debitori) della propria clientela (es. canoni, spese forfetarie, spese di liquidazione, spese per il rilascio di libretti di assegni, spese di registrazione dei movimenti non coperti dal canone generico)?
2.7.36	La remunerazione e il costo dell’operatività in prestito titoli sono state riportati, rispettivamente dal prestatore e dal prestatario, nelle voci “Altre commissioni attive” e “Altre commissioni passive”.
2.7.36	Si è tenuto conto che, qualora l’operatività in prestito titoli sia rilevante, il prestatore può inserire la voce t) “operazioni di prestito titoli” e il prestatario la voce m) “operazioni di prestito titoli”?
2.7.36	L’attività di gestione di sistemi multilaterali di negoziazione di cui alla voce h è quella definita dall’art.1, comma 5-bis del TUF?
2.7.36	La voce “Altre commissioni attive” (diverse da quelle per attività di gestione di sistemi multilaterali di scambio e per attività di gestione di sistemi organizzati di negoziazione) e “altre commissioni passive”, se rilevanti, vanno disaggregate in relazione alla tipologia dei servizi a fronte dei quali sono incassate/pagate le commissioni?
2.7.36	In calce alle tabelle 2.1 “Commissioni attive: composizione” e 2.3 “Commissioni passive: composizione” è fornita l’informativa di cui all’IFRS 7, par. 20 lettera c (i)?
2.3.3	70. Dividendi e proventi simili
2.3.3	Nella presente voce, sono inclusi i dividendi relativi ad azioni o quote detenute in portafoglio diverse da quelle valutate in base al metodo del patrimonio netto?
2.3.3	Sono esclusi i dividendi relativi a partecipazioni che rientrano in (o costituiscono) “attività operative cessate”, da ricondurre nella voce 290 “Utile/(perdita) delle attività operative cessate al netto delle imposte”?
2.3.3	Sono compresi anche i dividendi e gli altri proventi simili di quote di O.I.C.R. (Organismi di Investimento Collettivo del Risparmio)?
A.9.6 B.9.6	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 3.1 “Dividendi e proventi simili: composizione”?
2.7.36	In calce alla tabella è stata fornita l’informativa di cui all’IFRS 7, paragrafo 11A, lettera d)?
2.3.3	80. Risultato netto dell’attività di negoziazione
2.3.3	Nella presente voce sono inclusi per “sbilancio” complessivo (somma algebrica dei saldi di cui alle successive lettere a) e b)):
2.3.3	a) il saldo tra i profitti e le perdite delle operazioni classificate nelle “attività finanziarie detenute per la negoziazione” e nelle “passività finanziarie di negoziazione”, inclusi i risultati delle valutazioni di tali operazioni, nonché i profitti i profitti e le perdite relativi a contratti derivati gestionalmente collegati ad attività e/o passività finanziarie obbligatoriamente valutate al fair value (diversi da quelli da ricondurre fra gli interessi, voci 10 e 20)”;
2.3.3	b) il saldo tra i profitti e le perdite delle operazioni finanziarie, diverse da quelle designate al fair value e da quelle di copertura, denominate in valuta, inclusi i risultati delle valutazioni di tali operazioni?
2.3.3	I risultati della negoziazione e della valutazione delle attività e delle passività finanziarie per cassa in valuta sono tenuti separati da quelli relativi all’attività in cambi?
2.3.3	A tale scopo, i risultati delle anzidette operazioni vengono determinati nelle valute di denominazione delle stesse e convertiti in euro applicando:
2.3.3	1) ai risultati della negoziazione, i tassi di cambio utilizzati in contabilità?
2.3.3	2) ai risultati della valutazione i tassi di cambio correnti alla data di chiusura dell’esercizio?
2.3.3	Nel caso dei derivati, invece, i risultati delle valutazioni e delle negoziazioni includono anche le eventuali differenze di cambio?
2.3.3	Il saldo di cui alla lettera a) include:
2.3.3	1) gli utili e le perdite derivanti dalla compravendita delle attività e passività finanziarie per cassa di negoziazione?
2.3.3	Tali utili e perdite sono calcolati come somme algebrica:
2.3.3	- delle esistenze iniziali dell’esercizio (valore dei titoli corrispondente a quello iscritto nel bilancio relativo all’esercizio precedente);
2.3.3	- dei costi per acquisti regolati durante l’esercizio (ivi incluse le sottoscrizioni di titoli in emissione);
2.3.3	- dei ricavi per vendite regolate durante l’esercizio (ivi inclusi i rimborsi di titoli scaduti);
2.3.3	- delle rimanenze finali dell’esercizio (a “valori di libro”, cioè prima delle valutazioni di bilancio)?
2.3.3	2) i risultati della valutazione delle attività e delle passività finanziarie per cassa di negoziazione?
2.3.3	3) i differenziali e i margini, positivi e negativi, dei contratti derivati classificati nel portafoglio di negoziazione, diversi da quelli relativi a contratti derivati connessi con la fair value option, da ricondurre fra gli “interessi” (cfr. voci 10 e 20)?
2.3.4	4) i risultati della valutazione dei derivati classificati nel portafoglio di negoziazione, compresi quelli relativi a contratti derivati connessi con la fair value option?
2.3.4	5) convenzionalmente gli utili e le perdite relativi ai derivati, diversi da quelli su tassi di interesse, incorporati in contratti derivati negoziati a copertura di strumenti finanziari strutturati (ad esempio, le opzioni equity-linked implicite nei contratti di “interest rate swap”) nonché i risultati delle relative valutazioni?
2.3.4	6) convenzionalmente i “rigiri” a conto economico delle riserve da valutazione delle operazioni di copertura dei flussi finanziari, quando si ritiene che le transazioni attese non siano più probabili ovvero quando le minusvalenze imputate alle riserve stesse non sono più recuperabili?
2.3.4	Il saldo di cui alla lettera b) include:
2.3.4	1) gli utili e le perdite derivanti dalla negoziazione di valute?
2.3.4	2) le differenze di cambio, positive e negative, relative alle attività e alle passività finanziarie denominate in valuta, diverse da quelle designate al fair value, da quelle oggetto di copertura del fair value (rischio di cambio o fair value) e dei flussi finanziari (rischio di cambio) nonché dai relativi derivati di copertura?
2.3.4	Sono inclusi i risultati della valutazione al fair value delle componenti a termine della compravendita di valuta stipulate con la finalità di copertura, al netto dei margini contrattuali maturati iscritti negli interessi con il pertinente segno algebrico (cfr. voci 10 e 20)?
A.9.7 - B.9.7	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 4.1 “Risultato netto dell’attività di negoziazione: composizione”?
2.7.36	Nella voce “Attività finanziarie di negoziazione”, sottovoce “Altre” sono convenzionalmente compresi gli utili e le perdite derivanti dalla negoziazione di valute?
2.7.36 - 2.7.37	Nelle "Plusvalenze" e "Minusvalenze" delle voci “Attività finanziarie di negoziazione” e “Passività finanziarie di negoziazione”, sottovoci “Altre attività finanziarie” e “Altre passività finanziarie figurano convenzionalmente anche i "rigiri" a conto economico delle riserve da valutazione delle operazioni di copertura dei flussi finanziari quando si ritiene che le transazioni attese non siano più probabili (cfr. IAS 39, paragrafo 101, lettera c) e IFRS 9, paragrafo 6.5.12, lettera b)) ovvero quando le minusvalenze imputate alle riserve stesse non sono più recuperabili (cfr. IAS 39, paragrafi 97, 98 e IFRS 9, paragrafo 6.5.11, lettera d), iii))?
2.7.37	Sono escluse le differenze di cambio relative alle attività e passività finanziarie di negoziazione da ricondurre nella voce “Attività e passività finanziarie: differenze di cambio”?
2.7.37	Nel "Risultato netto" delle “Attività e passività finanziarie: differenze di cambio” è stato convenzionalmente indicato il saldo, positivo o negativo, delle variazioni di valore delle attività e delle passività finanziarie denominate in valuta, diverse da quelle designate al fair value, da quelle oggetto di copertura del fair value (rischio di cambio o fair value) o dei flussi finanziari (rischio di cambio) nonché dai derivati di copertura?
2.7.37	Nelle "Plusvalenze", nelle "Minusvalenze", negli "Utili da negoziazione” e “Perdite da negoziazione" degli strumenti derivati figurano anche le eventuali differenze di cambio?
2.7.37	Nelle "Plusvalenze" e nelle "Minusvalenze" figurano i risultati della valutazione dei derivati connessi gestionalmente con attività e passività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico (di negoziazione, designate al fair value e altre attività finanziarie obbligatoriamente valutate al fair value)?
2.7.37	I differenziali e i margini, positivi o negativi, dei contratti derivati classificati tra gli strumenti di negoziazione sono stati convenzionalmente indicati in corrispondenza della colonna “Utili da negoziazione” “Perdite da negoziazione?
2.7.37	Il “di cui: coperture naturali connesse con la fair value option” è stato compilato esclusivamente dai soggetti che applicano le regole di copertura ai sensi dell’IFRS 9?
2.7.37	Nella riga è stato indicato il saldo, positivo o negativo, delle variazioni del fair value dei derivati su crediti connessi gestionalmente con attività e passività finanziarie designate al fair value (IFRS 7, paragrafo 9, lettera d)).
2.7.37	In calce alla tabella è stato fornito, ove rilevante, il dettaglio delle svalutazioni e delle perdite da negoziazione riconducibili alle attività di evidente scarsa qualità creditizia del debitore (emittente o controparte)?
2.3.4	90. Risultato netto dell’attività di copertura
A.9.8 - B.9.8	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 5.1 “Risultato netto dell’attività di copertura: composizione”?
2.3.4	Sono inclusi nella presente voce per “sbilancio” complessivo (somma algebrica dei saldi di cui alle successive lettere a), b), c) e d)):
2.3.4	a) i risultati della valutazione delle operazioni di copertura (sia specifica sia generica) del fair value, diversi da quelli che coprono i titoli di capitale classificati nel portafoglio “attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva” (cfr. IFRS 9, paragrafo 6.5.8, lettera a)) e dei flussi finanziari)? Relativamente a queste ultime e a quelle di copertura degli investimenti esteri viene rilevata convenzionalmente solo la parte “inefficace” della plusvalenza (o minusvalenza) del derivato di copertura (cfr. IAS 39, paragrafo 95, lettera b); paragrafo 102, lettera b) e IFRS 9, paragrafo 6.5.11, lettera c); paragrafo 6.5.13, lettera b))? Nella presente voce, solo nel caso delle compravendite a termine di valuta vi figurano i risultati della valutazione al fair value delle componenti a pronti di tali compravendite?
2.3.4	b) i risultati della valutazione delle attività e passività finanziarie oggetto di copertura (sia specifica sia generica) del fair value (cfr. IAS 39, paragrafo 89, lettera b) e IFRS 9, paragrafo 6.5.8, lettera b);
2.3.4	c) i differenziali e i margini, positivi e negativi, relativi a contratti derivati di copertura, incluso anche l’interesse netto maturato in caso di copertura di una posizione netta ai sensi dell’IFRS 9, paragrafo B6.6.16 (diversi da quelli da ricondurre tra gli interessi);
2.3.4	d) i risultati della valutazione delle attività e passività per cassa collegate da una relazione di copertura del rischio di cambio secondo quanto previsto dallo IAS 39, paragrafo 72 e dall’IFRS 9, paragrafo 6.2.2?
2.3.5	I risultati delle valutazioni e i differenziali includono le eventuali differenze di cambio?
2.3.5	Per i soggetti che applicano l’IFRS 9, formano oggetto di rilevazione nella presente voce altresì i “rigiri” a conto economico della riserva da valutazione delle operazioni di copertura dei flussi finanziari riferita alle posizioni nette coperte?
2.7.37	I proventi (oneri) includono:
2.7.37	- le rivalutazioni (svalutazioni);
2.7.37	- i differenziali e i margini incassati (pagati);
2.7.37	- gli altri proventi (oneri) relativi agli strumenti di copertura, specifica e generica, e ai singoli strumenti e portafogli finanziari coperti?
2.7.37	I proventi e gli oneri includono anche le eventuali differenze di cambio?
2.7.37	Sono ricondotti fra gli interessi (quindi esclusi dalla presente voce) i differenziali e i margini incassati (pagati)?
2.7.37	I proventi e gli oneri sono rilevati in modo separato senza operare compensazioni?
2.7.38	Nelle sottovoci relative ai proventi (oneri) connessi a derivati finanziari di copertura dei flussi finanziari è stata considerata solo la parte della plusvalenza (o minusvalenza) del derivato di copertura dei flussi finanziari che non compensa la minusvalenza (o plusvalenza) dell'operazione coperta (c.d. inefficacia della copertura; cfr. IAS 39, paragrafo 95, lettera b) e IFRS 9, paragrafo 6.5.11, lettera c)?
2.7.38	Nelle medesime sottovoci è stata convenzionalmente inclusa la c.d. inefficacia delle coperture degli investimenti esteri (cfr. IAS 39, paragrafo 102, lettera b) e IFRS 9, paragrafo 6.5.13, lettera b)?
2.7.38	Nelle sottovoci relative ai derivati di copertura del fair value sono ricondotti anche i derivati creditizi di copertura diversi da quelli assimilati alle garanzie finanziarie ricevute ai sensi dell’IFRS 9?
2.7.38	Per i soggetti che applicano l’IFRS 9, è stata fornita altresì l’informativa della riga “di cui: risultato delle coperture su posizione nette” prevista dall’IFRS 7, paragrafo 24C, lettera b), vi)?
2.3.5	100. Utili/perdite da cessione o riacquisto
A.9.9 B.9.9	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 6.1 “Utili (Perdite) da cessione/riacquisto: composizione”?
2.3.5	Nelle sottovoci a) e b) figurano i saldi, positivi o negativi, tra gli utili e le perdite realizzati con la vendita, rispettivamente:
2.3.5	delle attività finanziarie classificate nei portafogli “attività finanziarie valutate al costo ammortizzato;
2.3.5	delle “attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva?
2.3.5	Nella sottovoce c) è indicato il saldo, positivo o negativo, tra gli utili e le perdite realizzati in occasione del riacquisto di proprie passività finanziarie (diverse da quelle di negoziazione e da quelle designate al fair value)?
2.3.5	Nel caso delle “attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva” (diverse dai titoli di capitale) gli utili e le perdite rappresentano il saldo di due componenti:
2.3.5	una già rilevata nella pertinente riserva di rivalutazione (c.d. “rigiro” nel conto economico della riserva);
2.3.5	l’altra costituita dalla differenza fra il prezzo di cessione e il valore di libro delle attività cedute?
2.3.5	110. Risultato netto delle attività e passività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico
2.3.5	È incluso nella presente voce il saldo, positivo o negativo, tra gli utili e le perdite delle “attività finanziarie designate al fair value” e delle “passività finanziarie designate al fair value” nonché delle “altre attività finanziarie obbligatoriamente valutate al fair value”, inclusi i risultati delle valutazioni al fair value di tali attività e passività?
2.3.5	Se la designazione delle passività al fair value crea o amplia l’asimmetria contabile nel conto economico ai sensi dell’IFRS 9, paragrafo 5.7.8, la presente voce include anche le variazioni del fair value sulle “passività finanziarie designate al fair value” riconducibili al deterioramento del proprio merito creditizio?
2.3.5	Formano oggetto di rilevazione nella presente voce anche le differenze, alla data di designazione, tra l’eventuale valore contabile e il fair value dello strumento finanziario designato al fair value il cui rischio di credito è gestito tramite un derivato creditizio (cfr. IFRS 9, paragrafi 6.7.1 e 6.7.2)?
A.9.10 - B.9.10	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 7.1 “Variazione netta di valore delle altre attività e passività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico: composizione delle attività e passività finanziarie designate al fair value”?
A.9.11- B.9.11	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 7.2 “Variazione netta di valore delle altre attività e passività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico: composizione delle altre attività finanziarie obbligatoriamente valutate al fair value”?
2.7.38	Nelle "Plusvalenze" e "Minusvalenze" sono escluse le differenze di cambio, positive e negative, relative alle attività e passività finanziarie designate al fair value e alle altre attività obbligatoriamente valutate al fair value denominate in valuta, da ricondurre rispettivamente nelle voci “Attività e passività finanziarie in valuta: differenze di cambio” e “Attività finanziarie in valuta: differenze di cambio”?
2.7.38	In calce alla tabella 7.1 sono state fornite le variazioni di fair value attribuibili al cambiamento del proprio merito creditizio rilevate a conto economico (cfr. IFRS 7, paragrafo 10 A, lettera a)).
2.7.38	In calce alle tabelle 7.1 e 7.2 è stato indicato, ove rilevante, il dettaglio delle svalutazioni e delle perdite da realizzo su attività riconducibili al deterioramento creditizio del debitore/emittente?
2.3.5	130. Rettifiche/riprese di valore nette per rischio di credito
2.3.5	Nelle sottovoci a), b), b) figurano i saldi, positivi o negativi, tra le rettifiche di valore e le riprese di valore connesse con le variazioni del rischio di credito:
2.3.5	delle attività finanziarie valutate al costo ammortizzato (incluse convenzionalmente le rettifiche/riprese sui crediti a vista verso le banche riportati nella voce “Cassa e disponibilità liquide”);
2.3.5	e delle attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva?
A.9.12 - B.9.12	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 8.1 “Rettifiche di valore nette per rischio di credito relativo ad attività finanziarie valutate al costo ammortizzato: composizione”?
A.9.13 - B.9.13	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 8.2 “Rettifiche di valore nette per rischio di credito relativo ad attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva: composizione”?
2.7.39	In calce alle tabelle 8.1 e 8.2 sono state indicate le rettifiche e le riprese di valore, ripartite per stadi di rischio e per “impaired acquisite o originate”, connesse alle attività finanziarie valutate al costo ammortizzato o al fair value con impatto sulla reddittività complessiva classificate come “attività possedute per la vendita” ai sensi dell’IFRS 5?
2.7.39	In calce alla tabella 8.1 è stata indicata, se d’importo rilevante, l’informativa delle rettifiche e delle riprese di valore relative ai crediti verso banche a vista classificati nella voce “Cassa e disponibilità liquide”?
2.3.6	140. Utili/perdite da modifiche contrattuali senza cancellazioni
2.3.6	In questa voce sono stati rilevati gli importi derivanti dall’adeguamento operato ai valori contabili delle attività finanziarie, considerate al lordo delle relative rettifiche di valore complessive, in modo da riflettere le modifiche apportate ai flussi di cassa contrattuali che non danno luogo a cancellazioni contabili ai sensi del paragrafo 5.4.3 e dell’Appendice A dell’IFRS 9?
2.3.6	È stato escluso l’impatto delle modifiche contrattuali sull’ammontare delle perdite attese che va rilevato nella voce 130 “Rettifiche/riprese di valore nette per rischio di credito”?
A.9.14 B.9.14	È inclusa l’informativa su “Utili (perdite) da modifiche contrattuali: composizione” (9.1)?
2.3.6	160. Spese amministrative (per il bilancio consolidato voce 190)
2.3.6	Nella sottovoce a) “Spese per il personale” sono incluse anche:
2.3.6	- le spese per i dipendenti della società distaccati presso altre imprese;
2.3.6	- le spese relative a tutte le tipologie di contratti di lavoro atipici;
2.3.6	- i rimborsi di spesa per i dipendenti di altre società distaccati presso l’impresa;
2.3.6	- i recuperi di spesa per i dipendenti della società distaccati presso altre imprese;
2.3.6	- i compensi degli amministratori e dei sindaci (ivi inclusi gli oneri sostenuti per la stipula di polizze assicurative per responsabilità civile di amministratori e sindaci);
2.3.6	- i costi derivanti da accordi di pagamento ai dipendenti basati su propri strumenti patrimoniali;
2.3.6	- gli accantonamenti effettuati, in contropartita della voce “Altre passività”, a fronte dei premi di produttività riferiti all’esercizio, ma da corrispondere nell’esercizio successivo;
2.3.6	- i costi per polizze assicurative stipulate a favore dei dipendenti;
2.3.6	- i costi per buoni pasto distribuiti ai dipendenti;
2.3.6	- i costi per corsi di aggiornamento professionale dei dipendenti;
2.3.6	- i costi forfetari per rimborsi generici di vitto e alloggio sostenuti da dipendenti in trasferta, le indennità di trasferta nonché le indennità forfetarie a fronte di una “vacanza premio”;
2.3.6	- i costi forfetari per rimborsi chilometrici, il cui valore prescinde dalla quantificazione del percorso e dall’utilizzo di tariffari validi;
2.3.6	- i costi per visite di check-up effettuate dai dipendenti, ad eccezione di quelle effettuate in occasione dell’assunzione del personale ed i costi per le visite obbligatorie disposte per legge (ad esempio, visite oculistiche per videoterminalisti)?
2.3.6	Nella sottovoce b) “altre spese amministrative” figurano, fra l’altro, gli oneri di competenza dell’esercizio relativi a:
2.3.6 – 3.3.1	- spese per servizi professionali (spese legali, spese di recupero crediti, spese notarili, ecc.);
2.3.6 – 3.3.1	- spese per l’acquisto di beni e di servizi non professionali (energia elettrica, cancelleria, trasporti, ecc.);
2.3.7 – 3.3.1	canoni passivi, ivi inclusi i canoni di leasing a breve termine, i canoni di leasing di modesto valore e i costi per pagamenti variabili dovuti per il leasing non inclusi nella valutazione dei debiti per il leasing;
2.3.7 – 3.3.1	- premi di assicurazione; Per il consolidato: i premi di assicurazione riferiti ad imprese diverse da quelle di assicurazione incluse nel consolidamento?
2.3.7 – 3.3.1	- imposte indirette e tasse (liquidate e non liquidate);
2.3.7	- rimborsi analitici e documentati dei costi per vitto e alloggio sostenuti dai dipendenti in trasferta;
2.3.7	- rimborsi chilometrici analitici e documentati calcolati sulla base di tariffari riconosciuti come validi (ad esempio, ACI) e dei chilometri effettivamente percorsi;
2.3.7	- costi per visite di check-up dei dipendenti effettuate in occasione dell’assunzione del personale ed i costi per visite obbligatorie disposte per legge?
A.9.15 - B.9.17	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 10.1 “Spese per il personale: composizione” (Tab. Bil. Cons. 12.1)?
2.7.39	Nella voce “Salari e stipendi” sono inclusi anche i compensi per lavoro straordinario, le gratifiche, i compensi per le festività non godute, ecc.)?
2.7.39	I versamenti del TFR effettuati direttamente all’INPS sono stati rilevati nella sottovoce “indennità di fine rapporto”?
2.7.39	L'accantonamento al trattamento di fine rapporto include anche gli interessi maturati nel periodo per effetto del passaggio del tempo?
2.7.39	Medesima impostazione si applica ai fondi di quiescenza a benefici definiti e agli eventuali altri benefici a lungo termine.
2.7.39	Gli oneri sostenuti dalla banca per l’incentivazione all’esodo figurano nella sottovoce “altri benefici a favore dei dipendenti”?
2.7.39	Nella voce "Altro personale in attività" figurano i contratti di lavoro atipici. Se l'importo è rilevante, va fornito il dettaglio delle diverse tipologie di contratti e dei rimborsi di spese?
2.7.39	Nella voce “Personale collocato a riposo” figurano gli eventuali oneri, diversi da quelli previdenziali, sostenuti dall’impresa per il personale collocato a riposo (ad esempio, provvidenze varie)?
A.9.15 - B.9.17	Sono indicate le informazioni richieste nell’elenco 10.2 “Numero medio dei dipendenti per categoria: personale dipendente a) dirigenti, b) quadri direttivi, c) restante personale dipendente; altro personale” (Tab. Bil. Cons. 12.2)?
2.7.39 - 3.7.6	Il numero medio dei dipendenti (sia con contratto di lavoro subordinato sia con altri contratti):
2.7.39	- include i dipendenti di altre società distaccati presso l’azienda;
2.7.39 - 2.7.40	- esclude i dipendenti dell’azienda distaccati presso altre società;
2.7.40	- nel caso dei dipendenti part-time è convenzionalmente considerato il 50 per cento?
2.7.40	Il numero medio dei dipendenti è calcolato come media ponderata dei dipendenti dove il peso è dato dal numero di mesi lavorati sull’anno?
A.9.15 - B.9.17	È fornita l’informativa riguardo ai “Fondi di quiescenza aziendali a benefici definiti: costi e ricavi (10.3)” (Tab. Bil. Cons. 12.3)?
2.7.40	È fornito il dettaglio dei costi e dei ricavi relativi a piani a benefici definiti?
A.9.15 - B.9.17	È fornita l’informativa riguardo a “Altri benefici a favore dei dipendenti” (10.4) (Tab. Bil. Cons. 12.4)?
2.7.40	È fornita, se rilevante, l’informativa di cui allo IAS 19, paragrafi 53, 158 e 171?
A.9.15 - B.9.17	È fornita l’informativa riguardo a “Altre spese amministrative: composizione” (10.5) (Tab. Bil. Cons. 12.5)??
2.7.40	È stata fornita l’informativa sulla composizione delle altre spese amministrative, diverse da quelle inerenti il personale, con separata evidenza dei contributi a fondi di risoluzione e schemi di garanzia dei depositi?
2.7.40	Sono state incluse le informazioni previste dall’IFRS 16 in merito ai costi relativi a leasing a breve termine (cfr. paragrafo 53, lettera c), ai costi relativi a leasing di modesto valore (cfr. paragrafo 53, lettera d)) e ai costi per pagamenti variabili dovuti per il leasing non inclusi nella valutazione delle passività del leasing (cfr. paragrafo 53, lettera e)?
3.3.1 – 3.7.6 B.9.15	Per il bilancio consolidato Voce: 160 Risultato dei servizi assicurativi
3.3.1 3.7.7	La presente voce, si riferisce esclusivamente alle imprese di assicurazione incluse nel consolidamento e comprende i ricavi assicurativi e i costi per servizi assicurativi derivanti dai contratti assicurativi emessi e da cessioni in riassicurazione?
3.3.1 3.7.7 B.9.15	Sono state compilate applicando le disposizioni emanate dall’IVASS (Istituto per la Vigilanza delle Assicurazioni” le seguenti sottovoci:
3.3.1 B.9.15	a) ricavi assicurativi derivanti dai contratti assicurativi emessi?
3.3.1 B.9.15	b) costi per servizi assicurativi derivanti dai contratti assicurativi emessi?
3.3.1 B.9.15	c) ricavi assicurativi derivanti da cessioni in riassicurazione? e
3.3.1 B.9.15	d) costi per servizi assicurativi derivanti da cessioni in riassicurazione
2.3.7 - 3.7.6	170. Accantonamenti netti ai fondi per rischi e oneri (per il bilancio consolidato voce 200)
2.3.7	Nella presente voce, è incluso il saldo, positivo o negativo, tra gli accantonamenti e le eventuali riattribuzioni a conto economico di fondi ritenuti esuberanti, relativamente ai fondi di cui alla sottovoce a) (“impegni a garanzie rilasciate”) e alla sottovoce c) (“Altri fondi per rischi e oneri”) della voce 100 “Fondi per rischi e oneri” del passivo dello stato patrimoniale?
2.3.7	Nella sottovoce a) “impegni e garanzie rilasciate” figurano:
2.3.7	- gli accantonamenti riferiti agli impegni e alle garanzie finanziarie rilasciate soggette alle regole di svalutazione dell’IFRS 9, cfr. paragrafo 5.5;
2.3.7	- gli altri impegni e le altre garanzie rilasciate che non sono soggetti alle regole di svalutazione dell’IFRS 9?
2.3.7	Gli accantonamenti includono anche gli incrementi dei fondi dovuti al trascorrere del tempo (maturazione degli interessi impliciti nell’attualizzazione)?
A.9.16 – B.9.18	È fornita l’informativa riguardo a “Accantonamenti netti per rischio di credito relativi a impegni a erogare fondi e garanzie finanziarie rilasciate: composizione” (11.1)?
A.9.16 – B.9.18	È fornita l’informativa riguardo a “Accantonamenti netti relativi ad altri impegni e altre garanzie rilasciate: composizione (11.2)?
A.9.16 – B.9.18	È fornita l’informativa riguardo a “Accantonamenti netti agli altri fondi per rischi e oneri: composizione” (11.3)?
2.7.41	Sono stati indicati separatamente gli accantonamenti e le riattribuzioni?
2.7.41	Nella tabella 11.2 è stata fornita separata evidenza degli eventuali impegni per contributi a fondi di risoluzione e schemi di garanzia dei depositi se rilevati in bilancio ai sensi dei principi contabili internazionali?
3.3.1 B.9.16	Per il bilancio consolidato Voce: 170 Saldo dei ricavi e costi di natura finanziaria relativi alla gestione assicurativa
3.3.1 3.7.7	La presente voce si riferisce esclusivamente alle imprese di assicurazione incluse nel consolidamento e comprende i ricavi e i costi netti di natura finanziaria relativi ai contratti assicurativi emessi e alle cessioni in riassicurazione?
3.3.1 3.7.7 B.9.16	Sono state compilate applicando le disposizioni emanate dall’IVASS (Istituto per la Vigilanza delle Assicurazioni) le seguenti sottovoci?
3.3.1 B.9.16	a) costi/ricavi netti di natura finanziaria relativi ai contratti assicurativi emessi? e
3.3.1 B.9.16	b) ricavi/costi netti di natura finanziaria relativi alle cessioni in riassicurazione?
2.3.7	180. Rettifiche/riprese di valore nette su attività materiali (per bilancio consolidato voce 210)
2.3.7	Nella presente voce è stato indicato il saldo, positivo o negativo, fra le rettifiche di valore e le riprese di valore relative alle attività materiali detenute ad uso funzionale o a scopo di investimento o costituenti rimanenze di attività materiali valutate ai sensi dello IAS 2, incluse quelle relative ad attività concesse in leasing operativo e ai diritti d’uso acquisiti con il leasing e relativi all’utilizzo di attività materiali?
2.3.7	Sono inclusi i risultati delle valutazioni, effettuate ai sensi dell’IFRS 5, delle attività materiali classificate come “attività possedute per la vendita”?
A.9.17 – B.9.19	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 12.1 “Rettifiche di valore nette su attività materiali: composizione” (Tab. Bil. Cons. 14.1)?
2.7.40	È indicato, se rilevante, l’importo delle attività concesse in leasing operativo?
2.7.40	Sono valutate le attività immateriali classificate come “singole attività” in via di dismissione ai sensi dell’IFRS 5?
2.7.40 - 2.7.41	Il risultato di tale valutazione, è indicato in un’apposita voce denominata “B. Attività in via di dismissione” (da inserire nella tabella 12.1)?
2.7.40	In calce alla tabella sono fornite le informazioni di cui allo IAS 36, paragrafi 130, lettere a), c), d), f), g) e 131.
2.3.7	190. Rettifiche/riprese di valore nette su attività immateriali (per bilancio consolidato voce 220)
2.3.7	Nella presente voce figura il saldo, positivo o negativo, fra le rettifiche di valore e le riprese di valore relative alle attività immateriali, diverse dall’avviamento, incluse quelle relative ad attività concesse in leasing operativo e ai diritti d’uso acquisiti con il leasing e relativi all’utilizzo di attività immateriali?
2.3.7	Sono inclusi i risultati delle valutazioni, effettuate ai sensi dell’IFRS 5, delle attività immateriali classificate come “attività possedute per la vendita”?
A.9.18 – B.9.20	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 13.1 “Rettifiche di valore nette su attività immateriali: composizione” (tabella 15.1 per il consolidato)?
2.7.41	È stata inoltre fornire, nella riga “di cui: software”, l’informativa delle rettifiche di valore nette sui software inclusi nelle attività immateriali ai sensi dello IAS 38?
2.7.41	È indicato, se rilevante, l’importo delle attività concesse in leasing operativo?
2.7.41	Sono valutate le attività immateriali classificate come “singole attività” in via di dismissione ai sensi dell’IFRS 5?
2.7.41	Il risultato di tale valutazione, è indicato in un’apposita voce denominata “B. Attività in via di dismissione” (da inserire nella tabella 13.1)?
2.7.41	In calce alla tabella sono fornite le informazioni di cui allo IAS 36, paragrafo 130, lettere a), c) d) f), g), paragrafo 131, paragrafo 134, lettere d), e), f) e paragrafo 135, lettere c), d), e)?
2.3.8	200. Altri oneri/proventi di gestione (per bilancio consolidato voce 230)
2.3.8	Nella presente voce, confluiscono i costi e i ricavi non imputabili alle altre voci che concorrono alla determinazione della voce 280 “Utile/(perdita) dell’operatività corrente al netto delle imposte”?
2.3.8	Sono inclusi ad esempio:
2.3.8	- i recuperi spesi relativi a depositi e conti correnti attivi e passivi (es. imposte di bollo, spese per l’invio di estratti conto, spese per la duplicazione dei documenti);
2.3.8	- i proventi derivanti dalla “commissione di istruttoria veloce” disciplinata dalla Legge 18 maggio 2012 n. 62;
2.3.8	- i recuperi di spese relativi a fondi di terzi in amministrazione;
2.3.8	- i “rigiri” a conto economico delle riserve da valutazione relative alle operazioni di copertura dei flussi finanziari di attività e passività non finanziarie (cfr. IAS 39, paragrafo 98, lettera a) e IFRS 9, paragrafo 6.5.11, lettera d), (ii) e (iii));
2.3.8	- le spese di manutenzione ordinaria degli immobili detenuti a scopo di investimento (IAS 40, paragrafo 75, lett. f), (ii) (iii)) nonché l’ammortamento delle spese per migliorie su beni di terzi ricondotte fra le “altre attività”;
2.3.8	- l’ammortamento delle spese per migliorie su beni di terzi ricondotte fra le “Altre attività”;
2.3.8	- gli utili e le perdite derivanti dalla negoziazione dei metalli preziosi e oro e i risultati della loro valutazione (incluse le differenze di cambio, positive e negative)?
A.9.19 - B.9.21	È fornita l’informativa relativa a “Altri oneri di gestione: composizione” (14.1) (16.1 per il bilancio consolidato)?
A.9.19 - B.9.21	È fornita l’informativa relativa a “Altri proventi di gestione: composizione” (14.2) - (16.2 per il bilancio consolidato)?
2.7.41	Nella presente voce, sono anche fornite le informazioni di cui all’IFRS 16, paragrafi 53, lettera f) e 90, lettere a), iii) e b).
2.3.8	220. Utili (Perdite) delle partecipazioni (per bilancio consolidato voce 250)
2.3.8	La voce include il saldo, positivo o negativo, tra i proventi e gli oneri relativi alle partecipazioni in società controllate, controllate congiuntamente e sottoposte a influenza notevole?
2.3.8	Sono esclusi i dividendi percepiti sulle partecipazioni valutate in base al metodo del patrimonio netto in quanto gli stessi figurano come variazione negativa della voce 70 “Partecipazioni” dell’attivo, da indicare nella tabella 7.2 della sezione 7 della nota integrativa dello stato patrimoniale?
2.3.8	Sono inclusi i risultati delle valutazioni effettuate ai sensi dell’IFRS 5 delle partecipazioni classificate come “singole attività” nonché i relativi proventi e oneri da cessione?
A.9.20 - B.9.22	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 15.1 “Utili (perdite) delle partecipazioni: composizione” (17.1 per il bilancio consolidato)?
2.7.41	In calce alla tabella sono indicati i risultati delle valutazioni delle partecipazioni classificate come “singole attività” ai sensi dell’IFRS 5?
2.7.41	È fornita, ove rilevante, l’informativa prevista dall’IFRS 5, paragrafi 41 e 42?
Per il bilancio consolidato
3.3.1	Utili (Perdite) delle partecipazioni
3.3.1	La voce include il saldo tra i proventi e gli oneri relativi alle partecipazioni in società sottoposte a influenza notevole o controllate congiuntamente valutate al patrimonio netto?
3.3.1	I dividendi percepiti su tali partecipazioni sono esclusi nella determinazione della presente voce?
3.3.1	In caso affermativo, sono rappresentati come variazione negativa della voce 70 “Partecipazioni” dell’attivo, da indicare nella tabella 7.2 della sezione 7 della nota integrativa dello stato patrimoniale?
3.7.6	Nella voce “Proventi: rivalutazioni”, figura la quota dell’utile di esercizio delle società partecipate?
3.7.6	Nella voce “Oneri: svalutazioni”, figura la quota della perdita di esercizio delle società partecipate?
2.3.8	230. Risultato netto della valutazione al fair value delle attività materiali e immateriali (per bilancio consolidato voce 260)
2.3.8	La voce include il saldo, positivo o negativo, fra le svalutazioni e le rivalutazioni - diverse dalle rettifiche di valore e dalle riprese di valore da deterioramento, che sono indicate nelle voci 180 e 190 - delle attività materiali (ad uso funzionale, a scopo di investimento e costituenti rimanenze) e immateriali (diverse dall’avviamento) valutate al fair value o al valore rivalutato o al valore di presumibile realizzo, che ai sensi degli IAS 2, 16, 36 e 40 devono essere iscritte nel conto economico?
A.9.21	È compilata secondo lo schema previsto la tabella 16.1 “Risultato netto della valutazione al fair value (o al valore rivalutato) o al valore di presumibile realizzo delle attività materiali e immateriali: composizione”?
B.9.23	Per il bilancio consolidato
B.9.23	È compilata secondo lo schema previsto la tabella 18.1 “Risultato netto della valutazione al fair value (o al valore rivalutato) o al valore di presumibile realizzo delle attività materiali e immateriali: composizione”?
2.3.8	240. Rettifiche di valore dell’avviamento (per bilancio consolidato voce 270)
2.3.8	La presente voce include la svalutazione dell’avviamento dovuta al deterioramento del suo valore?
A.9.22 - B.9.24	È fornita l’informativa richiesta relativa a “Rettifiche di valore dell’avviamento: composizione (17.1) - (19.1 per il bilancio consolidato)?
2.7.42	In calce alla tavola, sono fornite le informazioni di cui allo IAS 36:
2.7.42	- paragrafo 126 lettera a);
2.7.42	- paragrafo 130 lettere a), c), d), e), f), g);
2.7.42	- paragrafo 133;
2.7.42	- paragrafo 134 lettere d), e), f);
2.7.42	- paragrafo 135 lettere c), d), e)?
2.3.8	250. Utili (Perdite) da cessione di investimenti (per bilancio consolidato voce 280)
2.3.8 - 2.3.9	La voce include il saldo, positivo o negativo, tra gli utili e le perdite da realizzo di investimenti (es. cessioni di immobili, vendita di marchi), diversi da quelli che vanno ricondotti nella voce 290 “Utile/(perdita) delle attività operative cessate al netto delle imposte”?
3.3.1	Per il bilancio consolidato
3.3.1	Nella presente voce figura anche l’utile o la perdita da cessione di partecipazioni in società controllate?
A.9.23 - B.9.25	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 18.1 (20.1 per il bilancio consolidato) “Utili (perdite) da cessione di investimenti: composizione”?
2.7.42	È fornita, se rilevante, in calce alla tabella, l’informativa prevista dall’IFRS 5, paragrafi 41 e 42?
2.7.42	Sono fornite in calce alla tabella le informazioni richieste dall’IFRS 16, paragrafo 53, lettera i)?
3.7.6	In calce alla tabella 20.1 (Bil. Cons.) sono stati indicati ai sensi dell’IFRS 12, paragrafo 19, lettera a), la porzione di utile o perdita derivante dalla misurazione al fair value, alla data di perdita del controllo, dell’interessenza mantenuta in un’entità precedentemente controllata?
3.7.6	Sono indicati anche l’utile o la perdita da cessione di partecipazione in società controllate?
2.3.9	270. Imposte sul reddito dell’esercizio dell’operatività corrente (per bilancio consolidato voce 300)
2.3.9	La voce include l’onere fiscale - pari al saldo fra la fiscalità corrente e quella differita - relativo al reddito dell’esercizio, al netto di quello relativo alle attività operative cessate e relative alle passività associate in via di dismissione, da ricondurre nella voce 290 “Utile/(perdita) delle attività operative cessate al netto delle imposte”?
A.9.24 - B.9.26	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 19.1 (21.1 per il bilancio consolidato) “Imposte sul reddito dell’esercizio dell’operatività corrente: composizione”?
2.7.42	La voce "Variazioni delle imposte correnti dei precedenti esercizi" comprende le variazioni apportate ai debiti tributari rilevati in precedenti esercizi a seguito di rettifiche delle dichiarazioni fiscali relative ai medesimi esercizi?
2.7.42	Nella voce "Riduzioni delle imposte correnti dell'esercizio" va indicato l’importo delle imposte anticipate, precedentemente non iscritte in bilancio, che sono divenute deducibili nell’esercizio?
2.7.42	La voce “Variazione delle imposte anticipate” corrisponde al saldo fra gli “Aumenti” e le “Diminuzioni” delle attività per imposte anticipate (rilevate in contropartita del conto economico) indicato nella Parte B, Attivo, Sezione 13, tabella 13.3 della nota integrativa?
2.7.42	La voce “Variazione delle imposte differite” corrisponde al saldo fra gli “Aumenti” e le “Diminuzioni” delle passività per imposte differite (rilevate in contropartita del conto economico) indicato nella Parte B, Attivo, Sezione 13, tabella 13.4 della nota integrativa?
A.9.24 - B.9.26	È inclusa la riconciliazione tra onere fiscale teorico e onere fiscale effettivo di bilancio (19.2) (21.2 per il bilancio consolidato)?
2.7.42	È stata fornita l’indicazione dell’onere fiscale teorico e di quello effettivo, dando evidenza delle poste all’origine del diverso carico fiscale?
2.3.9	290. Utile/(perdita) delle attività operative cessate al netto delle imposte (per consolidato voce 320)
2.3.9	La voce include il saldo, positivo o negativo, dei proventi (interessi, dividendi, ecc.) e degli oneri (interessi passivi, ecc.) relativi alle “attività operative cessate” e alle “passività associate in via di dismissione”, al netto della relativa fiscalità corrente e differita?
A.9.25 - B.9.27	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 20.1 del bilancio d’esercizio “Utile/(perdita) delle attività operative cessate al netto delle imposte: composizione” (Tab. 22.1 Bil. Cons.)?
2.7.43	Nel caso in cui le sottovoci sono d’importo rilevante vengono disaggregate?
2.7.43	In calce alla tabella vengono fornite le informazioni di cui all’IFRS 5, paragrafi 41 e 42?
2.7.43	In calce alla tabella viene fornito il dettaglio delle rettifiche e riprese di valore, ripartite per stadi di rischio, connesse alle attività finanziarie valutate al costo ammortizzato o al fair value con impatto sulla reddittività complessiva classificate come “attività operative cessate” ai sensi dell’IFRS 5?
2.7.43 A.9.25 - B.9.27	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 20.2 (22.2 per il bilancio consolidato) Dettaglio delle imposte sul reddito relative alle attività operative cessate”, qualora l’ammontare delle imposte e tasse indicato nella tabella 20.1 (22.1) sia rilevante?
A.9.26 - B.9.29	È inserita l’informativa “Altre informazioni” sezione 21 (sezione 24 consolidato)?
2.7.43	Nella presente sezione vanno fornite eventuali ulteriori informazioni che la banca ritiene opportuno fornire in aggiunta a quelle stabilite dai principi contabili internazionali nonché dalle istruzioni della Circolare n. 262 di Banca d’Italia.
A.9.27 - B.9.30	È inserita nella sezione 22 (25 nel bilancio consolidato) l’informativa sul numero medio delle azioni ordinarie a capitale diluito 22.1 (25.1 consolidato)?
2.7.43	In tale voce è fornita l’informativa di cui allo IAS 33, paragrafo 70, lettera b)?
A.9.27 - B.9.30	Sono inoltre incluse le “Altre informazioni” 22.2 (25.2 consolidato)?
2.7.44	In tale voce sono fornite le informazioni di cui allo IAS 33, paragrafi 68, 70, lettere a), c), d), 73?
2.3.9	300. Utile/(perdita) d’esercizio (Per il bilancio consolidato voce 330)
2.3.9	La voce include il saldo, positivo o negativo, dei proventi e degli oneri indicati nelle precedenti voci da 10 a 290?
3.3.1	340. Utile/(perdita) d’esercizio di pertinenza di terzi (Bilancio consolidato)
3.3.1	Viene indicata la frazione, calcolata in base agli “equity ratios”, del risultato economico consolidato attribuibile ad azioni o quote dei soci di minoranza?
B.9.28	È incluso il dettaglio della voce 340 “Utile/(perdita) d’esercizio di pertinenza di terzi” (23.1)?
3.3.1	350. Utile/(perdita) d’esercizio di pertinenza della capogruppo
3.3.1	La voce include la quota del risultato economico consolidato di pertinenza della capogruppo in base agli “equity ratios”?
2.4.1 - 3.4.1	PROSPETTO DELLA REDDITIVITÀ COMPLESSIVA
2.4.1	Contenuto del prospetto della redditività complessiva
2.4.1 - 3.4.1	L’importo della voce “Utile/(perdita) d’esercizio” coincide con l’importo indicato nella voce 300 (330 per il bilancio consolidato) del conto economico?
2.4.1	Nelle voci relative alle “Altre componenti reddituali al netto delle imposte senza rigiro a conto economico” figurano le variazioni di valore delle attività registrate nell’esercizio in contropartita delle riserve da valutazione (al netto delle imposte)?
2.4.1	La voce 20 “Titoli di capitale designati al fair value con impatto sulla redditività complessiva” include le variazioni di valore dei titoli di capitale per i quali la banca ha scelto in maniera irrevocabile di presentare nelle altre componenti reddituali le variazioni di fair value (cfr. IFRS 9, paragrafo 4.1.4)?
2.4.1	Nella voce 30 “Attività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico (variazione del proprio merito creditizio)” figurano gli effetti delle variazioni del rischio di credito delle passività finanziarie designate al fair value con impatto a conto economico (cfr. IFRS9, paragrafo 5.7.7 lettera a)).
2.4.1	La voce 40 “Copertura su titoli di capitale designati al fair value con impatto sulla redditività complessiva” include l’inefficacia delle coperture del fair value nelle quali gli strumenti coperti sono i titoli di capitale designati al fair value con impatto sulla redditività complessiva?
2.4.1	L’inefficacia delle coperture del fair value è pari alla differenza tra le variazioni di valore dei titoli di capitale coperti e le variazioni di valore degli strumenti di copertura?
2.4.1	Le voci 80 e 150 “Attività non correnti e gruppi di attività in via di dismissione” includono le variazioni di tutte le riserve da valutazione relative ad attività incluse nelle “attività operative cessate e passività associate in via di dismissione” (ad esempio, quelle derivanti da “attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva”)?
2.4.1	Le voci 90 e 160 “Quota delle riserve da valutazione delle partecipazioni valutate a patrimonio netto” includono le variazioni di riserve da valutazione direttamente attribuibili alle società controllate, sottoposte ad influenza notevole o a controllo congiunto oggetto di valutazione col metodo del patrimonio netto (ad esempio, riserve da valutazione derivanti da “attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva”)?
2.4.1	In tali casi, per importo al netto delle imposte è stato inteso il valore delle riserve nette come determinato nel bilancio della società oggetto di valutazione a patrimonio netto?
2.4.1	La voce 130 “Strumenti di copertura (elementi non designati)” include le variazioni di valore del valore temporale delle opzioni, dell’elemento forward dei contratti forward e dei differenziali dovuti alla valuta estera degli strumenti finanziari quando essi non sono designati come strumenti di copertura (cfr. IFRS 9, paragrafi 6.5.15-16)?
2.4.1	La voce 140 “Attività finanziarie (diverse dai titoli di capitale) valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva” include le variazioni di valore delle attività finanziarie, diverse dai titoli di capitale, valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva, al netto delle rettifiche/riprese di valore nette per rischio di credito e delle eventuali differenze di cambio?
3.4.1	Per il bilancio consolidato
3.4.1	La voce 100 “Ricavi o costi di natura finanziaria relativi ai contratti assicurativi emessi” riportata tra le “Altre componenti reddituali al netto delle imposte senza rigiro a conto economico” si riferisce esclusivamente alle imprese di assicurazione incluse nel consolidamento?
3.4.1	La voce è compilata applicando le disposizioni emanate dall’IVASS (Istituto per la Vigilanza sulle Assicurazioni)?
3.4.1	Le voci 180 “Ricavi o costi di natura finanziaria relativi ai contratti assicurativi emessi” e 190 “Ricavi o costi di natura finanziaria relativi alle cessioni in riassicurazione” riportate tra le “Altre componenti reddituali al netto delle imposte con rigiro a conto economico” si riferiscono esclusivamente alle imprese di assicurazione incluse nel consolidamento?
3.4.1	Le voci sono compilate applicando le disposizioni emanate dall’IVASS (Istituto per la Vigilanza sulle Assicurazioni)?
3.4.1	La redditività consolidata complessiva è stata suddivisa distinguendo la parte di pertinenza della capogruppo da quelle di pertinenza dei soci di minoranza?
2.7.44 - 3.7.7 A.10.1 B.10.2 - B.10.3	REDDITIVITÀ COMPLESSIVA (REDDITIVITÀ CONSOLIDATA COMPLESSIVA)
2.7.44	Sono state fornite le informazioni di dettaglio previste dallo IAS 1 sul prospetto della redditività complessiva (importi al lordo e al netto delle imposte, rigiri a conto economico, ecc.)?
2.7.44	Gli importi delle altre componenti reddituali sono indicati al lordo delle imposte sul reddito, ed escludono le variazioni delle riserve da valutazione connesse con operazioni di aggregazione aziendale?
2.7.44	Gli effetti fiscali sono indicati per il totale delle altre componenti reddituali, distinguendo tra le componenti senza rigiro a conto economico e quelle con rigiro a conto economico?
2.7.44	Nelle sottovoci “variazioni di fair value”:
2.7.44	è stato indicato il saldo (positivo o negativo) delle variazioni di fair value rilevate nell’esercizio;
2.7.44	nel caso delle coperture su titoli di capitale designati al fair value con impatto sulla redditività complessiva, sono state distinte le variazioni di fair value relative ai titoli di capitale coperti dalle variazioni di fair value dello strumento di copertura;
2.7.44	nel caso delle passività finanziarie designate al fair value con impatto a conto economico è stato indicato l’importo delle variazioni di fair value attribuibile alle variazioni del rischio di credito della passività finanziaria?
2.7.44	Nella sottovoce “trasferimenti ad altre componenti di patrimonio netto” sono state indicate le variazioni delle riserve da valutazione rilevate in contropartita delle riserve di utili connessi con il realizzo degli investimenti in titoli di capitale designati al fair value con impatto sulla redditività complessiva o con il regolamento e l’estinzione delle passività finanziarie designate al fair value con impatto a conto economico?
2.7.44	Nelle sottovoci “rigiro a conto economico” è stata indicata la parte della riserva da valutazione trasferita al conto economico (al lordo della relativa componente fiscale)? Si distinguono, ove previsto, i rigiri dovuti alla registrazione di “rettifiche di valore per rischio di credito” dai rigiri dovuti al realizzo delle attività (“utili/perdite da realizzo”)?
2.7.44	Nelle sottovoci “altre variazioni”:
2.7.44	figurano le variazioni diverse da quelle sopra considerate (ad esempio, riduzione della riserva di copertura dei flussi finanziari effettuata in contropartita del valore dell’attività coperta);
2.7.44	sono escluse le variazioni delle riserve da valutazione rilevate in contropartita delle riserve di utili?
2.7.44	Nella voce “Copertura dei flussi finanziari”, è stato indicato il dettaglio delle variazioni delle riserve per la copertura dei flussi finanziari che formano una net position ai sensi dell’IFRS 9, paragrafo 6.6.4 e dell’IFRS 7, paragrafo 24C, lettera b), vi.?
RENDICONTO FINANZIARIO
IAS 1.29	Ogni classe rilevante di voci simili è stata esposta separatamente nel rendiconto finanziario.
Presentazione
IAS 7.10	Il rendiconto finanziario presenta i flussi finanziari avvenuti nell’esercizio classificandoli tra attività operativa, di investimento e di finanziamento.
IAS 7.6 IAS 7.14-17	Le definizioni delle diverse categorie di flussi finanziari sono presentate nello IAS 7.6; alcuni esempi, invece, sono presentati nello IAS 7.14-17.
2.6.1	IAS 7.18	L’entità ha presentato i flussi finanziari derivanti dall’attività operativa utilizzando, alternativamente:
2.6.1	i) il metodo diretto, per mezzo del quale sono indicate le principali categorie di incassi e di pagamenti lordi (questo metodo è incoraggiato); o
2.6.1	ii) il metodo indiretto, per mezzo del quale l’utile o la perdita d’esercizio sono rettificati dagli effetti delle operazioni di natura non monetaria, da qualsiasi differimento o accantonamento di precedenti o futuri incassi o pagamenti operativi, e da elementi di ricavi o costi connessi con i flussi finanziari derivanti dall’attività di investimento o di finanziamento?
IAS 7.21	L’entità ha presentato distintamente le principali categorie di incassi e pagamenti lordi derivanti dall’attività di investimento e di finanziamento eccetto quanto descritto qui sotto.
2.6.1	IAS 7.22	Tutti i flussi finanziari devono essere indicati al lordo, ad eccezione dei seguenti che possono essere presentati su base netta: a) incassi e pagamenti per conto di clienti quando riflettono le attività del cliente piuttosto che dell’entità; e b) incassi e pagamenti relativi a elementi la cui rotazione è rapida, gli importi sono elevati e la scadenza è a breve.
2.6.1	IAS 7.24	I flussi finanziari derivanti da ciascuna delle seguenti attività degli istituti finanziari possono essere presentati su base netta: a) incassi e pagamenti per l’accettazione e il rimborso di depositi con una data di scadenza determinata; b) il collocamento e il ritiro di depositi presso altri enti finanziari; e c) anticipi e prestiti a clienti e il rispettivo rimborso di tali anticipi e prestiti.
IAS 7.25	I flussi finanziari derivanti da operazioni in valuta estera devono essere iscritti nella valuta funzionale dell’entità, applicando all’ammontare in valuta estera il tasso di cambio tra la valuta funzionale e la valuta estera del giorno in cui avviene il flusso finanziario.
IAS 7.26	I flussi finanziari di una controllata estera devono essere convertiti al tasso di cambio tra la valuta funzionale e la valuta estera dei giorni in cui avvengono i flussi finanziari.
IAS 7.28	Utili e perdite derivanti da variazioni nei cambi in valuta estera non realizzati non rappresentano flussi finanziari. Tuttavia, l’effetto delle variazioni nei cambi sulle disponibilità liquide e mezzi equivalenti posseduti, o dovuti, in valuta estera è presentato nel rendiconto finanziario allo scopo di riconciliare il valore delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti all’inizio e alla fine dell’esercizio. Questo importo è esposto separatamente dai flussi finanziari dell’attività operativa, di investimento e di finanziamento e comprende le eventuali differenze qualora tali flussi finanziari fossero stati esposti utilizzando i cambi alla data di chiusura dell’esercizio.
Componenti delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti
IAS 7.8	I prestiti bancari sono considerati, generalmente, attività finanziarie. In alcuni paesi, tuttavia, gli scoperti bancari che sono rimborsabili a vista formano parte integrante della gestione delle disponibilità liquide di un’entità. In questi casi, gli scoperti bancari devono essere inclusi come componenti di disponibilità liquide o mezzi equivalenti. Una caratteristica di tali accordi bancari è che il saldo del conto spesso oscilla tra l’essere positivo e negativo.
IAS 7.45	L’entità ha indicato le componenti delle disponibilità liquide e dei mezzi equivalenti.
IAS 7.46	L’entità ha indicato i criteri utilizzati nel determinare la composizione delle disponibilità liquide e dei mezzi equivalenti.
IAS 7.45	L’entità ha fornito una riconciliazione dei valori delle disponibilità liquide e dei mezzi equivalenti nel rendiconto finanziario con le voci equivalenti esposte nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria.
Acquisizioni/cessioni di controllate e rami/divisioni aziendali
IAS 7.39	I flussi finanziari complessivi derivanti dall’acquisizione/cessione di controllate o di rami/divisioni aziendali sono stati presentati distintamente e classificati come attività di investimento nel rendiconto finanziario.
2.6.1 - 2.6.2	IAS 7.40	Con riferimento alle acquisizioni/cessioni di controllate o di altri rami/divisioni aziendali avvenute nel corso dell’esercizio, sono state indicate le seguenti informazioni:
2.6.1 - 2.6.2	il corrispettivo totale di acquisto/dismissione;
2.6.1 - 2.6.2	la parte dei corrispettivi di acquisto/dismissione saldata con disponibilità liquide o mezzi equivalenti;
2.6.1 - 2.6.2	il valore delle disponibilità liquide e dei mezzi equivalenti della controllata o della divisione aziendale acquistata/ceduta; e
2.6.1 - 2.6.2	l’ammontare complessivo delle attività e delle passività diverse dalle disponibilità liquide o equivalenti della controllata o della divisione operativa acquistata/ceduta, per ognuna delle principali categorie.
IAS 7.40A	Se l’entità rientra nella qualifica di “entità di investimento” vedi punti 181-193) non deve fornire le informazioni integrative richieste dai paragrafi 40(c)–40(d) dello IAS 7 indicate al punto precedente.
Cessioni di controllate e rami/divisioni aziendali
2.6.1 - 2.6.2	IAS 7.39	I flussi finanziari complessivi derivanti dall’ottenimento o dalla perdita del controllo su società controllate o di rami/divisioni aziendali sono stati presentati distintamente e classificati come attività di investimento nel rendiconto finanziario. Le ulteriori informazioni da fornire sono quelle indicate nel precedente punto 96.
IAS 7.42A	I flussi finanziari associati a variazioni delle partecipazioni di controllo che non si sono tradotti nella perdita di controllo, sono stati classificati come attività di finanziamento nel rendiconto finanziario.
IAS 7.42.A	Se l’entità rientra nella qualifica di “entità di investimento” (” vedi punti 181-193), i flussi finanziari associati a variazioni delle interessenze partecipative in una controllata che non comportano la perdita di controllo non dovranno essere classificati come attività di finanziamento.
Variazioni delle passività derivanti da attività di finanziamento
IAS 7.44A	L'entità ha fornito informazioni che consentano agli utilizzatori dei bilanci di valutare le variazioni delle passività derivanti da attività di finanziamento, siano esse variazioni derivanti dai flussi finanziari o variazioni non in disponibilità liquide.
IAS 7.44B	Per quanto necessario a adempiere l'obbligo imposto dal paragrafo 44A dello IAS 7, l'entità ha indicato le seguenti variazioni delle passività derivanti da attività di finanziamento:
variazioni derivanti dai flussi finanziari da attività di finanziamento;
variazioni derivanti dall'ottenimento o dalla perdita del controllo di controllate o di altre aziende;
effetto delle variazioni dei tassi di cambio;
variazioni del fair value;
altre variazioni.
IAS 7.44D	Uno dei modi per conformarsi all'informativa imposta dal paragrafo IAS 7.44A consiste nel presentare nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria una riconciliazione dei saldi di apertura e di chiusura per le passività derivanti da attività di finanziamento, comprese le variazioni di cui al paragrafo IAS 7.44B.
IAS 7.44D	Se presenta la riconciliazione prevista dal paragrafo IAS 7.44D, l'entità ha fornito informazioni sufficienti a permettere agli utilizzatori dei bilanci di collegare gli elementi inclusi nella riconciliazione al prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria e al rendiconto finanziario.
IAS 7.44E	Se fornisce l'informativa imposta dal paragrafo IAS 7.44A contestualmente all'informativa sulle variazioni di altre attività e passività, l'entità ha indicato le variazioni delle passività derivanti da attività di finanziamento distintamente dalle variazioni di tali altre attività e passività.
Altre informazioni sui flussi finanziari
2.6.1 - 2.6.2	IFRS 5.33 c)	Un’entità deve indicare i flussi netti attribuibili all’attività operativa, all’attività di investimento e di finanziamento dell’attività operativa cessata. L’informativa può essere inclusa nelle note o nei prospetti di bilancio. Tali informazioni non sono richieste nel caso di gruppi in dismissione rappresentati da controllate di recente acquisizione che al momento dell’acquisizione hanno i requisiti per essere classificate come posseduti per la vendita.
IAS 7.31	I seguenti flussi finanziari sono stati indicati separatamente:
flussi finanziari derivanti dall’incasso di interessi;
flussi finanziari derivanti dal pagamento di interessi;
flussi finanziari derivanti dall’incasso di dividendi;
flussi finanziari derivanti dal pagamento di dividendi.
IAS 7.35 IAS 7.36	Se i flussi finanziari derivanti dalle imposte sono attribuiti a più di una classe di attività deve essere indicato l’importo complessivo delle imposte pagate. I flussi finanziari correlati alle imposte sul reddito devono essere indicati distintamente e devono essere classificati come flussi finanziari dell’attività operativa a meno che essi possano essere specificatamente identificati con l’attività di finanziamento e di investimento.
IAS 7.43	Le operazioni di investimento e le operazioni finanziarie che non richiedono l’impiego di disponibilità liquide o mezzi equivalenti sono:
escluse dal rendiconto finanziario; e
indicate altrove nel bilancio in modo da poter fornire tutte le informazioni significative su queste attività di finanziamento e di investimento.
2.6.1 - 2.6.2	IAS 7.48	L’entità ha indicato le seguenti informazioni relativamente alle disponibilità liquide e mezzi equivalenti posseduti ma non utilizzabili liberamente dal gruppo:
2.6.1 - 2.6.2	ammontare; e
2.6.1 - 2.6.2	un commento della Direzione aziendale.
IAS 7.50	L’entità ha indicato le seguenti informazioni (facoltative, ma comunque incoraggiate):
l’importo delle aperture di credito che possono essere disponibili per future attività operative e per estinguere impegni di capitale, indicando qualsiasi restrizione all’utilizzo di tali aperture di credito;
l’importo complessivo dei flussi finanziari che rappresentano incrementi della capacità operativa separatamente dai flussi finanziari richiesti per mantenere la capacità operativa stessa; e
i flussi finanziari per ciascun settore operativo derivanti da:
attività operative;
attività di investimento; e
attività di finanziamento.
2.6.1 - 3.6.1	A) Metodo diretto
A.5.1 - A.5.2 B.5.1 - B.5.2	Gli schemi di rendiconto finanziario – metodo diretto - sono predisposti come richiesto dalla circolare n. 262 di Banca d’Italia?
2.6.1	Nella voce “Interessi attivi incassati”, sono inclusi anche gli interessi attivi incassati attraverso addebiti in conto corrente?
2.6.1	Nella voce “Interessi passivi pagati” sono inclusi anche gli interessi passivi pagati attraverso accrediti in conto corrente nonché la quota interessi relativa ai debiti per leasing (cfr. IFRS 16, paragrafo 50, lettera b)?
2.6.1	Nella voce “Dividendi e proventi simili” sono esclusi i dividendi incassati su partecipazioni (cfr. attività di investimento)?
2.6.1	Nella voce “Altri ricavi” sono comprese le riprese di valore da incassi?
2.6.1	Nella voce “Altri costi” sono inclusi anche i canoni per leasing a breve termine, i canoni per leasing di attività di modesto valore e i pagamenti variabili non inclusi nella valutazione dei debiti per leasing previsti dall’IFRS 16, paragrafo 50, lettera c)?
2.6.1	Nelle sezioni 2 e 3, viene indicata la liquidità generata (o assorbita), nel corso dell’esercizio, dalla riduzione (incremento) delle attività e dall’incremento (riduzione) delle passività finanziarie per effetto di nuove operazioni e di rimborsi di operazioni esistenti (vi rientrano anche i flussi finanziari relativi alle “Attività non correnti e gruppi di attività in via di dismissione” e alle relative passività associate, ad eccezione dei flussi indicati nella parte B dello schema di rendiconto finanziario relativa all’attività di investimento)?
2.6.1	Si tiene conto del fatto che, sempre nelle sezioni 2 e 3, sono da escludere gli incrementi e i decrementi dovuti alle valutazioni (rettifiche e riprese di valore, variazioni di fair value, ecc.), agli interessi maturati nell’esercizio e non pagati/incassati, alle riclassificazioni tra portafogli di attività, nonché all’ammortamento, rispettivamente, degli sconti e dei premi?
2.8.1	Nella voce “Passività finanziarie valutate al costo ammortizzato” sono inclusi anche i pagamenti relativi alla quota di capitale dei debiti per leasing (IFRS 16, paragrafo 50, lettera a))?
2.6.1	Nella voce “Altre passività”, viene indicato anche il fondo di trattamento di fine rapporto del personale?
2.6.1	Si tiene conto del fatto che nelle voci “Vendite di rami d’azienda” e “Acquisti di rami d’azienda” il valore complessivo degli incassi e dei pagamenti effettuati quali corrispettivi delle vendite o degli acquisti deve essere presentato nel rendiconto finanziario al netto delle disponibilità liquide e dei mezzi equivalenti acquisiti o dismessi?
2.6.2	Nella voce “Emissioni/acquisti di azioni proprie” sono incluse le azioni con diritto di recesso?
2.6.2	Sempre nella suddetta voce, sono inclusi anche i premi pagati o incassati su proprie azioni aventi come contropartita il patrimonio netto?
2.6.2	IAS 7.22 IAS 7.24	Si tiene conto del fatto che in calce alla tabella vanno fornite le informazioni previste dallo IAS 7, paragrafi 40 e 48 (limitatamente alle succursali estere), nonché quelle di cui all’IFRS 5, paragrafo 33, lett. c)?
Per il bilancio consolidato
3.6.1	La voce “ricavi incassati e costi pagati netti dei contratti di assicurazione emessi e delle cessioni in riassicurazione” e le voci ricondotte nella sezione 4 “Liquidità generata/assorbita dai contratti di assicurazione emessi e dalle cessioni in riassicurazione” si riferiscono esclusivamente alle imprese di assicurazione incluse nel consolidamento?
3.6.1	Tali voci sono compilate applicando le disposizioni emanate dall’IVASS (Istituto per la Vigilanza sulle Assicurazioni)?
3.6.1	Nelle voci “Vendita di società controllate e di rami d’azienda” e “Acquisti di società controllate e di rami d’azienda” il valore complessivo degli incassi e dei pagamenti effettuati quali corrispettivi di vendite o acquisti, viene presentato nel rendiconto finanziario al netto delle disponibilità liquide e dei mezzi equivalenti acquisiti o dismessi?
3.6.1	Nella voce “vendita/acquisto di controllo di terzi” figura il valore degli incassi/ pagamenti effettuati a seguito della vendita/acquisto di società controllate che non dà luogo a perdita di controllo (cfr. IAS 7, paragrafo 42B)?
2.6.2 – 3.6.1	B) Metodo indiretto
A.5.3 - A.5.4 B.5.3 - B.5.4	Gli schemi di rendiconto finanziario – metodo indiretto - sono predisposti come richiesto dalla circolare n. 262 di Banca d’Italia?
2.6.2	I flussi finanziari (incassi e pagamenti) relativi all’attività operativa, di investimento e di provvista vengono indicati al lordo, cioè senza compensazioni, fatte salve le eccezioni facoltative previste dallo IAS 7, paragrafi 22 e 24?
2.6.2	Nella voce "rettifiche/riprese di valore nette per rischio di credito” sono comprese:
2.6.2	le rettifiche/riprese di valore nette per rischio di credito relativo a attività finanziarie valutate al costo ammortizzato (incluse convenzionalmente quelle sui crediti “a vista” verso le banche e le Banche Centrali classificate nella “Cassa e disponibilità liquide”);
2.6.2	le attività finanziarie (diversi dai titoli di capitale) valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva;
2.6.2	le rettifiche/riprese di valore nette per deterioramento di altre operazioni e avviamento?
2.6.2	Nella voce "rettifiche/riprese di valore nette per rischio di credito” sono invece state escluse le riprese di valore da incassi?
2.6.2	Nella voce “Altri aggiustamenti”, viene indicato il saldo delle altre componenti reddituali, positive e negative, non liquidate nell’esercizio (le plus/minusvalenze su partecipazioni, interessi attivi non incassati, interessi passivi non pagati, ecc.)?
2.6.2	Inoltre sono indicati gli interessi maturati nel precedente esercizio ed incassati in quello di riferimento?
2.6.2	Nelle sezioni 2 e 3, viene indicata la liquidità generata (o assorbita), nel corso dell’esercizio, dalla riduzione (incremento) delle attività e dall’incremento (riduzione) delle passività finanziarie per effetto di nuove operazioni e di rimborsi di operazioni esistenti (vi rientrano anche i flussi finanziari relativi alle “singole attività non correnti e gruppi di attività in via di dismissione” e alle relative passività associate, ad eccezione dei flussi indicati nella parte B del rendiconto finanziario relativa all’attività di investimento)?
2.6.2	Si tiene conto del fatto che, sempre nelle sezioni 2 e 3, sono da escludere gli incrementi e i decrementi dovuti alle valutazioni (rettifiche e riprese di valore, variazioni di fair value, ecc.), agli interessi maturati nell'esercizio e non pagati/incassati, agli interessi incassati nell’esercizio ma maturati in quello precedente, alle riclassificazioni tra portafogli di attività, nonché all’ammortamento, rispettivamente, degli sconti e dei premi?
2.6.2	Nella voce “passività finanziarie valutate al costo ammortizzato” vanno inclusi anche i pagamenti relativi alla quota di capitale dei debiti per leasing (cfr. IFRS 16, paragrafo 50, lettera a)?
2.6.2	Nella voce “Altre passività”, viene indicato anche il fondo di trattamento di fine rapporto del personale?
2.6.2	Si tiene conto del fatto che nelle voci “Vendite di rami d’azienda” e “Acquisti di rami d’azienda”, il valore complessivo degli incassi e dei pagamenti effettuati quali corrispettivi delle vendite o degli acquisti deve essere presentato nel rendiconto finanziario al netto delle disponibilità liquide e dei mezzi equivalenti acquisiti o dismessi?
2.6.2	Nella voce “Emissioni/acquisti di azioni proprie”, vengono incluse le azioni con diritto di recesso?
2.6.3	Sempre nella suddetta voce vengono indicati anche i premi pagati o incassati su proprie azioni aventi come contropartita il patrimonio netto?
2.6.3	Si tiene conto del fatto che in calce alla tabella vanno fornite le informazioni previste dallo IAS 7, paragrafi 40 e 48 (limitatamente alle succursali estere), nonché quelle di cui all’IFRS 5, paragrafo 33, lett. c)?
Per il bilancio consolidato
3.6.1	La voce “ricavi e costi netti dei contratti di assicurazione emessi e delle cessioni in riassicurazione” e le voci ricondotte nella sezione 4 “Liquidità generata/assorbita dai contratti di assicurazione emessi e dalle cessioni in riassicurazione” si riferiscono esclusivamente alle imprese di assicurazione incluse nel consolidamento?
3.6.1	Tali voci sono compilate applicando le disposizioni emanate dall’IVASS (Istituto per la Vigilanza sulle Assicurazioni)?
3.6.1	Nelle voci “Vendita di società controllate e di rami d’azienda” e “Acquisti di società controllate e di rami d’azienda” il valore complessivo degli incassi e dei pagamenti effettuati quali corrispettivi di vendite o acquisti, viene presentato nel rendiconto finanziario al netto delle disponibilità liquide e dei mezzi equivalenti acquisiti o dismessi?
3.6.1	Nella voce “vendita/acquisto di controllo di terzi” figura il valore degli incassi/ pagamenti effettuati a seguito della vendita/acquisto di società controllate che non dà luogo a perdita di controllo (cfr. IAS 7, paragrafo 42B)?
2.5.1	PROSPETTO DELLE VARIAZIONI DI PATRIMONIO NETTO
IAS 1.29	Ogni classe rilevante di elementi simili è stata presentata separatamente nel prospetto delle variazioni di patrimonio netto.
IAS 1.106	Il prospetto delle variazioni di patrimonio netto deve contenere le seguenti informazioni:
totale conto economico complessivo del periodo, con separata esposizione della quota attribuibile ai soci della controllante e della quota attribuibile alle partecipazioni di minoranza;
IAS 8.22	per ogni componente del patrimonio netto, gli effetti conseguenti ad un’applicazione o rideterminazione retroattiva rilevati in accordo con lo IAS 8;
[eliminato];
per ciascuna voce del patrimonio netto, la riconciliazione tra il valore contabile all'inizio e al termine dell'esercizio, indicando separatamente (almeno) le modifiche derivanti da:
utile/(perdita) d'esercizio;
altre componenti di conto economico complessivo; e
operazioni con soci nella loro qualità di soci, indicando separatamente i contributi da parte dei soci e le distribuzioni agli stessi nonché le variazioni nell'interessenza partecipativa in controllate che non comportano una perdita del controllo.
IAS 1.108	Per esempio, le componenti di patrimonio netto includono ogni classe di capitale versato, il saldo progressivo di ciascuna classe delle altre componenti di conto economico complessivo e degli utili a nuovo.
IAS 1.106A	L’entità espone per ogni componente del patrimonio netto un’analisi delle altre componenti di conto economico complessivo, o nel prospetto delle variazioni di patrimonio netto o nelle note.
IAS 1.107	L’entità espone nel prospetto delle variazioni di patrimonio netto o nelle note:
l’importo dei dividendi rilevati nel periodo come distribuzioni ai soci, e
l’importo del relativo dividendo per azione?
IAS 32.35	L’entità contabilizza le distribuzioni ai possessori di uno strumento rappresentativo di capitale direttamente nel patrimonio netto. L’entità contabilizza i costi di transazione legati ad un’operazione sul capitale in deduzione del patrimonio netto. Le imposte sul reddito relative alle distribuzioni e ai costi di transazione sono contabilizzate in conformità allo IAS 12.
IAS 32.39 IAS 1.109	Sono stati esposti separatamente nel prospetto delle variazioni del patrimonio netto i costi di transazione contabilizzati direttamente a riduzione del patrimonio netto.
2.5.1	La voce “Capitale” è indicata al netto del capitale sottoscritto e non ancora versato?
2.5.1	Con riferimento alla sottovoce “Capitale sociale: altre azioni” è fornito, se rilevante, il dettaglio per tipologia delle azioni emesse?
2.5.1	Sono indicati nella sottovoce “Riserve: altre”, con il pertinente segno algebrico, i premi relativi ad opzioni (esplicite o incorporate in altri strumenti finanziari) su proprie azioni, diverse dalle opzioni put emesse che possono essere regolate unicamente mediante la consegna delle azioni stesse ad un prezzo unitario fisso (cioè numero di azioni da scambiare e corrispettivo fissi)?
2.5.1	Nella colonna “Modifica saldi apertura”, sono indicate le modifiche apportate ai saldi di chiusura dell’esercizio precedente per correggere eventuali errori o per rilevare gli effetti retrospettivi dei mutamenti di politiche contabili, incluse le modifiche contabili derivanti dalla prima applicazione dei principi contabili internazionali?
2.5.1	Nella colonna “Emissione nuove azioni”, sono incluse anche le vendite di azioni proprie e i versamenti dei decimi mancanti relativi alle azioni sottoscritte e non ancora liberate?
2.5.1	L’importo delle azioni proprie rivendute è indicato con il segno positivo in corrispondenza della voce “Azioni proprie” fino a concorrenza del valore di libro delle azioni stesse?
2.5.1	La differenza, positiva o negativa, fra il prezzo di vendita delle azioni proprie e il corrispondente valore di libro, è portata, rispettivamente, in aumento o in diminuzione della voce “Sovrapprezzi di emissione”?
2.5.1	Nella colonna “Acquisto azioni proprie” sono inclusi anche i valori attuali degli impegni, comunque configurati, di riacquisto a termine di proprie azioni (inclusi gli impegni derivanti da opzioni put emesse che possono essere regolate mediante la consegna delle azioni stesse ad un prezzo unitario fisso, valorizzati tenendo conto dei relativi premi) nonché gli eventuali rimborsi di capitale?
2.5.1	Gli impegni sono rilevati in corrispondenza della riga “Riserve: a) di utili”?
2.5.1	I rimborsi di capitale sono rilevati in corrispondenza della riga “Capitale”?
2.5.1	Si tiene conto del fatto che se quest’ultimi sono di importo rilevante devono essere evidenziati separatamente?
2.5.1	Nella colonna “Variazione strumenti di capitale” viene indicata, con il pertinente segno algebrico, la variazione netta di tale aggregato determinatasi nel corso dell’esercizio, pari al saldo fra le emissioni di nuovi strumenti di capitale, il rimborso di quelli scaduti e l’eventuale riacquisto di quelli in circolazione?
2.5.1	Nella colonna “Derivati su proprie azioni”, viene indicata la variazione netta della sottovoce “Riserve: b) altre”, verificatasi nell’esercizio, imputabile ai derivati negoziati su proprie azioni, pari al saldo algebrico dei seguenti elementi:
2.5.1	a) i premi relativi ad opzioni (esplicite o incorporate in strumenti finanziari strutturati) su proprie azioni negoziate nel corso dell’esercizio, diverse dalle opzioni put emesse che prevedono il regolamento unicamente mediante consegna delle azioni stesse ad un prezzo unitario fisso;
2.5.1	b) i premi relativi a opzioni esercitate nel corso dell’esercizio quando i derivati prevedono il regolamento con consegna delle azioni (sono esclusi i premi relativi alle opzioni put emesse che prevedono il regolamento unicamente con consegna di azioni ad un prezzo unitario fisso)?
2.5.1	Si tiene conto del fatto che i premi devono essere rilevati in contropartita di una variazione della colonna “Emissione nuove azioni”, nel caso di operazioni che comportano la vendita delle azioni, o della colonna “Acquisto azioni proprie”, nel caso di operazioni che comportano l’acquisto di tali strumenti?
2.5.1	Si tiene conto del fatto che i premi relativi a opzioni, diverse da quelle put emesse, scadute e non esercitate nell’esercizio non devono essere rilevati?
2.5.2	Nella colonna “stock options”, viene indicata la variazione netta della sottovoce “Riserve: altre” imputabile alle stock options emesse, pari al saldo algebrico fra l’incremento del valore delle stock options maturato nell’esercizio e il decremento dovuto alle stock options esercitate nell’esercizio (che troverà compensazione in una variazione di segno opposto di importo maggiore nella colonna “Emissione nuove azioni”)?
2.5.2	Le variazioni della voce “riserve da valutazione” non derivanti dalla “redditività complessiva” ma da altre variazioni (ad esempio, leggi speciali di rivalutazione”) vengono rilevate in corrispondenza della colonna “Variazioni dell’esercizio – Variazioni di riserve”?
2.5.2	In corrispondenza della colonna “Redditività complessiva esercizio T1” e delle sottovoci “Riserve da valutazione”, “Utile/(perdita) d’esercizio” e “Patrimonio netto” sono indicati rispettivamente gli importi di cui alle voci 170, 10 e 180 del prospetto della redditività complessiva?
2.5.2	Qualora siano erogati acconti sui dividendi a favore dei soci, tali acconti vengono riportati nel prospetto inserendo la voce “Acconti su dividendi” dopo la voce “Strumenti di capitale” e prima della voce “Azioni proprie”, nonché la colonna “Acconti su dividendi” dopo la colonna “Acquisto azioni proprie” e prima della colonna “Distribuzione straordinaria dividendi”?
Per il bilancio consolidato
3.5.1	Nelle colonne “Dividendi e altre destinazioni” e “Distribuzione straordinaria dividendi”, sono rilevate solo le distribuzioni a soggetti esterni al gruppo?
3.5.1	Nella sottovoce “Azioni proprie”, sono incluse le azioni (o quote) delle società controllate acquistate dalle medesime società?
3.5.1	Le righe da “Capitale” a “Utile/(perdita) di esercizio” comprendono i dati riferiti all’intera azienda, cioè sia del gruppo sia di terzi?
3.5.1	Le variazioni delle “riserve da valutazione” non derivanti dalla “redditività complessiva” ma da altre variazioni (ad esempio, leggi speciali di rivalutazione) sono rilevate in corrispondenza della colonna “Variazioni dell’esercizio – Variazioni di riserve”?
3.5.1	La colonna “Variazioni interessenze partecipative” è avvalorata nei casi di transazioni sul capitale di una partecipata che non ne comportino la perdita del controllo (cfr. anche IFRS 12, paragrafo 18)?
NOTE AL BILANCIO
IAS 1.112	Le note al bilancio:
presentano le informazioni sui criteri di redazione del bilancio;
presentano i principi contabili specifici applicati;
indicano le informazioni richieste dagli IFRS che non sono presentate altrove nel bilancio; e
forniscono informazioni che non sono presentate altrove nel bilancio, ma sono rilevanti per la sua comprensione.
IAS 1.113	Le note al bilancio sono presentate in maniera sistematica, nei limiti del possibile, considerando l’effetto sulla comprensibilità e comparabilità del bilancio.
IAS 1.113	Per ogni voce del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, del prospetto (dei prospetti) dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo, del prospetto delle variazioni di patrimonio netto e del rendiconto finanziario è stato fatto rinvio alla relativa informativa presente nelle note.
IAS 1.114 IAS 1.116 IAS 1.16 IAS 1.117	Di seguito alcuni esempi per l’ordinamento o il raggruppamento sistematico delle note al bilancio: a) dare rilievo ai settori di attività che l’entità ritiene essere più rilevanti per la comprensione del risultato economico e della situazione patrimoniale-finanziaria, ad esempio raggruppando informazioni su determinate attività operative; b) raggruppare le informazioni sulle voci valutate nello stesso modo, come le attività valutate al fair value, oppure c) seguire l’ordine delle voci figuranti nel prospetto (nei prospetti) dell’Utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo e del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, quali: i) una dichiarazione di conformità agli IFRS (vedi IAS 1.16); ii) le informazioni rilevanti sui principi contabili applicati (vedi IAS 1.117); iii) le informazioni di supporto per le voci esposte nel prospetto della situazione patrimoniale- finanziaria, nel prospetto (nei prospetti) dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo, nel prospetto delle variazioni del patrimonio netto e nel rendiconto finanziario, nell’ordine in cui ogni prospetto ed ogni voce sono presentati; e d) altre informazioni, quali: - passività potenziali (IAS 37) e impegni contrattuali non rilevati; e - informativa non finanziaria: per esempio le finalità e le strategie della gestione del rischio finanziario dell’entità (IFRS 7). Un'entità può presentare note che forniscono informazioni sui criteri generali di preparazione del bilancio e sugli specifici principi contabili in una sezione distinta del bilancio.
2.7.1 - 3.7.1	Premessa
2.7.1 - 3.7.1	La nota integrativa è suddivisa nelle seguenti parti:
2.7.1 - 3.7.1	parte A - Politiche contabili;
2.7.1 - 3.7.1	parte B - Informazioni sullo stato patrimoniale (consolidato);
2.7.1 - 3.7.1	parte C - Informazioni sul conto economico (consolidato);
2.7.1 - 3.7.1	parte D - Redditività (consolidata) complessiva;
2.7.1 - 3.7.1	parte E - Informazioni sui rischi e sulle relative politiche di copertura;
2.7.1 - 3.7.1	parte F - Informazioni sul patrimonio (consolidato);
2.7.1 - 3.7.1	parte G - Operazioni di aggregazione riguardanti imprese o rami d’azienda;
2.7.1 - 3.7.1	parte H - Operazioni con parti correlate;
2.7.1 - 3.7.1	parte I - Accordi di pagamento basati su propri strumenti patrimoniali;
2.7.1 - 3.7.1	parte L - informativa di settore;
2.7.1 - 3.7.1	parte M – informativa sul leasing?
2.7.1	Si tiene conto del fatto che ogni parte della nota è articolata in sezioni, ciascuna delle quali illustra un singolo aspetto della gestione aziendale?
2.7.1	Le sezioni contengono informazioni di natura sia qualitativa sia quantitativa?
2.7.1	Le informazioni di natura quantitativa sono costituite da voci e da tabelle?
2.7.1	Si tiene conto del fatto che le voci e le tabelle che non presentano importi, non devono essere indicate?
2.7.1	Le tabelle vengono redatte rispettando gli schemi previsti dalla Circolare n. 262 di Banca d’Italia, anche quando siano avvalorate solo alcune delle voci in esse contenute, salvo diversamente specificato dalla suddetta Circolare?
2.7.1	Si tiene conto del fatto che sono previste anche note di commento delle voci e delle tabelle o note descrittive degli aspetti trattati?
2.7.1	Per ciascuna informativa delle parti A, B, C e D, viene indicato il riferimento alle corrispondenti voci degli schemi di stato patrimoniale, conto economico, redditività complessiva, prospetto delle variazioni del patrimonio netto e rendiconto finanziario?
2.7.1	Si tiene conto del fatto che nella nota integrativa le banche possono fornire altre informazioni in aggiunta a quelle previste dai principi contabili internazionali e dalla Circolare n. 262 di Banca d’Italia, purché ciò non diminuisca la chiarezza e l’immediatezza informativa della nota stessa?
2.7.1	La nota integrativa è redatta – con gli opportuni arrotondamenti delle voci, delle sottovoci e dei “di cui” - in migliaia di euro (o in milioni di euro se il bilancio presenta un totale attivo, incluse le garanzie finanziarie rilasciate e gli impegni di cui alla parte B, “Altre informazioni”, tabella 1 e gli altri impegni e le altre garanzie rilasciate di cui alla parte B, “Altre informazioni, tabella 2, pari o superiore a 10 miliardi di euro)?
Per il bilancio consolidato
3.7.1	La nota integrativa è redatta in migliaia di euro, tenendo conto del fatto che alle imprese capogruppo il cui bilancio consolidato presenta un “totale dell’attivo” (incluse le “garanzie e impegni” di cui alla parte B, “Altre informazioni”, tabella 1 e gli altri impegni e le altre garanzie rilasciate di cui alla parte B, “Altre informazioni, tabella 2) pari o superiore a 10 miliardi di euro è consentito di redigere la nota integrativa in milioni di euro?
3.7.1	Si è tenuto conto del fatto che le informazioni previste nella nota integrativa si riferiscono all’insieme indistinto delle società oggetto di consolidamento, ove non diversamente specificato?
3.7.1	Nelle informative riferite al gruppo nella sua interezza, è fornito, ove rilevante, il dettaglio fra “consolidato prudenziale”, “imprese di assicurazioni” e “altre imprese”?
2.7.2	Parte A - POLITICHE CONTABILI
2.7.2	Parte generale
2.7.2	È compilata la “Sezione 1 – Dichiarazione di conformità ai principi contabili internazionali”?
2.7.2	IAS 1.16 IAS 1.20 IAS 1.21 IAS 1.23	Nella presente sezione figura l’informativa richiesta dallo IAS 1, paragrafi 16, 20, 21 e 23?
2.7.2 - A.7.2 B.7.2	È compilata la “Sezione 2 - Principi generali di redazione”?
2.7.2	Nella presente sezione vengono illustrati i principi generali per la redazione del bilancio?
2.7.2	È compilata la “Sezione 3 – Eventi successivi alla data di riferimento del bilancio”?
2.7.2	Nella presente sezione sono indicati gli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio che i principi contabili internazionali impongono di menzionare nella nota integrativa, illustrandone la natura e gli effetti stimati sulla situazione patrimoniale, economica e finanziaria della banca (o l’impossibilità di fornire tale stima)?
2.7.2	Sono indicate le eventuali circostanze particolari riguardanti la prospettiva della continuazione dell’attività aziendale?
2.7.2	È compilata la “Sezione 4 – altri aspetti”?
2.7.2	IAS 1.125 IAS 8.28 IAS 8.29 IAS 8.30 IAS 8.31 IAS 8.39 IAS 8.40 IAS 8.49	Nella presente sezione sono illustrati eventuali ulteriori aspetti quali ad esempio, le motivazioni sottostanti all'aggiunta di nuove voci, le informazioni di cui allo IAS 1, paragrafo 125, allo IAS 8, paragrafi 28, lettere a), b), c), d), e), h), 29, lettere a), b), e), 30, 31, 39, 40,49, lettere a), c), d)?
2.7.2	È stata altresì fornita l’informativa di cui all’IFRS 7, paragrafi 24I e 24J?
2.7.2	A.2 Parte relativa alle principali voci di bilancio
2.7.2	Per ciascuna voce dello stato patrimoniale e, in quanto compatibile, del conto economico sono illustrati i seguenti punti:
2.7.2	a) criteri di iscrizione;
2.7.2	b) criteri di classificazione;
2.7.3	c) criteri di valutazione;
2.7.3	d) criteri di cancellazione;
2.7.3	e) criteri di rilevazione delle componenti reddituali?
2.7.3	È stata fornita l’informativa sulle valutazioni e assunzioni significative adottate per stabilire l’esistenza di controllo, controllo congiunto o influenza notevole in base a quanto previsto dall’IFRS 12, par. 7-9?
2.7.3	La suddetta informativa non va fornita nel bilancio individuale delle banche che redigono il bilancio consolidato ai sensi della Circolare n. 262 di Banca d’Italia.
2.7.2	È stata fornita l’informativa richiesta dall’IFRS 15, paragrafi da 123 a 127?
PRINCIPI CONTABILI E PRINCIPALI ASSUNZIONI NELLE VALUTAZIONI
Informazioni rilevanti sui principi contabili
Con il regolamento (UE) 2022/357 pubblicato il 3 marzo 2022, l’UE ha omologato il documento “Informativa sui principi contabili (Modifiche allo IAS 1). L’entità deve applicare tale documento a partire dai bilanci degli esercizi che hanno inizio dal 1° gennaio 2023 o da data successiva.
IAS 1.117	Le informazioni sui principi contabili sono rilevanti se, considerate insieme ad altre informazioni incluse nel bilancio dell’entità, è ragionevole attendersi che influenzino le decisioni che gli utilizzatori principali del bilancio redatto per scopi di carattere generale prendono sulla base di tale bilancio.
IAS 1.117A	Le informazioni sui principi contabili che si riferiscono a operazioni, altri eventi o condizioni non rilevanti sono irrilevanti e non devono essere indicate. Le informazioni sui principi contabili possono tuttavia essere rilevanti a causa della natura delle operazioni, degli altri eventi o delle condizioni ad esse correlati, anche se gli importi sono irrilevanti. Tuttavia, non tutte le informazioni sui principi contabili riguardanti operazioni, altri eventi o condizioni rilevanti sono di per sé rilevanti.
IAS 1.117B	Ci si attende che le informazioni sui principi contabili siano rilevanti se sono necessarie agli utilizzatori del bilancio dell’entità al fine di comprendere altre informazioni rilevanti nel bilancio. Per esempio, è probabile che l’entità consideri rilevanti per il proprio bilancio le informazioni sui principi contabili se tali informazioni si riferiscono a operazioni, ad altri eventi o condizioni rilevanti e: l’entità ha modificato un principio contabile nel corso dell’esercizio e tale cambiamento ha comportato una modifica rilevante delle informazioni contenute nel bilancio; l’entità ha scelto un principio contabile tra una o più opzioni consentite dagli IFRS. Tale situazione potrebbe verificarsi se l’entità scegliesse di valutare l’investimento immobiliare al costo storico anziché al fair value; il principio contabile è stato elaborato conformemente allo IAS 8 in assenza di un IFRS che si applichi specificatamente; il principio contabile si riferisce a un settore per il quale l’entità è tenuta a formulare valutazioni o ipotesi significative nell’applicazione di un principio contabile e l’entità indica tali valutazioni o ipotesi in conformità ai paragrafi 122 e 125; oppure la contabilizzazione necessaria per tali operazioni, altri eventi o condizioni rilevanti è complessa e gli utilizzatori del bilancio dell’entità non ne avrebbero altrimenti una comprensione adeguata. Tale situazione potrebbe verificarsi se l’entità applicasse più di un IFRS a una classe di operazioni rilevanti.
IAS 1.117C	Le informazioni sui principi contabili che si concentrano sul modo in cui l’entità ha applicato le disposizioni degli IFRS alle proprie circostanze forniscono informazioni specifiche per ciascuna entità che sono più utili agli utilizzatori del bilancio rispetto a informazioni standardizzate o a informazioni che si limitano a riprodurre o riassumere le disposizioni degli IFRS.
IAS 1.117D	Se l’entità fornisce informazioni irrilevanti sui principi contabili, tali informazioni non devono occultare le informazioni rilevanti sui principi contabili.
IAS 1.117E	Le conclusioni dell’entità secondo cui informazioni sui principi contabili sono irrilevanti non incidono sulle relative disposizioni in materia di informativa di cui agli altri IFRS.
IAS 1.122	Unitamente alle informazioni rilevanti sui principi contabili o ad altre note, l'entità ha indicato le decisioni, ad eccezione di quelle che riguardano le stime (si veda il paragrafo 125 dello IAS 1), che la direzione aziendale ha preso durante il processo di applicazione dei principi contabili dell'entità che hanno gli effetti più significativi sugli importi rilevati in bilancio.
IAS 1.124	Alcune delle indicazioni richieste dallo IAS 1.122 sono richieste anche da altri Principi. Per esempio, l’IFRS 12 richiede che l’entità indichi le ragioni per cui, sebbene detenga più della metà dei diritti di voto e diritti potenziali (direttamente o indirettamente attraverso controllate) in una partecipazione, questo fatto non le garantisca comunque il controllo sulla partecipazione stessa.
Cambiamenti di principi contabili
IAS 8.14	Un’entità deve cambiare un principio contabile solo se tale cambiamento: a) è richiesto da un Principio o da un’Interpretazione; o b) determini in bilancio un’informazione più attendibile o più appropriata sui risultati delle operazioni/transazioni, altri eventi o circostanze sulla situazione patrimoniale-finanziaria, sull’andamento economico o sui flussi finanziari dell’entità.
IAS 8.5	L’applicazione delle disposizioni è impraticabile quando l’entità non riesce ad applicarla dopo aver compiuto ogni ragionevole sforzo per farlo. Questo può accadere nelle seguenti circostanze: a) quando gli effetti dell’applicazione retroattiva o le rettifiche agli esercizi precedenti non sono determinabili con ragionevolezza; b) se la determinazione degli effetti di cui al punto a) richiederebbe la valutazione di quale sarebbe stato l’intento della Direzione aziendale in quell’esercizio; o c) se la determinazione degli effetti esposti al punto a) richiederebbe rilevanti stime degli importi ed è impossibile distinguere obiettivamente le informazioni di queste stime che diano evidenza delle circostanze che sarebbero esistite alle date in cui tali importi sarebbero stati iscritti, valutati ed evidenziati e sarebbero stati resi disponibili, quando il precedente bilancio fosse stato autorizzato alla pubblicazione.
IAS 8.19 IAS 8.22	Quando è richiesta un’applicazione retroattiva (come indicato nello IAS 8.19) l’entità ha rettificato il saldo di apertura di ogni componente interessata del patrimonio netto per il primo esercizio precedente presentato e ha incluso informazioni comparative per ogni esercizio precedente presentato come se il nuovo principio contabile fosse stato sempre applicato.
IAS 8.28	Quando la prima applicazione di un Principio o di un’Interpretazione ha un effetto sull’esercizio o su qualsiasi esercizio precedente, eccetto il caso in cui sia impossibile determinare l’ammontare della rettifica, oppure potrebbe avere effetto su esercizi futuri, l’entità ha fornito le seguenti informazioni:
il titolo del Principio o dell’Interpretazione;
quando applicabile, ha indicato che il cambiamento di principio è fatto in conformità alle sue disposizioni transitorie;
la natura del cambiamento di principio;
quando applicabile, una descrizione delle disposizioni transitorie;
quando applicabile, le disposizioni transitorie che possono influenzare gli esercizi futuri;
IAS 33.2	per l’esercizio corrente e per ogni precedente esercizio presentato, per quanto possibile, l’importo della rettifica per ogni voce del bilancio impattata e per l’utile per azione base e diluito (se si applica lo IAS 33 all’entità);
l’importo della rettifica relativo agli esercizi precedenti a quelli presentati, nell’estensione in cui sia possibile; e
se non è possibile un’applicazione retroattiva per uno specifico esercizio precedente, o per più esercizi precedenti a quelli presentati, le circostanze che hanno portato a tale condizione e una descrizione di come e a partire da quando il cambiamento di principio è stato applicato.
IAS 8.28	Il bilancio degli esercizi successivi non necessita di ripetere l’informativa.
IAS 8.29	Quando un cambiamento di principio su base volontaria ha un effetto sull’esercizio in corso o su qualsiasi esercizio precedente, eccetto il caso in cui sia impossibile determinare l’ammontare della rettifica, oppure potrebbe avere effetto su esercizi futuri, l’entità ha fornito le seguenti informazioni:
la natura del cambiamento di principio contabile;
la ragione per cui l’applicazione di un nuovo principio determina un’informativa più attendibile e più appropriata;
l’importo della rettifica, per ciascuna voce del bilancio impattata;
IAS 33.2	per l’esercizio corrente e per ogni precedente esercizio presentato, nella misura in cui sia possibile, per l’utile per azione base e diluito (se si applica lo IAS 33 all’entità);
l’importo della rettifica relativo agli esercizi precedenti a quelli presentati, nella misura in cui sia possibile; e
se non è possibile un’applicazione retroattiva per un esercizio specifico, o per più esercizi precedenti a quelli presentati, le circostanze che hanno portato a tale condizione e una descrizione di come e a partire da quando il cambiamento di principio è stato applicato.
IAS 8.29	I bilanci degli esercizi successivi non necessitano di ripetere l’informativa sopra descritta.
IAS 8.30 IAS 8.31	Se una entità non ha applicato un nuovo documento emesso dallo IASB che non è ancora entrato in vigore, l’entità deve indicare:
il titolo del nuovo documento;
la natura del cambiamento o dei cambiamenti nei principi contabili;
la data a partire dalla quale è richiesta l’applicazione del nuovo documento;
la data a partire dalla quale l’entità prevede di adottare il nuovo documento; e
alternativamente:
una indicazione dell’impatto iniziale degli effetti del cambiamento sul bilancio; o
se tale impatto non è noto o non è ragionevolmente stimabile, deve essere indicato tale fatto.
Un’entità deve fornire l’informativa richiesta al punto precedente, se significativa, con riferimento a tutti i documenti emessi dallo IASB entro la data di autorizzazione alla pubblicazione del bilancio, anche se il processo di omologazione da parte dell’Unione Europea è ancora in corso.
Principali assunzioni adottate per le stime
IAS 1.125	L’entità ha indicato nelle note l’informativa relativa alle principali assunzioni effettuate in merito ai periodi futuri e le principali fonti utilizzate, per le quali esiste un rischio significativo di determinare rettifiche rilevanti ai valori contabili delle attività e passività entro l’esercizio successivo.
IFRS 5.5B	L’IFRS 5 specifica l'informativa richiesta relativamente alle attività non correnti (o ai gruppi in dismissione) classificate come possedute per la vendita ovvero come attività operative cessate. L’informativa richiesta in altri IFRS non si applica a tali attività (o gruppi in dismissione) a meno che gli stessi IFRS non richiedano: a) informazioni specifiche relativamente alle attività non correnti (o ai gruppi in dismissione) classificate come possedute per la vendita ovvero come attività operative cessate; o b) informazioni in merito alla valutazione di attività e passività in un gruppo in dismissione che non rientrano nell’ambito di applicazione delle disposizioni di valutazione dell'IFRS 5 (vedi IFRS 5.5) e tali informazioni non siano già previste nelle altre note al bilancio.
IAS 1.125	Con riferimento alle attività e passività, indicate al punto 121, le note devono includere un dettaglio:
della loro natura; e
del loro valore contabile alla data di chiusura dell’esercizio.
IAS 1.129	Le disposizioni relative allo IAS 1.125 sono indicate in modo da aiutare gli utilizzatori del bilancio a comprendere le decisioni della Direzione aziendale sul futuro e su altre cause di incertezza nelle stime. La natura e l’estensione delle informazioni da indicare varia in base alla natura delle assunzioni e di ogni altra circostanza rilevante. Esempi di tipi di informativa da fornire sono: a) la natura delle assunzioni o di altre cause di incertezza sulla determinazione dei valori (stime); b) la sensitività dei valori contabili ai metodi, assunzioni e stime alla base del loro calcolo, incluse le ragioni della loro sensitività; c) la risoluzione attesa di un’incertezza o di un gamma di possibili ragionevoli risultati entro il successivo esercizio con riferimento al valore contabile delle attività e passività influenzate da tali stime; e d) una spiegazione dei cambiamenti effettuati rispetto alle ipotesi precedenti con riferimento alle attività e passività, se esiste un’incertezza non risolta. Esempi di assunzioni chiave sono: a) variazioni salariali future; b) variazioni future dei prezzi che influenzano altri costi; c) aggiustamenti dei flussi di cassa per rischio, e d) aggiustamenti dei tassi di sconto per rischio.
IAS 1.133	Altri IFRS richiedono l’informativa su alcune delle ipotesi che sarebbe comunque richiesta secondo quanto previsto dal paragrafo IAS 1.125. Ad esempio, lo IAS 37 richiede l’indicazione in certe circostanze delle assunzioni più significative relative agli eventi futuri che influenzano gli accantonamenti. Lo IAS 16 richiede l’indicazione delle assunzioni più significative nella stima dei fair value degli elementi rivalutati appartenenti alle categorie di immobili, impianti e macchinari. L’IFRS 13 richiede l’indicazione delle assunzioni più significative nella stima dei fair value delle attività e passività finanziarie che sono contabilizzate al fair value.
Informazioni integrative sul capitale
IAS 1.134	L’entità ha fornito le informazioni che consentono al lettore del bilancio di valutare l’oggetto dell’entità, le politiche ed i processi per la gestione del capitale.
IAS 1.134 IAS 1.135	L’entità ha dato l’informativa seguente, sulla base delle informazioni fornite internamente ai dirigenti con responsabilità strategiche:
informativa qualitativa circa gli obiettivi, le politiche e i processi per la gestione del capitale, incluso (ma non limitato a):
i) una descrizione di ciò che l’entità gestisce come capitale;
ii) quando un’entità è soggetta a parametri patrimoniali imposti da terzi, la natura di tali parametri e come essi sono inclusi nella gestione del capitale; e
iii) il modo in cui gli obiettivi della gestione del capitale vengono soddisfatti.
informativa quantitativa sintetica dei dati relativi agli elementi gestiti come capitale. Alcune entità considerano certe passività finanziarie (come, ad esempio, alcune forme di prestiti subordinati) come parte del capitale. Altre entità escludono dal capitale alcune componenti del patrimonio netto (come, ad esempio, le componenti derivanti dalle coperture dei flussi di cassa);
qualsiasi cambiamento in a) e b) rispetto all’esercizio precedente;
se durante l’esercizio l’entità ha rispettato i parametri patrimoniali imposti da terzi, cui l’entità è soggetta;
quando l’entità non ha rispettato i parametri patrimoniali imposti da terzi, le relative conseguenze di tale mancata ottemperanza.
IAS 1.136	Un’entità può gestire il capitale in differenti modi ed essere soggetta a differenti parametri patrimoniali. Per esempio, un conglomerato può includere entità che intraprendono attività assicurativa e bancaria, e queste attività vengono svolte in differenti giurisdizioni. Quando un’informativa aggregata dei parametri patrimoniali e le modalità di gestione del capitale non produrrebbero informazioni utili o distorcerebbe la comprensione sulle risorse patrimoniali da parte dell’utilizzatore del bilancio, l’entità deve fornire informativa separata per ogni parametro patrimoniale a cui l’entità è soggetta.
IAS 1.135 (a)(ii)	I parametri patrimoniali imposti da terzi richiamati dallo IAS 1.135 (a)(ii) sono quelli imposti dal regulator o da un’autorità di vigilanza. I parametri patrimoniali imposti da banche o creditori sono considerati obbligazioni contrattuali e quindi esulano dallo scopo dello IAS 1.135 (a)(ii).
2.7.95 – 3.7.1 A.12.1 B.12.1	Parte F - INFORMAZIONI SUL PATRIMONIO (CONSOLIDATO)
2.7.95 - 3.7.14 A.12.2 - B.12.2	SEZIONE 1 - IL PATRIMONIO DELL’IMPRESA (CONSOLIDATO)
2.7.95- A.12.2 B.12.2	Informazioni di natura qualitativa
2.7.95 - 3.7.14	Nella presente sezione vengono illustrati gli obiettivi perseguiti nonché le politiche e i processi adottati nella gestione del patrimonio?
2.7.95 - 3.7.14	Tale informativa, perlomeno, include:
2.7.95 - 3.7.14	a) la nozione di patrimonio utilizzata dalla banca (gruppo o dalle sue componenti);
2.7.95 - 3.7.14	b) le modalità con cui la banca (il gruppo) persegue i propri obiettivi di gestione del patrimonio;
2.7.95 - 3.7.14	c) la natura dei requisiti patrimoniali esterni minimi obbligatori (nel bilancio consolidato, per le società sottoposte a detti requisiti) e come del loro rispetto si tenga conto nelle procedure interne di gestione del patrimonio;
2.7.95 - 3.7.14	d) ogni cambiamento nell’informativa di cui ai punti da a) a c) rispetto al precedente esercizio?
2.7.95 - 3.7.14	Nel caso in cui la banca (il gruppo) non rispetti i requisiti patrimoniali esterni minimi obbligatori, sono descritte le conseguenze di tale mancato rispetto?
2.7.95 - 3.7.14 B.12.2 - A.12.2	Informazioni di natura quantitativa
2.7.95 - A.12.2	B.1 Patrimonio dell’impresa: composizione (ripartizione per tipologia di impresa)
2.7.95	La sottovoce “Leggi speciali di rivalutazione” ricomprende le riserve costituite in base a disposizioni di legge emanate prima dell’entrata in vigore dei principi contabili internazionali?
2.7.95	In tale sottovoce figurano anche le riserve costituite in sede di prima applicazione degli IAS, per effetto della valutazione al “costo presunto” (c.d. “deemed cost”) delle attività materiali, secondo quanto previsto dal “decreto IAS”?
A.12.2 B.12.2	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella B.1 “Patrimonio dell’impresa: composizione” (per il consolidato: B1 “Patrimonio consolidato: ripartizione per tipologia di impresa”)?
2.7.95	Qualora siano erogati a favore dei soci acconti sui dividendi, nella tabella è inserita la voce “Acconti su dividendi (-)”?
Per il bilancio consolidato
3.7.13	Nella tabella sono indicate le componenti del patrimonio netto contabile, sommando quelle del gruppo con quelle di pertinenza di terzi, ripartite per tipologia di imprese oggetto di consolidamento?
3.7.13	In particolare, nella colonna “Consolidato prudenziale”:
3.7.13	È stato indicato l’importo che risulta dal consolidamento delle società appartenenti al consolidato prudenziale?
3.7.13	Tale importo è al lordo degli eventuali effetti economici di transazioni effettuate con altre società incluse nel perimetro di consolidamento del bilancio?
3.7.13	Ai fini della presente colonna le società controllate, diverse da quelle appartenenti al “consolidato prudenziale”, consolidate integralmente in bilancio devono essere valorizzate in base al metodo del patrimonio netto?
3.7.13	Nelle altre colonne (“Imprese di assicurazione”, “Altre imprese”) è stato riportato l’importo che risulta dal consolidamento, al lordo degli effetti economici derivanti da eventuali transazioni effettuate con le società appartenenti al consolidato prudenziale?
3.7.13	Nella colonna “Elisioni e aggiustamenti da consolidamento” sono state indicate le rettifiche necessarie per ottenere il dato rappresentato in bilancio?
2.7.95 – 3.7.13	B.2 Riserve da valutazione delle attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva: composizione
2.7.95	In corrispondenza di ciascuna categoria di attività finanziarie (titoli di debito, titoli di capitale, ecc.) è stato indicato:
2.7.95	nella colonna “Riserva positiva”, l’importo cumulato delle riserve da valutazione relative alle attività finanziarie che, nell’ambito della categoria considerata, presentano alla data di riferimento del bilancio un fair value superiore al costo ammortizzato (attività finanziarie plusvalenti);
2.7.95	nella colonna “Riserva negativa”, l’importo cumulato delle riserve da valutazione riferite agli strumenti che, nell’ambito della categoria considerata, presentano alla data di riferimento del bilancio un fair value inferiore al costo ammortizzato (attività finanziarie minusvalenti)?
2.7.95	La differenza fra i totali delle colonne “Riserva positiva” e i totali delle colonne “Riserva negativa” rappresenta la riserva da valutazione delle attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva che corrisponde alla somma algebrica delle sottovoci “Riserve da valutazione: Titoli di capitale designati al fair value con impatto sulla redditività complessiva” e “Riserve da valutazione: Attività finanziarie (diverse dai titoli di capitale) valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva” della tabella B.1.?
A.12.3 – B.12.3	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella B2 “Riserve da valutazione delle attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva: composizione”?
Per il bilancio consolidato
3.7.13	Nella presente tabella le riserve da valutazione delle attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva sono riportate aggregando le componenti di pertinenza dei terzi a quelle del consolidato prudenziale?
2.7.96	B.3 Riserve da valutazione delle attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva: variazioni annue
2.7.96	Le “Esistenze iniziali” e le “Rimanenze finali” sono indicate con il pertinente segno algebrico (riserva positiva oppure riserva negativa)?
2.7.96	Nella voce “variazioni positive – rettifiche di valore per rischio di credito” è stato indicato l’ammontare della perdita attesa rilevato in contropartita della voce “Rettifiche/riprese di valore nette per rischio di credito” del conto economico?
2.7.96	Nella voce “variazioni positive – rigiro a conto economico di riserve negative: da realizzo” è indicato lo storno della riserva negativa, rilevato in contropartita della voce “Utile/(perdita) da cessione” del conto economico, a fronte del realizzo dell’attività finanziaria (diversa dai titoli di capitale) valutata al fair value con impatto sulla redditività complessiva?
2.7.96	Nella voce “variazioni negative - rigiro a conto economico di riserve positive da realizzo” è indicato lo storno della riserva positiva, rilevato in contropartita della voce “Utile/(perdita) da cessione” del conto economico, a fronte del realizzo dell’attività finanziaria (diversa dai titoli di capitale) valutata al fair value con impatto sulla redditività complessiva?
2.7.96	Nella voce “variazioni negative – riprese di valore per rischio di credito” figura la riduzione della riserva positiva connessa con il miglioramento del merito creditizio dell’attività valutata al fair value con impatto sulla redditività complessiva?
2.7.96	Nella voce “trasferimenti ad altre componenti di patrimonio netto (titoli di capitale)” figurano i trasferimenti dovuti al realizzo di titoli di capitale designati al fair value con impatto sulla redditività complessiva?
2.7.96	In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel corso dell'esercizio, è stata inserita fra gli “Aumenti” o fra le “Diminuzioni” una specifica evidenza con la dizione “operazioni di aggregazione aziendale”?
A.12.3 – B.12.3	È stata compilata secondo lo schema previsto la tabella “B.3 Riserve da valutazione delle attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva: variazioni annue”?
Bilancio consolidato
3.7.14	Sono state indicate le variazioni delle riserve relative alle attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva aggregando le componenti di pertinenza dei terzi a quelle del consolidato prudenziale?
B.4 Riserve da valutazione relative a piani a benefici definiti: variazioni annue
2.7.96 A.12.3 B.12.3	Nella presente voce viene riportato il dettaglio degli elementi positivi e negativi relativi a piani a benefici definiti per i dipendenti riportati, in forma aggregata, tra le altre componenti reddituali nel prospetto della redditività complessiva?
Bilancio consolidato
3.7.14	Sono state indicate le variazioni delle riserve relative ai piani a benefici definiti aggregando le componenti di pertinenza dei terzi a quelle del gruppo?
2.7.97 - 3.7.13 A.12.4 - B.12.4	SEZIONE 2 - I FONDI PROPRI E I COEFFICIENTI DI VIGILANZA
2.7.97	In questa sezione è stato fatto rinvio:
2.7.97	all’informativa sui fondi propri e sull’adeguatezza patrimoniale contenuta nell’informativa al pubblico (“Terzo Pilastro”), laddove richiesta a livello individuale?
2.7.97	all’informativa sui fondi propri e sull’adeguatezza patrimoniale contenuta nell’informativa al pubblico (“Terzo Pilastro”) fornita a livello consolidato, laddove non richiesta a livello individuale?
2.7.98 - 3.7.14	PARTE G – OPERAZIONI DI AGGREGAZIONE RIGUARDANTI IMPRESE O RAMI D’AZIENDE
2.7.98 - A.13.2 B.13.2	SEZIONE 1 - OPERAZIONI REALIZZATE DURANTE L’ESERCIZIO
B.13.2	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 1.1 “Operazioni di aggregazione”?
2.7.98	Nella presente sezione, sono fornite le informazioni di cui all’IFRS 3, paragrafi 59, lettera a), 60 e 63?
2.7.98	Nella presente sezione sono incluse anche le operazioni di aggregazione aziendale fra soggetti sottoposti a comune controllo (“business combination between entities under common control”)?
Per il bilancio consolidato
3.7.15	I valori della colonna “Totale ricavi del gruppo” sono determinati ipotizzando che le operazioni di aggregazione realizzate nel corrente esercizio siano state effettuate tutte all’inizio del medesimo esercizio?
3.7.15	I valori della colonna “Utile/perdita netto del gruppo” sono determinati ipotizzando che le operazioni di aggregazione realizzate nel corrente esercizio siano state effettuate tutte all’inizio del medesimo esercizio?
3.7.15	Se le informazioni precedenti non sono determinabili, vengono fornite le motivazioni?
3.7.15	Sono indicate anche le operazioni di aggregazione aziendale fra soggetti sottoposti a comune controllo (business combination between entities under common control)?
AGGREGAZIONI AZIENDALI
IFRS 3.59 IFRS 3.63	L’acquirente ha fornito le informazioni che consentono agli utilizzatori del bilancio di valutare la natura e gli effetti finanziari dell’aggregazione aziendale.
IFRS 3 App. B65	Per aggregazioni aziendali singolarmente non rilevanti che si verificano durante l’esercizio ma che sono rilevanti se considerate complessivamente, l’acquirente ha dato l’informativa richiesta dai punti 127(e) - 139 in forma aggregata.
IFRS 3.59 IFRS 3 App B64 (a) - (e)	L’entità ha indicato, per ogni aggregazione aziendale che è stata effettuata durante l’esercizio, o dopo la data di chiusura dell’esercizio ma prima che il bilancio sia autorizzato per la pubblicazione:
il nome e la descrizione dell’acquisita;
la data di acquisizione;
la percentuale dei diritti di voto acquisiti;
lo scopo primario sottostante l’aggregazione aziendale e una descrizione di come l’acquirente ha ottenuto il controllo dell’acquisita;
una descrizione qualitativa dei fattori che compongono l’avviamento rilevato, quali sinergie attese dalla combinazione delle attività di acquisita ed acquirente, le attività immateriali che non si qualificano per una rilevazione separata od altri fattori.
IFRS 3.59 IFRS 3 App. B64 (f)	L’entità ha indicato, per ogni aggregazione aziendale che è stata effettuata durante l’esercizio, o dopo la data di chiusura dell’esercizio ma prima che il bilancio sia autorizzato per la pubblicazione: il fair value alla data di acquisizione del corrispettivo totale trasferito ed il fair value alla data di acquisizione di ogni componente significativo del corrispettivo quale:
liquidità;
attività tangibili o intangibili, incluso un ramo d’azienda o una controllata dell’acquirente;
passività assunte, quali ad esempio un corrispettivo potenziale; e
quote azionarie dell’acquirente, incluso il numero di strumenti o quote emesse o da emettere ed il metodo di valutazione del fair value di tali strumenti o quote.
IFRS 3.58	Si ha un corrispettivo potenziale quando un accordo di aggregazione di imprese prevede un aggiustamento del costo dell’aggregazione condizionato ad eventi futuri quali il mantenimento di uno specifico livello di profitto.
IFRS 3.59 IFRS 3 App. B64 (g)	L’entità ha indicato, per ogni aggregazione aziendale effettuata durante l’esercizio, o dopo la data di chiusura dell’esercizio ma prima che il bilancio sia autorizzato per la pubblicazione, con riferimento ad accordi relativi a corrispettivi potenziali ed indennizzi relativi alle attività:
l’importo rilevato alla data di acquisizione;
una descrizione dell’accordo e della base per la determinazione del pagamento; e
una stima della forbice del possibile risultato (non scontato) o, se una forbice non può essere stimata, il fatto e le ragioni per cui non si può effettuare la stima. Se l’importo massimo del pagamento è illimitato, l’acquirente deve darne informativa.
IFRS 3.59 IFRS 3 App. B64 (h)	L’entità ha indicato, per ogni aggregazione aziendale che è stata effettuata durante l’esercizio, o dopo la data di chiusura dell’esercizio ma prima che il bilancio sia stato autorizzato alla pubblicazione, per i crediti acquisiti:
il fair value dei crediti;
l’importo contrattuale lordo da ricevere; e
la migliore stima alla data di acquisizione dei flussi contrattuali che ci si attende di non incassare?
IFRS 3.59 IFRS 3 App. B64 (h)	Le informazioni saranno fornite per ciascuna classe significativa di crediti quali, prestiti, leasing finanziari diretti ed altre classi di crediti.
IFRS 3.59 IFRS 3 App. B64 (i)	L’entità ha indicato, per ogni aggregazione aziendale effettuata durante l’esercizio, o dopo la data di chiusura dell’esercizio ma prima che il bilancio sia stato autorizzato per la pubblicazione, gli importi rilevati alla data di acquisizione per ogni classe significativa di attività acquisite e passività assunte.
IFRS 3.59 IFRS 3 App. B64 (j)	Per ogni aggregazione aziendale che è stata effettuata durante l’esercizio, o dopo la data di chiusura dell’esercizio ma prima che il bilancio sia stato autorizzato per la pubblicazione, l’entità deve indicare quanto richiesto dallo IAS 37.85 (vedi punto 405) per ogni passività potenziale rilevata in base all’IFRS 3.23. Se una passività potenziale non viene rilevata perché non è possibile valutare in modo attendibile il suo fair value l’entità deve fornire le informazioni richieste dallo IAS 37.86 (vedi punto 406 e i motivi per cui la passività non può essere valutata attendibilmente.
IFRS 3.59 IFRS 3 App. B64 (k)	L’entità ha indicato, per ogni aggregazione aziendale effettuata nell’esercizio, o dopo la chiusura dell’esercizio ma prima che il bilancio sia stato autorizzato per la pubblicazione, l’importo totale dell’avviamento che ci si attende sia deducibile ai fini fiscali.
IFRS 3.59 IFRS 3 App. B64 (l)	Per le transazioni che sono rilevate separatamente rispetto all’acquisizione di attività e l’assunzione di passività nell’ambito dell’aggregazione aziendale in base all’IFRS 3.51, l’entità ha indicato, per ogni aggregazione aziendale effettuata durante l’esercizio (o dopo la fine dell’esercizio ma prima che il bilancio sia stato autorizzato per la pubblicazione):
una descrizione di ogni transazione;
come l’acquirente ha contabilizzato ogni transazione;
gli importi rilevati per ogni transazione e la voce di bilancio in cui tali importi sono stati rilevati; e
se la transazione è l’effettivo regolamento di una relazione pre-esistente, il metodo utilizzato per determinare l’importo da regolare;
IFRS 3.59 IFRS 3 App. B64 (m)	l’importo totale dei costi connessi all’acquisizione;
l’importo dei costi relativi all’acquisizione rilevati come spesa;
la voce o le voci del prospetto (o dei prospetti) dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo in cui tali spese sono rilevate;
l’importo dei costi di acquisizione non rilevati come spesa; e
il trattamento contabile dei costi di acquisizione non rilevati come spesa.
IFRS 3.51	L’acquirente e l’acquisito possono avere una relazione pre-esistente o un altro accordo in essere prima dell’avvio delle negoziazioni per l’aggregazione aziendale, o potrebbero concludere un accordo separato dall’aggregazione aziendale durante la negoziazione della stessa. In ogni caso, l’acquirente dovrà identificare qualunque importo che non è parte di ciò che acquirente ed acquisito (o precedenti proprietari dell’acquisita) hanno scambiato durante l’aggregazione aziendale, ovvero importi che non sono parte dello scambio per l’acquisita. L’acquirente rileverà, come applicazione del metodo di acquisizione, solo i corrispettivi trasferiti per l’acquisita e le attività acquistate e passività assunte in cambio dell’acquisita. Le transazioni separate saranno contabilizzare in base agli IFRS di riferimento.
IFRS 3.59 IFRS 3 App. B64 (n)	L’entità ha indicato, per ogni aggregazione aziendale che è stata effettuata durante l’esercizio, o dopo la data di chiusura dell’esercizio ma prima che il bilancio sia stato autorizzato per la pubblicazione:
l’importo di ogni utile rilevato in base all’IFRS 3.34 e la voce del prospetto (dei prospetti) dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo in cui tale utile è stato rilevato; e
una descrizione delle ragioni per cui la transazione ha avuto come risultato un utile.
IFRS 3.59 IFRS 3 App. B64 (o)	L’entità ha indicato, per ogni aggregazione aziendale effettuata durante l’esercizio, o dopo la data di chiusura dell’esercizio ma prima che il bilancio sia stato autorizzato per la pubblicazione, in cui l’acquirente detiene meno del 100% dell’acquisita alla data di acquisizione:
l’importo delle quote dei terzi nell’acquisita rilevate alla data di acquisizione ed il criterio di valutazione di tale importo; e
per ogni quota dei terzi nell’acquisita valutata al fair value, le tecniche di valutazione ed i dati chiave del modello per la valutazione di tale fair value?
Le partecipazioni di minoranza (non controlling-interest) sono definite come il capitale di una controllata non attribuibile direttamente o indirettamente alla controllante.
IFRS 3.59 IFRS 3 App. B64 (p)	L’entità ha indicato, per ogni aggregazione aziendale che è stata effettuata durante l’esercizio, o dopo la data di chiusura dell’esercizio ma prima che il bilancio sia stato autorizzato per la pubblicazione, per un’aggregazione effettuata in fasi (step acquisition):
il fair value alla data di acquisizione della partecipazione nell’acquisita detenuta dall’acquirente immediatamente prima della data di acquisizione; e
l’importo di qualunque utile o perdita rilevato come risultato della rivalutazione al fair value della partecipazione detenuta dall’acquirente prima della aggregazione aziendale (IFRS 3.42) e la voce del prospetto (dei prospetti) dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo in cui tale utile o perdita è stata rilevata.
IFRS 3.59 IFRS 3 App. B64 (q)	L’entità ha indicato, per ogni aggregazione aziendale intervenuta durante l’esercizio, o dopo la data di chiusura dell’esercizio ma prima che il bilancio fosse autorizzato per la pubblicazione, i seguenti dati relativi all’acquisita rilevati nel prospetto (nei prospetti) dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo del bilancio consolidato a partire dalla data di acquisizione;
ricavi; e
utile o perdita;
se non è possibile fornire qualunque informazione in a) o b) l’acquirente dovrà darne informativa e spiegare perché non è possibile fornire tale informazione.
IFRS 3.59 IFRS 3 App. B64 (q)	Per tutte le aggregazioni aziendali intervenute durante l’esercizio, l’entità ha indicato i seguenti dati relativi all’entità risultante dall’aggregazione aziendale come se la data di acquisizione per tutte le aggregazioni aziendali che si sono verificate nel corso dell’anno fosse l’inizio dell’esercizio di riferimento del bilancio:
ricavi; e
utile o perdita;
se non è possibile fornire qualunque informazione in a) o b) l’acquirente dovrà darne informativa e spiegare perché non è possibile fornire tale informazione.
IFRS 3.59 IFRS 3 App. B66	Se la data di acquisizione dell’aggregazione aziendale è successiva alla data di chiusura dell’esercizio ma precedente all’autorizzazione del bilancio per la pubblicazione, l’acquirente ha indicato se la contabilizzazione iniziale dell’aggregazione aziendale non è definitiva alla data in cui il bilancio è autorizzato per la pubblicazione. L’acquirente dovrà indicare quali informazioni non potevano essere presentate ed il motivo per cui non potevano essere presentate.
IFRS 3.61 IFRS 3 App. B67	Per le rettifiche rilevate nell’esercizio corrente o in esercizi precedenti in relazione ad aggregazioni aziendali, l’acquirente ha presentato le seguenti informazioni per ogni aggregazione aziendale individualmente irrilevante o in forma aggregata per aggregazioni aziendali singolarmente irrilevanti ma complessivamente rilevanti.
IFRS 3.45 IFRS 3 App. B67(a)	Se la contabilizzazione iniziale dell’aggregazione aziendale non è definitiva per particolari attività, passività, partecipazioni di minoranza o elementi del corrispettivo e gli importi rilevati in bilancio per l’aggregazione aziendale sono stati definiti solo in maniera provvisoria:
le ragioni per cui la contabilizzazione iniziale dell’aggregazione aziendale non è definitiva;
le attività, passività, le partecipazioni di minoranza o elementi del corrispettivo per cui la contabilizzazione iniziale non è definitiva; e
IFRS 3.49	la natura o l’importo di qualsiasi rettifica riferita ai saldi contabilizzati in via provvisoria rilevata durante l’esercizio in accordo con l’IFRS 3.49.
IFRS 3.61 IFRS 3 App. B67(b)	Per ogni esercizio successivo a quello in cui è intervenuta l’acquisizione e fino alla data in cui l’entità incassa, vende o perde il diritto al corrispettivo potenziale o fino a quando l’entità regola una passività potenziale o tale passività è cancellata o scade:
qualunque variazione negli importi rilevati, incluso qualsiasi differenza che insorge in sede di regolamento;
qualunque cambiamento nella forbice stimata del risultato (scontato) e le ragioni per tali cambiamenti; e
le tecniche di valutazione ed i dati chiave del modello utilizzato per valutare il corrispettivo potenziale.
IFRS 3.61 IFRS 3 App. B67(c)	Per passività potenziali rilevate in un’aggregazione aziendale, le informazioni richieste dagli IAS 37.84 e IAS 37.85 per ogni classe di accantonamenti (vedi punti 404 e 405).
IFRS 3 App. B67(d)	Una riconciliazione del valore contabile dell’avviamento all’inizio ed alla data di chiusura dell’esercizio con indicazione separata:
dell’importo lordo e delle perdite per riduzione di valore cumulate all’inizio dell’esercizio;
IFRS 5.6	avviamento addizionale rilevato durante l’esercizio, eccetto l’avviamento incluso in un gruppo in via di dismissione che, all’acquisizione, soddisfa i criteri per essere classificato come detenuto per la vendita in base all’IFRS 5;
IFRS 3.67	aggiustamenti risultanti dalla successiva rilevazione delle imposte differite attive per l’esercizio in base all’IFRS 3.67;
IFRS 5.6	l’avviamento incluso in un gruppo in via di dismissione classificato come detenuto per la vendita in base all’IFRS 5 e l’avviamento cancellato durante l’esercizio senza essere stato precedentemente incluso in un gruppo in via di dismissione classificato come detenuto per la vendita;
IAS 36.104	perdite per riduzione di valore rilevate durante l’esercizio in base allo IAS 36;
IAS 21.47	differenze nette da variazioni cambi insorti nell’esercizio in base allo IAS 21;
qualunque altra variazione nel valore contabile durante l’esercizio;
l’ammontare lordo delle riduzioni di valore alla data di chiusura dell’esercizio.
IFRS 3 App. B67(e)	L’importo e la spiegazione di qualunque utile o perdita rilevato nell’esercizio corrente che contemporaneamente:
fa riferimento ad attività identificabili acquisite o passività assunte in un’aggregazione aziendale che è stato effettuato nell’esercizio corrente o in esercizi precedenti; e
è di natura e di incidenza tale che l’informativa è rilevante per comprendere il bilancio dell’entità risultante dall’aggregazione.
Acquisizione di interessenze in attività a controllo congiunto
IFRS 11.21A	Se l’entità ha acquisito un’interessenza in un’attività a controllo congiunto che costituisce un’attività aziendale ai sensi dell’IFRS 3, l’entità è tenuta a fornire le informazioni integrative richieste dall’IFRS 3 e da altri IFRS in relazione alle aggregazioni aziendali.
Tale disposizione si applica sia all’acquisizione iniziale di un’interessenza sia alle acquisizioni successive di ulteriori interessenze.
2.7.98- 3.7.15 A.13.3 - B.13.3	SEZIONE 2 - OPERAZIONI REALIZZATE DOPO LA CHIUSURA DELL’ESERCIZIO
2.7.98	Nella presente voce sono state fornite le informazioni di cui all’IFRS 3, paragrafi 59 lettera b), 60 e 63?
2.7.98	Nella presente sezione sono incluse anche le operazioni di aggregazione aziendale fra soggetti sottoposti a comune controllo (“business combination between entities under common control”)?
Per il bilancio consolidato
3.7.15	Sono illustrate le motivazioni per cui non è possibile fornire le informazioni concernenti le operazioni di aggregazione realizzate dopo la chiusura dell’esercizio, ma prima dell’approvazione del relativo bilancio?
B.13.3	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 2.1 “Operazioni di aggregazione”?
3.7.15	I valori della colonna “Totale ricavi del gruppo” sono determinati ipotizzando che le operazioni di aggregazione realizzate nel corrente esercizio siano state effettuate tutte all’inizio del medesimo esercizio?
3.7.15	I valori della colonna “Utile/perdita netto del gruppo” sono determinati ipotizzando che le operazioni di aggregazione realizzate nel corrente esercizio siano state effettuate tutte all’inizio del medesimo esercizio?
3.7.15	Se le informazioni precedenti non sono determinabili, ne vengono fornite le motivazioni?
3.7.15	Sono indicate anche le operazioni di aggregazione aziendale fra soggetti sottoposti a comune controllo (business combination between entities under common control)?
2.7.98 A.13.4 - B.13.4	SEZIONE 3 - RETTIFICHE RETROSPETTIVE
2.7.98	Nella presente voce sono state fornite le informazioni di cui all’IFRS 3, paragrafi 61, 62 e 63?
2.7.98	Nella presente sezione sono incluse anche le operazioni di aggregazione aziendale fra soggetti sottoposti a comune controllo (“business combination between entities under common control”)?
ONERI FINANZIARI
IAS 23.26	Se l’entità ha capitalizzato degli oneri finanziati nell’esercizio, devono essere fornite le seguenti informazioni:
l’ammontare degli oneri finanziari capitalizzati nell’esercizio; e
il tasso di capitalizzazione usato per determinare l’ammontare degli oneri finanziari capitalizzabili.
variazione delle stIme
IAS 8.39 IAS 8.40	Sono state indicate le seguenti informazioni relativamente al cambiamento di una valutazione che ha effetto nell’esercizio o che ci si aspetta avrà impatto negli esercizi futuri:
la natura della variazione; e
l’ammontare della variazione; o
IAS 8.40	il fatto che l’ammontare dell’effetto sugli esercizi futuri non è possibile da stimare.
IAS 16.76 IAS 38.121	Con riferimento agli immobili, impianti e macchinari e alle attività immateriali un’entità ha indicato la natura e l’effetto della variazione nelle stime che ha un impatto sull’esercizio corrente o che ci si aspetta avrà impatto negli esercizi successivi. Tale informativa può emergere da cambiamenti nelle stime con riferimento a: - valori residui; - stima dei costi di smantellamento, rimozione o ripristino di parti di proprietà, impianti e macchinari; - vita utile; e - criteri di ammortamento.
BILANCIO CONSOLIDATO
3.7.2 - B.7.2	È compilata la “Sezione 3 - Area e metodi di consolidamento”?
3.7.2	In questa sezione, sono illustrati l’area e i metodi di consolidamento?
3.7.2	Nella parte G “Operazioni di aggregazione riguardanti imprese o rami d’azienda” della nota integrativa sono illustrate le variazioni relative alla configurazione del gruppo derivanti da operazioni di aggregazione di imprese o rami di azienda?
B.7.2	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 1 “Partecipazioni in società controllate in via esclusiva?
3.7.2	Nella sopraindicata tabella, figurano le imprese incluse nel consolidamento con il metodo integrale?
3.7.2	Per ciascuna impresa, si indica:
3.7.2	a) la denominazione e la sede?
3.7.2	b) il “tipo di rapporto”?
3.7.2	c) le quote percentuali di capitale possedute, direttamente o per il tramite di società fiduciarie o per interposta persona, dall’impresa capogruppo e da ciascuna delle imprese controllate?
3.7.2	d) se diversa da quella di cui alla precedente lettera c), la percentuale dei voti complessivamente spettanti nell’assemblea ordinaria, distinguendo tra quelli effettivi e quelli potenziali?
3.7.2 - B.7.3	È inclusa l’informativa “2. – Valutazioni e assunzioni significative per determinare l’area di consolidamento”?
3.7.2	In questa informativa vengono illustrate le valutazioni e assunzioni significative adottate per stabilire l’esistenza del controllo di un’altra entità di cui al par. 7, lettera (a) dell’IFRS 12?
3.7.2 – B.7.2	È inclusa l’informativa “3. Partecipazioni in società controllate in via esclusiva con interessenze di terzi significative”?
3.7.2 – B.7.3	È compilata secondo lo schema previsto la tabella 3.2 “Partecipazioni con interessenze di terzi significative: informazioni contabili”?
3.7.2	Nella tabella sono stati forniti gli importi antecedenti le elisioni infragruppo?
3.7.2 – B.7.3	È inclusa l’informativa “4. Restrizioni significative”?
3.7.2	Sono state indicate le informazioni relative alle restrizioni significative di cui al paragrafo 13 dell’IFRS 12?
3.7.2 – B.7.3	È inclusa l’informativa “5 Altre informazioni”?
3.7.2	È fornita in tale voce l’informativa richiesta dal par. 11 dell’IFRS 12 nel caso in cui il bilancio di una o più controllate utilizzato nella preparazione del bilancio consolidato è riferito a una data o a un periodo diverso da quello del bilancio consolidato?
3.7.3	Per le imprese incluse nell’area di consolidamento rivenienti dal recupero delle attività finanziarie impaired è stato indicato:
3.7.3	la natura dell’attività svolta?
3.7.3	le principali voci dell’attivo incluse nel consolidamento (fornendo i valori contabili risultanti dai bilanci delle imprese consolidate)?
3.7.3	la rilevanza sull’attivo della capogruppo (facendo convenzionalmente riferimento al rapporto tra il totale attivo risultante dai bilanci delle imprese consolidate e il totale attivo della capogruppo)?
3.7.3	Sono fornite le eventuali ulteriori informazioni di cui al paragrafo 3, dell’IFRS 12?
3.7.3	È compilata la “Sezione 5 – Altri aspetti”?
3.7.3	In questa sezione, con riferimento alle imprese di assicurazione incluse nel consolidamento, è stata fornita l’informativa di cui ai paragrafi 117-120 dell’IFRS 17?
Informativa sulle partecipazioni in altre entità
Finalità
IFRS 12.1	La finalità dell’IFRS 12 è di richiedere a un’entità di indicare le informazioni che permettono agli utilizzatori del bilancio di valutare: (a) la natura e i rischi derivanti dalle sue partecipazioni in altre entità; e (b) gli effetti di tali partecipazioni sulla sua situazione patrimoniale-finanziaria, sul risultato economico e sui flussi finanziari.
IFRS 12.3	Se le informazioni integrative richieste dall’IFRS 12, unitamente alle informazioni richieste da altri IFRS, non soddisfano l’obiettivo di cui al paragrafo 1 del principio, l'entità deve indicare qualsiasi informazione aggiuntiva necessaria a soddisfare tale finalità.
IFRS 12.4	L’entità deve considerare il livello di dettaglio necessario per soddisfare l’obiettivo informativo e l’enfasi da porre su ciascuno degli obblighi informativi stabiliti nell’IFRS 12. Deve aggregare o disaggregare le informazioni integrative, evitando di includere un numero elevato di dettagli irrilevanti o di aggregare elementi con caratteristiche sostanzialmente diverse, al fine di non occultare informazioni utili (vedere paragrafi B2–B6 dell’IFRS 12).
Valutazioni e assunzioni significative
IFRS 12.7	Un’entità deve presentare informazioni integrative sulle valutazioni e le assunzioni significative che ha adottato (e sui cambiamenti apportati a tali valutazioni e assunzioni) per stabilire:
che detiene il controllo di un’altra entità, ossia una partecipata secondo quanto descritto ai paragrafi 5 e 6 dell’IFRS 10 Bilancio consolidato;
che detiene il controllo congiunto di un accordo o che esercita un’influenza notevole su un’altra entità; e
il tipo di accordo a controllo congiunto (ossia attività a controllo congiunto o joint venture) allorché l'accordo sia stato strutturato attraverso un veicolo separato.
IFRS 12.8	Le valutazioni e le assunzioni significative indicate in conformità al paragrafo IFRS 12.7 (vedi punto precedente 149) includono quelle adottate dall’entità qualora i cambiamenti nei fatti e nelle circostanze sono tali che la valutazione in merito alla detenzione di controllo, di controllo congiunto o di influenza notevole, cambia nel corso dell’esercizio.
IFRS 12.9	Per uniformarsi alle disposizioni di cui al paragrafo IFRS 12.7 (vedi punto 149), un’entità deve indicare, per esempio, le valutazioni e le assunzioni significative adottate nel determinare che:
non controlla un’altra entità sebbene detenga oltre la metà dei diritti di voto;
controlla un’altra entità sebbene detenga meno della metà dei diritti di voto;
è un agente o un “principal” (vedere paragrafi 58–72 dell’IFRS 10);
non esercita un’influenza notevole, sebbene detenga il 20% o più dei diritti di voto di un’altra entità;
esercita un’influenza notevole sebbene detenga meno del 20% dei diritti di voto di un’altra entità.
Partecipazioni in società controllate
IFRS 12.10	L’entità deve fornire un’informativa che consenta agli utilizzatori del bilancio consolidato:
(a) di comprendere:
(i) la composizione del gruppo; e
(ii) l’interessenza delle partecipazioni di minoranza nelle attività e nei flussi finanziari del gruppo (vedi punto 154); e
(b) di valutare:
(i) la natura e la misura di restrizioni significative alla propria capacità di accedere alle attività, o di utilizzarle, e di estinguere le passività, del gruppo (vedi punto 156);
(ii) la natura, e le variazioni, dei rischi associati alle proprie interessenze in entità strutturate consolidate (vedi punti 157-160);
(iii) le conseguenze delle variazioni nella sua interessenza partecipativa in una controllata non risultanti in una perdita del controllo (vedi punto 161); e
(iv) le conseguenze derivanti dalla perdita del controllo di una controllata nel corso dell'esercizio (vedi punto 162).
IFRS 12.11	Quando il bilancio di una controllata utilizzato nella preparazione del bilancio consolidato è riferito a una data o a un periodo diverso da quello del bilancio consolidato (vedere paragrafi B92 e B93 dell’IFRS 10), un’entità deve indicare:
(a) la data di chiusura dell’esercizio a cui si riferisce il bilancio di quella controllata e;
(b) il motivo dell’utilizzo di una data o di un esercizio diverso.
IFRS 12.12	Per comprendere l’interessenza che le partecipazioni di minoranza hanno nelle attività e nei flussi finanziari del gruppo, un'entità deve indicare per ciascuna delle sue controllate con partecipazioni di minoranza significative per l'entità che redige il bilancio:
(a) la ragione sociale della controllata;
(b) la sede operativa principale (e la sede legale, se diversa dalla sede operativa principale) della controllata;
(c) la quota delle interessenze partecipative detenuta dalle partecipazioni di minoranza;
(d) la quota parte dei diritti di voto detenuta dalle partecipazioni di minoranza, se diversa dalla quota di interessenze partecipative detenuta;
(e) l’utile o perdita attribuito alle partecipazioni di minoranza della controllata nel corso dell'esercizio;
(f) le partecipazioni di minoranza della controllata accumulate alla data di chiusura dell’esercizio;
(g) un riepilogo dei dati economico-finanziari della controllata (vedi punto successivo).
IFRS 12.B10	Per ciascuna controllata che detiene partecipazioni di minoranza rilevanti per l’entità che redige il bilancio, un’entità deve indicare:
(a) i dividendi corrisposti alle partecipazioni di minoranza;
(b) un riepilogo dei dati economico-finanziari relativi ad attività, passività, utile o perdita d'esercizio e flussi finanziari della controllata, che consenta agli utilizzatori di comprendere l’interessenza che le partecipazioni di minoranza hanno nelle attività e nei flussi finanziari del gruppo. Tali informazioni potrebbero comprendere, per esempio, le attività e le passività correnti e non correnti, i ricavi, l’utile o la perdita d’esercizio e il totale conto economico complessivo.
IFRS 12.13	Per valutare la natura e la misura di restrizioni significative alla propria capacità di accedere alle attività, o di utilizzarle, e di estinguere le passività, del gruppo, l'entità deve indicare:
(a) le restrizioni significative (per esempio restrizioni legali, contrattuali e normative) alla sua capacità di accedere alle attività o di utilizzarle e di estinguere le passività del gruppo, quali:
(i) quelle che limitano la capacità di una controllante o delle sue controllate di trasferire disponibilità liquide o altre attività ad (oppure da) altre entità nel gruppo;
(ii) garanzie o altre disposizioni che possono limitare i dividendi e le altre distribuzioni di capitale corrisposte, oppure i prestiti e le anticipazioni concessi o rimborsati ad (o da) altre entità nel gruppo;
(b) la natura e la misura in cui i diritti di protezione di partecipazioni di minoranza possono limitare significativamente la capacità dell’entità di accedere alle attività, o di utilizzarle, e di estinguere le passività del gruppo (come quando una controllante è tenuta ad estinguere le passività di una controllata prima di estinguere le proprie passività, oppure è necessaria l’approvazione da parte dei possessori di partecipazioni di minoranza per accedere alle attività o estinguere le passività di una controllata);
(c) i valori contabili nel bilancio consolidato delle attività e delle passività a cui si applicano tali restrizioni.
IFRS 12.14	Un’entità deve indicare i termini degli accordi contrattuali che potrebbero prevedere che la controllante o le sue controllate forniscano sostegno finanziario a un’entità strutturata consolidata, inclusi gli eventi o le circostanze che potrebbero esporre l’entità che redige il bilancio a una perdita (per esempio, condizioni di liquidità o rating di credito associati ad obbligazioni per l’acquisto di attività dell’entità strutturata o il fornire sostegno finanziario).
IFRS 12.15	Se, nel corso dell'esercizio, una controllante o una delle sue controllate, senza essere obbligata dal contratto, abbia fornito sostegno finanziario o di altro tipo a un’entità strutturata consolidata (per esempio acquisto di attività o di strumenti emessi dall’entità strutturata), l’entità deve indicare:
(a) il tipo e l’entità del sostegno fornito, incluse le situazioni in cui la controllante o le sue controllate abbiano assistito l'entità strutturata nell'ottenimento del sostegno finanziario, e
(b) i motivi per aver fornito il sostegno.
IFRS 12.16	Se, nel corso dell'esercizio, una controllante o una delle sue controllate ha, senza essere obbligata dal contratto, fornito sostegno finanziario o di altro tipo a un’entità strutturata precedentemente non consolidata e tale sostegno ha determinato il controllo dell’entità strutturata da parte dell’entità, l’entità deve fornire una spiegazione dei fattori determinanti per addivenire a tale decisione.
IFRS 12.17	Un’entità deve indicare l’attuale intenzione di fornire sostegno finanziario o di altro tipo a un’entità strutturata consolidata, inclusa l'intenzione di assistere l’entità strutturata nell’ottenimento del sostegno finanziario.
IFRS 12.18	Per valutare le conseguenze delle modifiche nell’interessenza partecipativa della controllante in una controllata che non comportino una perdita del controllo, un’entità deve presentare un prospetto che illustri gli effetti sul patrimonio netto attribuibile ai soci della controllante, di qualsiasi modifica nella propria interessenza partecipativa in una controllata che non comporti la perdita del controllo.
IFRS 12.19	Per valutare le conseguenze derivanti dalla perdita del controllo di una controllata nel corso dell'esercizio, un’entità deve indicare l’utile o la perdita d’esercizio calcolati secondo quanto previsto nel paragrafo 25 dell'IFRS 10, e:
(a) la parte di tale utile o perdita attribuibile a qualsiasi partecipazione mantenuta nella ex controllata al rispettivo fair value alla data della perdita del controllo; e
(b) le voci dell’utile/(perdita) d'esercizio in cui sono rilevati la perdita o l'utile (se non esposti separatamente).
Partecipazioni in accordi a controllo congiunto e società collegate
IFRS 12.20	L’entità deve fornire un’informativa che consenta agli utilizzatori del bilancio di valutare:
(a) la natura, la misura e gli effetti economico-finanziari delle proprie interessenze in accordi a controllo congiunto e in società collegate, inclusi la natura e gli effetti della propria relazione contrattuale con gli altri investitori che esercitano il controllo congiunto, o un’influenza notevole, su un’attività economica nell’ambito di un accordo a controllo congiunto o su una società collegata (vedi punti 164-168); e
(b) la natura e le variazioni dei rischi associati alle proprie interessenze in joint venture e società collegate (vedi punto 169).
IFRS 12.21	L'entità deve indicare:
(a) per ciascun accordo a controllo congiunto e società collegata che siano rilevanti per l'entità che redige il bilancio:
(i) la ragione sociale dell’accordo a controllo congiunto o della società collegata;
(ii) la natura della relazione dell’entità con l’accordo a controllo congiunto o società collegata (descrivendo, per esempio, la natura delle attività dell’accordo a controllo congiunto o della società collegata e se essi sono strategici per le attività dell’entità);
(iii) la sede operativa principale (e la sede legale, se applicabile e se diversa dalla sede operativa principale) dell’accordo a controllo congiunto o della società collegata;
(iv) la quota di interessenza partecipativa o la quota partecipativa detenuta dall'entità e, se diversa, la quota parte dei diritti di voto detenuti (se applicabile).
(b) per ciascuna joint venture e società collegata rilevante per l'entità che redige il bilancio:
(i) se la partecipazione nella joint venture o società collegata è valutata applicando il metodo del patrimonio netto o al fair value;
(ii) un riepilogo dei dati economico-finanziari sulla joint venture o società collegata secondo quanto specificato nei paragrafi B12 e B13 dell’IFRS 12 (vedere punti 165 e 166);
(iii) se la joint venture o la società collegata sono contabilizzate con il metodo del patrimonio netto, il fair value della partecipazione nella joint venture o società collegata, se esiste un prezzo di mercato quotato per la partecipazione.
(c) le informazioni economico-finanziarie secondo quanto specificato nel paragrafo B16 dell’IFRS 12 (vedi punto 167) sulle partecipazioni dell'entità in joint venture e società collegate non rilevanti singolarmente:
(i) cumulativamente, nel caso di joint venture irrilevanti singolarmente e, separatamente;
(ii) cumulativamente per tutte le società collegate irrilevanti singolarmente.
IFRS 12.21A	Se l’entità si qualifica come un’entità di investimento (vedi punti 181-193) non deve fornire le informazioni integrative richieste dai paragrafi 21(b)–21(c) dell’IFRS 12, riportate nel precedente punto.
IFRS 12.B12	Per ciascuna joint venture e società collegata rilevante per l'entità che redige il bilancio, un’entità deve indicare:
(a) i dividendi percepiti dalla joint venture o società collegata;
(b) un riepilogo dei dati economico-finanziari della joint venture o società collegata, che comprenda, a titolo esemplificativo:
(i) attività correnti;
(ii) attività non correnti;
(iii) passività correnti;
(iv) passività non correnti;
(v) ricavi;
(vi) utile/(perdita) derivante da attività operative in esercizio;
(vii) plusvalenza o minusvalenza, al netto degli oneri fiscali, delle attività operative cessate;
(viii) altre componenti di conto economico complessivo;
(ix) totale conto economico complessivo.
IFRS 12.B13	Oltre al riepilogo dei dati economico-finanziari disposto dal paragrafo IFRS 12.B12 (vedi punto precedente), per ciascuna joint venture relativa all’entità che redige il bilancio, un’entità deve indicare l’ammontare di:
(a) disponibilità liquide e mezzi equivalenti inclusi nel paragrafo IFRS 12.B12(b)(i);
(b) passività finanziarie correnti (esclusi debiti commerciali e altri debiti e accantonamenti) incluse nel paragrafo IFRS 12.B12(b)(iii);
(c) passività finanziarie non correnti (esclusi debiti commerciali e altri debiti e accantonamenti) incluse nel paragrafo IFRS12.B12(b)(iv);
(d) svalutazioni e ammortamenti;
(e) interessi attivi;
(f) interessi passivi;
(g) imposte sul reddito o proventi fiscali.
IFRS 12.B14	Il riepilogo dei dati economico-finanziari presentato secondo quanto disposto dai paragrafi B12 e B13 dell’IFRS 12 (vedi punti 165 e 162) riguarda gli importi inclusi nel bilancio redatto in conformità agli IFRS della joint venture o società collegata (e non la quota di tali importi posseduta dall’entità). Se l’entità contabilizza la propria partecipazione nella joint venture o società collegata applicando il metodo del patrimonio netto: a) gli importi inclusi nel bilancio della joint venture o società collegata redatto in conformità agli IFRS devono essere rettificati per riflettere le rettifiche apportate dall’entità quando applica il metodo del patrimonio netto, come per esempio le rettifiche del fair value apportate al momento dell’acquisizione e le rettifiche dovute a differenze nelle politiche contabili; b) l’entità deve fornire una riconciliazione tra il riepilogo dei dati economico-finanziari presentato e il valore contabile della propria partecipazione nella joint venture o società collegata.
IFRS 12.B15	Un’entità può presentare il riepilogo dei dati economico-finanziari richiesto dai paragrafi B12 e B13 dell’IFRS 12 (vedi punti 165 e 166) sulla base del bilancio della joint venture o società collegata se: (a) l’entità valuta al fair value la propria partecipazione nella joint venture o società collegata, secondo quanto disposto dallo IAS 28; e (b) la joint venture o società collegata non redige il bilancio in base agli IFRS e una tale redazione del bilancio non sarebbe fattibile o determinerebbe costi non dovuti. In tal caso, l’entità deve indicare il criterio in base al quale è stato predisposto il riepilogo dei dati economico- finanziari.
IFRS 12.B16	Un’entità deve indicare il valore contabile complessivo delle proprie partecipazioni in tutte le joint venture o società collegate singolarmente irrilevanti e contabilizzate con il metodo del patrimonio netto. Un’entità deve anche indicare separatamente l'importo aggregato della propria quota di tali joint venture o società collegate:
(a) utile/(perdita) derivante da attività operative in esercizio;
(b) plusvalenza o minusvalenza, al netto degli oneri fiscali, delle attività operative cessate;
(c) altre componenti di conto economico complessivo;
(d) totale conto economico complessivo.
Un’entità fornisce le informazioni integrative separatamente per le joint venture e per le società collegate.
IFRS 12.B17	Quando la partecipazione dell'entità in una controllata, joint venture o società collegata (o una parte della partecipazione in una joint venture o società collegata) è classificata come posseduta per la vendita (o inclusa in un gruppo in dismissione che è classificato come posseduto per la vendita) secondo quanto stabilito dall'IFRS 5, l'entità non è tenuta ad esporre in bilancio il riepilogo dei dati economico-finanziari per tale controllata, joint venture o società collegata in conformità ai paragrafi B10–B16 dell’IFRS 12.
IFRS 12.22	Un’entità deve indicare:
(a) la natura e la misura di qualsiasi restrizione significativa (per esempio, come risultato di accordi di finanziamento, disposizioni regolamentari o accordi contrattuali tra investitori con controllo congiunto o influenza notevole su una joint venture o una società collegata) alla capacità delle joint venture o delle società collegate di trasferire fondi all’entità sotto forma di dividendi, di rimborsi di prestiti o di anticipazioni effettuati dall’entità;
(b) quando il bilancio di una joint venture o società collegata utilizzato nell’applicazione del metodo del patrimonio netto è riferito a un esercizio diverso da quello dell’entità:
(i) la data di chiusura dell’esercizio a cui si riferisce il bilancio di quella joint venture o società collegata; e
(ii) il motivo dell’utilizzo di una data o di un esercizio diverso.
(c) la quota non rilevata delle perdite di una joint venture o società collegata, relative all’esercizio e cumulative, se l'entità ha cessato di rilevare la propria quota di perdite della joint venture o della società collegata quando applica il metodo del patrimonio netto.
IFRS 12.23	L'entità deve indicare:
i propri impegni nelle joint venture separatamente dall’ammontare di tutti gli altri impegni, secondo quanto specificato nei paragrafi B18–B20 dell’IFRS 12 (vedere punto successivo);
in conformità allo IAS 37 Accantonamenti, passività e attività potenziali, a meno che la probabilità di perdita non sia remota, le passività potenziali relative alle proprie interessenze in joint venture o società collegate (inclusa la propria quota di passività potenziali condivise con altri investitori aventi il controllo congiunto o influenza significativa sulle joint venture o società collegate), separatamente dall’importo di altre passività potenziali.
IFRS 12.B18	Un’entità deve indicare gli impegni totali assunti ma non rilevati alla data di riferimento del bilancio (inclusa la propria parte di impegni presi congiuntamente con altri investitori aventi il controllo congiunto di una joint venture) relativi alle proprie partecipazioni in joint venture. Gli impegni sono quelli che possono determinare uscite future di flussi finanziari o di altre risorse.
IFRS 12.B19	Gli impegni non rilevati che possono determinare uscite future di flussi finanziari o di altre risorse comprendono: (a) gli impegni non rilevati per assicurare fondi o risorse in conseguenza, per esempio, di: (i) costituzione o di accordi di acquisizione di una joint venture (che, per esempio richiedono a un’entità di conferire fondi per un periodo predeterminato); (ii) progetti ad alta intensità di capitale intrapresi da una joint venture; (iii) obbligazioni di acquisto incondizionate, comprendenti approvvigionamento di attrezzature, rimanenze o servizi che un'entità è tenuta ad acquistare da una joint venture, o per conto di essa; (iv) impegni non rilevati per erogare finanziamenti o assicurare altra tipologia di sostegno finanziario a una joint-venture; (v) impegni non rilevati per conferire risorse in una joint venture, quali attività o servizi; (vi) altri impegni non rilevati non annullabili relativi a una joint venture; (b) impegni non rilevati per acquisire un’interessenza partecipativa di un’altra parte (o una parte di tale interessenza partecipativa) in una joint venture, se un particolare evento si verifica o non si verifica in futuro.
IFRS 12.B20	I requisiti e gli esempi di cui ai paragrafi B18 e B19 dell’IFRS 12 illustrano alcune tipologie dell’informativa richiesta dal paragrafo 18 dello IAS 24 Informativa di bilancio sulle operazioni con parti collegate.
Interessenze in entità strutturate non consolidate
IFRS 12.24 IFRS 12.25	L’entità deve fornire un’informativa che consenta agli utilizzatori del bilancio:
(a) di comprendere la natura e la misura delle sue interessenze in entità strutturate non consolidate (vedi punti 172-174), e
(b) di valutare la natura, e le variazioni, dei rischi associati alle sue interessenze in entità strutturate non consolidate (vedi punti 175-177), includendo anche le esposizioni di un'entità ai rischi derivanti dal coinvolgimento in entità strutturate non consolidate negli esercizi precedenti (per esempio, sponsorizzando l'entità strutturata), anche se, alla data di riferimento del bilancio, l’entità non ha più alcun tipo di coinvolgimento contrattuale con l’entità strutturata.
IFRS 12.25A	Se l’entità si qualifica come un’entità di investimento (vedi punti 181-193) non è tenuta a fornire le informazioni integrative richieste dal paragrafo 24 dell’IFRS 12 (vedi punto precedente) per le entità strutturate non consolidate che essa controlla e per la quale presenta le informazioni integrative richieste dai paragrafi 19A–19G (vedi punti 185-191).
IFRS 12.26	Un’entità deve fornire informazioni di carattere qualitativo e quantitativo sulle proprie interessenze in entità strutturate non consolidate tra cui, a titolo esemplificativo, la natura, lo scopo, le dimensioni e le attività dell’entità strutturata, nonché le sue modalità di finanziamento.
IFRS 12.27	Se un’entità ha sponsorizzato un’entità strutturata non consolidata per la quale non fornisce le informazioni richieste dal punto 175 (per esempio, perché alla data di riferimento del bilancio non detiene una partecipazione nell’entità), deve indicare:
(a) le modalità con cui ha stabilito quali entità strutturate sponsorizzare;
(b) i ricavi percepiti da tali entità strutturate nel corso dell’esercizio di riferimento, inclusa una descrizione delle tipologie di ricavi presentate; e
(c) il valore contabile (al momento del trasferimento) di tutte le attività trasferite a tali entità strutturate nel corso dell’esercizio di riferimento.
IFRS 12.28	Un’entità deve esporre le informazioni di cui ai paragrafi 27(b) e (c) in formato tabellare (vedi punto 173), sempre che un formato diverso non sia più idoneo, e classificare le proprie attività di sponsorizzazione in categorie pertinenti (vedere paragrafi B2–B6 dell’IFRS 12).
IFRS 12.29	Un’entità deve indicare in formato tabellare, sempre che non sia più idoneo un altro formato, un riepilogo:
(a) dei valori contabili delle attività e passività rilevate in bilancio, relativi alle proprie partecipazioni in entità strutturate non consolidate;
(b) delle voci in cui sono rilevate, nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, tali attività e passività;
(c) dell'ammontare che meglio rappresenta la massima esposizione dell'entità alla perdita derivante dalle sue interessenze in entità strutturate non consolidate, incluse le modalità di determinazione della massima esposizione al rischio di perdita. Se un’entità non riesce a quantificare la propria esposizione massima al rischio di perdita derivante dalle proprie interessenze in entità strutturate non consolidate, deve indicare tale fatto e le ragioni;
(d) di un confronto dei valori contabili delle attività e passività dell’entità relativi alle proprie interessenze in entità strutturate non consolidate e l'esposizione massima dell'entità al rischio di perdita derivante da tali entità.
IFRS 12.30	Se, nel corso dell’esercizio di riferimento, un’entità ha fornito sostegno finanziario o di altro tipo a un’entità strutturata non consolidata, senza avere alcuna obbligazione contrattuale in tal senso, e in tale entità deteneva o detiene una interessenza (per esempio, acquisto di attività dell’entità strutturata o strumenti emessi dalla stessa), deve indicare:
(a) la tipologia e l’ammontare del sostegno fornito, incluse le situazioni in cui l’entità abbia assistito l'entità strutturata nell'ottenimento del sostegno finanziario; e
(b) i motivi per aver fornito tale sostegno.
IFRS 12.31	Un’entità deve indicare l’intenzione attuale di fornire sostegno finanziario o di altro tipo a un’entità strutturata non consolidata, inclusa l’intenzione di assistere l’entità strutturata nell’ottenimento del sostegno finanziario.
IFRS 12.B25, IFRS 12.B26	Oltre alle informazioni richieste dai punti 175-177, un’entità deve fornire ulteriori informazioni necessarie per soddisfare il requisito informativo di cui al paragrafo 24(b) dell’IFRS 12. Esempi di informazioni aggiuntive che, a seconda delle circostanze, potrebbero essere rilevanti per una valutazione dei rischi a cui l’entità è esposta quando detiene una partecipazione in un'entità strutturata non consolidata sono:
(a) i termini di un accordo che potrebbe richiedere all’entità di fornire sostegno finanziario a un’entità strutturata non consolidata (per esempio, accordi per la fornitura di liquidità o eventi creditizi che determinato il rating associati a obbligazioni per l’acquisto di attività dell’entità strutturata o per la fornitura di sostegno finanziario), tra cui:
(i) una descrizione degli eventi o circostanze che potrebbero esporre a una perdita l’entità che redige il bilancio;
(ii) se sussistono clausole che limiterebbero l’obbligazione;
(iii) se vi sono altre parti che forniscono un supporto finanziario e, in tal caso, qual è il grado di subordinazione dell’obbligazione dell'entità che redige il bilancio rispetto a quello delle altre parti.
(b) perdite subite dall’entità durante l’esercizio di riferimento, relativamente alle proprie partecipazioni in entità strutturate non consolidate;
(c) i tipi di ricavi percepiti dall’entità, nel corso dell’esercizio di riferimento, dalle proprie partecipazioni in entità strutturate non consolidate;
(d) se l'entità deve assorbire le perdite di un'entità strutturata non consolidata prima di altre parti, il limite massimo di tali perdite per l'entità, e (se rilevante) la classificazione e la misura delle perdite potenziali sostenute da parti le cui partecipazioni siano di rango inferiore rispetto alle partecipazioni che l’entità detiene nell’entità strutturata non consolidata;
(e) informazioni in merito a linee di liquidità, garanzie o altri impegni con terzi che possono incidere sul fair value o sul rischio delle partecipazioni dell’entità in entità strutturate non consolidate;
(f) le difficoltà che un’entità strutturata non consolidata ha incontrato nel finanziare le proprie attività nel corso dell'esercizio di riferimento;
(g) in relazione al finanziamento di un’entità strutturata non consolidata, le forme di finanziamento (per esempio, carta commerciale o titoli a medio termine) e la loro vita media ponderata. Tali informazioni potrebbero comprendere analisi delle scadenze delle attività e delle passività di un’entità strutturata non consolidata, se l’entità strutturata detiene attività a lungo termine finanziate con passività a breve termine.
Bilancio separato
IAS 27.16	Quando una controllante decide, in conformità al paragrafo 4(a) dell’IFRS 10, di non preparare il bilancio consolidato e di redigere invece il bilancio separato, in quest’ultimo deve indicare:
(a) il fatto che il bilancio sia un bilancio separato; che si sia optato per l’esenzione dal consolidamento; la ragione sociale e il luogo principale di conduzione degli affari (e il paese in cui è stata costituita, se diverso) dell’entità che ha provveduto alla redazione del bilancio consolidato ad uso pubblico in conformità agli International Financial Reporting Standard; l’indirizzo presso il quale è possibile ottenere tale bilancio consolidato;
(b) un elenco delle partecipazioni rilevanti in controllate, joint venture e società collegate, comprendente:
(i) la ragione sociale di tali partecipate;
(ii) il luogo principale di conduzione degli affari (e il paese in cui sono state costituite, se diverso) di tali partecipate;
(iii) la propria quota di partecipazione (e la quota parte dei diritti di voto, se diversa) detenuta in tali partecipate;
(c) una descrizione del criterio adottato per contabilizzare le partecipazioni di cui al punto (b)?
IAS 27.17	Se una controllante (diversa dalla controllante considerata nel precedente punto 179) o un investitore con controllo congiunto ovvero con un’influenza notevole in una partecipata prepara il bilancio separato, la controllante o l’investitore deve indicare il bilancio preparato in conformità all’IFRS 10, IFRS 11 o IAS 28 cui fa riferimento. La controllante o l’investitore devono inoltre indicare nel proprio bilancio separato:
(a) il fatto che il bilancio sia un bilancio separato, specificando i motivi per la sua redazione se non richiesta dalla legge;
(b) un elenco delle partecipazioni rilevanti in controllate, joint venture e società collegate, comprendente:
(i) la ragione sociale di tali partecipate;
(ii) il luogo principale di conduzione degli affari (e il paese in cui sono state costituite, se diverso) di tali partecipate;
(iii) la propria quota di partecipazione (e la quota parte dei diritti di voto, se diversa) detenuta in tali partecipate.
(c) una descrizione del criterio adottato per contabilizzare le partecipazioni di cui al punto (b)?
La controllante o l’investitore deve inoltre indicare il bilancio preparato in conformità all’IFRS 10, IFRS 11 o IAS 28 cui fa riferimento.
IAS 27.17	Il punto precedente non è applicabile alle controllanti che si qualificano come entità di investimento (vedi punti 192-193) e che redigono il bilancio separato come proprio unico bilancio.
ENTITÀ D’INVESTIMENTO
Stato delle entità d’investimento
IFRS 12.9A	Quando una controllante stabilisce che è una entità d’investimento in conformità al paragrafo 27 dell’IFRS 10, essa deve fornire un'informativa in merito alle valutazioni e alle ipotesi significative adottate nel determinare che è una entità d’investimento.
IFRS 12.9A	Se l’entità d’investimento non possiede una o più delle caratteristiche tipiche di una entità d’investimento (vedere il paragrafo 28 dell’IFRS 10), deve indicare i motivi per cui è giunta alla conclusione di essere comunque una entità d’investimento.
IFRS 12.9B	Quando un’entità diventa un’entità d’investimento, o cessa di esserlo, deve indicare tale cambio di stato e le motivazioni del cambiamento.
IFRS 12.9B	Inoltre, un’entità che diventa un’entità d’investimento deve indicare l’effetto del cambio di stato sul bilancio per l'esercizio presentato, inclusi:
(a) il fair value complessivo, alla data del cambio di stato, delle controllate che cessano di essere consolidate;
(b) gli eventuali utili o perdite totali calcolati in conformità al paragrafo B101 dell’IFRS 10; e
(c) la(e) voce(i) dell’utile/(perdita) d'esercizio in cui sono rilevati l'utile o la perdita (se non esposti separatamente).
Partecipazioni in controllate non consolidate (entità di investimento)
IFRS 12.19A	Un’entità d’investimento che, in conformità all'IFRS 10, deve applicare l'eccezione al consolidamento e invece contabilizza la propria partecipazione in una controllata al fair value rilevato a conto economico deve indicare tale fatto.
IFRS 12.19B	Per ciascuna controllata non consolidata, un’entità d’investimento deve indicare:
(a) la denominazione della controllata;
(b) la sede operativa principale (e la sede legale, se diversa dalla sede operativa principale) della controllata; e
(c) la quota parte di interessenza partecipativa posseduta dall’entità d’investimento e, se diversa, la quota parte dei diritti di voto posseduti.
IFRS 12.19C	Se un’entità d’investimento è la controllante di un’altra entità d’investimento, la controllante deve anche fornire l’informativa prevista dai paragrafi 19B(a)–(c) per gli investimenti controllati dall’entità d’investimento controllata. L’informativa può essere presentata inserendo nel bilancio della controllante il bilancio della controllata (o delle controllate) che contiene le informazioni suddette.
IFRS 12.19D	L'entità d’investimento deve indicare:
(a) la natura e la misura di qualsiasi restrizione significativa (derivante, per esempio, da accordi di finanziamento, disposizioni regolamentari o accordi contrattuali) alla capacità di una controllata non consolidata di trasferire fondi all’entità d’investimento sotto forma di dividendi o di rimborsarle prestiti o anticipi ricevuti; e
(b) qualsiasi impegno o intenzione attuale di fornire sostegno finanziario o di altro tipo a una controllata non consolidata, inclusi gli impegni o le intenzioni di assistere la controllata nell’ottenere sostegno finanziario.
IFRS 12.19E	Se, durante l’esercizio di riferimento, un’entità d’investimento o una qualsiasi sua controllata ha fornito sostegno finanziario o di altro tipo a una controllata non consolidata (per esempio, acquisendo attività della controllata o strumenti emessi dalla stessa, o assistendo la controllata nell'ottenere sostegno finanziario), senza avere alcuna obbligazione contrattuale a farlo, l’entità deve indicare:
(a) la tipologia e l’importo del sostegno fornito a ciascuna controllata non consolidata; e
(b) i motivi per aver fornito tale sostegno.
IFRS 12.19F	Un’entità d’investimento deve indicare i termini degli accordi contrattuali che potrebbero prevedere che l’entità o le sue controllate non consolidate forniscano sostegno finanziario a un’entità strutturata controllata non consolidata, inclusi gli eventi o le circostanze che potrebbero esporre l’entità che redige il bilancio a una perdita (per esempio, accordi di liquidità, variazioni dei rating di credito associati all’obbligo di acquistare attività dell’entità strutturata o di fornire sostegno finanziario).
IFRS 12.19G	Se, durante l’esercizio di riferimento, un’entità d’investimento o una qualsiasi sua controllata non consolidata ha fornito sostegno finanziario o di altro tipo a una entità strutturata non consolidata che l’entità d’investimento non controllava, senza avere alcuna obbligazione contrattuale a farlo, e se tale sostegno ha comportato il controllo dell'entità strutturata da parte dell'entità d’investimento, quest'ultima deve spiegare i fattori rilevanti che hanno determinato la decisione di fornire tale sostegno.
IAS 27.8A	Un’entità di investimento che sia tenuta, per tutto l’esercizio corrente e per tutti gli esercizi comparativi presentati, ad applicare l’eccezione al consolidamento per le proprie controllate in conformità al paragrafo 31 dell’IFRS 10, presenta come unico bilancio il proprio bilancio separato.
IAS 27.16A	Se un’entità d’investimento che sia una controllante (diversa dalla controllante considerata nel paragrafo 16 dello IAS 27) prepara come proprio unico bilancio il bilancio separato, in conformità al paragrafo 8A, tale fatto deve essere indicato.
IAS 27.16A	L’entità d’investimento deve anche presentare l’informativa relativa alle entità d’investimento richiesta dall’IFRS 12 (vedi punti da 181 a 191).
CORREZIONE DI ERRORI
IAS 8.42	L’importo di una rettifica derivante dalla correzione di un errore è stato riportato:
rideterminando nuovamente gli importi comparativi per gli esercizi precedenti in cui è stato commesso l’errore; o
quando l’errore è stato commesso precedentemente al primo esercizio presentato, rideterminando nuovamente i saldi di apertura di attività, passività, e patrimonio netto per il primo esercizio presentato.
IAS 8.43 IAS 8.44	Quando non è fattibile determinare nell’esercizio gli specifici effetti di un errore su un’informativa comparativa, l’entità ha rideterminato i saldi di apertura di attività, passività, e patrimonio netto per il primo esercizio per il quale la rideterminazione retroattiva è determinabile.
IAS 8.45	Quando non è fattibile determinare l’effetto cumulativo all’inizio dell’esercizio corrente, l’entità rideterminerà l’informativa comparativa per correggere l’errore prospetticamente a partire dalla prima data possibile.
IAS 8.46	La correzione di un errore di un esercizio precedente non incide sul risultato economico dell’esercizio in cui l’errore viene scoperto. Eventuali informazioni su esercizi precedenti, inclusi i prospetti storici dei dati del bilancio, sono rettificate a partire dalla data più lontana possibile.
IAS 8.49	L’entità ha dato le seguenti informazioni:
la natura dell’errore di un esercizio precedente;
per ogni esercizio precedente, ove fattibile, l’importo della rettifica:
relativamente a ciascuna voce di bilancio interessata; e
IAS 33.2	l’ammontare della rettifica per ciascun esercizio presentato relativamente all’utile per azione di base e diluito (se lo IAS 33 sia applicabile all’entità)
l’ammontare della rettifica all’inizio del primo esercizio presentato; e
quando una determinazione retroattiva del valore non è fattibile per un particolare esercizio precedente, le circostanze che hanno portato all’esistenza di tale condizione e una descrizione di come e quando l’errore è stato corretto.
IAS 8.49	Il bilancio degli esercizi successivi non necessita di ripetere l’informativa richiesta dallo IAS 8.49.
DIVIDENDI DISTRIBUITI E DELIBERATI
IAS 1.137	L’entità ha fornito le seguenti informazioni in nota:
l’importo dei dividendi proposti o dichiarati prima che il bilancio sia stato autorizzato alla pubblicazione, ma non rilevati nell’esercizio come distribuzione ai possessori di capitale proprio nell’esercizio;
il relativo importo per azione; e
l’ammontare non contabilizzato di dividendi spettanti alle azioni privilegiate.
DISTRIBUZIONE AI SOCI DI ATTIVITà NON RAPPRESENTATE DA DISPONIBILITà LIQUIDE
IFRIC 17.14 IFRIC 17.15	Se l’entità regola un debito per dividendi attraverso la distribuzione di attività non monetarie, l’entità rileva eventuali differenze tra il valore contabile delle attività distribuite ed il valore contabile del debito per dividendi come elemento separato nell’utile/(perdita) d’esercizio.
IFRIC 17.16	In una distribuzione ai soci di attività non rappresentate da disponibilità liquide, l’entità fornisce indicazioni:
del valore contabile del dividendo pagabile all’inizio ed alla fine dell’esercizio; e
l’incremento o la riduzione del valore contabile del dividendo pagabile rilevato nell’esercizio, dovuto a cambiamento del fair value delle attività da distribuire.
IFRIC 17.17	Se l’entità dichiara l’intenzione di distribuire un’attività non monetaria dopo la fine dell’esercizio, ma prima che il bilancio sia autorizzato alla pubblicazione, l’entità indica:
la natura dell’attività che sarà distribuita;
il valore contabile dell’attività da distribuire così come risultante alla fine dell’esercizio;
il fair value stimato dell’attività da distribuire alla fine dell’esercizio, se è diverso dal valore contabile dell’attività; e
se il fair value dell’attività da distribuire è presentato in accordo con il precedente punto c), la seguente informativa richiesta dall’IFRS 13:
IFRS 13.99	le informazioni quantitative richieste dall’IFRS 13 in formato tabellare, a meno che non sia più idoneo un formato diverso;
IFRS 13.93(b)	il livello della gerarchia del fair value in cui sono classificate le valutazioni del fair value nella loro interezza (Livello 1, 2 o 3);
IFRS 13.93(d)	per le valutazioni del fair value classificate nei Livelli 2 e 3 della gerarchia:
una descrizione delle tecniche di valutazione e degli input utilizzati nella valutazione del fair value;
se è intervenuto un cambiamento nella tecnica di valutazione, l’indicazione di tale cambiamento e le motivazioni;
per le valutazioni del fair value classificate nel Livello 3 della gerarchia, informazioni quantitative sugli input non osservabili utilizzati nella valutazione del fair value;
IFRS 13.93(g)	per le valutazioni del fair value classificate nel Livello 3 della gerarchia del fair value, una descrizione dei processi di valutazione utilizzati dall’entità (incluso, per esempio, come l’entità definisce i propri criteri e le procedure di valutazione e come analizza i cambiamenti intervenuti nelle valutazioni del fair value tra i vari esercizi);
IFRS 13.93(i)	per le valutazioni del fair value, se il massimo e miglior (“highest and best use”) utilizzo di un’attività non finanziaria differisce dal suo utilizzo corrente, un’entità deve indicare tale fatto e il motivo per cui l’attività non finanziaria viene utilizzata in modo diverso dal suo massimo e miglior utilizzo.
BENEFICI PER I DIPENDENTI
Benefici a breve termine per i dipendenti
IAS 19.25 IAS 1.104	Sebbene lo IAS 19 non richieda specifiche informazioni integrative sui benefici a breve termine per i dipendenti, esse possono essere richieste da altri IFRS. Per esempio, lo IAS 24 richiede indicazioni sui benefici per i dipendenti a favore di dirigenti con responsabilità strategiche. Lo IAS 1 Presentazione del bilancio richiede l’indicazione dei costi dei benefici per i dipendenti.
Altri benefici a lungo termine per i dipendenti
IAS 19.158 IAS 1.104	Sebbene lo IAS 19 non richieda informazioni integrative specifiche sugli altri benefici a lungo termine per i dipendenti, queste possono essere richieste da altri IFRS. Per esempio, lo IAS 24 richiede indicazioni sui benefici per i dipendenti a favore di dirigenti con responsabilità strategiche. Lo IAS 1 richiede l’indicazione dei costi dei benefici per i dipendenti.
Benefici dovuti per la cessazione del rapporto di lavoro
IAS 19.171 IAS 1.104	Sebbene lo IAS 19 non richieda informazioni integrative specifiche in merito ai benefici dovuti per la cessazione del rapporto di lavoro, esse possono essere richieste da altri IFRS. Per esempio, lo IAS 24 richiede indicazioni sui benefici per i dipendenti a favore di dirigenti con responsabilità strategiche. Lo IAS 1 richiede l’indicazione dei costi dei benefici per i dipendenti.
Benefici successivi alla fine del rapporto di lavoro
Piani relativi a più datori di lavoro
IAS 19.33 (b)	Se un piano relativo a più datori di lavoro è un piano a benefici definiti e l’entità lo contabilizza come un piano a benefici definiti, l’entità deve dare l’informativa di cui ai punti 207-215 ed ai punti 203(a). -203(c).
IAS 19.148	Se non sono disponibili informazioni sufficienti per contabilizzare come un piano a benefici definiti un piano relativo a più datori di lavoro che è un piano a benefici definiti, l’entità deve indicare:
(a) una descrizione degli accordi di finanziamento, incluso il metodo adottato per determinare le percentuali e i requisiti minimi di contribuzione dell’entità;
(b) una descrizione della misura in cui l’entità può essere ritenuta responsabile nei confronti del piano di obbligazioni di altre entità in base ai termini e alle condizioni del piano relativo a più datori di lavoro;
(c) una descrizione della ripartizione concordata di un disavanzo o di un avanzo al momento:
(i) dell’estinzione del piano; o
(ii) del ritiro dal piano dell'entità.
(d) se l'entità contabilizza il piano come se fosse un piano a contribuzione definita deve indicare:
che il piano è un piano a benefici definiti;
i motivi per cui non sono disponibili informazioni sufficienti per consentire all’entità di contabilizzarlo come un piano a benefici definiti;
i contributi al piano previsti per il prossimo esercizio;
le informazioni relative a un avanzo o disavanzo del piano che può influire sull'ammontare dei contributi futuri, incluso il criterio per determinare tale disavanzo o avanzo e le eventuali implicazioni per l’entità;
un’indicazione del livello di partecipazione al piano dell’entità rispetto ad altre entità partecipanti.
IAS 19.150	Tra gli esempi di misure che potrebbero fornire un’indicazione del livello di partecipazione al piano, vi sono la quota parte dell’entità nei contributi complessivi del piano, oppure la quota del numero totale di membri attivi dell'entità, dei membri in pensione e dei precedenti membri destinatari di benefici, se tali informazioni sono disponibili.
Piani a benefici definiti che condividono i rischi tra entità sotto controllo comune
IAS 19.40 IAS 19.41	I piani a benefici definiti che condividono i rischi tra entità sotto controllo comune, per esempio una controllante e le sue controllate, non sono piani relativi a più datori di lavoro. La partecipazione ad uno di questi piani rappresenta un’operazione con parti correlate per ogni entità del gruppo. Le informazioni richieste dal punto 204 devono essere date solo nel bilancio separato o individuale dell’entità.
IAS 19.149	Se un’entità partecipa a un piano a benefici definiti che condivide rischi tra entità sotto controllo comune, deve indicare:
l’accordo contrattuale o le definite procedure per cui si addebita il costo netto del piano a benefici definiti o il fatto che non vi siano tali procedure;
la procedura per determinare il contributo che l’entità deve corrispondere;
tutte le informazioni relative al piano nel suo insieme secondo quanto previsto dai paragrafi IAS 19.135-147 (vedi punti 207-215), se l’entità contabilizza una ripartizione del costo netto del piano a benefici definiti secondo quanto previsto dal paragrafo IAS 19.41;
le informazioni relative al piano nel suo insieme secondo quanto previsto dai paragrafi IAS 19.135-137, 139, 142-144 e 147(a) e (b) (vedi punti 207-215, ove applicabili), se l'entità contabilizza il contributo dovuto per l'esercizio secondo quanto previsto dal paragrafo IAS 19.41.
Le informazioni richieste dai paragrafi IAS 19.149 (c) e (d) possono essere indicate facendo riferimento alle informazioni integrative presentate nel bilancio di un'altra entità del gruppo se: (a) il bilancio di quell’entità del gruppo identifica e indica separatamente le informazioni richieste sul piano; e (b) il bilancio di quell’entità del gruppo è disponibile per gli utilizzatori del bilancio alle stesse condizioni del bilancio dell’entità e contemporaneamente al bilancio dell’entità, o precedentemente.
Piani a contribuzione definita
IAS 19.53	L’entità deve dare informativa in bilancio dell’ammontare rilevato come costo per piani a contribuzione definita.
IAS 19.54	Quando richiesto dallo IAS 24, l’entità fornisce informativa in merito ai contributi versati a piani a contribuzione definita a favore dei dirigenti con responsabilità strategiche.
Piani a benefici definiti
2.7.28	IAS 19.135 IAS 19.136	Con riferimento ai piani a benefici definiti, l’entità deve indicare informazioni che: a) illustrino le caratteristiche dei propri piani a benefici definiti e dei rischi correlati (vedi punto 207); b) identifichino e illustrino gli importi riportati nel bilancio consolidato derivanti dai propri piani a benefici definiti (vedi punti 208-212); c) descrivano il modo in cui i piani a benefici definiti possono influire sull’ammontare, sulla tempistica e sull’incertezza dei flussi finanziari futuri dell’entità (vedi punti 213-215). Per conseguire i suddetti obiettivi, un’entità deve considerare: a) il livello di dettaglio necessario per soddisfare le disposizioni informative; b) l’enfasi da riporre su ciascuna delle diverse disposizioni; c) il livello di aggregazione o disaggregazione da considerare; e d) se gli utilizzatori del bilancio necessitano di ulteriori informazioni per valutare le informazioni quantitative fornite.
2.7.28	IAS 19.137	Se le informazioni integrative fornite sono insufficienti a soddisfare le finalità del punto precedente, un’entità deve fornire le informazioni integrative necessarie a soddisfare tali finalità. Per esempio, un’entità può presentare un’analisi del valore attuale dell’obbligazione per benefici definiti che distingua la natura, le caratteristiche e i rischi dell’obbligazione. Tali informazioni integrative potrebbero distinguere: a) tra gli importi dovuti a membri attivi, a membri sospesi e a pensionati; b) tra i benefici acquisiti e i benefici maturati ma non acquisiti; c) tra i benefici condizionati, importi attribuibili a futuri aumenti salariali e altri benefici.
2.7.28	IAS 19.138	Un’entità deve valutare se tutte le informazioni integrative devono essere disaggregate, o soltanto alcune di esse, per distinguere tra piani, o gruppi di piani, con gradi di rischio molto differenti. Per esempio un’entità può decidere di disaggregare le informazioni integrative in base a una o più delle seguenti caratteristiche: a) diverse dislocazioni geografiche; b) caratteristiche diverse, quali piani pensionistici basati su una retribuzione fissa, piani pensionistici basati sull’ultima retribuzione e piani sanitari successivi alla fine del rapporto di lavoro; c) contesti normativi diversi; d) settori di informativa diversi; e) accordi di finanziamento diversi (per es. non finanziati, o finanziati interamente o parzialmente.
Caratteristiche dei piani a benefici definiti e rischi correlati
2.7.28	IAS 19.139	L'entità deve indicare:
(a) informazioni sulle caratteristiche dei propri piani a benefici definiti, inclusi:
la natura dei benefici previsti dal piano (per esempio, piani a benefici definiti basati sull’ultima retribuzione o piani basati sui contributi con garanzia);
una descrizione del quadro normativo in cui opera il piano, per esempio il livello dei requisiti contributivi minimi e gli effetti del quadro normativo sul piano, come il massimale di attività;
una descrizione di tutte le altre responsabilità dell’entità nel governo del piano, per esempio le responsabilità dei fiduciari o dei membri del consiglio d’amministrazione del piano?
(b) una descrizione dei rischi a cui il piano espone l'entità, con particolare riferimento ai rischi imprevisti, specifici dell'entità o del piano, e a qualsiasi altra concentrazione di rischio significativa.
Per esempio, se le attività a servizio del piano sono investite principalmente in una classe specifica di investimenti, come ad esempio gli immobili, il piano può esporre l’entità a una concentrazione di rischio sui mercati immobiliari.
(c) una descrizione delle modifiche, delle riduzioni e delle estinzioni nell’ambito del piano.
Illustrazione degli importi nel bilancio
2.7.28	IAS 19.140	Un’entità deve fornire una riconciliazione tra il saldo di apertura e il saldo di chiusura per ciascuna delle seguenti voci, se applicabili:
(a) la passività/(attività) netta per benefici definiti, illustrando riconciliazioni distinte per:
le attività a servizio del piano;
il valore attuale dell’obbligazione per benefici definiti;
l’effetto del massimale di attività.
(b) i diritti a ricevere un indennizzo. Un'entità deve inoltre descrivere la relazione tra il diritto a ricevere un indennizzo e l'obbligazione correlata.
2.7.28	IAS 19.141	Ogni riconciliazione elencata al punto 208 deve illustrare uno dei seguenti elementi, se applicabile:
(a) costo previdenziale relativo alle prestazioni di lavoro correnti;
(b) interessi attivi o passivi;
(c) rivalutazioni della passività/(attività) netta per benefici definiti, illustrando separatamente:
il rendimento delle attività a servizio del piano, esclusi gli importi compresi negli interessi di cui al punto (b);
gli utili e le perdite attuariali risultanti da variazioni nelle ipotesi demografiche;
IAS 19.76 (a)	Le ipotesi demografiche comprendono aspetti quali: (i) mortalità; (ii) tassi di rotazione del personale, invalidità e pensionamento anticipato; (iii) percentuale di partecipanti al piano con persone a carico che avranno diritto ai benefici; (iv) la percentuale dei partecipanti al piano che sceglieranno ogni forma di opzione di pagamento disponibile in base ai termini contrattuali del piano; e (v) tassi di incidenza delle richieste di rimborso nell’ambito di piani sanitari.
gli utili e le perdite attuariali risultanti da variazioni nelle ipotesi finanziarie;
IAS 19.76 (b)	Le ipotesi finanziarie, che riguardano elementi quali: (i) tasso di sconto; (ii) livelli di benefici, esclusi i costi dei benefici a carico dei dipendenti e le retribuzioni future; (iii) nel caso di benefici per l’assistenza sanitaria, costi per assistenza medica futuri, inclusi costi di gestione dei sinistri (ossia i costi che saranno sostenuti nella trattazione e nella risoluzione dei sinistri, incluse le spese legali e i compensi ai periti); (iv) imposte dovute dal piano sui contributi relativi all’attività lavorativa prestata prima della data di chiusura dell’esercizio o sui benefici risultanti da tale attività lavorativa.
le variazioni nell’effetto della limitazione di un’attività netta per benefici definiti al massimale di attività, esclusi gli importi compresi negli interessi di cui al punto (b). Un’entità deve inoltre indicare il modo in cui ha determinato il beneficio economico massimo disponibile, ossia se tali benefici sarebbero erogati nella forma di rimborsi, di riduzioni di contributi futuri o di una combinazione di entrambi.
(d) il costo previdenziale relativo alle prestazioni di lavoro passate e gli utili e le perdite al momento dell’estinzione.
IAS 19.141	Il costo previdenziale relativo alle prestazioni di lavoro passate e gli utili e le perdite al momento dell’estinzione non devono essere distinti se si verificano contemporaneamente.
(e) l’effetto delle variazioni nei tassi di cambio;
(f) i contributi nel piano, indicando separatamente quelli del datore di lavoro e quelli dei partecipanti al piano;
(g) i pagamenti previsti dal piano, indicando separatamente l'importo pagato per le estinzioni;
(h) gli effetti delle aggregazioni aziendali e delle dismissioni.
2.7.28	IAS 19.142	Una entità deve disaggregare in classi il fair value delle attività a servizio del piano in maniera tale da indicare distintamente la natura e i rischi di tali attività, suddividendo ciascuna classe di attività a servizio del piano tra quelle che hanno un prezzo di mercato quotato in un mercato attivo e quelle per le quali tale prezzo non è disponibile. Per esempio, considerando il livello delle informazioni integrative trattato nel paragrafo IAS 19.136, un’entità potrebbe distinguere tra:
(a) disponibilità liquide e mezzi equivalenti;
(b) strumenti rappresentativi di capitale (distinti per tipo di attività, dimensione dell’azienda, area geografica, ecc.);
(c) strumenti rappresentavi di debito (distinti per tipo di emittente, qualità del credito, area geografica, ecc.);
(d) immobili (distinti per area geografica, ecc.);
(e) derivati (distinti per tipo di rischio sottostante, per esempio contratti su tassi di interesse, contratti su cambi, contratti su titoli di capitale, contratti su crediti, swap, ecc.);
(f) fondi comuni di investimento (distinti per tipo di fondo);
(g) titoli garantiti da attività; e
(h) titoli di debito strutturati.
L’informativa di cui al punto 210 è indicata dallo IAS 19.142 come un esempio. Tenuto conto che l’informativa che deve essere fornita in accordo con questo paragrafo intende offrire al lettore tutte le informazioni necessarie per capire i rischi associati alle attività al servizio di un piano a benefici definiti, può essere considerata come l’informativa minima che dovrebbe essere fornita.
2.7.28	IAS 19.143	Un’entità deve indicare il fair value degli strumenti finanziari trasferibili da essa posseduti come attività a servizio del piano e il fair value delle attività a servizio del piano consistenti in immobili occupati dall’entità o altre attività da essa utilizzate.
2.7.28	IAS 19.144	Un’entità deve indicare le ipotesi attuariali rilevanti utilizzate per determinare il valore attuale dell'obbligazione per benefici definiti (vedi paragrafo IAS 19.76). Tali informazioni integrative saranno in termini assoluti (per esempio, una percentuale assoluta e non soltanto un margine tra diverse percentuali e altre variabili). Quando l’entità presenta le informazioni integrative in forma aggregata per un insieme di piani, deve esporle in bilancio nella forma di medie ponderate o di intervalli relativamente ristretti.
Importo, tempistica e incertezza dei flussi finanziari futuri
2.7.28	IAS 19.145	L'entità deve indicare:
(a) un’analisi di sensitività per ciascuna ipotesi attuariale rilevante (secondo quanto indicato al paragrafo IAS 19.144) alla fine dell'esercizio, mostrando gli effetti che ci sarebbero stati sull'obbligazione per benefici definiti a seguito delle variazioni ragionevolmente possibili a tale data dell'ipotesi attuariale rilevante;
(b) i metodi e le ipotesi utilizzati nella preparazione delle analisi di sensitività richieste al punto (a) e i limiti di tali metodi;
(c) le modifiche ai metodi e alle ipotesi utilizzati nella preparazione delle analisi di sensitività rispetto all’esercizio precedente, e le ragioni di dette modifiche.
2.7.28	IAS 19.146	Un’entità deve fornire una descrizione delle strategie di correlazione delle attività e delle passività utilizzate dal piano o dall'entità, inclusi l’utilizzo di rendite e di altre tecniche, come i contratti di longevity swap, per la gestione del rischio.
2.7.28	IAS 19.147	Per fornire un'indicazione dell'effetto del piano a benefici definiti sui flussi finanziari futuri dell'entità, un'entità deve indicare:
(a) una descrizione degli accordi e delle politiche di finanziamento che incidono sui contributi futuri;
(b) i contributi al piano previsti per il prossimo esercizio;
(c) le informazioni sul profilo di scadenza dell’obbligazione per benefici definiti. Esse comprenderanno la durata media ponderata dell’obbligazione per benefici definiti e possono includere altre informazioni sulla distribuzione dei tempi di pagamento dei benefici, come un'analisi delle scadenze di pagamento dei benefici?
IAS 19.151 IAS 19.152	Lo IAS 19 con riferimento ai piani a benefici definiti segnala inoltre i seguenti obblighi informativi, ove applicabili, derivanti da altri principi contabili: - Laddove richiesto dallo IAS 24, devono essere indicate le operazioni fra parti correlate con piani per benefici definiti successivi alla fine del rapporto di lavoro nonché i benefici successivi alla fine del rapporto di lavoro per i dirigenti con responsabilità strategiche; - Laddove richiesto dallo IAS 37 devono essere fornite le informazioni integrative sulle passività potenziali derivanti da obbligazioni per benefici successivi alla fine del rapporto di lavoro.
Limitazioni alle attività nette di un piano a benefici definiti, requisiti minimi di finanziamento e loro interazione
IFRIC 14.10	L’entità fornisce informazioni su qualsiasi restrizione sulla corrente realizzabilità del surplus di un piano a benefici definiti o la base utilizzata per determinare l’importo del beneficio economico disponibile.
IFRIC 14.10 IAS 1.125	In accordo con lo IAS 1, l’entità fornisce l’informativa sulle fonti chiave di incertezza delle stime alla data di chiusura dell’esercizio che presentano un rischio significativo di causare una variazione significativa al valore contabile delle attività o passività nette di bilancio.
patrimonio netto
IAS 1.80	Un’entità senza capitale sociale, come una società fiduciaria, darà informativa equivalente a quella richiesta dal punto 217 mostrando i movimenti intervenuti nell’esercizio per ogni categoria di elementi di patrimonio netto e i diritti, privilegi e vincoli relativi a ciascuna categoria di elementi del patrimonio netto.
2.7.29	IAS 1.79	L’entità ha fornito nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, nel prospetto dei movimenti del patrimonio netto o nelle note al bilancio, le seguenti informazioni relative ad ogni categoria di azione (o per ogni categoria di patrimonio netto per un’entità senza capitale sociale):
numero di azioni autorizzate;
numero di azioni emesse interamente versate ed emesse e non interamente versate;
valore nominale per azione o il fatto che le azioni non hanno valore nominale;
una riconciliazione fra il numero di azioni in circolazione all’inizio e alla fine dell’esercizio;
diritti, privilegi e vincoli relativi a ciascuna categoria di azioni inclusi i vincoli nella distribuzione dei dividendi e nel rimborso del capitale;
IAS 32.34 IAS 24.18	le azioni proprie detenute dall’entità stessa o da sue controllate o collegate; e
le azioni riservate per emissione sotto opzione e contratti di vendita incluse le condizioni e gli importi.
2.7.29	IAS 1.79	L’entità descrive la natura e obiettivo di ogni riserva inclusa nel patrimonio netto.
IAS 32.34 IAS 24.18	L’entità ha dato un’informativa in conformità allo IAS 24, se ha riacquistato le proprie azioni da parti correlate.
Azioni di soci in società cooperative e strumenti simili
IFRIC 2.5 IFRIC 2.8	Il diritto contrattuale del possessore di uno strumento finanziario (incluse le azioni dei soci in entità cooperative) di richiedere il rimborso non comporta di per sé che uno strumento finanziario sia classificato come una passività finanziaria. Piuttosto, l’entità deve considerare tutti i termini e le condizioni dello strumento finanziario nel determinare la sua classificazione come passività finanziaria o patrimonio netto. Tali termini e condizioni includono le leggi locali pertinenti, i regolamenti e lo statuto dell’entità che possono imporre diversi tipi di divieti in merito al rimborso delle azioni dei soci.
IFRIC 2.13	Quando un cambiamento nel divieto di rimborso porta a un trasferimento tra passività finanziarie e patrimonio netto, l’entità deve indicare separatamente l’importo, i tempi e la ragione del trasferimento.
EVENTI SUCCESSIVI ALLA DATA DI RIFERIMENTO DEL BILANCIO
IAS 10.19	È stato effettuato un aggiornamento dell’informativa contenuta nel bilancio al fine di riflettere l’informazione ricevuta dopo la data di chiusura dell’esercizio, ma che è relativa a condizioni che esistevano a tale data.
IAS 10.21	Qualora fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell’esercizio che non comportano rettifica siano rilevanti, potrebbe ragionevolmente presumersi che la mancata informativa potrebbe influenzare le decisioni che gli utilizzatori principali dei bilanci redatti per scopi di carattere generale prendono sulla base di questi bilanci, che forniscono informazioni finanziarie circa la specifica entità che redige il bilancio. Di conseguenza, per ogni significativa categoria di fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell’esercizio che non comportano una rettifica, l’entità deve indicare quanto segue:
la natura del fatto; e
una stima dei connessi eventi sul bilancio o la dichiarazione che tale stima non può essere effettuata.
2.7.2	Nella presente sezione sono indicati gli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio che i principi contabili internazionali impongono di menzionare nella nota integrativa, illustrandone la natura e gli effetti stimati sulla situazione patrimoniale, economica e finanziaria della banca (o l’impossibilità di fornire tale stima)?
2.7.2	Sempre nella suddetta sezione, vengono indicate le eventuali circostanze particolari riguardanti la prospettiva della continuazione dell’attività aziendale?
VALUTAZIONE DEL FAIR VALUE
IFRS 13.5 IFRS 13.6 IFRS 13.7	L’IFRS 13 si applica quando un altro IFRS richiede o consente valutazioni del fair value o informazioni integrative sulle valutazioni del fair value (e valutazioni, come il fair value al netto dei costi di vendita o di dismissione, basate sul fair value o sulle informazioni integrative relative a tali valutazioni). Le disposizioni sulla valutazione e sull’informativa da fornire in base all’IFRS 13 non si applicano a: (a) operazioni con pagamento basato su azioni rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 2 Pagamenti basati su azioni; (b) operazioni di leasing rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 16 Leasing; e (c) valutazioni che presentano alcune similarità con il fair value ma non lo sono, quali il valore netto di realizzo di cui allo IAS 2 Rimanenze o il valore d’uso di cui allo IAS 36 Riduzioni di valore delle attività. Le informazioni integrative richieste dall’IFRS 13 non sono necessarie per: (a) attività al servizio del piano valutate al fair value in conformità allo IAS 19 Benefici per i dipendenti; (b) fondi pensione valutati al fair value in conformità allo IAS 26 Rilevazione e rappresentazione in bilancio dei fondi pensione; e (c) attività per le quali il valore recuperabile è il fair value al netto dei costi di dismissione in conformità allo IAS 36.
Classi di attività e passività
IFRS 13.94	Un’entità deve determinare le classi di attività e passività più appropriate in base a quanto di seguito riportato:
la natura, le caratteristiche e i rischi dell’attività o della passività; e
il livello della gerarchia del fair value entro il quale è classificata la valutazione del fair value.
IFRS 13.94	Il numero di classi potrebbe essere maggiore per le valutazioni del fair value classificate nel Livello 3 della gerarchia del fair value, perché tali valutazioni presentano un maggiore grado di incertezza e soggettività. La determinazione delle classi di attività e passività più appropriate per le quali devono essere fornite informazioni integrative sulle valutazioni del fair value richiede un giudizio soggettivo. Spesso, una classe di attività e di passività richiederà una maggiore disaggregazione delle voci esposte nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria. Tuttavia, l’entità deve fornire informazioni sufficienti per consentire la riconciliazione con le voci esposte nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria. Se un altro IFRS specifica la classe di un’attività o passività, e tale classe soddisfa i requisiti di cui al presente paragrafo, un’entità può utilizzare tale classe per fornire le informazioni integrative previste dall’IFRS 13.
IFRS 13.94	L’entità ha fornito informazioni sufficienti per consentire la riconciliazione tra le classi di attività e passività e le voci esposte nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria.
Attività e passività non valutate al fair value nel prospetto della situazione patrimoniale- finanziaria, ma per le quali il fair value è indicato nelle note
IFRS 13.97	Per ciascuna classe di attività e passività non valutata al fair value nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, ma per la quale il fair value è indicato nelle note, un’entità deve fornire le informazioni richieste dal paragrafo 93(b), (d) e (i) dell’IFRS 13 (vedi punto 227). Tuttavia, un’entità non è tenuta a fornire informazioni quantitative sugli input non osservabili significativi utilizzati nelle valutazioni del fair value classificate nel Livello 3 della gerarchia del fair value secondo quanto richiesto dal paragrafo 93(d) dell’IFRS 13. Per tali attività e passività, un’entità non è tenuta a fornire le altre informazioni integrative richieste dall’IFRS.
Informazioni integrative sul fair value
IFRS 13.91	Un’entità deve fornire informazioni integrative tali da consentire agli utilizzatori del bilancio di valutare quanto segue:
le tecniche di valutazione e gli input utilizzati per elaborare le valutazioni delle attività e delle passività valutate al fair value su base ricorrente o non ricorrente nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria dopo la rilevazione iniziale;
l’effetto sull’utile/(perdita) d’esercizio o sulle altre componenti di conto economico complessivo, delle valutazioni ricorrenti del fair value basato sull’utilizzo di significativi input non osservabili (Livello 3).
IFRS 13.92	Se le informazioni integrative fornite in conformità all’IFRS 13 e ad altri IFRS sono insufficienti a soddisfare le finalità di cui al paragrafo IFRS 13.91, un’entità deve fornire le informazioni integrative necessarie a soddisfare tali finalità. Per tale analisi, l’entità deve considerare quanto segue: a) il livello di dettaglio necessario per soddisfare le disposizioni informative; b) l’enfasi da riporre su ciascuna delle diverse disposizioni; c) il livello di aggregazione o disaggregazione da considerare; e d) se gli utilizzatori del bilancio necessitano di ulteriori informazioni per valutare le informazioni quantitative fornite.
IFRS 13.93	Un’entità deve fornire, come minimo, le seguenti informazioni per ciascuna classe di attività e passività (si veda punto 223 per la determinazione delle classi di attività e passività più adeguate), che nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria sono valutate al fair value successivamente alla rilevazione iniziale:
a) per le valutazioni del fair value ricorrenti e non ricorrenti, la valutazione del fair value alla data di chiusura dell’esercizio nonché, per le valutazioni del fair value non ricorrenti, le motivazioni di tale valutazione;
Le valutazioni ricorrenti del fair value di attività o passività sono quelle valutazioni che altri IFRS richiedono o permettono nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria alla data di chiusura di ogni esercizio. Le valutazioni non ricorrenti del fair value delle attività o delle passività sono quelle valutazioni che altri IFRS richiedono o permettono nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria in particolari circostanze (per esempio, quando un’entità valuta un’attività posseduta per la vendita al fair value al netto dei costi di vendita, in conformità all’IFRS 5 Attività non correnti possedute per la vendita e attività operative cessate, perché il fair value al netto dei costi di vendita dell’attività è inferiore al suo valore contabile).
b) per le valutazioni del fair value ricorrenti e non ricorrenti, il livello della gerarchia del fair value in cui sono classificate le valutazioni del fair value nella loro interezza (Livello 1, 2 o 3);
c) per attività e passività possedute alla data di chiusura dell’esercizio e valutate al fair value su base ricorrente, gli importi dei trasferimenti tra il Livello 1 e il Livello 2 della gerarchia del fair value, le motivazioni di tali trasferimenti e la procedura adottata dall’entità per stabilire le circostanze in cui tali trasferimenti tra livelli si verificano (si veda punto 228). I trasferimenti verso ciascun livello devono essere indicati e discussi separatamente dai trasferimenti da ciascun livello;
d) per valutazione del fair value ricorrenti e non ricorrenti classificate nei Livelli 2 e 3 della gerarchia del fair value:
una descrizione delle tecniche di valutazione e degli input utilizzati nella valutazione del fair value;
se è intervenuto un cambiamento nella tecnica di valutazione (per esempio, dal metodo basato sulla valutazione di mercato si è passati al metodo reddituale o viene utilizzata un’ulteriore tecnica di valutazione), l’entità deve indicare tale cambiamento e descriverne le motivazioni;
per le valutazioni dei fair value classificati nel Livello 3 della gerarchia del fair value, l’entità deve fornire informazioni quantitative sugli input non osservabili che sono significativi utilizzati nella valutazione del fair value.
IFRS 13.93(d)	Un’entità non è tenuta a elaborare informazioni quantitative per uniformarsi alla presente disposizione informativa se, nel valutare il fair value, non elabora input non osservabili di carattere quantitativo (per esempio, quando un’entità utilizza prezzi tratti da operazioni precedenti o informazioni sulla determinazione del prezzo fornite da terzi senza apportare ulteriori rettifiche). Tuttavia, nel fornire tale informativa, un’entità non può ignorare gli input non osservabili di carattere quantitativo che sono significativi per la valutazione del fair value e di cui essa dispone in maniera ragionevole.
e) per le valutazioni del fair value ricorrenti, classificate nel Livello 3 della gerarchia del fair value, una riconciliazione dei saldi di apertura e di chiusura, indicando separatamente i cambiamenti intervenuti nell’esercizio e attribuibili a:
(i) utili o perdite totali rilevati nell’utile/(perdita) di esercizio, e la relativa voce (o le voci) in cui tali utili o perdite sono stati rilevati;
(ii) utili o perdite totali dell’esercizio rilevati nelle altre componenti di conto economico complessivo, e la relativa voce (o le voci) in cui tali utili o perdite sono stati rilevati;
(iii) acquisti, vendite, emissioni ed estinzioni (ciascuna di tali tipologie di cambiamenti deve essere indicata separatamente);
(iv) gli importi dei trasferimenti nel Livello 3 della gerarchia del fair value o fuori dallo stesso, le motivazioni di tali trasferimenti e i principi adottati dall’entità per stabilire quando si verificano i trasferimenti tra i livelli (si veda punto 228). I trasferimenti nel Livello 3 devono essere indicati e discussi separatamente dai trasferimenti fuori dal Livello 3;
f) per le valutazioni del fair value ricorrenti classificate nel Livello 3 della gerarchia del fair value, l’ammontare degli utili o delle perdite totali per l’esercizio di cui al punto (e)(i) incluso nell’utile/(perdita) d’esercizio attribuibile al cambiamento intervenuto negli utili o nelle perdite non realizzati relativamente alle attività e passività possedute alla data di chiusura dell’esercizio, e la relativa voce (o le voci) in cui sono rilevati tali utili o perdite non realizzati;
g) per le valutazioni del fair value ricorrenti e non ricorrenti classificate nel Livello 3 della gerarchia del fair value, una descrizione dei processi di valutazione utilizzati dall’entità (incluso, per esempio, come l’entità definisce i propri criteri e le procedure di valutazione e come analizza i cambiamenti intervenuti nelle valutazioni del fair value tra i vari esercizi);
h) per le valutazioni del fair value ricorrenti classificate nel Livello 3 della gerarchia del fair value:
(i) per tutte le valutazioni suddette, una descrizione narrativa della sensibilità della valutazione del fair value ai cambiamenti che intervengono negli input non osservabili, qualora un cambiamento di tali input, che determini un importo diverso, potrebbe comportare una valutazione del fair value notevolmente superiore o inferiore; se sono presenti interrelazioni tra tali input e altri input non osservabili utilizzati nella valutazione del fair value, un’entità deve anche fornire una descrizione di tali interrelazioni e del modo in cui esse potrebbero amplificare o attenuare l’effetto dei cambiamenti negli input non osservabili sulla valutazione del fair value. Per uniformarsi a tale disposizione informativa, la descrizione narrativa della sensibilità ai cambiamenti negli input non osservabili deve includere almeno quelli non osservabili indicati in conformità al punto (d);
(ii) per le attività e le passività finanziarie, se il cambiamento di uno o più input non osservabili apportato per riflettere assunzioni alternative ragionevolmente possibili modificherebbe significativamente il fair value, un’entità deve indicare tale fatto e fornire informazioni sull’effetto di tali cambiamenti. L’entità deve indicare come è stato calcolato l’effetto di un cambiamento apportato per riflettere un’assunzione alternativa ragionevolmente possibile. A tale scopo, la rilevanza deve essere valutata facendo riferimento all’utile/(perdita) d’esercizio e alle attività o passività totali o, nel caso in cui le variazioni del fair value siano rilevate nelle altre componenti di conto economico complessivo, al patrimonio netto complessivo;
i) per le valutazioni del fair value ricorrenti e non ricorrenti, se il massimo e miglior (“highest and best use”) utilizzo di un’attività non finanziaria differisce dal suo utilizzo corrente, un’entità deve indicare tale fatto e il motivo per cui l’attività non finanziaria viene utilizzata in modo diverso dal suo massimo e miglior utilizzo.
IFRS 13.95	Un’entità deve indicare i principi adottati per stabilire quando si verificano i trasferimenti tra i livelli della gerarchia del fair value, secondo quanto stabilito dal paragrafo 93(c) ed (e)(iv), dell’IFRS 13 e deve costantemente attenersi a tali principi. I principi relativi ai tempi di rilevazione dei trasferimenti devono essere gli stessi per i trasferimenti tra i vari livelli. Esempi di principi per la determinazione della tempistica dei trasferimenti includono:
la data dell’evento o del cambiamento delle circostanze che ha determinato il trasferimento;
l’inizio dell’esercizio di riferimento;
la fine dell’esercizio di riferimento.
Altre informazioni integrative
IFRS 13.96	Se un’entità decide come politica contabile di utilizzare l’eccezione di cui al paragrafo 48 dell’IFRS 13, deve indicare tale fatto.
IFRS 13.48	L’eccezione del paragrafo 48 dell’IFRS 13, per la quale occorre anche verificare il rispetto delle condizioni previste nei paragrafi 49-56 dell’IFRS 13, consente all’entità di valutare il fair value non con riferimento ad ogni singola attività o passività finanziaria bensì con riferimento ad una posizione netta. La suddetta eccezione è consentita nel caso in cui un’entità che possiede un gruppo di attività e passività finanziarie è esposta a rischi di mercato e al rischio di credito (come definiti nell’IFRS 7) di ciascuna delle controparti e gestisce quel gruppo di attività e passività finanziarie sulla base della propria esposizione netta ai rischi di mercato o al rischio di credito.
IFRS 13.98	Nel caso di una passività valutata al fair value ed emessa con uno strumento di terzi per la mitigazione del rischio di credito non separabile, l’emittente deve indicare l’esistenza di tale strumento di mitigazione del rischio di credito e se esso si riflette nella valutazione del fair value della passività.
IFRS 13.99	Un’entità deve presentare le informazioni quantitative richieste dall’IFRS 13 in formato tabellare, a meno che non sia più idoneo un formato diverso.
STRUMENTI FINANZIARI
Classi di Strumenti Finanziari e Livello di Informativa
IFRS 7.6	Quando l’informativa è richiesta per classi di strumenti finanziari, l’entità:
ha raggruppato gli strumenti finanziari in classi adeguate rispetto alla natura dell’informativa e prendendo in considerazione le caratteristiche di tali strumenti finanziari;
ha fornito sufficienti informazioni da permettere una riconciliazione con le relative voci presentate nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria.
IFRS 7.B1 - B3	L’IFRS 7.6 richiede all’entità di raggruppare gli strumenti finanziari in classi che siano appropriati alla natura delle informazioni fornite e che prendono in considerazione le caratteristiche di tali strumenti finanziari. Tali classi sono determinate dall’entità e come tali, sono distinti dalle categorie degli strumenti finanziari indicati nell’IFRS 9. Nel determinare le classi di strumenti finanziari, un’entità dovrà, come minimo: a) distinguere gli strumenti valutati al costo ammortizzato da quelli valutati al fair value; e b) trattare come classe o classi separate quegli strumenti finanziari che sono fuori dallo scopo di questo IFRS. Una entità decide, alla luce dei fatti, quanto dettaglio fornire per soddisfare i requisiti, il rilievo da dare ai diversi elementi richiesti e come aggregare le informazioni per dare una visione d’insieme senza aggregare informazioni con caratteristiche differenti. È necessario raggiungere un equilibrio tra l’esposizione di dettagli eccessivi che potrebbero non aiutare gli utilizzatori del bilancio e l’eliminazione di informazioni significative a causa di una eccessiva aggregazione. Per esempio, un’entità non deve far perdere di rilievo a dell’informativa inserendola fra tanti dettagli insignificanti. Analogamente, un’entità non presenterà informazioni che sono così aggregate da rendere non comprensibili importanti differenze tra transazioni individuali od i rischi a queste associati.
Importanza degli Strumenti Finanziari per la Posizione Finanziaria e il Risultato Economico
IFRS 7.7	L’entità fornisce l’informativa che consente agli utilizzatori del bilancio di valutare l’importanza degli strumenti finanziari per la posizione finanziaria e per il risultato economico.
Prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria - Categorie di attività finanziarie e di passività finanziarie
IFRS 7.8	Il valore contabile di ognuna delle seguenti categorie, specificate nell'IFRS 9, deve essere indicato o nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria o nelle note:
attività finanziarie valutate al fair value rilevato nell'utile/(perdita) d'esercizio, indicando separatamente:
quelle designate come tali al momento della rilevazione iniziale o successivamente in conformità al paragrafo 6.7.1 dell'IFRS 9;
quelle valutate come tali in applicazione della scelta di cui al paragrafo 3.3.5 dell’IFRS 9
quelle valutate come tali in applicazione della scelta di cui al paragrafo 33 A dello IAS 32; e
quelle obbligatoriamente valutate al fair value rilevato nell'utile/(perdita) d'esercizio in conformità all'IFRS 9.
b)-d) [eliminati].
e) passività finanziarie valutate al fair value rilevato nell'utile/(perdita) d'esercizio, indicando separatamente:
quelle designate come tali al momento della rilevazione iniziale o successivamente in conformità al paragrafo 6.7.1 dell'IFRS 9, e
quelle che rientrano nella definizione di possedute per negoziazione di cui all'IFRS 9.
f) attività finanziarie valutate al costo ammortizzato;
g) passività finanziarie valutate al costo ammortizzato;
h) attività finanziarie valutate al fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo, indicando separatamente:
le attività finanziarie valutate al fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo secondo quanto previsto dal paragrafo 4.1.2 A dell'IFRS 9, e
gli investimenti in strumenti rappresentativi di capitale designati come tali al momento della rilevazione iniziale secondo quanto previsto dal paragrafo 5.7.5 dell'IFRS 9.
Attività o passività finanziarie al fair value rilevato nell’utile/(perdita) d’esercizio
IFRS 7.9	Se l'entità ha designato come valutata al fair value rilevato nell'utile/(perdita) d'esercizio l'attività finanziaria (o un gruppo di attività finanziarie) che sarebbe altrimenti valutata al fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo o al costo ammortizzato, essa deve indicare:
la massima esposizione al rischio di credito (cfr. paragrafo IFRS 7.36, lettera a)] dell'attività finanziaria (o del gruppo di attività finanziarie) alla data di chiusura dell'esercizio;
l'importo per il quale qualsiasi derivato su crediti correlato o strumento similare attenua la massima esposizione al rischio di credito (cfr. paragrafo IFRS 7.36, lettera b)];
l'ammontare della variazione, sia nel corso dell'esercizio che cumulativamente, del fair value dell'attività finanziaria (o del gruppo di attività finanziarie) attribuibile alle variazioni del rischio di credito dell'attività finanziaria determinato o:
come importo della variazione del suo fair value che non è attribuibile a variazioni delle condizioni di mercato che danno origine a rischi di mercato; oppure
usando un metodo alternativo che l’entità ritiene rappresenti più fedelmente l’ammontare della variazione del suo fair value che è attribuibile a variazioni nel rischio di credito delle attività.
l'ammontare della variazione del fair value di qualsiasi derivato su credito correlato o strumento similare indicando sia la variazione verificatasi nel corso dell'esercizio sia il valore complessivo a partire da quando l'attività finanziaria è stata designata.
IFRS 7.10	Se l'entità ha designato la passività finanziaria al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio in conformità al paragrafo 4.2.2 dell'IFRS 9 ed è tenuta a presentare gli effetti delle variazioni del rischio di credito della passività nelle altre componenti di conto economico complessivo (cfr. paragrafo 5.7.7 dell'IFRS 9), deve indicare:
cumulativamente, l'ammontare della variazione del fair value della passività finanziaria attribuibile alle variazioni del rischio di credito della passività (cfr. paragrafi B5.7.13-B5.7.20 dell'IFRS 9 per indicazioni sulla determinazione degli effetti delle variazioni del rischio di credito della passività);
la differenza tra il valore contabile della passività finanziaria e l'importo che l'entità dovrebbe pagare alla scadenza al possessore dell'obbligazione secondo quanto previsto dal contratto;
i trasferimenti dell'utile o perdita cumulati nell'ambito del patrimonio netto nel corso dell'esercizio, indicandone i motivi;
se la passività è eliminata contabilmente nel corso dell'esercizio, l'importo (eventuale) esposto nelle altre componenti di conto economico complessivo realizzato con l'eliminazione contabile.
IFRS 7.10A	Se l'entità ha designato la passività finanziaria al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio in conformità al paragrafo 4.2.2 dell'IFRS 9 ed è tenuta a presentare tutte le variazioni del fair value della passività (compresi gli effetti delle variazioni del rischio di credito della passività) nell'Utile/(perdita) d'esercizio (cfr. paragrafi 5.7.7 e 5.7.8 dell'IFRS 9), deve indicare:
l'ammontare della variazione, sia nel corso dell'esercizio che cumulativamente, del fair value della passività finanziaria attribuibile alle variazioni del rischio di credito della passività finanziaria (cfr. paragrafi B5.7.13-B5.7.20 dell'IFRS 9 per indicazioni sulla determinazione degli effetti delle variazioni del rischio di credito della passività); e
la differenza tra il valore contabile della passività finanziaria e l'importo che l'entità dovrebbe pagare alla scadenza al possessore dell'obbligazione secondo quanto previsto dal contratto.
IFRS 7.11	L'entità deve inoltre fornire:
la descrizione dettagliata dei metodi utilizzati per conformarsi alle disposizioni del paragrafo 9, lettera c), del paragrafo 10, lettera a), del paragrafo 10 A, lettera a), e del paragrafo 5.7.7, lettera a), dell'IFRS 9, ivi compresa la spiegazione del perché il metodo è appropriato;
se l'entità ritiene che le informazioni integrative da essa fornite, nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria o nelle note, per conformarsi alle disposizioni del paragrafo 9, lettera c), del paragrafo 10, lettera a), o del paragrafo 10 A, lettera a), o del paragrafo 5.7.7, lettera a), dell'IFRS 9 non rappresentino fedelmente la variazione del fair value dell'attività o della passività finanziaria attribuibile alle variazioni del rischio di credito, le ragioni di tale conclusione e i fattori che l'entità ritiene rilevanti;
la descrizione dettagliata della metodologia o delle metodologie utilizzate per determinare se la presentazione degli effetti delle variazioni del rischio di credito della passività nelle altre componenti di conto economico complessivo crei o ampli un'asimmetria contabile nell'Utile/(perdita) d'esercizio (cfr. paragrafi 5.7.7 e 5.7.8 dell'IFRS 9).
Se l'entità è tenuta a presentare gli effetti delle variazioni del rischio di credito della passività nell'Utile/(perdita) d'esercizio (cfr. paragrafo 5.7.8 dell'IFRS 9), tra le informazioni integrative deve essere inclusa la descrizione dettagliata delle relazioni economiche descritte nel paragrafo B5.7.6 dell'IFRS 9.
Investimenti in strumenti rappresentativi di capitale designati al fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo
IFRS 7.11A	Se l'entità ha designato gli investimenti in strumenti rappresentativi di capitale come investimenti da valutare al fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo, come consentito dal paragrafo 5.7.5 dell'IFRS 9, essa deve indicare:
quali investimenti in strumenti rappresentativi di capitale sono stati designati come investimenti da valutare al fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo;
i motivi dell'utilizzo di questa presentazione alternativa;
il fair value di ognuno di tali investimenti alla data di chiusura dell'esercizio;
i dividendi rilevati nel corso dell'esercizio, indicando separatamente:
- quelli relativi agli investimenti eliminati contabilmente nel corso dell'esercizio, e
- quelli relativi agli investimenti posseduti alla data di chiusura dell'esercizio;
i trasferimenti dell'utile o perdita cumulati nell'ambito del patrimonio netto nel corso dell'esercizio, indicandone i motivi.
IFRS 7.11B	Se l'entità ha eliminato contabilmente gli investimenti in strumenti rappresentativi di capitale valutati al fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo nel corso dell'esercizio, essa deve indicare:
i motivi della dismissione degli investimenti;
il fair value degli investimenti alla data dell'eliminazione contabile;
l'utile o la perdita cumulati derivanti dalla dismissione.
Riclassifiche
IFRS 7.12B	L'entità deve indicare se nell'esercizio corrente o in esercizi precedenti ha riclassificato attività finanziarie in conformità al paragrafo 4.4.1 dell'IFRS 9. Per ciascuno di tali eventi l'entità deve indicare:
la data della riclassificazione;
la spiegazione dettagliata del cambiamento di modello di business e la descrizione qualitativa del relativo effetto sul bilancio dell'entità;
l'importo riclassificato da e verso ogni categoria.
IFRS 7.12C	Per ciascun esercizio successivo alla riclassificazione fino all'eliminazione contabile, per le attività riclassificate spostandole dalla categoria del fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio a quella del costo ammortizzato o del fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo secondo quanto previsto dal paragrafo 4.4.1 dell'IFRS 9, l'entità deve indicare:
il tasso di interesse effettivo determinato alla data della riclassificazione, e
gli interessi attivi rilevati.
IFRS 7.12D	Se dopo la data di chiusura dell'ultimo esercizio l'entità ha riclassificato attività finanziarie spostandole dalla categoria del fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo a quella del costo ammortizzato o dalla categoria del fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio a quella del costo ammortizzato o del fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo, essa deve indicare:
il fair value delle attività finanziarie alla data di chiusura dell'esercizio, e
l'utile o la perdita in termini di fair value che sarebbero stati rilevati nell'Utile/(perdita) d'esercizio o nelle altre componenti di conto economico complessivo nel corso dell'esercizio se le attività finanziarie non fossero state riclassificate.
Compensazione di attività e passività finanziarie
IFRS 7.13A	Le informazioni integrative indicate nei successivi punti devono essere fornite nel caso in cui l’entità abbia rilevato strumenti finanziari che: - sono compensati in conformità al paragrafo 42 dello IAS 32; - oppure sono soggetti ad accordi-quadro di compensazione esecutivi (”master netting arrangement”) ovvero ad accordi similari, indipendentemente dal fatto che essi siano o meno compensati in conformità al paragrafo 42 dello IAS 32.
IFRS 7.13B	Un’entità deve fornire un’informativa tale da consentire agli utilizzatori del proprio bilancio di valutare gli effetti reali o potenziali sulla situazione patrimoniale-finanziaria di accordi di compensazione o di diritti di compensazione associati alle attività e passività finanziarie rilevate che rientrano nell’ambito di applicazione del paragrafo 13A.
IFRS 7.13C	Per soddisfare le finalità di cui al paragrafo 13B, una entità deve indicare alla data di chiusura dell’esercizio di riferimento (in formato tabellare o in formato diverso se ritenuto più idoneo), le seguenti informazioni quantitative separatamente per le attività e le passività finanziarie rilevate che rientrano nell'ambito di applicazione del paragrafo 13A:
gli importi lordi di tali attività e passività finanziarie rilevate;
gli importi che sono stati compensati in conformità ai criteri esposti nel paragrafo 42 dello IAS 32 nel determinare i saldi netti esposti nel prospetto della situazione patrimoniale e finanziaria;
i saldi netti rilevati nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria;
gli importi soggetti ad accordi-quadro di compensazione esecutivi o ad accordi similari che non sono stati altrimenti contemplati nel paragrafo 13C(b), inclusi:
gli importi relativi a strumenti finanziari rilevati che non soddisfano alcuni o tutti i criteri per la compensazione ai sensi del paragrafo 42 dello IAS 32; e
gli importi relativi a garanzie reali finanziarie (incluse le garanzie in disponibilità liquide);
il saldo netto risultante dopo aver dedotto gli importi di cui al punto (d) dagli importi di cui al punto (c) riportati in precedenza?
IFRS 7.13D	L’importo totale indicato per uno strumento in conformità al paragrafo IFRS 7.13C(d) deve essere limitato all’importo di cui al paragrafo IFRS 7.13C(c) per quello stesso strumento.
IFRS 7.13E	Una entità deve fornire una descrizione dei diritti di compensazione associati alle attività e alle passività finanziarie rilevate dall’entità e soggette ad accordi-quadro di compensazione esecutivi e ad accordi similari che sono indicati in conformità al paragrafo IFRS 7.13C(d), inclusa la natura di tali diritti.
IFRS 7.13F	Se le informazioni richieste dai paragrafi 13B-13E dell’IFRS 7 sono riportate in più note al bilancio, ciascuna nota deve rinviare alle altre note.
Garanzie
IFRS 7.14	L'entità deve indicare:
il valore contabile delle attività finanziarie date in garanzia a fronte di passività o di passività potenziali, inclusi gli importi riclassificati secondo quanto previsto dal paragrafo 3.2.23, lettera a), dell'IFRS 9 e
le clausole e condizioni della garanzia.
IFRS 7.15	Quando l’entità detiene garanzie (di attività finanziarie e non finanziarie) ed è consentito vendere la garanzia o darla in pegno in assenza di inadempimento da parte del possessore della garanzia stessa, l’entità ha fornito la seguente informativa:
il fair value della garanzia detenuta;
il fair value di ognuna di tali garanzie vendute o date in pegno e se l’entità ha una obbligazione di restituirla; e
i termini e le condizioni connesse con l’uso di tale garanzia.
Accantonamento per perdite su crediti
IFRS 7.16A	Il valore contabile delle attività finanziarie valutate al fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo secondo quanto previsto dal paragrafo 4.1.2 A dell'IFRS 9 non è ridotto da un fondo a copertura perdite e l'entità non deve presentare il fondo a copertura perdite separatamente nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria come riduzione del valore contabile dell'attività finanziaria. Tuttavia, l'entità deve indicare il fondo a copertura perdite nelle note al bilancio.
Strumenti finanziari composti con derivati impliciti multipli
IFRS 7.17 IAS 32.28	Se un’entità ha emesso uno strumento che contiene sia una componente di debito che una componente di patrimonio e lo strumento include derivati impliciti multipli i cui valori sono interdipendenti (come un’obbligazione convertibile estinguibile anticipatamente) l’entità ha fornito l’informativa circa l’esistenza di tali caratteristiche dello strumento emesso.
Inadempimenti
IFRS 7.18	Per i finanziamenti passivi iscritti alla data di chiusura dell’esercizio l’entità ha fornito le seguenti informazioni:
dettaglio di ogni inadempimento avvenuto nel corso del periodo in termini di capitale, interesse, piano di ammortamento o nelle scadenze di questi finanziamenti;
il valore contabile dei finanziamenti oggetto di inadempimenti alla data di chiusura dell’esercizio; e
se l’inadempimento è stato rimediato, o i termini dei finanziamenti sono stati rinegoziati prima che il bilancio sia stato autorizzato per la pubblicazione.
IFRS 7.19	Se durante il periodo ci sono state violazioni nei termini contrattuali di un finanziamento diverse da quelli descritti nell'IFRS 7.18 (punto 252), l’entità ha fornito le stesse informazioni richieste dall’IFRS 7.18 (punto 252) se tali violazioni consentono al finanziatore di richiedere il pagamento anticipato (a meno che le violazioni siano state rimediate, o i termini del finanziamento rinegoziati alla, o prima della data di chiusura dell’esercizio).
Prospetto di conto economico complessivo
IFRS 7.20	L'entità deve presentare le seguenti voci di ricavi, di costi, di utili o di perdite nel prospetto di conto economico complessivo o nelle note:
gli utili o le perdite netti generati da:
attività o passività finanziarie valutate al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio, indicando separatamente:
quelli sulle attività o passività finanziarie designate come tali al momento della rilevazione iniziale o successivamente in conformità al paragrafo 6.7.1 dell'IFRS 9, e
quelli sulle attività o passività finanziarie che sono obbligatoriamente valutate al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio in conformità all'IFRS 9 (per esempio, le passività finanziarie che soddisfano la definizione di possedute per negoziazione di cui all'IFRS 9).
Per le passività finanziarie designate al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio, l'entità deve indicare separatamente:
l'ammontare degli utili o delle perdite rilevati nelle altre componenti di conto economico complessivo, e
l'ammontare rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio.
ii.- iv. [eliminati];
passività finanziarie valutate al costo ammortizzato;
attività finanziarie valutate al costo ammortizzato;
investimenti in strumenti rappresentativi di capitale designati al fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo conformemente al paragrafo 5.7.5 dell'IFRS 9;
attività finanziarie valutate al fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo secondo quanto previsto dal paragrafo 4.1.2 A dell'IFRS 9, indicando separatamente:
l'ammontare degli utili o delle perdite rilevati nelle altre componenti di conto economico complessivo nel corso dell'esercizio, e
l'ammontare che nell'esercizio è stato riclassificato all'atto dell'eliminazione contabile, da altre componenti di conto economico complessivo accumulate all'Utile/(perdita) d'esercizio;
il totale degli interessi attivi e il totale degli interessi passivi (calcolati utilizzando il criterio dell'interesse effettivo) delle attività finanziarie valutate al costo ammortizzato o valutate al fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo secondo quanto previsto dal paragrafo 4.1.2 A dell'IFRS 9 (indicando gli importi separatamente); o passività finanziarie non valutate al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio;
ricavi e costi provenienti da commissioni (diversi dagli importi compresi nel calcolo del tasso di interesse effettivo) derivanti da:
attività e passività finanziarie non valutate al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio, e
gestione fiduciaria e altre attività fiduciarie che si traducono nel possesso o nel collocamento di attività per conto di persone fisiche, amministrazioni fiduciarie, fondi pensione e altre istituzioni;
d) [eliminato];
e) [eliminato].
IFRS 7.20A	L'entità deve fornire l'analisi dell'utile o della perdita rilevati nel prospetto di conto economico complessivo derivanti dall'eliminazione contabile di attività finanziarie valutate al costo ammortizzato, indicando separatamente gli utili e le perdite derivanti dall'eliminazione contabile delle attività finanziarie.
IFRS 7.20A	Tra le informazioni integrative rientrano i motivi dell'eliminazione contabile delle attività finanziarie.
Principi contabili
IFRS 7.B5	Il paragrafo IFRS 7.21 richiede che vengano indicati i criteri di valutazione utilizzati per la preparazione del bilancio e gli altri principi contabili utilizzati che sono significativi per la comprensione del bilancio. Per gli strumenti finanziari, le informazioni integrative possono comprendere:
per le passività finanziarie designate al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio:
la natura delle passività finanziarie che l'entità ha designato al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio;
i criteri sulla base dei quali dette passività finanziarie sono state designate come tali al momento della rilevazione iniziale; e
in che modo l'entità ha soddisfatto le condizioni di cui al paragrafo 4.2.2 dell'IFRS 9 per una tale designazione.
aa) per le attività finanziarie designate come valutate al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio:
la natura delle attività finanziarie che l'entità ha designato come valutate al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio, e
in che modo l'entità ha soddisfatto i criteri di cui al paragrafo 4.1.5 dell'IFRS 9 per una tale designazione.
[eliminato];
se gli acquisti e le vendite standardizzati delle attività finanziarie sono contabilizzati alla data di negoziazione o alla data di regolamento (cfr. paragrafo 3.1.2 dell'IFRS 9);
[eliminato];
come utili o perdite nette in ogni categoria di strumenti finanziari sono determinati, per esempio, se gli utili o perdite netti di elementi al fair value rilevato nell’utile/(perdita) includono proventi per interessi o dividendi;
[eliminato];
[eliminato].
Contabilizzazione delle operazioni di copertura
IFRS 7.21A	L'entità deve applicare le disposizioni in materia di informazioni integrative di cui ai paragrafi 21B- 24F dell’IFRS 7 per le esposizioni al rischio che l'entità copre e per le quali sceglie di applicare la contabilizzazione delle operazioni di copertura. Sulla contabilizzazione delle operazioni di copertura devono essere fornite informazioni integrative concernenti:
la strategia di gestione del rischio dell'entità e il modo in cui viene applicata per gestire il rischio;
il modo in cui le attività di copertura dell'entità possono influenzare l'importo, la tempistica e il grado di incertezza dei suoi flussi finanziari futuri, e
l'effetto che la contabilizzazione delle operazioni di copertura ha avuto sul prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria dell'entità, sul prospetto di conto economico complessivo e sul prospetto delle variazioni di patrimonio netto.
Fair value
2.7.3 - A.7.4 B.7.5	A.3 Informativa sui trasferimenti tra portafogli di attività finanziarie
2.7.3	A.3.1 Attività finanziarie riclassificate: cambiamento di modello di business, valore di bilancio e interessi attivi
2.7.3	Nella presente tabella vanno fornite le informazioni richieste dall’IFRS 7, paragrafo 12B, lettere a) e c) e 12C, lettera b)?
2.7.3	La tabella è compilata fino a quando l’attività finanziaria riclassificata rimane iscritta nell’attivo del bilancio?
2.7.3	La colonna “Tipologia di strumento finanziario” è valorizzata esclusivamente con le seguenti sottovoci: “Titoli di debito”, “Titoli di capitale”, “Finanziamenti” e “Quote di O.I.C.R.”?
2.7.3	Nella colonna “Data di riclassificazione”, è stata indicata la prima data di riferimento del bilancio in cui è avvenuta la riclassificazione dell’attività finanziaria?
2.7.3	Nella colonna “Valore di bilancio riclassificato” è stato indicato l’importo trasferito da e verso ogni portafoglio contabile alla data di riclassificazione?
2.7.3	Relativamente alle attività finanziarie trasferite dal portafoglio valutate al fair value con impatto a conto economico al portafoglio valutate al costo ammortizzato o al portafoglio valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva, nella colonna “Interessi attivi registrati nell’esercizio (ante imposte)” sono stati indicati gli interessi attivi rilevati in ciascun esercizio a partire da quello in cui è avvenuta la riclassificazione fino a quello di cancellazione dal bilancio dell’attività finanziaria trasferita?
2.7.3	A.3.2 Attività finanziarie riclassificate: cambiamento di modello di business, fair value ed effetti sulla redditività complessiva
2.7.3	Nella tabella A.3.2 sono state fornite le informazioni richieste dall’ IFRS 7, paragrafo 12D, lettere a) e b)?
2.7.3	La tabella è stata compilata solo nell’esercizio in cui è stato effettuato il trasferimento?
2.7.3	La colonna “Tipologia di strumento finanziario” è valorizzata esclusivamente con le seguenti sottovoci: “Titoli di debito”, “Titoli di capitale”, “Finanziamenti” e “Quote di O.I.C.R.”?
2.7.3	Nella colonna “Fair value al 31.12.t” è stato indicato il fair value delle attività finanziarie trasferite alla data di chiusura dell’esercizio?
2.7.3	Nelle colonne “Plus/minusvalenze in assenza del trasferimento in conto economico (ante imposte)” e “Plus/minusvalenze in assenza del trasferimento nel patrimonio netto (ante imposte)” sono stati indicati i risultati delle valutazioni che sarebbero stati registrati a conto economico o nel prospetto della redditività complessiva, se il trasferimento non fosse stato effettuato (ivi inclusi quelli riferiti alle attività finanziarie trasferite nel portafoglio valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva)?
2.7.3 - A.7.4 B.7.5	A.3.3 Attività finanziarie riclassificate: cambiamento di modello di business e tasso di interesse effettivo
2.7.3	Nella tabella A.3.3 sono state fornite le informazioni richieste dall’IFRS 7, paragrafo 12B, lettera b), 12C, lettera a)?
A.4 Informativa sul fair value
2.7.4	Sono fornite le informazioni di cui all’IFRS 13, paragrafi 91 e 92?
Informativa di natura qualitativa
A.4.1 Livelli di fair value 2 e 3: tecniche di valutazione e input utilizzati
2.7.4	Viene fornita l’informativa sulle tecniche di valutazione, gli input ed i relativi aggiustamenti utilizzati nella valutazione del fair value degli strumenti appartenenti al livello 2 e al livello 3 e, in presenza di cambiamenti nella tecnica di valutazione, le motivazioni del cambiamento (IFRS 13, paragrafo 93, lettera d)?
2.7.4	Viene fornita l’informativa di natura qualitativa sull’impatto del Credit Value Adjustement (CVA) e/o del Debit Value Adjustement (DVA) sulla determinazione del fair value degli strumenti finanziari derivati?
2.7.4	Per le attività e passività appartenenti al livello 3 viene inoltre riportata l’informativa quantitativa sugli input non osservabili significativi utilizzati nella valutazione del fair value (IFRS 13, paragrafo 93, lettera d)?
A.4.2 Processi e sensibilità delle valutazioni
2.7.4	Viene fornita la descrizione dei processi di valutazione utilizzati ai sensi dell’IFRS 13, paragrafo 93, lettera g), nonché l’informativa sulla sensibilità della valutazione del fair value ai cambiamenti che intervengono negli input non osservabili (IFRS 13, paragrafo 93, lettera h)?
2.7.4 - A.7.4 B.7.7	È fornita l’informativa relativa a “Gerarchia sul fair value” (A.4.3)?
2.7.4	Con riferimento alle attività e passività finanziarie e non finanziarie valutate al fair value su base ricorrente vengono descritti i principi adottati per stabilire quando si verificano i trasferimenti tra i diversi livelli di gerarchia del fair value distintamente per le attività e passività finanziarie e le attività e passività non finanziarie (IFRS 13, paragrafo 95)?
2.7.4	A.4.4 Altre informazioni
2.7.4	Vengono fornite le informazioni di cui all’IFRS 13 paragrafi 48, 93 lettera (i) e 96?
Informativa di natura quantitativa
2.7.5 A.7.5 - B.7.6	A.4.5 Gerarchia del fair value
2.7.5 A.7.5 - B.7.6	A.4.5.1 Attività e passività valutate al fair value su base ricorrente: ripartizione per livelli di fair value
2.7.5	In calce alla tabella sono forniti:
2.7.5	l’informativa sui trasferimenti delle attività e delle passività fra il livello 1 e il livello 2 di cui all’IFRS 13, paragrafo 93, lettera c)?
2.7.5	le informazioni di natura quantitativa sull’impatto del Credit Value Adjustement (CVA) e/o del Debit Value Adjustement (DVA) sulla determinazione del fair value degli strumenti finanziari derivati?
A.7.6 - B.7.7	A.4.5.2 Variazioni annue delle attività valutate al fair value su base ricorrente (livello 3)
A.7.7 - B.7.8	A.4.5.3 Variazioni annue delle passività valutate al fair value su base ricorrente (livello 3)
2.7.5	Nel caso di contratti derivati il cui fair value cambia di segno da un esercizio all’altro (da attività a passività finanziaria o viceversa) viene imputato il risultato della valutazione, prima, sino a concorrenza del valore d’inizio periodo e, per la rimanenza, al nuovo segno del derivato?
2.7.5	In calce alla tabella viene fornita l’informativa di cui all’IFRS 13, paragrafo 93, lett. e), (iv)?
A.7.5 B.7.6	È stata compilata la tabella relativa a “Attività e passività valutate al fair value su base ricorrente: ripartizione per livelli di fair value” (A.4.5.1)?
A.7.6 - B.7.7	È stata compilata la tabella relativa a “Variazioni annue delle attività valutate al fair value su base ricorrente (livello 3)” (A.4.5.2)?
A.7.7 B.7.8	È stata compilata la tabella “Variazioni annue delle passività valutate al fair value (livello 3)” (A.4.5.3)?
A.7.8 - B.7.9	È stata compilata la tabella relativa a “Attività e passività non valutate al fair value o valutate al fair value su base non ricorrente: ripartizione per livelli di fair value” (A.4.5.4)?
2.7.5	Sono fornite le informazioni di cui all’IFRS 13, paragrafi 93, lettere a), b), e 97?
2.7.5	Per le attività non correnti e gruppi di attività in via di dismissione e le passività associate ad attività in via di dismissione il fair value è indicato soltanto nei casi in cui l’importo della valutazione corrisponde al fair value oppure al fair value al netto dei costi di vendita (in quanto inferiore al costo)?
2.7.5 - A.7.8 B.7.10	A.5 Informativa sul cd. “day one profit/loss”
2.7.5 - A.7.8 B.7.10	In questa voce è stata fornita l’informativa di cui all’IFRS 7, paragrafo 28?
IFRS 7.21B	L'entità deve presentare le informazioni integrative richieste in un'unica nota o in una sezione distinta nel bilancio. Tuttavia, l'entità non deve duplicare le informazioni già presentate altrove, purché dette informazioni siano fornite tramite rinvii inseriti nel bilancio ad altri documenti, come per esempio, relazione della direzione aziendale o relazioni sul rischio, ai quali gli utilizzatori del bilancio hanno accesso alle stesse condizioni e negli stessi tempi del bilancio. Senza le informazioni inserite tramite rinvii, il bilancio è incompleto.
IFRS 7.21C	Quando i paragrafi 22A-24F dell’IFRS 7 impongono di separare per categoria di rischio le informazioni da comunicare, l'entità deve determinare ciascuna categoria di rischio sulla base delle esposizioni al rischio che l'entità decide di coprire e alle quali si applica la contabilizzazione delle operazioni di copertura. L'entità deve determinare le categorie di rischio in modo coerente per tutte le informazioni integrative sulla contabilizzazione delle operazioni di copertura.
IFRS 7.21D	Per conseguire gli obiettivi di cui al paragrafo 21A dell’IFRS 7 (vedi punto 258), l'entità deve (salvo altrimenti specificato in seguito) determinare il grado di dettaglio delle informazioni da comunicare, l'enfasi da dare ai diversi aspetti delle disposizioni in materia di informazioni integrative, il livello appropriato di aggregazione o di disaggregazione e se gli utilizzatori del bilancio necessitano di ulteriori spiegazioni per valutare le informazioni quantitative fornite. Tuttavia, l'entità deve utilizzare lo stesso livello di aggregazione o di disaggregazione utilizzato per rispettare le disposizioni in materia di comunicazione di informazioni collegate di cui all’IFRS 7 e all'IFRS 13 Valutazione del fair value.
Strategia di gestione del rischio
IFRS 7.22A	L'entità ha spiegato la sua strategia di gestione del rischio per ciascuna categoria di rischio delle esposizioni al rischio che decide di coprire e alle quali si applica la contabilizzazione delle operazioni di copertura.
IFRS 7.22A	La spiegazione consente agli utilizzatori del bilancio di valutare (per esempio):
in che modo sorgono i singoli rischi;
in che modo l'entità gestisce ogni rischio; ciò deve consentire di valutare anche se l'entità copre un elemento nella sua interezza contro tutti i rischi o se copre la componente (o le componenti) di rischio di un elemento e perché;
l'entità delle esposizioni al rischio che l'entità gestisce.
IFRS 7.22B	Ai fini del paragrafo IFRS 7.22A, le informazioni includono tra l'altro la descrizione:
degli strumenti di copertura utilizzati a copertura delle esposizioni al rischio (e delle modalità di utilizzazione);
del modo in cui l'entità determina la relazione economica tra l'elemento coperto e lo strumento di copertura ai fini della valutazione dell'efficacia della copertura, e
del modo in cui l'entità definisce il rapporto di copertura e quali sono le fonti di inefficacia della copertura.
IFRS 7.22C	Se l'entità designa una specifica componente di rischio come elemento coperto (cfr. paragrafo 6.3.7 dell'IFRS 9) essa deve fornire, oltre alle informazioni previste ai paragrafi 22A e 22B dell’IFRS 7, informazioni qualitative o quantitative riguardanti:
il modo in cui l'entità ha determinato la componente di rischio designata come elemento coperto (compresa la descrizione della natura della relazione tra la componente di rischio e l'elemento nel suo complesso), e
il modo in cui la componente di rischio è correlata all'elemento nel suo complesso (per esempio, la componente di rischio designata ha coperto storicamente in media l'80 per cento delle variazioni del fair value dell'elemento nel suo complesso).
Ammontare, tempistica e grado di incertezza dei futuri flussi finanziari
IFRS 7.23A	A meno che sia esentata dal paragrafo IFRS 7.23C, l'entità deve fornire informazioni quantitative per categoria di rischio per consentire agli utilizzatori del suo bilancio di valutare i termini e le condizioni degli strumenti di copertura e il modo in cui questi influenzano l'ammontare, la tempistica e il grado di incertezza dei flussi finanziari futuri dell'entità.
IFRS 7.23B	Ai fini del paragrafo IFRS 7.23A, l'entità deve fornire una ripartizione indicante:
il profilo della tempistica dell'importo nominale dello strumento di copertura, e
se applicabile, il prezzo o il tasso medi (per esempio il prezzo strike o forward ecc.) dello strumento di copertura.
IFRS 7.23C	Nei casi in cui l'entità ridetermina spesso (ossia pone termine e riavvia) le relazioni di copertura, perché sia lo strumento di copertura che l'elemento coperto cambiano spesso (ossia l'entità utilizza un processo dinamico in cui sia l'esposizione che gli strumenti di copertura utilizzati per gestire l'esposizione non rimangono gli stessi a lungo, come nell'esempio riportato nel paragrafo B6.5.24, lettera b), dell'IFRS 9), l'entità:
è esentata dal fornire le informazioni integrative richieste dai paragrafi 23A e 23B dell’IFRS 7;
comunica:
informazioni sulla strategia ultima di gestione del rischio in relazione alle predette relazioni di copertura;
la descrizione del modo in cui tiene conto della sua strategia di gestione del rischio nell'utilizzo della contabilizzazione delle operazioni di copertura e nella designazione di dette particolari relazioni di copertura, e
l'indicazione della frequenza alla quale le relazioni di copertura cessano o riprendono nel quadro del processo dell'entità relativo alle relazioni di copertura.
IFRS 7.23D	L'entità deve fornire per categoria di rischio la descrizione delle fonti dell'inefficacia della copertura che si prevede modifichino la relazione di copertura durante il relativo periodo di validità.
IFRS 7.23E	Se nella relazione di copertura emergono altre fonti di inefficacia della copertura, l'entità deve indicare dette fonti per categoria di rischio e spiegare l'inefficacia della copertura che ne risulta.
IFRS 7.23F	Per le coperture dei flussi finanziari, l'entità deve fornire la descrizione delle operazioni previste per le quali la contabilizzazione delle operazioni di copertura, sebbene utilizzata nell'esercizio precedente, non è più prevista.
Effetti della contabilizzazione delle operazioni di copertura sulla situazione patrimoniale-finanziaria e sull'andamento economico.
IFRS 7.24A	L'entità deve presentare, in formato tabellare, i seguenti importi relativi agli elementi designati come strumenti di copertura separatamente per categoria di rischio per ogni tipo di copertura (copertura di fair value, copertura dei flussi finanziari o copertura di un investimento netto in una gestione estera):
il valore contabile degli strumenti di copertura (presentando separatamente le attività finanziarie e le passività finanziarie);
la voce del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria che include lo strumento di copertura;
la variazione del fair value dello strumento di copertura utilizzata come base per il rilevamento dell'inefficacia della copertura nell'esercizio, e
gli importi nominali (comprese le quantità, in tonnellate o metri cubi) degli strumenti di copertura.
IFRS 7.24B	L'entità deve presentare, in formato tabellare, i seguenti importi relativi agli elementi coperti, separatamente per categoria di rischio per ogni tipo di copertura, come segue:
per le coperture di fair value:
il valore contabile dell'elemento coperto rilevato nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria (presentando separatamente le attività e le passività);
l'importo cumulato delle rettifiche delle coperture di fair value sull'elemento coperto incluso nel valore contabile dell'elemento coperto rilevato nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria (presentando separatamente le attività e le passività);
la voce del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria che include lo strumento coperto;
la variazione del fair value dell'elemento coperto utilizzata come base per il rilevamento dell'inefficacia della copertura nell'esercizio, e
l'importo cumulato delle rettifiche delle coperture di fair value rimanenti nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria per gli elementi coperti che hanno cessato di essere rettificati per gli utili e le perdite di copertura in conformità al paragrafo 6.5.10 dell'IFRS 9.
per le coperture dei flussi finanziari e per le coperture dell'investimento netto in una gestione estera:
la variazione del valore dell'elemento coperto utilizzata come base per il rilevamento dell'inefficacia della copertura nell'esercizio (ossia per le coperture dei flussi finanziari la variazione del valore utilizzato per determinare la parte inefficace della copertura da rilevare conformemente al paragrafo 6.5.11, lettera c), dell'IFRS 9);
i saldi della riserva per la copertura dei flussi finanziari e della riserva di conversione di valuta estera per le coperture continue contabilizzate conformemente al paragrafo 6.5.11 e al paragrafo 6.5.13, lettera a), dell'IFRS 9, e
i saldi della riserva di copertura dei flussi di cassa e della riserva di conversione di valuta estera rimanenti dalle relazioni di copertura alle quali non si applica più la contabilizzazione delle operazioni di copertura.
IFRS 7.24C	L'entità deve presentare, in formato tabellare, i seguenti importi, separatamente per categoria di rischio per ogni tipo di copertura, come segue:
per le coperture di fair value:
l'inefficacia della copertura, ossia la differenza tra l'utile o la perdita di copertura dello strumento di copertura e l'elemento coperto, rilevata nell'Utile/(perdita) d'esercizio (o nelle altre componenti di conto economico complessivo per le coperture di strumenti rappresentativi di capitale per i quali l'entità ha scelto di presentare le variazioni del fair value nelle altre componenti di conto economico complessivo conformemente al paragrafo 5.7.5 dell'IFRS 9), e
la voce del prospetto di conto economico complessivo in cui è stata rilevata l'inefficacia della copertura.
per le coperture dei flussi finanziari e per le coperture dell'investimento netto in una gestione estera:
gli utili o le perdite di copertura dell'esercizio che sono stati rilevati nel prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo;
l'inefficacia della copertura rilevata nell'Utile/(perdita) d'esercizio;
la voce del prospetto di conto economico complessivo in cui è stata rilevata l'inefficacia della copertura;
l'ammontare riclassificato dalla riserva di copertura dei flussi di cassa o dalla riserva di conversione di valuta estera nell'Utile/(perdita) d'esercizio come rettifica da riclassificazione (cfr. lo IAS 1) (distinguendo fra importi per i quali in precedenza era stata utilizzata la contabilizzazione delle operazioni di copertura ma per i quali non sono più previsti flussi finanziari futuri coperti, e gli importi che sono stati trasferiti perché l'elemento coperto ha inciso sull'utile o sulla perdita);
la voce del prospetto di conto economico complessivo che include la rettifica da riclassificazione (cfr. IAS 1), e
per le coperture di posizioni nette, gli utili e le perdite di copertura rilevati in una voce distinta del prospetto di conto economico complessivo (cfr. il paragrafo 6.6.4 dell'IFRS 9).
IFRS 7.24D	Quando il volume delle relazioni di copertura a cui si applica l'esenzione di cui al paragrafo IFRS 7.23C non è rappresentativa dei volumi normali nel corso dell'esercizio (ossia il volume alla data di riferimento del bilancio non riflette i volumi nel corso dell'esercizio) l'entità deve indicare tale fatto e il motivo per cui ritiene che i volumi non siano rappresentativi.
IFRS 7.24E	L'entità deve fornire la riconciliazione di ciascuna componente del patrimonio netto e l'analisi delle altre componenti di conto economico complessivo secondo quanto previsto dallo IAS 1 che nell'insieme:
opera una distinzione, come minimo, tra gli importi che si riferiscono alle informazioni integrative di cui al paragrafo 24C, lettera b), punti i) e iv) (vedi punto 270), e gli importi contabilizzati conformemente al paragrafo 6.5.11, lettera d), punti i) e iii), dell'IFRS 9;
opera una distinzione tra gli importi connessi con il valore temporale delle opzioni che coprono elementi coperti relativi a un'operazione e gli importi connessi con il valore temporale delle opzioni che coprono elementi coperti relativi a un periodo quando l'entità contabilizza il valore temporale dell'opzione in conformità al paragrafo 6.5.15 dell'IFRS 9, e
opera una distinzione tra gli importi associati a elementi forward di contratti forward e ai differenziali dovuti alla valuta estera di strumenti finanziari che coprono elementi coperti relativi a un'operazione e gli importi associati a elementi forward di contratti forward e ai differenziali dovuti alla valuta estera di strumenti finanziari che coprono elementi coperti relativi a un periodo quando l'entità contabilizza tali importi in conformità al paragrafo 6.5.16 dell'IFRS 9?
IFRS 7.24F	L'entità ha fornito le informazioni di cui al paragrafo 24E (vedi punto precedente) separatamente per categoria di rischio.
IFRS 7.24F	La disaggregazione in base al rischio può essere fornita nelle note al bilancio.
Opzione di designare l'esposizione creditizia come valutata al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio
IFRS 7.24G	Se l'entità ha designato uno strumento finanziario, o parte di esso, come valutato al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio, perché utilizza un derivato su crediti per gestire il rischio di credito dello strumento finanziario, essa deve indicare:
per i derivati su crediti che sono stati utilizzati per gestire il rischio di credito degli strumenti finanziari designati come valutati al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio in conformità al paragrafo 6.7.1 dell'IFRS 9, la riconciliazione di ciascun importo nominale e del fair value all'inizio e alla fine dell'esercizio;
l'utile o la perdita rilevati nell'Utile/(perdita) d'esercizio alla data di designazione dello strumento finanziario, o di parte di esso, come valutato al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio secondo quanto previsto dal paragrafo 6.7.1 dell'IFRS 9, e
alla data in cui cessa la valutazione dello strumento finanziario, o di parte di esso, al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio, il fair value dello strumento finanziario che è diventato il nuovo valore contabile conformemente al paragrafo 6.7.4, lettera b), dell'IFRS 9 e il valore nominale o l'importo del capitale relativi (l'entità non è tenuta a comunicare questa informazione integrativa negli esercizi successivi, se non per fornire informazioni comparative secondo quanto previsto dallo IAS 1)
IFRS 7.44DF	Nell’esercizio in cui applica per la prima volta il documento “Riforma degli indici di riferimento per la determinazione dei tassi di interesse (modifiche all’IFRS 9, allo IAS 39 e all’IFRS 7)”, l’entità non è tenuta a presentare le informazioni quantitative di cui al paragrafo 28, lettera f), dello IAS 8 Principi contabili, cambiamenti nelle stime contabili ed errori.
Incertezza derivante dalla riforma degli indici di riferimento per la determinazione dei tassi di interesse
IFRS 7.24H	Per le relazioni di copertura alle quali l’entità applica le deroghe di cui ai paragrafi 6.8.4–6.8.12 dell’IFRS 9 o ai paragrafi 102D–102N dello IAS 39, l’entità deve indicare:
gli indici di riferimento per la determinazione dei tassi di interesse significativi ai quali sono esposte le relazioni di copertura dell’entità;
la misura dell’esposizione al rischio che l’entità gestisce che è direttamente interessata dalla riforma degli indici di riferimento per la determinazione dei tassi di interesse;
il modo in cui l’entità gestisce il processo di transizione a tassi di riferimento alternativi;
la descrizione delle valutazioni o delle ipotesi significative formulate dall’entità nell’applicare tali paragrafi (per esempio, le valutazioni o le ipotesi in merito al momento in cui non sussiste più l’incertezza derivante dalla riforma degli indici di riferimento per la determinazione dei tassi di interesse per quanto concerne la tempistica e l’importo dei flussi finanziari correlati agli indici di riferimento per la determinazione dei tassi di interesse); ed
l’importo nominale degli strumenti di copertura in tali relazioni di copertura.
Informazioni integrative addizionali con riferimento alla riforma degli indici di riferimento per la determinazione dei tassi di interesse.
IFRS 7.2.24I	Per consentire agli utilizzatori del bilancio di comprendere l’effetto della riforma degli indici di riferimento per la determinazione dei tassi di interesse sugli strumenti finanziari e la strategia di gestione del rischio dell’entità, l’entità deve fornire informazioni integrative riguardanti:
la natura e la portata dei rischi ai quali l’entità è esposta derivanti dagli strumenti finanziari soggetti alla riforma degli indici di riferimento per la determinazione dei tassi di interesse e il modo in cui l’entità gestisce tali rischi; e
i progressi compiuti dall’entità nel completamento della transizione verso tassi di riferimento alternativi e il modo in cui l’entità in cui gestisce la transizione.
IFRS7.24J	Per conseguire gli obiettivi di cui al paragrafo 24I (vedi punto precedente), l’entità deve indicare:
il modo in cui l’entità gestisce la transizione verso tassi di riferimento alternativi, i progressi compiuti alla data di riferimento del bilancio e i rischi, derivanti dagli strumenti finanziari, ai quali è esposta a causa della transizione;
informazioni quantitative sugli strumenti finanziari che devono ancora passare a un tasso di riferimento alternativo alla fine del periodo di riferimento del bilancio, disaggregate per indici di riferimento per la determinazione dei tassi di interesse significativi soggetti alla riforma degli indici di riferimento per la determinazione dei tassi di interesse, indicando separatamente:
attività finanziarie non derivate;
passività finanziarie non derivate; e
derivati; e
se i rischi individuati al paragrafo 24J, lettera a), hanno comportato variazioni della strategia di gestione del rischio dell’entità (si vedano i punti 259-260), una descrizione di tali variazioni.
Fair value
IFRS 7.25, IFRS 7.29	L’entità ha indicato, per ogni classe di attività e passività finanziaria, il fair value di tale classe in modo che sia confrontabile con il suo valore contabile (fatta eccezione per quelli indicati nell’IFRS 7.29).
IFRS 7.26	Nell’indicare i fair value, l’entità ha raggruppato le attività e le passività finanziarie in classi, ma le compensa soltanto nella misura in cui i loro valori contabili sono compensati nel bilancio.
IFRS 7.28	In alcuni casi, l'entità non rileva l'utile o la perdita al momento della rilevazione iniziale dell'attività finanziaria o della passività finanziaria, perché il fair value non è attestato da un prezzo quotato in un mercato attivo per un'attività o una passività identica (ossia un dato di input di Livello 1) né è basato su una tecnica di valutazione che utilizza solo dati di mercati osservabili (cfr. paragrafo B5.1.2 A dell'IFRS 9).
IFRS 7.28	In tali casi, per ogni classe di attività o passività finanziaria, l'entità deve indicare:
i principi contabili da essa utilizzati nel rilevare nell'Utile/(perdita) di esercizio la differenza tra il fair value al momento della rilevazione iniziale e il prezzo dell'operazione per riflettere un cambiamento nei fattori (incluso il tempo) che gli operatori di mercato prenderebbero in considerazione per determinare il prezzo dell'attività o della passività (cfr. paragrafo B5.1.2 A, lettera b), dell'IFRS 9);
la differenza complessiva ancora da rilevare nell'Utile/(perdita) d'esercizio all'inizio e alla fine dell'esercizio e la riconciliazione delle variazioni del saldo di detta differenza;
il motivo per cui l'entità ha concluso che il prezzo dell'operazione non era la prova migliore del fair value, inclusa la descrizione dell'evidenza a supporto del fair value.
IFRS 7.29	L’indicazione del fair value non è necessaria: (a) quando il valore contabile è un’approssimazione ragionevole del fair value, per esempio nel caso di strumenti finanziari quali crediti e debiti commerciali a breve termine; (b) [eliminato]; (c) [eliminato]: (d) per le passività del leasing.
Natura ed estensione dei rischi derivanti dagli strumenti finanziari
IFRS 7.B6	Le informazioni richieste dai punti 281-310 devono essere fornite nel bilancio o incorporate con specifico rimando dal bilancio ad un altro prospetto, come ad esempio la relazione sulla gestione od altra relazione degli amministratori, che è disponibile per gli utilizzatori del bilancio negli stessi termini e contestualmente al bilancio. Senza l’informativa incorporata con uno specifico rimando, il bilancio è incompleto.
IFRS 7.31	L’entità ha fornito l’informativa che consente agli utilizzatori del bilancio di valutare la natura e l’estensione dei rischi derivanti dagli strumenti finanziari cui l’entità è esposta alla data di chiusura dell’esercizio.
Informativa minima
2.7.45	Nella Parte E del bilancio, sono fornite le informazioni riguardanti:
2.7.45	- l’operatività in strumenti finanziari derivati?
2.7.45	- i profili di rischio di seguito indicati:
2.7.45	rischio di credito?
2.7.45	b) rischi di mercato:
2.7.45	- di tasso di interesse?
2.7.45	- di prezzo?
2.7.45	- di cambio?
2.7.45	c) rischio di liquidità?
2.7.45	d) rischi operativi?
2.7.45	Sono altresì fornite le relative le relative politiche di gestione e copertura messe in atto dalla banca?
2.7.45	Con riferimento al rischio di credito sono fornite, altresì, nella Parte E le informazioni previste dal “Principio 8 - Informativa” contenute nel documento EBA “Orientamenti in materia di pratiche di gestione del rischio di credito e di rilevazione contabile delle perdite attese su crediti degli enti creditizi”?
2.7.45	Relativamente al rischio di tasso di interesse e al rischio di prezzo, si distingue tra “portafoglio di negoziazione di vigilanza” e “portafoglio bancario”?
2.7.45	Ai fini della compilazione della Parte E, si intende:
2.7.45	a) per “portafoglio di negoziazione di vigilanza” il portafoglio degli strumenti finanziari soggetto ai requisiti patrimoniali per i rischi di mercato, come definito nella normativa di vigilanza prudenziale;
2.7.45	b) per “portafoglio bancario” il portafoglio degli altri strumenti finanziari soggetto ai requisiti patrimoniali per i rischi di credito e di controparte, come definito nella anzidetta disciplina di vigilanza?
2.7.45	Le informazioni previste nella Parte E si basano su dati gestionali interni e pertanto possono non coincidere con quelli riportati nelle parti B e C. Fanno eccezione le tabelle e le informative per le quali è specificamente richiesta l’indicazione del “valore di bilancio”.
2.7.45	Le informative di natura qualitativa e quantitativa fornite nella Parte E sono state integrate con informazioni addizionali che si focalizzino sulle aree di rischio, i prodotti e sugli altri aspetti operativi ritenuti dalla banca di tempo in tempo rilevanti?
Premessa
2.7.46	Viene fornita una sintesi dell’organizzazione del governo dei rischi della banca, dei relativi processi e delle funzioni chiave (ad esempio, informazioni sugli obiettivi della funzione di risk management, i relativi compiti e responsabilità e le modalità attraverso cui ne è garantita l’indipendenza)?
2.7.46	Viene altresì fornita una descrizione della cultura del rischio nella banca e delle modalità attraverso cui viene garantita la diffusione (ad esempio, possono essere indicati: il ruolo degli organi aziendali nella supervisione della cultura aziendale, l’inclusione di obiettivi relativi alla cultura del rischio nelle politiche aziendali, le attività di training per garantirne la diffusione tra il personale)?
3.7.9	Nella sezione 1 sono fornite le informazioni riferite alle imprese incluse nel consolidato contabile”?
3.7.9	Sono state fornite le informazioni relative la qualità del credito:
3.7.9	A.1 Esposizioni creditizie deteriorate e non deteriorate: consistenze, rettifiche di valore, dinamica e distribuzione economica?
3.7.9	A.1.1 Distribuzione delle attività finanziarie per portafogli di appartenenza e per qualità creditizia (valori di bilancio)?
3.7.9	A.1.2 Distribuzione delle attività finanziarie per portafogli di appartenenza e per qualità creditizia (valori lordi e netti)?
3.7.9	Nelle sezioni 2, 3 e 4 sono fornite le informazioni riferite, rispettivamente, al consolidato prudenziale, alle imprese di assicurazione e alle altre imprese?
3.7.9	Nelle tabelle riferite al solo gruppo bancario i dati sono indicati al lordo dei rapporti intrattenuti con le altre società incluse nel consolidamento di bilancio?
3.7.9	I dati di cui al punto precedente includono convenzionalmente, in proporzione all’interessenza detenuta, anche le attività e passività delle società bancarie, finanziarie e strumentali controllate congiuntamente e consolidate proporzionalmente ai fini di vigilanza?
3.7.9	È incluso in calce alle informative interessate il dettaglio relativo al contributo dei rapporti intercorrenti tra le società appartenenti al consolidato prudenziale e le altre società incluse nel perimetro di consolidamento del bilancio, laddove sia rilevante?
Sezione 1 RISCHIO DI CREDITO
Informazioni qualitative
2.7.47 - A.11.3 B.11.6	Sono inclusi gli 1. Aspetti generali?
2.7.47	Nella presente voce, si sono descritti gli obiettivi e le strategie sottostanti all’attività creditizia, evidenziando eventuali modifiche significative intervenute nell’esercizio?
2.7.47	L’informativa riguarda anche l’operatività in prodotti finanziari innovativi o complessi?
2.7.47	Ove rilevante, viene fornita una illustrazione delle politiche commerciali perseguite dalle diverse unità operative che generano rischio di credito?
2.7.47 - A.11.3 B.11.6	Sono incluse le 2. Politiche di gestione del rischio di credito?
2.7.47 - A.11.3 B.11.6	Sono inclusi gli 2.1 Aspetti organizzativi?
2.7.47	Negli aspetti organizzativi sono descritti:
2.7.47	- i fattori che generano il rischio di credito;
2.7.47	- la struttura organizzativa preposta alla sua gestione;
2.7.47	- le relative modalità di funzionamento?
2.7.47 - A.11.3 B.11.6	Sono inclusi gli 2.2 Sistemi di gestione, misurazione e controllo?
2.7.47	Sono descritti, distinguendo tra livello individuale e di portafoglio:
2.7.47	- i sistemi interni di identificazione, misurazione, gestione e controllo del rischio di credito?
2.7.47	- in particolare, sono fornite notizie circa l’esistenza di limiti alle esposizioni e alla concentrazione nonché di soglie di attenzione sull’andamento della qualità del credito?
2.7.47	Vengono descritte, ove rilevanti, le eventuali variazioni intervenute rispetto al precedente esercizio?
2.7.47	Se nell’erogazione e/o nell’attività di gestione e di controllo del rischio di credito sono utilizzati metodi di scoring e/o sistemi basati su rating esterni e/o interni, vengono illustrate le relative caratteristiche (portafogli interessati, agenzie di rating utilizzate, come i rating interni si rapportano ai rating esterni, ecc.)?
2.7.47	Ne vengono illustrate le relative modalità d’impiego nel processo di allocazione del capitale?
2.7.47	Nel caso di utilizzo di modelli di portafoglio per la misurazione del rischio di credito, si descrive il tipo di modello utilizzato, i relativi parametri e i portafogli interessati?
2.7.47	È riportata una descrizione dell’uso di “stress test” nell’ambito delle strategie di governo del rischio di credito (ad esempio: metodologie utilizzate per la conduzione degli stress test, modalità di selezione degli scenari, incluse le assunzioni chiave legate a fattori macroeconomici, indicazioni di natura qualitativa sui risultati di tali simulazioni sugli indicatori di bilancio)?
2.7.47	Sono inclusi 2.2 i metodi di misurazione delle perdite attese?
2.7.47	È stato spiegato come i sistemi di gestione, misurazione e controllo del rischio di credito si collegano alla rilevazione e alla misurazione delle perdite attese sulle attività finanziarie?
2.7.47	In particolare, sono state fornite le informazioni di cui all’IFRS 7, paragrafo 35F, lettere a), b), c) e d), nonché paragrafo 35G?
2.7.47 - A.11.3 B.11.6	Sono incluse 2.4 le tecniche di mitigazione del rischio di credito?
2.7.47 - 2.7.48	Sono oggetto di illustrazione le politiche e le strategie di copertura del rischio di credito?
2.7.48	Tale informativa include riferimenti sui seguenti argomenti:
2.7.48	a) utilizzi di accordi di compensazione relativi ad operazioni in bilancio e “fuori bilancio”;
2.7.48	b) principali tipologie di garanzie reali utilizzate e modalità di gestione;
2.7.48	c) principali tipologie di controparti delle garanzie personali richieste e dei derivati su attività finanziarie acquistate e il relativo merito creditizio;
2.7.48	d) grado di concentrazione (in termini di rischio di credito o di mercato) delle diverse forme di copertura?
2.7.48	È stata fornita e l’informativa sulla natura e sulla qualità delle garanzie ricevute prevista dall’IFRS 7, paragrafo 35K, lettera b)?
2.7.48	Sono fornite informazioni sull’esistenza di eventuali vincoli contrattuali che possano minare la validità giuridica delle garanzie ricevute?
2.7.48	Sono descritte le procedure tecnico-organizzative utilizzate per verificare l’efficacia giuridica e operativa delle coperture?
2.7.48	Sono descritti gli eventuali cambiamenti intervenuti rispetto all’esercizio precedente?
2.7.48	Sono fornite le informazioni per 3. “Esposizioni creditizie deteriorate”?
2.7.48	Sono state fornite le informazioni in merito a 3.1 “strategie e politiche di gestione”?
2.7.48	Nella presente voce sono illustrati gli obiettivi e le strategie sottostanti alle esposizioni creditizie deteriorate, specificando i target quantitativi di riduzione del loro ammontare e il livello di progresso raggiunto nell’esercizio rispetto al piano operativo approvato dai competenti organi aziendali?
2.7.48	Sono, inoltre, illustrate le procedure tecnico-organizzative e le metodologie utilizzate nella gestione e nel controllo delle esposizioni creditizie deteriorate?
2.7.48	Tale informativa include le modalità di classificazione delle esposizioni per qualità dei debitori, i fattori che consentono il passaggio da esposizioni deteriorate a esposizioni non deteriorate, le modalità di valutazione dell’adeguatezza delle rettifiche di valore?
2.7.48	3.2 Write-off
2.7.48	Sono state fornite le informazioni di cui all’IFRS 7, paragrafi 35F e) e 35L?
2.7.48	In particolare, sono illustrate le politiche di write-off adottate, inclusi gli indicatori utilizzati per valutare le aspettative di recupero?
2.7.48	Sono state altresì fornite informazioni sulle attività finanziarie cancellate che sono ancora soggette a procedure di escussione, specificando l’ammontare di quelle cancellate nel corso dell’esercizio?
2.7.48	3.3 Attività finanziarie impaired acquisite o originate
2.7.48	Sono oggetto di descrizione i sistemi interni di identificazione, misurazione, gestione e controllo del rischio di credito con riferimento alle attività finanziarie impaired acquisite o originate (come definite, nel Capitolo 1, paragrafo 5 “Definizioni” della Circolare 262), con indicazione, fra l’altro, delle metodologie adottate per la classificazione delle attività finanziarie acquistate o originate per portafogli omogenei?
2.7.48	È stata altresì fornita un’informativa su:
2.7.48	l’andamento degli incassi e la coerenza di questi ultimi rispetto ai piani di rientro preventivati, distintamente per i singoli portafogli omogenei di attività finanziarie acquisite o originate;
2.7.48	i fattori considerati per l’applicazione delle rettifiche di valore;
2.7.48	l’anzianità delle attività finanziarie acquisite o originate e non ancora incassate?
2.7.48	È stato altresì indicato, per singoli portafogli acquisiti, il valore nominale e il corrispettivo pagato per l’acquisto?
2.7.49	4. Attività finanziarie oggetto di rinegoziazioni commerciali e esposizioni oggetto di concessioni
2.7.49	Sono fornite informazioni sulle politiche di rinegoziazione commerciale e di concessione delle attività finanziarie, nonché sugli effetti delle modifiche contrattuali sulla misurazione delle perdite attese, includendo l’informativa prevista dall’IFRS 7, paragrafo 35F, lettera f) e paragrafo 35J?
2.7.49	Sono altresì fornite informazioni sulla qualità creditizia delle esposizioni oggetto di concessioni e sull’efficacia delle misure di concessione accordate?
2.7.49	In particolare, tale informativa include:
le garanzie ricevute sulle attività oggetto di concessione, la classificazione delle attività in funzione del numero di concessioni accordate nel corso degli esercizi precedenti?
2.7.49	l’analisi delle attività per anzianità di concessione, distinguendo tra esposizioni deteriorate e non deteriorate?
2.7.49	l’impatto sul valore attuale netto dei flussi finanziari contrattuali delle concessioni accordate negli ultimi sei, dodici e ventiquattro mesi e una descrizione dell’approccio valutativo applicato?
IFRS 7.33	Per ogni tipo di rischio derivante dagli strumenti finanziari, l’entità ha fornito l’informativa seguente:
le esposizioni al rischio e come traggono origine;
gli obiettivi, le politiche e i processi per gestire il rischio e i metodi usati per valutare il rischio; e
ogni cambiamento in a) o b) rispetto al periodo precedente.
Informazioni quantitative
IFRS 7.34 IAS 24.9	Per ogni tipo di rischio legato agli strumenti finanziari l’entità deve indicare:
dati quantitativi sintetici sulla propria esposizione al rischio alla data di chiusura dell’esercizio di riferimento basati sulle informazioni a disposizione dei dirigenti con responsabilità strategiche (così come definiti dallo IAS 24) come, ad esempio, il consiglio di amministrazione e l’amministratore delegato;
l’informativa di cui ai punti 286-310 nei limiti in cui non è stata fornita nell’ambito dell’informativa di cui al precedente punto a);
le concentrazioni del rischio se non risultano già evidenti dall’informativa fornita ai punti a) e b).
IFRS 7.B7 IAS 8.10	Se l’entità utilizza metodi diversi per la gestione del rischio o di una esposizione, l’entità dà l’informativa basandosi sul metodo od i metodi che sono più attendibili e rilevanti. Lo IAS 8.10 discute il tema dell’attendibilità e rilevanza dell’informativa.
IFRS 7.B8 IFRS 7.IG18	Concentrazioni del rischio sono legate a strumenti finanziari che hanno caratteristiche simili e sono influenzati in modo simile da cambiamenti delle condizioni economiche o di altra natura. L‘identificazione delle concentrazioni di rischio richiede una valutazione tenuto conto delle circostanze specifiche dell’entità (si veda IFRS 7. IG18).
IFRS 7.B8	Con riferimento alla concentrazione dei rischi, l’entità ha fornito l’informativa seguente:
una descrizione di come la Direzione aziendale ha determinato la concentrazione dei rischi;
una descrizione delle caratteristiche comuni che identificano ogni concentrazione (ad esempio controparti, area geografica, valuta e mercato); e
l’ammontare delle esposizioni al rischio connesso agli strumenti finanziari con le medesime caratteristiche.
IFRS 7.35	Se le informazioni quantitative alla data di chiusura dell’esercizio non sono rappresentative della esposizione ai rischi dell’entità durante il periodo, l’entità fornisce ulteriori informazioni che siano rappresentative.
IFRS 7.5.A	Le disposizioni in materia di informazioni integrative sul rischio di credito di cui ai paragrafi 35A - 35N dell’IFRS 7 (si vedano punti 286-293) si applicano ai diritti che l'IFRS 15 Ricavi provenienti da contratti con i clienti prevede siano contabilizzati conformemente all'IFRS 9 ai fini della rilevazione degli utili o delle perdite per riduzione di valore. Ogni riferimento a attività finanziarie o strumenti finanziari nei predetti paragrafi si intende riferito anche ai suddetti diritti, se non altrimenti specificato.
Rischio di credito
Ambito di applicazione e finalità
IFRS 7.35A	L’entità applica le disposizioni in materia di informazioni integrative di cui ai paragrafi 35F-35N dell’IFRS 7 agli strumenti finanziari ai quali si applicano le disposizioni in materia di riduzione di valore di cui all’IFRS 9. Tuttavia: a) per i crediti commerciali, le attività derivanti da contratto e i crediti impliciti nei contratti di leasing, il paragrafo 35J dell’IFRS 7 si applica ai crediti commerciali, alle attività derivanti da contratto e ai crediti impliciti nei contratti di leasing per i quali le perdite attese lungo tutta la vita del credito sono rilevate conformemente al paragrafo 5.5.15 dell’IFRS 9, se dette attività finanziarie sono modificate quando sono scadute da più di 30 giorni e b) il paragrafo 35K, lettera b) dell’IFRS 7,non si applica ai crediti impliciti nei contratti di leasing.
IFRS 7.35B	Le informazioni integrative sul rischio di credito fornite ai sensi dei paragrafi 35F-35N dell’IFRS 7 devono consentire agli utilizzatori del bilancio di comprendere l’effetto del rischio di credito sull’importo, sulla tempistica e sul grado di incertezza dei flussi finanziari futuri.
IFRS 7.35B	Per soddisfare le finalità del paragrafo IFRS 7.35B, le informazioni integrative sul rischio di credito devono comprendere:
informazioni sulle pratiche di gestione del rischio di credito dell’entità e sul modo in cui dette pratiche sono in relazione con la rilevazione e la valutazione delle perdite attese su crediti, compresi i metodi, le ipotesi e le informazioni utilizzati per valutare le perdite attese;
informazioni quantitative e qualitative che consentano agli utilizzatori del bilancio di valutare gli importi in bilancio derivanti da perdite attese su crediti, inclusi le variazioni dell’importo delle perdite attese su crediti e i relativi motivi, e
informazioni sull’esposizione al rischio di credito dell’entità (ossia il rischio di credito insito nelle attività finanziarie e negli impegni dell’entità all’erogazione di crediti), comprese le concentrazioni significative del rischio di credito.
IFRS 7.35C	L’entità non deve ripetere informazioni già fornite altrove, purché dette informazioni siano fornite tramite rinvii inseriti nel bilancio ad altri documenti, come per esempio, relazione della direzione aziendale o relazione sul rischio, ai quali gli utilizzatori del bilancio hanno accesso alle stesse condizioni e negli stessi tempi del bilancio. Senza le informazioni inserite tramite rinvii, il bilancio è incompleto.
IFRS 7.35D	Per soddisfare le finalità di cui al paragrafo IFRS 7.35B, l’entità deve (salvo altrimenti specificato) considerare il grado di dettaglio delle informazioni da comunicare, l’enfasi da dare ai diversi aspetti delle disposizioni in materia di pubblicità, il livello adeguato di aggregazione o di disaggregazione e se gli utilizzatori del bilancio necessitano di ulteriori spiegazioni per valutare le informazioni quantitative fornite.
IFRS 7.35E	Se le informazioni integrative fornite in conformità ai paragrafi 35F-35N dell’IFRS 7 sono insufficienti a soddisfare le finalità di cui al paragrafo IFRS 7.35B, l’entità deve fornire le informazioni integrative necessarie a soddisfare tali finalità.
Pratiche di gestione del rischio di credito
IFRS 7.35F	L’entità deve illustrare le sue pratiche di gestione del rischio di credito e il modo in cui dette pratiche sono in relazione con la rilevazione e la valutazione delle perdite attese su crediti. Per soddisfare questa finalità l’entità deve comunicare le informazioni che permettono agli utilizzatori del bilancio di comprendere e valutare:
il modo in cui l’entità ha stabilito se il rischio di credito relativo agli strumenti finanziari è aumentato in misura significativa dopo la rilevazione iniziale, se e in che modo:
si ritiene che gli strumenti finanziari abbiano un basso rischio di credito in conformità al paragrafo 5.5.10 dell’IFRS 9, comprese le categorie di strumenti finanziari ai quali si applica, e
sia stata confutata la presunzione, di cui al paragrafo 5.5.11 dell’IFRS 9, che vi siano stati aumenti significativi del rischio di credito dopo la rilevazione iniziale quando le attività finanziarie sono scadute da più di 30 giorni;
le definizioni di inadempimento dell’entità, compresi i motivi per la scelta delle definizioni;
il modo in cui gli strumenti sono stati raggruppati, se le perdite attese su crediti sono state valutate su base collettiva;
il modo in cui l’entità ha determinato che le attività finanziarie sono deteriorate;
i principi in materia di svalutazione seguiti dall’entità, compresi gli indicatori dell’assenza di una ragionevole aspettativa di recupero e informazioni sui principi seguiti per le attività finanziarie che sebbene totalmente svalutate sono ancora soggette a esecuzione forzata e
il modo in cui sono state applicate le disposizioni di cui al paragrafo 5.5.12 dell’IFRS 9 in materia di modifica dei flussi finanziari contrattuali delle attività finanziarie, compreso il modo in cui l’entità:
determina se il rischio di credito dell’attività finanziaria che è stato modificato mentre il fondo a copertura perdite era valutato ad un importo pari alle perdite attese lungo tutta la vita del credito è migliorato al punto che il fondo a copertura perdite torna a essere valutato a un importo pari alle perdite attese su crediti nei 12 mesi successivi in conformità al paragrafo 5.5.5 dell’IFRS 9, e
sorveglia la misura in cui il fondo a copertura perdite per le attività finanziarie che soddisfano i criteri di cui al punto i) è successivamente nuovamente valutato a un importo pari alle perdite attese lungo tutta la vita del credito in conformità al paragrafo 5.5.3 dell’IFRS 9.
IFRS 7.B8A	Il paragrafo 35F, lettera b), di cui al punto precedente, impone la comunicazione di informazioni integrative sul modo in cui l’entità ha definito l’inadempimento per i diversi strumenti finanziari e i motivi della scelta della definizione. In conformità al paragrafo 5.5.9 dell’IFRS 9, per determinare se debbano essere rilevate le perdite attese lungo tutta la vita del credito occorre basarsi sull’aumento del rischio di inadempimento dopo la rilevazione iniziale. Tra le informazioni sulla definizione di inadempimento utilizzata dall’entità che possa aiutare gli utilizzatori del bilancio a capire in che modo l’entità ha applicato le disposizioni in materia di perdite attese su crediti dell’IFRS 9 rientrano: a) i fattori qualitativi e quantitativi presi in considerazione per definire l’inadempimento; b) se sono state applicate definizioni diverse per tipi diversi di strumenti finanziari e c) le ipotesi sul tasso di miglioramento (ossia il numero di attività finanziarie tornate a essere in bonis) dopo il verificarsi di un inadempimento sull’attività finanziaria.
IFRS 7.B8B	Per aiutare gli utilizzatori del bilancio a valutare i principi in materia di ristrutturazione e modifica seguiti dall’entità, il paragrafo 35F, lettera f), punto i) dell’IFRS7, impone la comunicazione di informazioni integrative sul modo in cui l’entità sorveglia la misura in cui il fondo a copertura perdite sulle attività finanziarie precedentemente comunicato in conformità al paragrafo 35F, lettera f), punto i) dell’IFRS 7, venga successivamente valutato a un importo pari alle perdite attese lungo tutta la vita del credito in conformità al paragrafo 5.5.3 dell’IFRS 9. Le informazioni quantitative che possano aiutare gli utilizzatori a comprendere il successivo aumento del rischio di credito di attività finanziarie modificate possono includere informazioni sulle attività finanziarie modificate rispondenti ai criteri di cui al paragrafo 35F, lettera f), punto i) dell’IFRS 7, per le quali il fondo a copertura perdite è tornato a essere valutato ad un importo pari alle perdite attese lungo tutta la vita del credito (ossia un tasso di deterioramento).
IFRS 7.35G	L’entità deve illustrare gli input, le ipotesi e le tecniche di stima utilizzati per applicare le disposizioni di cui alla sezione 5.5 dell’IFRS 9. A tal fine, l’entità indica:
la base degli input, delle ipotesi e delle tecniche di stima utilizzati per:
valutare le perdite attese su crediti nei 12 mesi successivi e le perdite attese lungo tutta la vita del credito;
determinare se il rischio di credito relativo agli strumenti finanziari sia aumentato in misura significativa dopo la rilevazione iniziale, e
determinare se l’attività finanziaria è deteriorata.
il modo in cui nella determinazione delle perdite attese su crediti si è tenuto conto di informazioni indicative degli sviluppi attesi, comprese informazioni macroeconomiche, e
le modifiche delle tecniche di stima o delle ipotesi significative formulate nel corso dell’esercizio e le ragioni di tali modifiche.
IFRS 7.B8C	Il paragrafo IFRS 7.35G, lettera a), impone la comunicazione di informazioni integrative relative alle basi degli input, delle ipotesi e delle tecniche di stima utilizzati per applicare le disposizioni in materia di riduzione di valore di cui all’IFRS 9. Le ipotesi e gli input utilizzati dall’entità per valutare le perdite attese su crediti o per determinare la misura dell’aumento del rischio di credito dopo la rilevazione iniziale possono includere informazioni ottenute da dati storici interni o da relazioni di rating e ipotesi sulla vita attesa degli strumenti finanziari e la tempistica della vendita della garanzia reale.
Informazioni quantitative e qualitative sugli importi derivanti dalle perdite attese su crediti
IFRS 7.35H	Per spiegare le variazioni del fondo a copertura perdite e le relative ragioni, l’entità deve fornire, in una tabella, per ciascuna classe di strumenti finanziari, la riconciliazione tra il saldo di apertura e il saldo di chiusura del fondo a copertura perdite, indicando separatamente le variazioni avvenute nel corso dell’esercizio per:
il fondo a copertura perdite valutato ad un importo pari alle perdite attese su crediti nei 12 mesi successivi;
il fondo a copertura perdite valutato ad un importo pari alle perdite attese lungo tutta la vita del credito per:
gli strumenti finanziari per i quali il rischio di credito è aumentato in misura significativa dopo la rilevazione iniziale, ma che non sono attività finanziarie deteriorate;
le attività finanziarie deteriorate alla data di riferimento del bilancio (ma che non sono attività deteriorate acquistate o originate), e
i crediti commerciali, le attività derivanti da contratto e i crediti impliciti nei contratti di leasing per i quali il fondo a copertura perdite è valutato in conformità al paragrafo 5.5.15 dell’IFRS 9.
le attività finanziarie che sono attività deteriorate acquistate o originate. Oltre alla riconciliazione, l’entità deve indicare l’importo totale delle perdite attese su crediti non attualizzate al momento della rilevazione iniziale delle attività finanziarie inizialmente rilevate nel corso dell’esercizio.
IFRS 7.35I	Per consentire agli utilizzatori del bilancio di comprendere le variazioni del fondo a copertura perdite indicato in conformità al paragrafo IFRS 7.35H, l’entità deve spiegare in che modo variazioni significative del valore contabile lordo degli strumenti finanziari nel corso dell’esercizio hanno contribuito alle variazioni del fondo a copertura perdite. Le informazioni devono essere fornite separatamente per gli strumenti finanziari che rappresentano il fondo a copertura perdite di cui al paragrafo IFRS7.35H, lettere a) - c), e comprendere anche pertinenti informazioni qualitative e quantitative. Tra gli esempi di variazioni del valore contabile lordo degli strumenti finanziari che possono contribuire alle variazioni del fondo a copertura perdite si possono citare: a) variazioni dovute a strumenti finanziari originati o acquistati nel corso dell’esercizio; b) la modifica dei flussi finanziari contrattuali su attività finanziarie che non determinano l’eliminazione contabile di tali attività finanziarie in conformità all’IFRS 9; c) variazioni dovute a strumenti finanziari che sono stati eliminati contabilmente (compresi quelli che sono stati svalutati totalmente) nel corso dell’esercizio, e d) variazioni dovute alla valutazione del fondo a copertura perdite ad un importo pari alle perdite attese su crediti nei 12 mesi successivi o alle perdite attese lungo tutta la vita del credito.
IFRS 7.B8D	In conformità al paragrafo IFRS 7.35H, l’entità è tenuta a spiegare le ragioni delle modifiche del fondo a copertura perdite nel corso dell’esercizio. Oltre alla riconciliazione tra il saldo di apertura e il saldo di chiusura del fondo a copertura perdite, può essere necessario fornire una spiegazione dettagliata delle modifiche. La spiegazione dettagliata può includere l’analisi dei motivi delle modifiche del fondo a copertura perdite nell’esercizio, ivi compresi: a) la composizione del portafoglio; b) il volume di strumenti finanziari acquistati o originati e c) la gravità delle perdite attese su crediti.
IFRS 7.B8E	Per gli impegni all’erogazione di finanziamenti e per i contratti di garanzia finanziaria il fondo a copertura perdite è rilevato come accantonamento. L’entità deve comunicare le informazioni integrative concernenti le modifiche del fondo a copertura perdite per le attività finanziarie separatamente dalle informazioni integrative concernenti gli impegni all’erogazione di finanziamenti e i contratti di garanzia finanziaria. Tuttavia, se uno strumento finanziario include sia una componente di finanziamento (ossia un’attività finanziaria) che una componente di impegno (ossia un impegno all’erogazione di finanziamenti) non utilizzato e l’entità non è in grado di separare le perdite attese su crediti sulla componente di impegno all’erogazione di finanziamenti da quelle sulla componente di attività finanziaria, le perdite attese su crediti sull’impegno all’erogazione di finanziamenti dovrebbero essere rilevate insieme al fondo a copertura perdite dell’attività finanziaria. Nella misura in cui la somma delle perdite attese su crediti supera il valore contabile lordo dell’attività finanziaria, le perdite attese su crediti dovrebbero essere rilevate come accantonamento.
IFRS 7.35J	Per consentire agli utilizzatori del bilancio di comprendere la natura e l’effetto delle modifiche dei flussi finanziari contrattuali sulle attività finanziarie che non hanno determinano l’eliminazione contabile e l’effetto di tali modifiche sulla valutazione delle perdite attese su crediti, l’entità deve indicare:
il costo ammortizzato prima della modifica e l’utile o la perdita netti derivanti dalla modifica rilevati per le attività finanziarie per le quali i flussi finanziari contrattuali sono stati modificati nel corso dell’esercizio mentre il relativo fondo a copertura perdite era valutato a un importo pari alle perdite attese lungo tutta la vita del credito, e
il valore contabile lordo, alla data di chiusura dell’esercizio, delle attività finanziarie che hanno subito modifiche dopo la rilevazione iniziale quando il fondo a copertura perdite era valutato a un importo pari alle perdite attese lungo tutta la vita del credito e per le quali il fondo a copertura perdite è cambiato nel corso dell’esercizio in un importo pari alle perdite attese su crediti nei 12 mesi successivi.
IFRS 7.35K	Per consentire agli utilizzatori del bilancio di comprendere l’effetto delle garanzie reali e di altri strumenti di attenuazione del rischio di credito sugli importi derivanti da perdite attese su crediti, per ogni classe di strumenti finanziari l’entità deve indicare:
l’ammontare che alla data di chiusura dell’esercizio di riferimento meglio rappresenta la sua massima esposizione al rischio di credito, senza considerare eventuali garanzie reali detenute o altri strumenti di attenuazione del rischio di credito (per esempio, accordi di compensazione che non soddisfano le condizioni per la compensazione secondo quanto previsto dallo IAS 32);
la descrizione delle garanzie reali e degli altri strumenti di attenuazione del rischio di credito, tra cui:
la descrizione della natura e della qualità della garanzia reale posseduta;
la spiegazione di ogni variazione significativa della qualità della garanzia reale o degli strumenti di attenuazione del rischio di credito dovuta a deterioramento o modifiche dei principi dell’entità in materia di garanzie reali nel corso dell’esercizio, e
informazioni sugli strumenti finanziari per i quali l’entità non ha rilevato un fondo a copertura perdite in ragione della garanzia reale.
informazioni quantitative sulla garanzia reale posseduta e sugli altri strumenti di attenuazione del rischio di credito (per esempio, la quantificazione della misura in cui la garanzia reale e gli altri strumenti di attenuazione del rischio di credito attenuano il rischio di credito) per le attività finanziarie deteriorate alla data di riferimento del bilancio.
IFRS 7.B8F	Il paragrafo IFRS 7.35K impone la comunicazione di informazioni che consentano agli utilizzatori del bilancio di comprendere l’effetto delle garanzie reali e di altri strumenti di attenuazione del rischio di credito sull’importo delle perdite attese su crediti. L’entità non è tenuta né a comunicare le informazioni sul fair value delle garanzie reali e degli altri strumenti di attenuazione del rischio di credito né a quantificare l’esatto valore delle garanzie reali incluso nel calcolo delle perdite attese su crediti (ossia la perdita in caso di inadempimento).
IFRS 7.B8G	La descrizione dettagliata delle garanzie reali e del loro effetto sull’importo delle perdite attese su crediti potrebbe includere informazioni riguardanti: a) le principali tipologie di garanzie reali possedute o altri strumenti di attenuazione del rischio di credito (come esempi di questi ultimi si possono citare le garanzie personali, i derivati su credito, gli accordi di compensazione che non soddisfano le condizioni per la compensazione secondo quanto previsto dallo IAS 32); b) il volume delle garanzie reali possedute e degli altri strumenti di attenuazione del rischio di credito e della loro importanza ai fini del fondo a copertura perdite; c) i principi e i processi di valutazione e gestione delle garanzie reali e degli altri strumenti di attenuazione del rischio di credito; d) le principali tipologie di controparti delle garanzie reali e degli altri strumenti di attenuazione del rischio di credito e il loro merito di credito e e) informazioni sulle concentrazioni del rischio nell’ambito delle garanzie reali e degli altri strumenti di attenuazione del rischio di credito.
IFRS 7.35L	L’entità deve indicare l’importo contrattuale in essere delle attività finanziarie che pur essendo state svalutate totalmente nel corso dell’esercizio sono ancora oggetto di esecuzione forzata.
Esposizione al rischio di credito
IFRS 7.35M	Per consentire agli utilizzatori del bilancio di valutare l’esposizione al rischio di credito dell’entità e di comprendere le sue concentrazioni significative del rischio di credito, l’entità deve indicare, per ogni grado di rating del rischio di credito, il valore contabile lordo delle attività finanziarie e l’esposizione al rischio di credito su impegni all’erogazione di finanziamenti e contratti di garanzia finanziaria. Tali informazioni sono fornite separatamente per gli strumenti finanziari:
per i quali il fondo a copertura perdite è valutato a un importo pari alle perdite attese su crediti nei 12 mesi successivi;
per i quali il fondo a copertura perdite è valutato a un importo pari alle perdite attese lungo tutta la vita del credito e che sono:
strumenti finanziari per i quali il rischio di credito è aumentato in misura significativa dopo la rilevazione iniziale, ma che non sono attività finanziarie deteriorate;
attività finanziarie deteriorate alla data di riferimento del bilancio (ma che non sono attività deteriorate acquistate o originate) e
crediti commerciali, attività derivanti da contratto e crediti impliciti nei contratti di leasing per i quali il fondo a copertura perdite è valutato in conformità al paragrafo 5.5.15 dell’IFRS 9.
che sono attività finanziarie deteriorate acquistate o originate.
IFRS 7.B8H	Il paragrafo IFRS 7.35M richiede la comunicazione di informazioni sull’esposizione al rischio di credito dell’entità e sulle concentrazioni significative del rischio di credito alla data di riferimento del bilancio. Si ha concentrazione del rischio di credito quando un certo numero di controparti è situato in una stessa regione geografica o è impegnato in attività simili e presenta caratteristiche economiche simili, per cui la loro capacità a far fronte alle obbligazioni contrattuali verrebbe compromessa in misura analoga da cambiamenti delle condizioni economiche o di altre condizioni. L’entità dovrebbe fornire informazioni che consentano agli utilizzatori del bilancio di capire se vi sono gruppi o portafogli di strumenti finanziari con particolari caratteristiche che potrebbero incidere su un’ampia parte del gruppo di strumenti finanziari, come la concentrazione di particolari rischi. Ciò potrebbe includere, per esempio, raggruppamenti in base al rapporto loan-to-value (prestito concesso/valore del bene), concentrazioni geografiche, settoriali o per tipo di emittente.
IFRS 7.B8I	Il numero di gradi di rating del rischio di credito utilizzati per comunicare le informazioni conformemente al paragrafo IFRS 7.35M deve essere conforme al numero che l’entità comunica ai dirigenti con responsabilità strategiche ai fini della gestione del rischio di credito. Se le informazioni sul livello dello scaduto sono le uniche informazioni disponibili sul mutuatario e l’entità utilizza le informazioni sul livello dello scaduto per valutare se il rischio di credito è aumentato in misura significativa dopo la rilevazione iniziale conformemente al paragrafo 5.5.10 dell’IFRS 9, l’entità deve fornire l’analisi delle attività finanziarie per livello dello scaduto.
IFRS 7.B8J	Quando ha valutato le perdite attese su crediti su base collettiva, l’entità può non essere in grado di assegnare il valore contabile lordo di singole attività finanziarie o l’esposizione al rischio di credito su impegni all’erogazione di finanziamenti e contratti di garanzia finanziaria al grado di rating del rischio di credito per il quale sono rilevate le perdite attese lungo tutta la vita del credito. In tal caso, l’entità dovrebbe applicare le disposizioni di cui al paragrafo IFRS 7.35M agli strumenti finanziari che possono essere direttamente assegnati a un grado di rating del rischio di credito e indicare separatamente il valore contabile lordo degli strumenti finanziari per i quali le perdite attese lungo tutta la vita del credito sono state valutate su base collettiva.
IFRS 7.35N	Per i crediti commerciali, le attività derivanti da contratto e i crediti impliciti nei contratti di leasing ai quali l’entità applica il paragrafo 5.5.15 dell’IFRS 9, le informazioni fornite a norma del paragrafo IFRS 7.35M possono basarsi su una matrice di accantonamento (cfr. paragrafo B5.5.35 dell’IFRS 9).
IFRS 7.36	Per tutti gli strumenti finanziari che rientrano nell’ambito di applicazione dell’IFRS 7, ma ai quali non si applicano le disposizioni in materia di riduzione di valore di cui all’IFRS 9, l’entità deve indicare per ogni classe di strumenti finanziari:
l’ammontare che alla data di chiusura dell’esercizio meglio rappresenta la sua massima esposizione al rischio di credito, senza considerare eventuali garanzie reali detenute o altri strumenti di attenuazione del rischio di credito (per esempio, accordi di compensazione che non soddisfano le condizioni per la compensazione secondo quanto previsto dallo IAS 32). Queste informazioni non sono richieste per gli strumenti finanziari il cui valore contabile meglio rappresenta la massima esposizione al rischio di credito;
la descrizione delle garanzie reali possedute e degli altri strumenti di attenuazione del rischio di credito e del loro effetto finanziario (per esempio, la quantificazione del minor rischio di credito determinato dalle garanzie reali e dagli altri strumenti di attenuazione del rischio di credito) relativamente all’ammontare che meglio rappresenta la massima esposizione al rischio di credito (rappresentata secondo le indicazioni di cui alla lettera a) o dal valore contabile dello strumento finanziario);
[eliminato];
[eliminato].
2.7.50	Informazioni di natura quantitativa
2.7.50	A. Qualità del credito
2.7.50	Dall’informativa fornita in A. Qualità del credito sono esclusi i titoli di capitale e le quote di O.I.C.R.?
2.7.50	Con il termine “esposizioni creditizie per cassa” si intendono tutte le attività finanziarie per cassa vantate verso banche o clientela, qualunque sia il loro portafoglio di allocazione contabile (valutate al fair value con impatto a conto economico, valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva, valutate al costo ammortizzato, attività finanziarie non correnti e gruppi di attività in via di dismissione)?
2.7.50	Con il termine “esposizioni creditizie fuori bilancio” si intendono tutte le operazioni finanziarie diverse da quelle per cassa (garanzie finanziarie rilasciate, impegni revocabili e irrevocabili, derivati, ecc.) che comportano l’assunzione di un rischio creditizio, qualunque sia la finalità di tali operazioni (negoziazione, copertura, ecc.)?
2.7.50	I crediti a vista verso banche e Banche Centrali rientrano nella definizione di esposizioni creditizie per cassa ma sono convenzionalmente esclusi dalle tabelle della Sezione 1, salvo i casi espressamente indicati in cui occorre considerarli.
2.7.50	Tra le esposizioni creditizie fuori bilancio, forma altresì oggetto di rilevazione, da parte sia del prestatore sia del prestatario, il rischio di controparte connesso con le operazioni di prestito titoli?
2.7.50	È segnalato anche il rischio di controparte connesso con le esposizioni relative a operazioni pronti contro termine passive, di concessione o assunzione di merci in prestito, nonché con i finanziamenti con margini rientranti nella nozione di “Operazioni SFT” (Securities Financing Transactions) definita nella normativa prudenziale?
2.7.50	Le esposizioni creditizie deteriorate (per cassa e fuori bilancio) non includono le attività finanziarie detenute per la negoziazione e i derivati di copertura, che sono pertanto, convenzionalmente, rilevati tra le esposizioni creditizie non deteriorate?
2.7.51 - A.11.4 B.11.3	A.1 Esposizioni creditizie deteriorate e non deteriorate: consistenze, rettifiche di valore, dinamica e distribuzione economica
A.11.4	È stata compilata la tabella A.1.1 Distribuzione delle attività finanziarie per portafogli di appartenenza e per qualità creditizia (valori di bilancio).
2.7.51	Nella suddetta tabella, la colonna “Totale” corrisponde per ciascun portafoglio contabile riportato, all’importo indicato nell’attivo dello stato patrimoniale del bilancio?
B.11.3	Per il consolidato è compilata secondo lo schema richiesto la tabella A.1.1 “Distribuzione delle attività finanziarie per portafogli di appartenenza e per qualità creditizia (valori di bilancio)”?
2.7.51	In calce alla tabella A.1.1 è fornito il dettaglio relativo alle esposizioni oggetto di concessioni (deteriorate e non deteriorate), qualora rilevante in funzione dei portafogli o delle varie categorie di qualità del credito?
2.7.51	Nel caso di esposizioni con rimborso rateale nelle quali almeno una rata risulti scaduta, è segnalato come “scaduto” l’intero ammontare delle esposizioni rilevato in bilancio?
2.7.51	Nel caso di aperture di credito in conto corrente “a revoca” nelle quali il limite di fido accordato è stato superato (anche se per effetto della capitalizzazione degli interessi), il calcolo dei giorni di sconfino inizia – a seconda della fattispecie che si verifica prima - a partire dalla prima data di mancato pagamento degli interessi che determina lo sconfino oppure a partire dalla data della prima richiesta di rientro del capitale?
2.7.51	Viene segnalato l’intero ammontare dell’esposizione?
A.11.5 B.11.4	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella A.1.2 “Distribuzione delle attività finanziarie per portafogli di appartenenza e per qualità creditizia (valori lordi e netti)?
2.7.51	La colonna “Totale (esposizione netta)” corrisponde per ciascun portafoglio contabile riportato in tabella, all’importo indicato nell’attivo dello stato patrimoniale del bilancio?
2.7.51	Con riferimento alle attività finanziarie valutate al costo ammortizzato e alle attività finanziarie valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva, l’esposizione lorda corrisponde al valore di bilancio al lordo delle relative rettifiche di valore complessive?
2.7.51	Per tali attività finanziarie, nella colonna “Rettifiche di valore complessive”, gli importi corrispondono al valore attuale della differenza tra i flussi contrattuali e i flussi di cassa che ci si aspetta di ricevere alla data di riferimento del bilancio (cfr. IFRS 9, paragrafo B5.5.29)?
2.7.51	Per le attività finanziarie appartenenti al portafoglio attività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico l’esposizione lorda corrisponde:
2.7.51	- per quelle “deteriorate”, all’esposizione netta al lordo delle minusvalenze cumulate dovute al rischio di credito? Le “minusvalenze cumulate dovute al rischio di credito” sono rilevate nella colonna “Rettifiche di valore complessive”? Questo importo deve essere rilevato soltanto se è negativo il saldo netto delle variazioni di valore dovute al rischio di credito che si sono verificate dopo la rilevazione iniziale dell’attività finanziaria. L’esposizione lorda non deve superare il valore dell’attività finanziaria al momento della sua rilevazione iniziale.
2.7.51	- per quelle “non deteriorate”, all’esposizione netta?
2.7.51	Con riferimento alle attività finanziarie impaired, nell’esposizione lorda gli interessi di mora sono stati rilevati solo se non sono state registrate rettifiche di valore sulle esposizioni originarie e sono stati ritenuti dalla banca recuperabili?
2.7.51	Con riferimento alle attività finanziarie impaired acquisite (anche per il tramite di operazioni di aggregazione aziendale) il valore lordo non include la differenza positiva tra il valore nominale di tali attività e il loro prezzo di acquisto?
2.7.52	Nella colonna “Rettifiche di valore complessive” gli importi includono anche gli interessi dovuti al trascorrere del tempo rilevati tra gli interessi attivi e sono indicati al netto dei ripristini di valore e al netto dei write-off complessivi?
2.7.52	Nella colonna “Write-off parziali complessivi” gli importi corrispondono al valore cumulato dei write-off su attività finanziarie ancora rilevate in bilancio?
2.7.52	Tali importi sono stati rilevati fino alla totale estinzione di tutti i diritti di credito da parte della banca (che può avvenire, a titolo di esempio, per scadenza del periodo di prescrizione, per delibera formale di rinuncia da parte dei competenti organi aziendali, per prestazione in luogo dell’adempimento ai sensi dell’art. 1197 del codice civile - c.d. datio in solutum, o per altre cause), oppure fino al recupero da incasso?
2.7.52	Con riferimento alla parte della tabella relativa alle “Attività finanziarie detenute per la negoziazione e derivati di copertura”, sono state fornite le “Minusvalenze cumulate” e l’“Esposizione netta” degli strumenti finanziari che presentano una evidente scarsa qualità creditizia, nonché l’“Esposizioni netta” delle altre attività finanziarie incluse in tali portafogli contabili?
2.7.52	Le rettifiche di valore operate su strumenti derivati finanziari non deteriorati per tenere conto del rischio di controparte (ad esempio, credit adjustment del fair value) non sono state oggetto di autonoma rilevazione ma contribuiscono direttamente a formare il valore indicato nella colonna “Esposizione netta”?
2.7.52	In calce alla tabella è stato fornito, distintamente per ciascun portafoglio contabile, la differenza complessiva positiva tra il valore nominale delle attività finanziarie impaired acquisite (anche per il tramite di operazioni di aggregazione aziendale) e il prezzo di acquisto di tali attività?
2.7.52 A.11.6	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella A.1.3 “Distribuzione delle attività finanziarie per fasce di scaduto (valori di bilancio)”?
2.7.52	Nella tabella sono stati forniti, distintamente, per ciascuno stadio di rischio e per le attività finanziarie “impaired acquisite o originate”, i valori di bilancio relativi: alle attività finanziarie scadute valutate al costo ammortizzato; alle attività finanziarie scadute valutate al fair value con impatto sulla redditività complessiva; alle attività finanziarie non correnti e gruppi di attività in via di dismissione. per fasce di scaduto “da 1 giorno a 30 giorni”, “da oltre 30 giorni fino a 90 giorni” e “oltre 90 giorni”?
2.7.52 A.11.7	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella A.1.4 “Attività finanziarie, impegni a erogare fondi e garanzie finanziarie rilasciate: dinamica delle rettifiche di valore complessive e degli accantonamenti complessivi”?
2.7.52	Nella presente tabella sono state rappresentate le variazioni intervenute nel corso dell’esercizio nell’ammontare delle rettifiche di valore complessive sulle attività finanziarie, suddivise per stadi di rischio, per “impaired acquisite o originate” e per portafogli contabili (con specifica evidenza dei crediti verso banche e Banche Centrali “a vista” classificati nella voce “Cassa e disponibilità liquide”)? Sono state rappresentate le variazioni intervenute nel corso dell’esercizio nell’ammontare degli accantonamenti complessivi sugli impegni a erogare fondi e garanzie finanziarie rilasciate che sono soggetti alle regole di svalutazione dell’IFRS 9, suddivisi per stadi di rischio e per “impaired acquisiti/e o originati/e”?
2.7.52	Per ciascuno stadio di rischio e per le attività finanziarie “impaired acquisite o originate”, è stato fornito il dettaglio sul metodo di calcolo, collettivo o individuale, utilizzato per determinare le rettifiche di valore sulle attività finanziarie?
2.7.53	Le “Rettifiche complessive finali” corrispondono agli importi totali, suddivisi per stadi di rischio e per “impaired acquisite o originate”, indicati nelle tabelle 3.3 e 4.4 dell’attivo e 10.3 del passivo, della Parte B di nota integrativa?
2.7.53	Nella colonna “attività finanziarie impaired acquisite o originate” figura il dettaglio delle variazioni intervenute nel corso dell’esercizio nell’ammontare delle rettifiche di valore complessive sulle attività finanziarie impaired acquisite o originate?
2.7.53	Le variazioni intervenute nel corso dell’esercizio nell’ammontare degli accantonamenti complessivi si riferiscono agli impegni a erogare fondi e alle garanzie finanziarie rilasciate che sono soggette alle regole di svalutazione dell’IFRS 9?
2.7.53	Le variazioni intervenute nel corso dell’esercizio nell’ammontare degli accontamenti sugli altri impegni e sulle altre garanzie rilasciate non soggette alle regole di svalutazione dell’IFRS 9 sono indicate nella tabella 10.2 del passivo, Parte B della nota integrativa?
2.7.53	La voce “Variazioni in aumento da attività finanziarie acquisite o originate” include gli incrementi delle perdite attese dovuti all’iscrizione iniziale delle attività finanziarie acquisite o originate non impaired?
2.7.53	Queste variazioni sono riportate nella presente voce alla prima data di riferimento del bilancio successiva all’iscrizione iniziale delle attività finanziarie?
2.7.53	Le variazioni successive delle perdite attese sulle attività finanziarie sono riportate nelle altre voci secondo la loro natura?
2.7.53	Le attività finanziarie acquisite o originate includono anche le attività derivanti dall’utilizzo delle linee di credito rilasciate?
2.7.53	La voce “Cancellazioni diverse dai write-off” include l’ammontare delle variazioni nelle perdite attese connesse con il rimborso, cessione o trasferimento a un diverso portafoglio contabile dell’intero ammontare delle attività finanziarie?
2.7.53	Queste variazioni sono riportate nella presente voce alla prima data di riferimento del bilancio successiva al rimborso, cessione o trasferimento dell’intero ammontare delle attività finanziarie?
2.7.53	Per gli impegni a erogare fondi e le garanzie finanziarie rilasciate, la presente voce include, convenzionalmente, anche le variazioni in diminuzione delle perdite attese connesse con la loro trasformazione a esposizioni in bilancio?
2.7.53	La voce “Rettifiche/riprese di valore nette per rischio di credito” include l’importo netto delle variazioni nelle perdite attese per rischio di credito, rilevato nel corso dell’esercizio, a prescindere se tali variazioni determinano il trasferimento dell’attività finanziaria a un altro stadio di rischio?
2.7.53	Queste variazioni includono anche gli effetti sulle perdite attese delle variazioni nel valore delle attività finanziarie dovute alla maturazione e all’incasso degli interessi attivi e gli effetti degli interessi dovuti al trascorrere del tempo, determinati nell’ambito della valutazione delle attività finanziarie impaired sulla base dell’originario tasso di interesse effettivo (cfr. IFRS 9, paragrafo 5.4.1, lettere a) e b))?
2.7.53	I cambiamenti nelle stime connessi con la revisione dei parametri di rischio o con le variazioni nei dati economici previsionali sono indicati nella presente voce? Nel caso di esposizioni con rimborso rateale, le variazioni nelle perdite attese dovute ai pagamenti parziali di tali esposizioni sono incluse nella presente voce, ad eccezione delle variazioni riferite al rimborso dell’ultima rata che devono essere indicati nella voce “Cancellazioni diverse dai write-off”?
2.7.53	Nella voce “Modifiche contrattuali senza cancellazioni” sono indicate le variazioni nelle perdite attese delle attività finanziarie oggetto di rinegoziazioni commerciali o di concessioni che non sono state cancellate, totalmente o parzialmente, dal bilancio?
2.7.53	Nel caso di modifiche contrattuali che comportano il write-off totale dell’esposizione creditizia, l’effetto sulle perdite attese è stato indicato nella voce “Write-off non rilevati direttamente a conto economico” per le variazioni dovute alle attività finanziarie totalmente cancellate e nella voce “Variazioni in aumento da attività finanziarie acquisite o originate” per le variazioni dovute alla nuova attività rilevata in bilancio?
2.7.54	Nel caso di modifiche contrattuali che comportano il write-off parziale dell’esposizione creditizia, l’effetto sulle perdite attese è stato indicato nella voce “Write-off non rilevati direttamente a conto economico” per le variazioni dovute alle attività finanziarie parzialmente cancellate e nella voce “Rettifiche/riprese di valore nette per rischio di credito” per le variazioni dovute alla parte delle attività finanziarie che continua a essere rilevata in bilancio?
2.7.54	Nel caso di modifiche contrattuali che comportano la cancellazione dell’intero ammontare delle attività finanziarie per motivi diversi dai write-off, l’effetto sulle perdite attese è stato indicato nella voce “Cancellazioni diverse dai write-off” per le variazioni dovute alle attività finanziarie cancellate dal bilancio e nella voce “Variazioni in aumento da attività finanziarie acquisite o originate” per le variazioni dovute alla nuova attività rilevata in bilancio?
2.7.54	Nel caso di modifiche contrattuali che comportano la cancellazione parziale delle attività finanziarie per motivi diversi dai write-off, l’effetto sulle perdite attese è stato indicato nella voce “Rettifiche/riprese di valore nette per rischio di credito”?
2.7.54	La voce “Cambiamenti della metodologia di stima” include le variazioni nelle perdite attese dovute alla revisione della metodologia di stima utilizzata per le svalutazioni, inclusa l’eventuale introduzione di una nuova metodologia, a prescindere se queste variazioni determinano il trasferimento dell’attività finanziaria a un altro stadio di rischio?
2.7.54	La presente voce include anche le revisioni della metodologia di stima a seguito dell’introduzione di nuovi principi contabili?
2.7.54	I cambiamenti nelle stime dovuti alla revisione dei parametri di rischio e le variazioni nei dati economici previsionali non sono stati indicati nella presente voce?
2.7.54	Nella voce “Write-off non rilevati direttamente a conto economico” sono indicati i write-off che hanno effetto sull’ammontare delle rettifiche complessive, ivi inclusi i casi, a titolo di esempio, di prescrizione, di delibera formale di rinuncia al diritto di credito da parte dei competenti organi aziendali, di prestazione in luogo dell’adempimento ai sensi dell’art. 1197 del codice civile (c.d. datio in solutum)?
2.7.54	Il valore delle attività finanziarie cancellate nel corso dell’esercizio che eccede l’ammontare delle corrispondenti rettifiche complessive finali è indicato nella voce “Write-off rilevati direttamente a conto economico”?
2.7.54	Nella voce “Recuperi da incasso su attività finanziarie oggetto di write-off” è indicato l’ammontare dei recuperi da incasso su attività finanziarie oggetto di write-off, rilevato direttamente a conto economico?
2.7.54	Nella voce “Altre variazioni” sono incluse tutte le variazioni delle esistenze iniziali riconducibili a fattori diversi da quelli indicati nelle voci precedenti?
2.7.54	In calce alla tabella è stata fornita:
2.7.54	- l’informativa prevista dall’IFRS 7, paragrafi 35H, lettera b), (iii);
2.7.54	- l’informativa relativa all’ammontare totale delle perdite attese su crediti non attualizzate al momento della rilevazione iniziale delle attività finanziarie, ai sensi dell’IFRS 7, paragrafo 35H, lettera c), nonché quella prevista dall’IFRS 7, paragrafo B8D?
2.7.54 A.11.8	È stata compilata secondo lo schema previsto la tabella A.1.5 “Attività finanziarie, impegni a erogare fondi e garanzie finanziarie rilasciate: trasferimenti tra i diversi stadi di rischio di credito (valori lordi e nominali)”?
2.7.55	Nella presente tabella è stato rappresentato il valore lordo delle attività finanziarie e il valore nominale degli impegni a erogare fondi e delle garanzie finanziarie rilasciate (ad esclusione delle esposizioni “impaired acquisite o originate”), quando lo stadio di rischio nel quale le esposizioni sono incluse alla data di fine esercizio è diverso dallo stadio in cui le esposizioni sono state incluse all’inizio dell’esercizio oppure alla data di iscrizione iniziale se successiva all’inizio dell’esercizio?
2.7.55	Gli impegni a erogare fondi e le garanzie finanziarie rilasciate sono quelli soggetti alle regole di svalutazione dell’IFRS 9?
2.7.55	Il valore lordo e il valore nominale delle esposizioni sono rilevati alla data di riferimento del bilancio?
2.7.55	Il valore lordo corrisponde all’esposizione lorda come definita nella tabella A.1.2?
2.7.55	Qualora un’esposizione sia stata oggetto di più trasferimenti tra stadi di rischio nel corso dell’esercizio, è stato indicato solo il trasferimento dallo stadio di rischio di partenza allo stadio nel quale l’esposizione è rilevata alla data di riferimento del bilancio e, non anche, se del caso, i passaggi intermedi intervenuti nel medesimo esercizio?
2.7.55 A.11.9	È stata compilata secondo lo schema previsto la tabella A.1.6 Esposizioni creditizie per cassa e fuori bilancio verso banche: valori lordi e netti?
2.7.55 A.11.10	È stata compilata secondo lo schema previsto la tabella A.1. 7 Esposizioni creditizie per cassa e fuori bilancio verso clientela: valori lordi e netti?
2.7.55	Le esposizioni “lorda” e “netta” delle esposizioni creditizie per cassa corrispondono a quelle definite nella tabella A.1.2?
2.7.55	Le “esposizioni creditizie per cassa verso banche” sono ripartite tra esposizioni creditizie “a vista” (che includono i crediti a vista verso banche e Banche Centrali classificati nella voce “Cassa e disponibilità liquide”) e “altre” che includono le esposizioni creditizie appartenenti ai portafogli contabili di cui alle tabelle A.1.1 e A.1.2?
2.7.55	Sono state rappresentate l’esposizione “lorda” e le “rettifiche di valore complessive e accantonamenti complessivi” suddivisi per stadi di rischio e per “impaired acquisite o originate”?
2.7.55	Nella colonna “Rettifiche di valore complessive e accantonamenti complessivi” gli importi includono gli interessi dovuti al trascorrere del tempo e sono indicati al netto dei ripristini di valore dei write-off complessivi?
2.7.55	La colonna “Write-off parziali complessivi” corrisponde a quella definita nella tabella A.1.2?
2.7.55	Le attività finanziarie detenute per la negoziazione e i derivati di copertura sono stati classificati, convenzionalmente, tra le esposizioni non deteriorate, rispettivamente, delle esposizioni creditizie per cassa e fuori bilancio?
2.7.55	Con riferimento alle esposizioni creditizie per cassa, è stato indicato il “di cui” relativo alle esposizioni oggetto di concessioni?
2.7.55	Con riferimento alle esposizioni creditizie fuori bilancio diverse dagli strumenti derivati, l’esposizione lorda è stata riferita al rischio di credito nei confronti dei debitori sottostanti ai prodotti finanziari?
2.7.55	In particolare, l’esposizione “lorda” corrisponde:
2.7.55	- per le garanzie finanziarie rilasciate, al valore nominale al netto delle escussioni di tutte le garanzie personali di natura finanziaria prestate dalla banca e dei rimborsi effettuati dal debitore garantito e al lordo degli accantonamenti complessivi?
2.7.55	- per gli impegni a erogare fondi, al valore nominale al netto delle somme già erogate e al lordo degli accantonamenti complessivi?
2.7.56	Per le esposizioni creditizie fuori bilancio diverse dagli strumenti derivati, l’esposizione “netta” è pari alla differenza tra l’esposizione “lorda” e gli accantonamenti complessivi?
2.7.56	Con riferimento agli strumenti derivati senza scambio di capitale l’esposizione netta è riferita al rischio di credito nei confronti delle controparti contrattuali?
2.7.56	In particolare, l’esposizione netta corrisponde:
2.7.56	- per i derivati finanziari, al fair value positivo, al netto esclusivamente di eventuali accordi di compensazione che soddisfano i criteri previsti dallo IAS 32, paragrafo 42;
2.7.56	- per i derivati su crediti – vendite di protezione, al fair value positivo, per i TROR (componenti IRS e derivato creditizio) e per i credit spread swap;
2.7.56	- per i derivati su crediti – acquisti di protezione, al fair value positivo, per i TROR e per gli altri derivati su crediti diversi da quelli assimilati alle garanzie ai sensi dell’IFRS 9?
2.7.56	Con riferimento agli strumenti derivati con scambio di capitale l’esposizione netta è riferita:
- al rischio di credito nei confronti dei debitori sottostanti ai prodotti finanziari. In tal caso:
2.7.56	per gli acquisti di titoli connessi con le compravendite non ancora regolate e i derivati finanziari al valore nominale o prezzo di regolamento, a seconda dei casi, al netto delle relative minusvalenze? Sono esclusi gli acquisti (a pronti non regolati e a termine) c.d. regular way rilevati sulla base della data di contrattazione, in quanto già inclusi nelle esposizioni creditizie per cassa?
2.7.56	per i derivati su crediti- vendite di protezione, relativamente alla reference entity, al valore nozionale del derivato per i total rate of return swap (TROR), i credit default product e i derivati impliciti nelle credit linked note, al netto delle relative minusvalenze?
2.7.56	- al rischio di credito nei confronti delle controparti contrattuali? In tal caso sono applicati i criteri segnaletici previsti per i derivati senza scambio di capitale?
2.7.56	In calce alle tabelle A.1.6 a A.1.7 è stato fornito il dettaglio informativo relativo alle attività finanziarie impaired acquisite o originate, laddove rilevante, distinguendo le attività finanziarie impaired acquisite “per il tramite di operazioni di aggregazione aziendale” e le “altre acquisizioni”?
2.7.56 A.11.11	È stata compilata secondo lo schema previsto la tabella A.1.8 Esposizioni creditizie per cassa verso banche: dinamica delle esposizioni deteriorate lorde”?
2.7.56 A,11,12	È stata compilata secondo lo schema previsto la tabella A.1.8bis Esposizioni creditizie per cassa verso banche: dinamica delle esposizioni lorde oggetto di concessioni distinte per qualità creditizia?
2.7.56 A.11.13	È stata compilata secondo lo schema previsto la tabella A.1.9 Esposizioni creditizie per cassa verso clientela: dinamica delle esposizioni deteriorate lorde?
2.7.56 A.11.14	È stata compilata secondo lo schema previsto la tabella A.1.9bis Esposizioni creditizie per cassa verso clientela: dinamica delle esposizioni lorde oggetto di concessioni distinte per qualità creditizia?
2.7.56	In queste tabelle sono state rappresentate le variazioni in aumento e in diminuzione intervenute durante l’esercizio nell’ammontare delle esposizioni lorde?
2.7.57	Le esposizioni “lorde” corrispondono alle esposizioni come definite nella tabella A.1.2?
2.7.57	Nelle “esposizioni creditizie per cassa verso banche” sono inclusi i crediti a vista verso banche e Banche Centrali classificati nella voce “Cassa e disponibilità liquide”?
2.7.57	In particolare, nelle voci:
2.7.57	- “ingressi da attività finanziarie impaired acquisite o originate” delle tabelle A.1.8 e A.1.9 sono state indicate le variazioni dell’esposizione lorda dovute, tra l’altro, all’acquisto di attività finanziarie impaired nell’ambito di operazioni di cessione (individuale o di portafoglio) e di aggregazione aziendale?
2.7.57	- “write-off”: sono indicati i write-off delle esposizioni per cassa, ivi inclusi i casi a titolo di esempio di prescrizione, di delibera formale di rinuncia al diritto di credito da parte dei competenti organi aziendali, di prestazione in luogo dell’adempimento ai sensi dell’art. 1197 del codice civile (c.d. datio in solutum)?
“realizzi per cessioni”: è indicato il corrispettivo della cessione dell’esposizione Creditizia?
2.7.57	- “modifiche contrattuali senza cancellazioni” contenute nelle tabelle A.1.8 e A.1.9: sono state indicate le variazioni dell’esposizione lorda riconducibili alle modifiche contrattuali delle attività finanziarie oggetto di concessioni che non sono state cancellate, totalmente o parzialmente, dal bilancio;
2.7.57	- “altre variazioni in aumento/diminuzione”: sono state incluse tutte le variazioni dell’esposizione lorda iniziale riconducibili a fattori diversi da quelli indicati nelle voci precedenti (eventuali variazioni del valore dei crediti in valuta dipendenti dalle oscillazioni dei tassi di cambio, l’acquisto di immobili per recupero crediti, ecc.)? - Quando l’importo di una variazione è significativo, ne è stata data esplicita evidenza nella tabella oppure in calce alla stessa?
2.7.57	Gli importi incassati concernenti sofferenze cancellate integralmente dal bilancio sono stati rilevati, in corrispondenza della colonna “Sofferenze”, nella voce “altre variazioni in aumento” e nella voce “incassi”?
2.7.57	Con riferimento alle tabelle A.1.8bis e A.1.9bis, le colonne “Esposizioni oggetto di concessioni deteriorate” costituiscono un dettaglio delle colonne relative alle categorie di esposizioni creditizie deteriorate riportate, rispettivamente, nelle tabelle A.1.8 e A.1.9?
2.7.57	In calce alle tabelle A.1.8 e A.1.9 è stato fornito il dettaglio informativo relativo alle attività finanziarie impaired acquisite nel corso dell’esercizio per il tramite di operazioni di aggregazione aziendale, laddove rilevante?
2.7.57 A.11.15	È stata compilata secondo lo schema previsto la tabella “A.1.10 Esposizioni creditizie per cassa deteriorate verso banche: dinamica delle rettifiche di valore complessive”?
2.7.57 A.11.16	È stata compilata secondo lo schema previsto la tabella “A.1.11 Esposizioni creditizie per cassa deteriorate verso clientela: dinamica delle rettifiche di valore complessive”?
2.7.57	Nelle “esposizioni creditizie per cassa deteriorate verso banche” sono inclusi i crediti a vista verso banche e Banche Centrali classificati nella voce “Cassa e disponibilità liquide”?
2.7.57	Nelle presenti tabelle sono state rappresentate le variazioni intervenute nel corso dell’esercizio nell’ammontare delle rettifiche complessive sulle esposizioni creditizie per cassa con separata evidenza di quelle riferite alle esposizioni oggetto di concessioni deteriorate. In particolare, nelle voci:
2.7.58	a) “rettifiche di valore da attività finanziarie impaired acquisite o originate
2.7.58	È stato indicato l’importo lordo delle rettifiche di valore dovute all’iscrizione iniziale delle attività finanziarie impaired acquisite o originate?
2.7.58	Queste variazioni sono riportate nella presente voce alla prima data di riferimento del bilancio successiva all’iscrizione iniziale di tali attività finanziarie? Le variazioni successive delle rettifiche di valore complessive su tali attività finanziarie sono riportate nelle altre voci secondo la loro natura?
2.7.58	b) “altre rettifiche di valore”:
2.7.58	È stato indicato l’importo lordo delle rettifiche di valore relative al terzo stadio di rischio che in conto economico confluisce nella voce “rettifiche/riprese di valore nette per rischio di credito” nonché la quota parte delle riduzioni di fair value riconducibile al deterioramento del merito creditizio del debitore (emittente o controparte) indicato nella voce di conto economico “risultato netto delle altre attività e passività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico”?
2.7.58	c) “perdite da cessione”
2.7.58	Sono state indicate le perdite da cancellazioni diverse dai write-off che rappresentano cessioni derivanti da operazioni di realizzo delle attività cedute?
2.7.58	Lo stesso importo è stato rilevato nella voce “altre variazioni in diminuzione”?
2.7.58	d) “riprese di valore da valutazione”
2.7.58	È stato indicato l'importo lordo delle riprese di valore che in conto economico confluisce nella voce "rettifiche/riprese di valore per rischio di credito" nonché la quota parte degli incrementi di fair value riconducibile al miglioramento del merito creditizio del debitore (emittente o controparte) indicato nella voce di conto economico “risultato netto delle altre attività e passività finanziarie valutate al fair value con impatto a conto economico”?
2.7.58	e) “write-off”
2.7.58	Sono stati indicati i write-off delle esposizioni creditizie per cassa, ivi inclusi i casi, a titolo di esempio di prescrizione, di delibera formale di rinuncia al diritto di credito da parte dei competenti organi aziendali, di prestazione in luogo dell’adempimento ai sensi dell’art. 1197 del codice civile (c.d. datio in solutum)?
2.7.58	Quelli non effettuati a valere su precedenti svalutazioni sono stati rilevati, oltre che nella presente voce, anche nelle “altre rettifiche di valore”?
2.7.58	f) “utili da cessione”
2.7.58	Sono stati indicati gli utili da cancellazioni diverse dai write-off che rappresentano cessioni derivanti da operazioni di realizzo delle attività cedute?
2.7.58	g) “modifiche contrattuali senza cancellazioni”
2.7.58	Sono state indicate le variazioni nelle perdite attese delle attività finanziarie oggetto di concessioni che non sono state cancellate, totalmente o parzialmente, dal bilancio?
2.7.58	h) “altre variazioni in aumento/diminuzione”
2.7.58	Sono state incluse tutte le variazioni delle rettifiche complessive iniziali riconducibili a fattori diversi da quelli indicati nelle voci precedenti, inclusi i cambiamenti della metodologia di stima e le cancellazioni diverse dai write-off?
2.7.58	Quando l’importo di una variazione è significativo, ne è stata data esplicita evidenza nella tabella oppure in calce alla stessa?
2.7.58	Gli importi incassati concernenti sofferenze cancellate integralmente dal bilancio sono stati rilevati, in corrispondenza della colonna “Sofferenze”, nella voce “altre variazioni in aumento” e nella voce “riprese di valore da incasso”?
2.7.58	In calce alle tabelle A.1.10 e A.1.11 è fornito:
2.7.58	se di importo rilevante, l’ammontare degli incassi riferiti alle esposizioni creditizie per cassa deteriorate, distinguendo quelli derivanti da pagamenti del debitore, a titolo di rimborso della quota capitale ovvero della quota interessi, da quelli derivanti dal recupero delle garanzie;
2.7.59	il dettaglio informativo relativo alle attività finanziarie impaired acquisite nel corso dell’esercizio per il tramite di operazioni di aggregazione aziendale, laddove rilevante?
2.7.59	A.2 Classificazione delle attività finanziarie, degli impegni a erogare fondi e delle garanzie finanziarie rilasciate in base ai rating esterni e interni
2. 7.59 A.11.17	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella A.2.1 Distribuzione delle attività finanziarie, degli impegni a erogare fondi e delle garanzie finanziarie rilasciate: per classi di rating esterni (valori lordi)?
2.7.59	Le banche che nella gestione del rischio di credito si avvalgono solo dei rating interni, in sostituzione della presente tabella possono fornire un’informativa sulle esposizioni con rating esterni se l’ammontare di tali esposizioni non è rilevante.
2.7.59	La presente tabella può non essere fornita se l’intermediario nella gestione del rischio di credito si avvale solo dei rating interni (in quest’ultimo caso può essere compilata unicamente la tabella A.2.2).
2.7.59	Nella presente tabella è stato rappresentato il valore lordo delle attività finanziarie e il valore nominale degli impegni a erogare fondi e delle garanzie finanziarie rilasciate, suddivisi per classi di “rating esterni”?
2.7.59	Le attività finanziarie, gli impegni a erogare fondi e le garanzie finanziarie rilasciate sono quelli soggetti alle regole di svalutazione dell’IFRS 9.
2.7.59	Il valore lordo delle attività finanziarie corrisponde alle esposizioni lorde come definite nella tabella A.1.2.?
2.7.59	Il valore lordo degli impegni a erogare fondi e delle garanzie finanziarie rilasciate corrisponde a quello definito nella tabella A.1.6?
2.7.59	Le classi di rischio per rating esterni indicate nella presente tabella si riferiscono alle classi di merito creditizio dei debitori/garanti come richiesto dall’IFRS 7, paragrafo B8I?
2.7.59	In calce alla tabella sono forniti:
2.7.59	- i nomi delle società di rating utilizzate;
2.7.59	- il raccordo (mapping) tra le classi di rischio ed i rating di tali agenzie (es. nel caso di Standard & Poor’s la classe di merito creditizio comprende da AAA a AA-)?
2.7.59	Qualora per una singola esposizione esista una valutazione del merito creditizio operata da una sola agenzia di rating, viene utilizzata tale valutazione?
2.7.59	Qualora per una singola esposizione esistano due valutazioni del merito creditizio operate da due agenzie di rating, si applica quella peggiore?
2.7.59	Qualora esistano tre o più valutazioni differenti, viene scelta quella peggiore tra le due migliori? Se le due migliori sono identiche, si è applicata tale valutazione?
2.7.59	Qualora la banca abbia esposizioni prive di un rating specifico ha applicato i seguenti criteri convenzionali:
2.7.59	- se il debitore ha emesso un titolo di debito avente un rating “investment grade”, tale rating viene applicato all’esposizione priva di valutazione soltanto se quest’ultima ha una priorità nel rimborso pari o superiore a quello del titolo anzidetto?
2.7.59	- in caso contrario, l’esposizione viene classificata come “senza rating”?
2.7.59	- se un debitore ha un rating generale “investment grade”, tale rating viene attribuito alle esposizioni “senza rating” di tipo “senior” verso il debitore?
2.7.59	Le altre esposizioni prive di rating sono classificate come tali?
2.7.59	Sempre in relazione al punto precedente, se un debitore ha un rating “speculative grade”, quest’ultimo rating viene attribuito a tutte le esposizioni prive di rating verso tale debitore?
2.7.59	Solo nel caso in cui le esposizioni (con e senza rating) siano espresse nella medesima valuta, alle esposizioni prive di rating, viene attribuito il rating specifico di un’altra esposizione verso il medesimo debitore?
2.7.59	I rating delle esposizioni a breve termine sono attribuiti unicamente alle esposizioni cui si riferiscono?
2.7.60	Si tiene conto del fatto che i rating attribuiti a una società appartenente ad un gruppo non possono essere applicati alle esposizioni verso altri soggetti appartenenti al medesimo gruppo?
2.7.60	In calce alla tabella è stata fornita l’informativa prevista dall’IFRS 7, paragrafo 35M, lettera b), (iii).
2.7.60 A.11.18 B.11.20	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella A.2.2 Distribuzione delle attività finanziarie, degli impegni a erogare fondi e delle garanzie finanziarie rilasciate: per classi di rating interni (valori lordi)?
2.7.60	La sopraindicata tabella è redatta solo se i rating interni vengono utilizzati nella gestione del rischio di credito?
2.7.60	La suddetta tabella (se viene compilata), è compilata tenendo conto del grado di sviluppo e di applicazione (per portafogli e per unità operative all’interno del gruppo) dei sistemi di rating interni?
2.7.60	È stato dichiarato se i rating interni sono utilizzati, oppure no, nel calcolo dei requisiti patrimoniali con indicazione dei portafogli prudenziali interessati?
2.7.60	Nella presente tabella è stato rappresentato il valore lordo delle attività finanziarie e il valore nominale degli impegni a erogare fondi e delle garanzie finanziarie rilasciate, suddivisi per classi di “rating interni”?
2.7.60	Le attività finanziarie, gli impegni a erogare fondi e le garanzie finanziarie rilasciate sono quelli soggetti alle regole di svalutazione dell’IFRS 9.
2.7.60	Il valore lordo delle attività finanziarie corrisponde alle esposizioni lorde come definite nella tabella A.1.2?
2.7.60	Il valore lordo degli impegni a erogare fondi e delle garanzie finanziarie rilasciate corrisponde a quello definito nella tabella A.1.6?
2.7.60	In calce alla tabella è stata fornita l’informativa prevista dall’IFRS 7, paragrafo 35M, lettera b), (iii)?
2.7.60 A.11.19 B.11.21	A.3 Distribuzione delle esposizioni creditizie garantite per tipologia di garanzia
2.7.60 B.11.21	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella A.3.1 “Esposizioni creditizie per cassa e fuori bilancio verso banche garantite”?
2.7.60 B.11.21	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella A.3.2 “Esposizioni creditizie per cassa e fuori bilancio verso clientela garantite”?
2.7.60	Nell’individuazione dei comparti economici di appartenenza dei garanti (crediti di firma) e dei venditori di protezione (derivati su crediti) ci si riferisce ai criteri di classificazione previsti nella Circolare n. 140 dell’11 febbraio 1991 “Istruzioni relative alla classificazione della clientela” della Banca d’Italia.
2.7.60	La classificazione delle esposizioni fra quelle “totalmente garantite” e quelle “parzialmente garantite”, viene operata confrontando l’esposizione lorda con l’importo della garanzia stabilito contrattualmente?
2.7.60	A tale fine è stato tenuto conto anche delle eventuali integrazioni di garanzie?
2.7.60	Nelle colonne “esposizione lorda” e “esposizione netta” sono stati indicati gli importi come definiti nella tabella A.1.2.?
2.7.61	Nella colonna “Garanzie reali” e “garanzie personali”, viene indicato il fair value delle garanzie stimato alla data di riferimento del bilancio (tale valore non può essere superiore al valore di bilancio delle esposizioni garantite)?
2.7.61	Nelle “Garanzie personali - derivati creditizi”, colonna “CLN”, sono incluse le credit linked notes emesse dalla banca?
2.7.61	Nel caso degli immobili nel determinare il fair value viene tenuto conto del prezzo di presumibile realizzo nell’asta fallimentare?
2.7.61	Nel caso in cui risulti difficile determinare il fair value della garanzia, viene fatto riferimento al valore contrattuale della stessa (solo in tal caso, l’importo da segnalare è sino a concorrenza dell’esposizione netta)?
2.7.61	Le garanzie omnibus sono attribuite, convenzionalmente, prima alle linee di credito non garantite e poi a quelle aventi una garanzia specifica?
2.7.61	In calce alle tabelle A.3.1 e A.3.2 sono state fornite le informazioni di cui all'IFRS 7, paragrafo15?
2.7.62 A.11.21 B.11.23	È stata compilata secondo lo schema richiesto la tabella A.4 Attività finanziarie e non finanziarie ottenute tramite l’escussione di garanzie ricevute? Per il consolidato prudenziale: è stata compilata la tabella A.4 Consolidato prudenziale – Attività finanziarie e non finanziarie ottenute tramite l’escussione delle garanzie ricevute?
2.7.62	La tabella include tutte le attività finanziarie e non finanziarie, incluse la cassa e le disponibilità liquide, ottenute tramite l’escussione di garanzie ricevute che alla data di riferimento del bilancio risultano ancora iscritte in bilancio, qualunque sia il loro portafoglio di allocazione contabile?
2.7.62	Nella colonna “Esposizione creditizia cancellata” figura il valore netto dell’attività finanziaria cancellata a fronte della rilevazione in bilancio dell’attività acquisita?
2.7.62	La colonna “Valore lordo” corrisponde al valore lordo dell’attività alla data della sua acquisizione?
2.7.62	Nella colonna “Rettifiche di valore complessive” sono indicate le rettifiche di valore sulle attività rilevate dalla data della loro acquisizione?
2.7.62	La colonna “Valore di bilancio” è pari alla differenza tra il valore lordo dell’attività acquisita e le relative rettifiche di valore complessive?
2.7.62	Nella colonna “di cui: ottenute nel corso dell’esercizio” è indicato l’importo iscritto nell’attivo dello stato patrimoniale di bilancio, relativo alle attività acquisite nel corso dell’esercizio e ancora in essere alla data di riferimento del bilancio?
2.7.62	In calce alla tabella è stato fornito:
2.7.62	- il dettaglio delle attività acquisite per forme tecniche ove rilevante;
2.7.62	- l’informativa relativa alle attività non immediatamente convertibili in denaro richiesta dall’IFRS 7, paragrafo 38, lettera b)?
2.7.63	B. Distribuzione e concentrazione delle esposizioni creditizie
2.7.63 A.11.22 B.11.24	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella B.1 Distribuzione settoriale delle esposizioni creditizie per cassa e “fuori bilancio” verso clientela?
2.7.63	La distribuzione delle esposizioni creditizie per cassa e “fuori bilancio” per comparto economico di appartenenza dei debitori e degli ordinanti (per le garanzie finanziarie rilasciate) viene effettuata secondo i criteri di classificazione previsti nel fascicolo “Classificazione della clientela per settori e gruppi di attività economica” edito dalla Banca d’Italia.
2.7.63	Per la definizione di esposizione netta si prende in considerazione la tabella A.1.2?
2.7.63	Sono escluse le esposizioni connesse con il rischio di controparte relativo alle operazioni pronti contro termine passive, alle operazioni di concessione o assunzione di titoli o merci in prestito?
2.7.63 A.11.23 B.11.25	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella B.2 “Distribuzione territoriale delle esposizioni creditizie per cassa e “fuori bilancio” verso clientela”?
2.7.63 A.11.24 B.11.26	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella B.3 “Distribuzione territoriale delle esposizioni creditizie per cassa e “fuori bilancio” verso banche”?
2.7.63	Le esposizioni sono distribuite territorialmente secondo lo Stato di residenza della controparte?
2.7.63	Nel caso di banche aventi rapporti principalmente con soggetti residenti in Italia è stata fornita la ripartizione Nord-Ovest, Nord-Est, Centro, Sud e isole, oppure, in alternativa, la rappresentazione per area geografica che la banca ritiene più significativa?
2.7.63	Nelle “esposizioni creditizie per cassa verso banche” sono inclusi i crediti a vista verso banche e Banche Centrali classificati nella voce “Cassa e disponibilità liquide”?
2.7.63	Per la definizione di esposizione netta, si è presa in considerazione la tabella A.1.2?
2.7.63	Sono escluse le esposizioni connesse con il rischio di controparte relativo alle operazioni pronti contro termine passive, alle operazioni di concessione o assunzione di titoli o merci in prestito?
2.7.63	Le presenti tabelle vanno compilate esclusivamente se la distribuzione per aree geografiche è rilevante.
2.7.63 A.11.24 B.11.26	È stata compilata la sezione B.4 “Grandi Esposizioni”?
2.7.63 A.11.24 B.11.26	In tale sezione formano oggetto di rilevazione l’importo (valore non ponderato e valore ponderato) e il numero delle “posizioni di rischio” che costituiscono una “grande esposizione” secondo quanto disciplinato dalle segnalazioni prudenziali di vigilanza?
2.7.64	C. Operazioni di cartolarizzazione
2.7.64	Non formano oggetto di rilevazione nella presente parte le operazioni di cartolarizzazione nelle quali la banca originator sottoscriva all’atto dell’emissione il complesso delle passività emesse (es. titoli ABS, finanziamenti nella fase di “warehousing”) dalla società veicolo.
2.7.64	Nel caso in cui, successivamente all’operazione, la banca originator ceda totalmente o parzialmente le suddette passività l’operazione è stata rilevata nella presente Parte.
Per il bilancio consolidato – sezione 1 – Rischi del consolidato prudenziale
Non formano oggetto di rilevazione nella presente Parte le operazioni di cartolarizzazione nelle quali siano originator banche del medesimo consolidato prudenziale e il complesso delle passività emesse (es. titoli ABS, finanziamenti nella fase di “warehousing”) dalle società veicolo sia sottoscritto all’atto dell’emissione da una o più società del medesimo consolidato prudenziale.
3.7.8	Nella presente sezione i dati sono stati indicati al lordo dei rapporti intrattenuti con le altre società incluse nel consolidamento di bilancio; tali dati includono convenzionalmente, in proporzione all’interessenza detenuta, anche le attività e le passività delle società bancarie, finanziarie e strumentali controllate congiuntamente e consolidate proporzionalmente ai fini di vigilanza.
3.7.8	Laddove il contributo dei rapporti intercorrenti fra le società appartenenti al consolidato prudenziale e le altre società incluse nel perimetro del consolidamento del bilancio sia rilevante, in calce alle informative interessate va fornito il relativo dettaglio?
2.7.64 A.11.25 B.11.27	Informazioni di natura qualitativa
2.7.64	Nella presente voce, in relazione all’operatività in cartolarizzazioni condotta dalla banca, vengono fornite informazioni riferite a:
2.7.64	- obiettivi, strategie e processi sottostanti all’anzidetta operatività, inclusa la descrizione del ruolo svolto (originator, investitore, ecc.) e del relativo livello di coinvolgimento?
2.7.64	- descrizione dei sistemi interni di misurazione e controllo dei rischi connessi con l’operatività in cartolarizzazioni, inclusa la misura, nel caso di operazioni originate dal gruppo, in cui i rischi sono stati trasferiti a terzi? È illustrata la struttura organizzativa che presiede alle operazioni di cartolarizzazione, incluso il sistema di rendicontazione all’Alta Direzione?
2.7.64	- descrizione delle politiche di copertura adottate per mitigare i rischi connessi con l’operatività in cartolarizzazioni, inclusi le strategie e i processi adottati per controllare su base continuativa l’efficacia di tali politiche?
2.7.64	- informativa sui risultati economici connessi con le posizioni (in bilancio e “fuori bilancio”) in essere verso le cartolarizzazioni?
2.7.64	- indicazione delle agenzie di rating utilizzate nelle operazioni di cartolarizzazione originate dalla banca, distintamente per ciascuna tipologia di attività (in bilancio e “fuori bilancio”) oggetto di cartolarizzazione?
2.7.64	Le banche “originator” (indipendentemente dal fatto che detengano posizioni, in bilancio e “fuori bilancio”, nei confronti delle cartolarizzazioni) illustrano - nel bilancio relativo all’esercizio in cui viene realizzata l’operazione di cartolarizzazione - le modalità organizzative di ciascuna operazione?
2.7.64	Le banche suddette, indicano:
2.7.64	- il prezzo di cessione delle attività cartolarizzate;
2.7.64	- l’ammontare (al lordo e al netto delle preesistenti rettifiche di valore) delle medesime attività cartolarizzate e i connessi ricavi o perdite da cessione realizzati;
2.7.64	- la tipologia e la “qualità” delle attività cartolarizzate;
2.7.64	- l’esistenza di garanzie e linee di credito rilasciate dalla banca o da terzi;
2.7.64	- la distribuzione delle attività cartolarizzate per aree territoriali e per principali settori di attività economica dei debitori ceduti?
2.7.64	Fornendo le suddette informative, si distingue tra operazioni di cartolarizzazione tradizionali e sintetiche?
2.7.64 A.11.25 B.11.27	Informazioni di natura quantitativa
2.7.65 A,11,26 B.11.28	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella C.1 “Esposizioni derivanti dalle principali operazioni di cartolarizzazione “proprie” ripartite per tipologia di attività cartolarizzate e per tipologia di esposizioni”?
2.7.65 A.11.26 B.11.28	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella C.2 “Esposizioni derivanti dalle principali operazioni di cartolarizzazione di “terzi” ripartite per tipologia di attività cartolarizzate e per tipologia di esposizioni”?
2.7.65	Nel caso di operazioni di cartolarizzazione proprie in cui le attività cedute sono rimaste integralmente iscritte nell’attivo dello stato patrimoniale, il valore di bilancio indicato nella presente tavola corrisponde al “rischio trattenuto”, misurato come sbilancio fra le attività cedute e le corrispondenti passività alla data di riferimento del bilancio?
2.7.65	Nel caso di operazioni rilevate sulla base dei c.d. “continuing involvement” l’esposizione lorda e netta, è quantificata secondo quanto previsto dall’IFRS 9 (cfr. B3.2.17)?
2.7.65	Negli altri casi l’esposizione netta è quella definita nella tabella A.1.2?
2.7.65	Nel caso di operazioni di cartolarizzazione “multi-originator” le esposizioni vengono imputate nelle voci relative alle attività sottostanti proprie e di terzi?
2.7.65	Questa imputazione avviene in proporzione al peso che le attività proprie e quelle di terzi hanno sul complesso delle attività oggetto di cartolarizzazione?
2.7.65	Nelle colonne “Rettifiche/riprese di valore” figura:
2.7.65	- il flusso annuo delle rettifiche e delle riprese di valore?
2.7.65	- il flusso annuo delle svalutazioni e delle rivalutazioni iscritte in conto economico oppure a riserva?
2.7.65	Nelle sottovoci “Tipologia di attività”, è presente il dettaglio delle forme tecniche contrattuali (mutui ipotecari su immobili residenziali e non residenziali, leasing, carte di credito, titoli, ecc.), con evidenza se relative ad attività finanziarie deteriorate?
2.7.65 A.11.27 B.11.29	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella C.3 “Società veicolo per la cartolarizzazione” (C.3 “Interessenze in società veicolo per la cartolarizzazione” nel bilancio consolidato)?
2.7.65	Sono fornite nella presente voce le informazioni (denominazione, sede legale, attività e passività) relative alle società veicolo per la cartolarizzazione?
2.7.65	Viene indicato se tali società vengono consolidate o meno?
2.7.65 A.11.27 B.11.29	È inclusa l’informativa C.4 “Società veicolo per la cartolarizzazione non consolidate?
2.7.65	Sono fornite le informazioni sulle società non consolidate connesse con quanto richiesto dall’IFRS 12, paragrafo 26 nonché le informazioni di cui all’IFRS 12, paragrafi 27- 31, B25 e B26?
2.7.65	Sono fornite le eventuali ulteriori informazioni di cui al paragrafo 3 dell’IFRS 12?
2.7.65	Le informazioni di cui alla presente voce non vanno fornite dalle banche che redigono il bilancio consolidato ai sensi della Circolare n. 262 di Banca d’Italia.
2.7.65 A.11.27 B.11.29	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella C.5 “Attività di servicer – cartolarizzazioni proprie: incassi dei crediti cartolarizzati e rimborsi dei titoli emessi dalla società veicolo per la cartolarizzazione”?
2.7.65	La presente tabella va redatta delle banche che svolgono attività di servicer in operazioni di cartolarizzazione proprie nelle quali le attività cedute sono state cancellate dal bilancio ai sensi dell’IFRS 9.
2.7.65	È indicata, per ciascuna operazione, la società veicolo?
2.7.66	Nel caso di titoli rimborsati anticipatamente rispetto alla scadenza prefissata, sono forniti, se rilevanti, in calce alla tabella, l’importo e la relativa percentuale di rimborso?
Per il bilancio consolidato
3.7.9	La tavola C.5 “Consolidato prudenziale – Attività di servicer – cartolarizzazioni proprie: incassi dei crediti cartolarizzati e rimborsi dei titoli emessi dalla società veicolo per la cartolarizzazione” è redatta dai soggetti che svolgono attività di servicer in operazioni di cartolarizzazione (proprie o di terzi)?
3.7.9 – 3.7.10	È inoltre indicato, per ciascuna operazione, l’intermediario che svolge tale attività e la società veicolo?
B.11.29	Sono state fornite le indicazioni previste C.6 Consolidato prudenziale – Società veicolo per la cartolarizzazione consolidate?
3.7.9	È stata fornita distintamente per ciascuna società veicolo e per ogni operazione di cartolarizzazione una sintesi delle principali operazioni (tipologia delle attività oggetto di cartolarizzazione, qualità delle stesse, tranching dei titoli emessi, ecc.) contenute nella nota integrativa (e nel relativo allegato) del bilancio delle società cessionarie e delle società emittenti i titoli previsti dalla legge 130/99?
3.7.9	La medesima informativa è stata fornita per le società veicolo estere per la cartolarizzazione consolidate?
2.7.67	D. Informativa sulle entità strutturate non consolidate contabilmente (diverse dalle società veicolo per la cartolarizzazione)
2.7.67 A.11.28	Informazioni di natura qualitativa
2.7.67	È stata fornita l’informativa di cui ai paragrafi 26, 27, lettera a), 30, 31, B25 e B26 dell’IFRS 12?
2.7.67	Sono fornite le eventuali ulteriori informazioni di cui al paragrafo 3 dell’IFRS 12?
2.7.67	Le informazioni di cui alla presente voce non vanno fornite dalle banche che redigono il bilancio consolidato ai sensi della Circolare n. 262 di Banca d’Italia.
2.7.67	Informazioni di natura quantitativa
2.7.67 A.11.28	È stata compilata la tabella con le informazioni di natura quantitativa come previsto dalla Circolare?
2.7.67 A.11.28	Sono inseriti nella presente tabella i portafogli contabili in cui sono allocati i rapporti attivi e passivi intrattenuti con le entità strutturate non consolidate?
2.7.67	In calca alla tabella sono state inserite:
2.7.67	le modalità di calcolo dell’esposizione massima al rischio di cui al paragrafo 29, lettera c) dell’IFRS 12 nonché le eventuali ulteriori informazioni utili a illustrare il confronto dei valori contabili delle attività e delle passività della banca relative alle proprie interessenze in entità strutturate non consolidate e l’esposizione massima della banca al rischio di perdita di cui al paragrafo 29, lettera d) dell’IFRS 12?
2.7.67	l’informativa di cui all’IFRS 12 paragrafo 27, lettere b) e c)?
2.7.67	Sono escluse dalla presente sezione anche le società veicolo partecipanti all’operazione di “covered bond”, da includere nell’informativa “E. Operazioni di cessione” – “Operazioni di covered bond”.
2.7.67	Le informazioni di cui alla presente voce non vanno fornite dalle banche che redigono il bilancio consolidato ai sensi della Circolare n. 262 di Banca d’Italia.
3.7.10	Per il bilancio consolidato
3.7.10	C.6 Consolidato prudenziale: Società veicolo per la cartolarizzazione consolidate
3.7.10	Nella presente voce, è fornita, distintamente per ciascuna società veicolo e per ogni operazione di cartolarizzazione, una sintesi delle principali operazioni (tipologia delle attività oggetto di cartolarizzazione, “qualità” delle stesse, “tranching” dei titoli emessi, ecc.) contenute nella nota integrativa (e nel relativo allegato) del bilancio delle società cessionarie e delle società emittenti i titoli previsti dalla legge 130/99?
3.7.10	È fornita la stessa informativa per le società veicolo estere per la cartolarizzazione consolidate?
2.7.68	E. Operazioni di cessione (per il bilancio consolidato D. Operazioni di cessione)
2.7.68	L’informativa di cui alla presente parte riguarda tutte le operazioni di cessione (comprese le operazioni di cartolarizzazione).
2.7.68 A.11.29 – A.11.30	Attività finanziarie cedute e non cancellate integralmente
2.7.68	Informazioni di natura qualitativa
2.7.68	Nella presente voce viene fornita l’informativa di cui all’IFRS 7, paragrafo 42D lettere a), b), c) e, laddove necessario, paragrafo 42H?
2.7.68	Informazioni di natura quantitativa
2.7.68	In calce alle tabelle di seguito indicate vengono fornite, laddove necessario, le informazioni di cui all’IFRS 7, paragrafo 42H?
2.7.68 3.7.10 A.11.29 – B.11.30	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella E.1 (Tab. Bil. Cons. D.1) “Attività finanziarie cedute rilevate per intero e passività finanziarie associate: valori di bilancio”?
2.7.68 3.7.10	Nella tabella figura il valore di bilancio delle attività finanziarie cedute (attraverso operazioni di cartolarizzazione, pronti contro termine passivi, ecc.) ma ancora rilevate per intero nell’attivo dello stato patrimoniale e il valore delle passività finanziarie associate iscritte a seguito di tale cessione?
2.7.68	Nella colonna “di cui: oggetto di contratti di vendita con patto di riacquisto” figurano in particolare:
2.7.68	I riporti?
2.7.68	Le operazioni di pronti contro termine che prevedono l’obbligo per il cessionario di rivendita a termine delle attività oggetto di transazione (ad esempio, titoli)?
2.7.68	Le operazioni di prestito titoli nelle quali la garanzia è rappresentata dal contante che rientra nella piena disponibilità economica del prestatore?
2.7.68	Non figurano nella presente tabella le operazioni di covered bond in cui la banca cedente e la banca finanziatrice coincidono?
2.7.68	In calce alla tabella sono stati indicati gli eventuali strumenti derivati di copertura ceduti e non cancellati?
2.7.68	Se rilevante, è stato fornito il dettaglio delle principali operazioni (ad esempio, pronti contro termine passivi)?
2.7.68	In calce alla tabella è stato fornito, se rilevante, anche il dettaglio delle esposizioni cartolarizzate e cancellate a fini prudenziali ma non cancellate a fini di bilancio?
2.7.68 3.7.10 A.11.30 B.11.31	È compilata secondo lo schema previsto la tabella E.2 (Tab. Bil. Cons. D.2) “Attività finanziarie cedute rilevate parzialmente e passività finanziarie associate: valori di bilancio”?
2.7.68 3.7.10	Nella presente tabella è indicato il valore di bilancio delle attività finanziarie cedute (attraverso operazioni di cartolarizzazione, pronti contro termine passivi ecc.) ma ancora rilevate parzialmente nell’attivo dello stato patrimoniale e il valore di bilancio delle passività finanziarie associate iscritte a seguito di tale cessione?
2.7.68	Nella tabella figura altresì l’intero valore delle attività finanziarie originarie prima della cessione ai sensi di quanto previsto dall’IFRS 7, paragrafo 42D, lettera f)?
2.7.68	Non figurano nella presente tabella le operazioni di covered bond in cui la banca cedente e la banca finanziatrice coincidono.
2.7.68	In calce alla tabella è stato fornito, se rilevante, il dettaglio delle esposizioni cartolarizzate e cancellate a fini prudenziali ma non cancellate a fini di bilancio?
2.7.69 A.11.31 B.11.32	È compilata secondo lo schema previsto la tabella “E.3 (Tab. Bil. Cons. D.3) Operazioni di cessione con passività aventi rivalsa esclusivamente sulle attività cedute e non cancellate integralmente: fair value”?
2.7.69	Nella tabella figura il fair value delle attività finanziarie cedute ma ancora rilevate, rispettivamente, per intero o parzialmente nell’attivo dello stato patrimoniale, nonché il fair value delle passività finanziarie associate iscritte a seguito di tale cessione, qualora le passività possano rivalersi esclusivamente sulle connesse attività cedute?
2.7.69	Nel caso di attività cedute appartenenti a due o più portafogli contabili le passività associate sono state indicate, convenzionalmente, in proporzione al peso che le attività cedute (valorizzate al fair value) rientranti in un dato portafoglio contabile hanno sul complesso delle attività oggetto di cessione?
2.7.69	Non figurano nella presente tabella le operazioni di covered bond in cui la banca cedente e la banca finanziatrice coincidono.
Per il consolidato
3.7.10	Tra le “passività finanziarie associate” devono figurare le passività emesse dalla società veicolo (oggetto di consolidamento), nell’ambito delle operazioni di cartolarizzazione?
2.7.69 A.11.32 B.11.33	B. Attività finanziarie cedute e cancellate integralmente con rilevazione del continuo coinvolgimento (“continuing involvement”)
2.7.69 A.11.32 B.11.33	Informazioni di natura qualitativa
2.7.69	Nella presente voce viene fornita l’informativa di cui all’IFRS 7 paragrafo 42E lettera f) e, laddove necessario, paragrafo 42H?
2.7.69 A.11.32 B.11.33	Informazioni di natura quantitativa
2.7.69	Nella presente voce viene fornita l’informativa di cui all’IFRS 7 paragrafo 42E lettere a), b), c), d), e), paragrafo 42G lettere a), b), c) e, laddove necessario, paragrafo 42H?
C. Attività finanziarie cedute e cancellate integralmente
2.7.69	Sono state fornite le informazioni qualitative e quantitative analoghe a quelle previste nella Sottosezione C. “Operazioni di cartolarizzazione” per le operazioni di cessione di esposizioni creditizie con emissione di strumenti finanziari parzialmente sottoscritti dalla banca (ad esempio, quote di fondi comuni di investimento)?
2.7.69 A.11.32 B.11.33	D. Operazioni di covered bond (Sez. Bil. Cons. D.4)
2.7.69	La singola banca (nel caso di fattispecie semplici) o le banche originator e finanziatrici (nel caso di fattispecie complesse) hanno fornito un’adeguata informativa circa gli obiettivi strategici perseguiti attraverso le emissioni di obbligazioni bancarie garantite, i rischi connessi, i meccanismi di controllo di tali rischi e le principali caratteristiche di tale forma di operatività?
2.7.69	Con riferimento alle società veicolo partecipanti alle operazioni in esame, è stata fornita l’informativa di cui all’IFRS 12, paragrafi 3, 26-31 e B25-B26?
2.7.69	Quest’ultima informativa di cui all’IFRS 12 non va fornita dalle banche che redigono il bilancio consolidato ai sensi della Circolare n. 262 di Banca d’Italia.
2.7.70 A.11.33 B.11.34	E. Modelli per la misurazione del rischio di credito (Sez. Bil. Cons. E)
2.7.70	Nel caso di utilizzo di modelli interni di portafoglio per la misurazione dell’esposizione al rischio di credito:
2.7.70	- si è indicato il confronto tra le perdite risultanti dal modello e le perdite effettive?
2.7.70	- si sono illustrati i risultati degli eventuali test di stress?
Garanzie ed altri strumenti per migliorare la gestione dei crediti
IFRS 7.38	Se l’entità a fronte di garanzie detenute o di altri strumenti di attenuazione del rischio di credito ottiene nell’esercizio delle attività finanziarie e non finanziarie e tali attività rispettano i requisiti degli IFRS per la loro rilevazione in bilancio, l’entità deve indicare per queste attività alla data di chiusura dell’esercizio di riferimento:
la natura ed il valore contabile delle attività;
se le attività non sono immediatamente convertibili in cassa, le proprie politiche per dismettere tali attività o per utilizzarle nella propria attività.
Rischio di liquidità
Si segnala, che con specifico riferimento al rischio di liquidità dovranno anche essere fornite nelle note al bilancio le informazioni qualitative e quantitative indicate ai precedenti punti 282-285.
IFRS 7.39	L’entità ha fornito la seguente informativa:
un’analisi delle scadenze per le passività finanziarie diverse dai derivati (inclusi i contratti di garanzia finanziaria) che illustri le scadenze contrattuali residue;
un’analisi delle scadenze per le passività finanziarie derivate.
L’analisi delle scadenze deve comprendere le scadenze contrattuali residue di quelle passività finanziarie derivate per le quali le scadenze contrattuali sono essenziali per comprendere la tempistica dei flussi finanziari (si rimanda al paragrafo IFRS 7 B11B).
una descrizione di come gestisce il rischio di liquidità inerente ad a) e b).
IFRS 7.B10A	L’entità deve presentare un riepilogo di dati quantitativi relativi all’esposizione al rischio di liquidità basato sulle informazioni fornite internamente alla direzione. L’entità deve spiegare come tali dati sono determinati.
IFRS 7 B11	L’entità si basa sul proprio giudizio per determinare il numero adeguato di fasce temporali (ad esempio fino a un mese, oltre uno e fino a tre mesi, oltre tre mesi e fino ad un anno e oltre un anno e fino a cinque anni).
IFRS 7.B11A	Al fine di uniformarsi al paragrafo 39 (a) e (b) dell’IFRS 7, l’entità non separa un derivato incorporato da uno strumento finanziario ibrido. Per tale strumento finanziario l’entità applica il paragrafo 39 (a) dell’IFRS 7.
IFRS 7.B11B	L’entità fornisce un’analisi quantitativa delle scadenze per le passività finanziarie derivate che illustri le scadenze contrattuali residue, se le scadenze contrattuali sono essenziali per una comprensione della tempistica dei flussi finanziari (ad esempio uno swap su tassi di interesse con vita residua a 5 anni in una copertura di flussi di cassa di una attività o di una passività a tasso variabile e tutti gli impegni all’erogazione di finanziamenti).
IFRS 7.B11C	L’entità presenta un’analisi delle scadenze delle passività finanziarie che illustri le scadenze contrattuali residue per alcune passività finanziarie. In tale informativa:
quando la controparte ha la possibilità di decidere quando un determinato importo deve essere pagato, la passività viene attribuita al primo periodo utile in cui all’entità può essere richiesto di pagare;
quando l’entità si è impegnata a rendere disponibili importi a rate, ogni rata viene imputata al primo periodo in cui l’entità può essere chiamata a pagare;
relativamente ai contratti di garanzia finanziaria emessi, l’ammontare massimo della garanzia viene allocato al primo periodo utile in cui la garanzia potrebbe essere escussa.
IFRS 7.B11D	Gli importi contrattuali illustrati nelle scadenze, come richiesto dal paragrafo 39 (a) e (b), dell’IFRS 7 rappresentano i flussi finanziari non attualizzati.
Tali flussi finanziari differiscono dall’importo incluso nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, dato che quest’ultimo è basato sui flussi finanziari attualizzati, come ad esempio: a) le passività lorde del leasing (al lordo degli oneri finanziari); b) i prezzi specificati nei contratti a termine per l’acquisto di attività finanziarie in contante; c) gli importi netti per swap su tassi di interesse in cui si paga il tasso variabile e si riceve il tasso fisso, per i quali vengono scambiati flussi finanziari netti; d) gli importi contrattuali da scambiare in uno strumento finanziario derivato (per esempio uno swap su valuta) per il quale vengono scambiati flussi finanziari lordi; e e) gli impegni all’erogazione di finanziamenti lordi.
IFRS 7.B11D	Se l’ammontare dovuto non è fisso, il valore indicato viene determinato con riferimento alle condizioni esistenti alla data di chiusura dell’esercizio.
IFRS 7.B11E	L’entità descrive come gestisce il rischio di liquidità inerente agli elementi presentati nell’informativa quantitativa richiesta nel paragrafo 39 (a) e (b) dell’IFRS 7.
IFRS 7.B11E	L’entità espone in bilancio un’analisi delle scadenze delle attività finanziarie detenute per la gestione del rischio di liquidità (es. attività finanziarie che sono prontamente vendibili o da cui ci si attendono flussi di cassa in entrata pari ai flussi di cassa in uscita dalle passività finanziarie), se tale informativa è necessaria per consentire agli utilizzatori del bilancio di valutare la natura e la portata del rischio di liquidità.
IFRS 7.B11F	Altri fattori che l’entità potrebbe considerare al fine di fornire l’informativa richiesta al punto 296 (c) riguardano, tra l’altro, il fatto che un’entità: a) abbia sottoscritto accordi di finanziamento (per esempio su carta commerciale) o altre linee di credito (per esempio, linee di credito stand-by) cui poter accedere per soddisfare esigenze di liquidità; b) detenga depositi presso banche centrali per soddisfare esigenze di liquidità; c) abbia fonti di finanziamento molto differenziate; d) abbia concentrazioni significative di rischio di liquidità nelle proprie attività o nelle fonti di finanziamento; e) abbia processi di controllo interno e piani di emergenza per la gestione del rischio di liquidità; f) abbia strumenti che includono termini di rimborso accelerati (per esempio a seguito di un ribasso del merito creditizio dell’entità); g) abbia strumenti che potrebbero richiedere la prestazione di garanzie finanziarie (per esempio le chiamate di margine per i derivati); h) abbia strumenti che consentono a un’entità di decidere se regolare le passività finanziarie consegnando contanti (o altra attività finanziaria) oppure consegnando azioni proprie; o i) abbia strumenti soggetti ad accordi quadro di compensazione.
L’entità ha fornito l’informativa necessaria per rispettare la richiesta dell’IFRS 7.B11F.
IFRS 7.B10A	A meno che le informazioni non siano incluse nell’analisi per scadenze richieste al punto 296 a) o b), l’entità deve indicare il fatto e fornire informazioni che consentono agli utilizzatori del bilancio di valutare la misura in cui tale rischio sui flussi di cassa (o di altre attività finanziarie) in uscita può:
verificarsi significativamente prima delle scadenze indicate in tali date; o
essere di importo significativamente diverso da quelli indicati in tali dati.
2.7.91 A.11.63 B.11.63	RISCHIO DI LIQUIDITÀ: Informazioni di natura qualitativa
2.7.91 A.11.63 B.11.63	È inclusa la sezione A. Aspetti generali, processi di gestione e metodi di misurazione del rischio di liquidità?
2.7.91	Nella presente sezione sono descritte:
2.7.91	- le principali fonti di manifestazione del rischio di liquidità;
2.7.91	- le politiche di gestione;
2.7.91	- la struttura organizzativa preposta al controllo di tale rischio;
2.7.91	- i sistemi interni di misurazione e controllo del rischio di liquidità?
2.7.91	Sono state indicate eventuali modifiche intervenute rispetto all’esercizio precedente?
2.7.91	Nella descrizione delle politiche di gestione è stato incluso il livello di concentrazione delle fonti di provvista e tenuto conto di quanto previsto dall’IFRS 7, paragrafo 39, lettera c) e Application Guidance, paragrafo B11E e B11F?
2.7.91	È riportata una descrizione dell’uso di stress test nell’ambito delle strategie di governo del rischio di liquidità? Ad esempio, possono essere descritte le metodologie utilizzate per la conduzione degli stress test, le modalità di selezione degli scenari, incluse le assunzioni chiave legate a fattori macroeconomici, e indicazioni di natura qualitativa sui risultati di tali simulazioni sugli indicatori di bilancio.
2.7.91	È stata fornita un’informativa sui potenziali flussi di cassa in uscita (contingent liquidity and funding needs) come, ad esempio, nel caso di clausole di rimborso accelerato o di rilascio di ulteriori garanzie connesse con un downgrading della banca segnalante?
Per il bilancio consolidato
Nell’informativa qualitativa è stato fornito anche il dettaglio delle riserve di liquidità del gruppo, distinguendo tra capogruppo, controllate domestiche e controllate estere?
2.7.91	Informazioni di natura quantitativa
2.7.91	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 1 “Distribuzione temporale per durata residua contrattuale delle attività e passività finanziarie”?
2.7.91	Ove il peso del complesso delle attività, passività e operazioni fuori bilancio denominate in valute estere sia rilevante, rispetto al totale delle attività, passività e operazioni fuori bilancio della banca segnalante, la classificazione per vita residua è stata operata separatamente per Euro e Altre valute?
2.7.91	La distribuzione temporale delle attività, delle passività e dei derivati finanziari con scambio di capitale viene effettuata, in base alla durata residua contrattuale:
2.7.91	- per le operazioni a tasso fisso?
2.7.91	- per quelle a tasso indicizzato?
2.7.91	La suddetta durata residua contrattuale corrisponde all’intervallo temporale compreso tra la data di riferimento del bilancio e il termine contrattuale di scadenza di ciascuna operazione (occorre a tal fine tenere conto anche di eventuali accordi modificativi dei patti iniziali)?
2.7.91	Con riferimento alle attività e alle passività per cassa, è stata compilata la tabella allocando i flussi finanziari contrattuali non attualizzati (in linea capitale e interessi) nelle pertinenti fasce di vita residua?
2.7.91	I flussi finanziari in linea interessi con riferimento alle fasce temporali oltre 1 anno non vanno forniti.
2.7.91	Si tiene conto che nel caso di attività e passività diverse da quelle “a vista” e dagli “zero coupon” e “one coupon”, i flussi finanziari in linea interessi possono essere rilevati facendo riferimento ai dati di natura gestionale?
2.7.92	Relativamente alle attività e passività per cassa – quota capitale non sono stati considerati i ratei di interesse maturati (ad eccezione degli strumenti finanziari del tipo zero coupon o one coupon per i quali occorre segnalare anche i ratei maturati), le componenti di costo ammortizzato, le svalutazioni forfetarie e le plus/minusvalenze da fair value?
2.7.92	Gli strumenti finanziari irredimibili sono allocati nella fascia temporale “durata indeterminata”?
2.7.92	Per le operazioni con piano di ammortamento, si è fatto riferimento alla durata residua delle singole rate?
2.7.92	Il valore considerato è quello risultante dal piano di ammortamento contrattuale?
2.7.92	Gli scoperti tecnici sono classificati in base al tempo intercorrente tra la data di riferimento del bilancio e la data di consegna del titolo?
2.7.92	Nello scaglione “a vista”, sono ricondotte:
2.7.92	- le attività e le passività finanziarie “a vista” dello stato patrimoniale;
2.7.92	- le altre attività e passività con durata residua non superiore a 24 ore (inclusi, per la voce “titoli di debito in circolazione”, anche i titoli che alla data di riferimento del bilancio risultano scaduti ma non ancora rimborsati);
2.7.92	- convenzionalmente, le quote di O.I.C.R. aperti rilevate al valore di bilancio;
2.7.92	- gli interessi maturati nell’esercizio di riferimento del bilancio sulle attività e passività per cassa “a vista” (es. conti correnti)?
2.7.92	I rapporti attivi e passivi per cassa non “a vista” nei quali il capitale di riferimento per il calcolo degli interessi può variare così da rendere incerta la stima dei flussi d’interessi che verranno liquidati entro l’anno successivo (ovvero entro la data di scadenza del capitale se inferiore) alla data di bilancio, sono trattati come le attività e passività “a vista” rilevando l’ammontare degli interessi nella fascia temporale “a vista”?
2.7.92	Per le esposizioni scadute e/o sconfinanti non deteriorate si è fatto rinvio alle regole di compilazione previste per la Sezione 2.2 “Rischio di tasso d’interesse e di prezzo: portafoglio bancario”?
2.7.92	Relativamente alle esposizioni creditizie deteriorate, diverse da quelle valutate in bilancio al fair value, i flussi finanziari sono stati allocati nelle pertinenti fasce temporali sulla base delle previsioni di recupero effettuate dalla banca ai fini delle valutazioni di bilancio? In determinati casi, per le esposizioni oggetto di concessioni deteriorate, tali previsioni possono coincidere con i flussi di cassa e le scadenze fissate contrattualmente.
2.7.92	Con riferimento alle esposizioni creditizie deteriorate classificate tra le attività finanziarie valutate in bilancio al fair value, i flussi contrattuali non attualizzati sono ricondotti nello scaglione “durata indeterminata”?
2.7.92	Il deposito di riserva obbligatoria (costituito sia in via diretta sia in via indiretta) è attribuito alla fascia temporale “durata indeterminata”?
2.7.92	Le operazioni “fuori bilancio” sono state rilevate in base al metodo della “doppia entrata” come indicato nella sezione 2.1 “Rischio di tasso di interesse - portafoglio di negoziazione di vigilanza”, a eccezione di:
2.7.92	a) garanzie finanziarie rilasciate, le quali vanno segnalate soltanto se ritenute escutibili e nella fascia (fasce) temporale (temporali) in cui si prevede che avvenga l’escussione;
2.7.93	b) garanzie finanziarie ricevute, che vanno rilevate soltanto se a copertura di garanzie finanziarie rilasciate e se ritenute escutibili. In tali casi le garanzie ricevute vengono ricondotte nella fascia (fasce) temporale (temporali) in cui si prevede che avvenga l’escussione;
2.7.93	c) derivati finanziari senza scambio di capitale. Nel caso di derivati di negoziazione viene segnalato il relativo fair value nella fascia temporale “a vista; nel caso di derivati di copertura vengono segnalati solo i differenziali (positivi o negativi) che scadono nell’esercizio successivo a quello di riferimento del bilancio;
2.7.93	d) derivati su crediti del portafoglio di negoziazione di vigilanza che prevedono lo scambio del sottostante (c.d. “physical delivery”) che vanno trattati come i derivati con scambio di capitale, tenendo conto della probabilità di esercizio?
2.7.93	Con riferimento ai derivati su crediti che non prevedono lo scambio del sottostante si applicano i criteri segnaletici previsti per i derivati finanziari senza scambio di capitale, con esclusione degli acquisti di protezione del portafoglio bancario che vanno considerati nei flussi di recupero dell’attività coperta?
2.7.93	Le opzioni figurano in base al “delta equivalent value”?
2.7.93	Relativamente ai flussi di interessi sottostanti ai “currency interest rate swap” vengono segnalati solo i differenziali (positivi o negativi) che scadono nell’esercizio successivo a quello di riferimento del bilancio?
2.7.93	Nella voce “Impegni irrevocabili a erogare fondi”, figurano anche:
2.7.93	a) gli impegni sottostanti a derivati su crediti con scambio del capitale del portafoglio bancario in cui la banca è venditrice di protezione (“protection seller”) tenendo conto della probabilità di esercizio?
2.7.93	b) i depositi e i finanziamenti da effettuare?
2.7.93	In calce alla tabella è stata fornita una illustrazione delle attività finanziarie che hanno formato oggetto di operazioni di cartolarizzazione nelle quali la banca ha sottoscritto all’atto dell’emissione la totalità delle passività emesse dalla società veicolo (cd. autocartolarizzazione)?
2.7.93	Inoltre, è stata fornita l’indicazione delle caratteristiche dei titoli ABS sottoscritti (ammontare, rating esterno, seniority, ecc.)?
Rischio di mercato
Si segnala, che con specifico riferimento al rischio di mercato dovranno anche essere fornite nelle note al bilancio le informazioni qualitative e quantitative indicate ai precedenti punti 283-286.
Analisi di sensitività
IFRS 7.40, IFRS 7.41	A meno che l’entità soddisfi l’IFRS 7.41 (vedi punto successivo), l’entità fornisce la seguente informativa:
un’analisi di sensitività per ogni tipo di rischio di mercato cui l’entità è esposta alla data di chiusura dell’esercizio, con l’evidenza di come l’utile o la perdita ed il patrimonio netto sarebbero stati impattati da variazioni ragionevolmente possibili del relativo rischio alla data di chiusura dell’esercizio;
i metodi e le ipotesi di base usate nel preparare l’analisi di sensitività; e
i cambiamenti rispetto al periodo precedente nei metodi e nelle ipotesi di base utilizzati, e le ragioni di tali cambiamenti.
IFRS 7.B17-21	Rischio di mercato-analisi di sensitività In accordo con IFRS 7.B3, un’entità decide come aggregare le informazioni per presentare una visione di insieme senza combinare informazioni con caratteristiche diverse circa l’esposizione ai rischi derivanti da contesti significativamente diversi. Se un’entità è esposta ad un solo tipo di rischio di mercato in un solo contesto economico, l’entità non deve fornire informazioni disaggregate. a) L’entità deve presentare l’informativa dell’effetto sul risultato e sul patrimonio netto alla data di chiusura dell’esercizio assumendo che un possibile cambiamento delle variabili si sia verificato alla data di chiusura dell’esercizio e che sia stato applicato all’esposizione ai rischi esistenti a quella data. Per esempio, se l’entità ha una passività a tasso variabile alla fine dell’esercizio, l’entità dovrebbe dare l’informativa dell’effetto sull’utile o sulla perdita (ad esempio oneri finanziari) del corrente esercizio se il tasso di interesse fosse variato all’interno di un range possibile; b) l’entità non è obbligata a fornire l’informativa dell’effetto sull’utile o sulla perdita e sul patrimonio netto per ogni variazione entro un intervallo di possibili variazioni delle relative variabili di rischio. È sufficiente dare informativa degli effetti delle variazioni al limite dell’intervallo ragionevolmente possibile.
Nel determinare cosa sia una variazione possibile e ragionevole nei relativi rischi variabili, un’entità dovrebbe considerare: a) il contesto economico in cui l’entità opera. Una variazione possibile ragionevole non include scenari remoti né “worst case” o “stress test”. Comunque, se il tasso di variazione di un sottostante rischio variabile è stabile, l’entità non deve alterare la scelta della variazione possibile nel rischio variabile. Per esempio, assumendo che il tasso di interesse sia al 5% e l’entità stabilisce che una fluttuazione nel tasso di interesse del +/- 50 punti base è ragionevole. L’entità dovrebbe dare l’informativa dell’effetto sull’utile o sulla perdita e sul patrimonio netto se il tasso di interesse cambiasse dal 4,5% al 5,5%. Nel periodo successivo, il tasso di interesse ha raggiunto il 5,5%. L’entità continua a ritenere che il tasso di interesse possa fluttuare di +/- 50 punti base (poiché il tasso di variazione dei tassi di interesse è stabile). L’entità dovrebbe dare l’informativa dell’effetto sull’utile e sulla perdita o sul patrimonio netto se il tasso di interesse variasse al 5 o al 6%. L’entità non deve necessariamente rivedere la sua valutazione che il tasso di interesse è divenuto significativamente più volatile; b) il quadro temporale di riferimento cui si riferisce la stima. L’analisi di sensitività deve mostrare gli effetti delle variazioni che possono essere considerate ragionevolmente possibili per il periodo fino alla successiva presentazione dell’informativa da parte dell’entità, che è usualmente l’esercizio annuale successivo.
L’IFRS 7.41 consente all’entità di usare un’analisi di sensitività che riflette l’interdipendenza tra variabili di rischio, come il VAR (value at risk), se utilizza questa analisi per gestire la sua esposizione ai rischi finanziari. Ciò si applica anche se tale metodologia valuta solo il potenziale rischio di perdita e non il potenziale utile. L’entità per soddisfare i requisiti dell’IFRS 7.41 (a) deve dare l’informativa sul tipo di modello di VAR usato (ad esempio se il modello si basa sulla simulazione con metodo Monte Carlo), una spiegazione sulle modalità di funzionamento del modello e sulle principali ipotesi di base (ad esempio periodo e livello di confidenza). L’entità deve fornire anche l’informativa sui periodi osservati e sulle ponderazioni applicate alle osservazioni entro quel periodo, una spiegazione di come le opzioni concordano con i calcoli, e quali volatilità e correlazioni (o in alternativa simulazione di probabilità con metodo Monte Carlo) sono usate. Un’entità deve fornire l’analisi di sensitività per l’intero business, ma può fornire l’informativa sull’analisi di sensitività per differenti classi di strumenti finanziari.
IFRS 7.41	Se l’entità prepara l’analisi di sensitività, come ad esempio il VAR (Value-at-risk), che riflette l’interdipendenza tra variabili di rischio (ad esempio tasso di interesse e tasso di cambio) e usa tale metodo per gestire i rischi finanziari, l’entità può usare l’analisi di sensitività al posto dell’analisi di cui all’IFRS 7.40 (vedi punto precedente). L’entità in questo caso ha fornito anche la seguente informativa:
una spiegazione del metodo usato nel preparare l’analisi di sensitività, e una spiegazione dei principali parametri ed ipotesi sottostanti i dati forniti; e
una spiegazione dell’obiettivo del metodo usato e dei limiti che ne potrebbero derivare per le informazioni che non riflettono pienamente il fair value delle attività e delle passività.
2.7.71 3.7.11 A.11.34 B.11.35	2.1 - Rischio di tasso di interesse e rischio di prezzo - Portafoglio di negoziazione di vigilanza (BiL. Cons. 1.2)
2.7.71	Nella presente sezione si considerano esclusivamente gli strumenti finanziari (attivi e passivi) rientranti nel “portafoglio di negoziazione di vigilanza” come definito nella normativa prudenziale sui rischi di mercato. Di conseguenza sono escluse eventuali operazioni allocate in bilancio nel portafoglio di negoziazione (ad esempio, crediti o derivati scorporati da passività valutate al costo ammortizzato, titoli emessi), ma non rientranti nell’anzidetta definizione di vigilanza. Queste operazioni sono comprese nell’informativa relativa al “portafoglio bancario”.
2.7.71	Informazioni di natura qualitativa
2.7.71 A.11.34 – B.11.35	È compilata la sezione A. Aspetti generali?
2.7.71	Nella presente sezione, compare:
2.7.71	- la descrizione delle principali fonti del rischio di tasso di interesse nonché degli eventuali cambiamenti intervenuti rispetto all’esercizio precedente, se rilevanti?
2.7.71	- una sintetica illustrazione degli obiettivi e delle strategie sottostanti all’attività di negoziazione e di come essi interagiscono con gli obiettivi e le strategie riferiti alla complessiva operatività della banca?
2.7.71	L’illustrazione di cui sopra include il ruolo svolto dalla banca nell’attività di negoziazione (“market maker”, arbitraggista, attività in proprio, ecc.), le principali caratteristiche, se di importo rilevante, dei prodotti finanziari innovativi o complessi negoziati, le politiche sottostanti all’attività in derivati finanziari specificando se si ricorre maggiormente a derivati quotati o non quotati?
2.7.71	Nel caso di modifiche significative nella condotta dell’attività di negoziazione sono descritti i cambiamenti intervenuti e le relative motivazioni?
2.7.71	Analoga informativa è stata fornita con riferimento al rischio di prezzo?
2.7.71 A.11.34 B.11.35	È compilata la sezione B. Processi di gestione e metodi di misurazione del rischio di tasso di interesse e del rischio di prezzo?
2.7.71	Nella presente sezione, è fornita la seguente informativa:
2.7.71	1) sintetica descrizione dei processi interni di controllo e gestione del rischio di tasso di interesse (struttura organizzativa, esistenza di limiti all’assunzione dei rischi, ecc.), nonché degli eventuali cambiamenti significativi intervenuti rispetto al precedente esercizio?
2.7.71	2) illustrazione delle metodologie utilizzate per l’analisi di sensitività al rischio di tasso di interesse (principali caratteristiche), dei metodi di valutazione dei risultati conseguiti, nonché dei cambiamenti, se rilevanti, intervenuti nell’esposizione al rischio rispetto al precedente esercizio? In particolare, nel caso di utilizzo di modelli interni, è illustrato:
2.7.71	- le principali assunzioni e i parametri sottostanti (modello utilizzato, attività coperte dal modello, modalità di trattamento delle opzioni, periodo di detenzione, periodo di osservazione, intervallo di confidenza);
2.7.71	- le metodologie utilizzate per aggregare i vari profili di rischio;
2.7.71	- le assunzioni sottostanti alle correlazioni tra fattori di rischio;
2.7.71	- le politiche e le procedure interne di verifica a posteriori dei risultati del modello con quelli reali (c.d. “back testing”)?
2.7.72	3) le politiche e le procedure interne di analisi di scenario (c.d. “stress testing”) (ad es.: le metodologie utilizzate per la conduzione degli stress test, le modalità di selezione degli scenari, incluse le assunzioni chiave legate a fattori macroeconomici, e indicazioni di natura qualitativa sui risultati di tali simulazioni sugli indicatori di bilancio)?
2.7.72	Viene dichiarato se i modelli interni sono utilizzati o meno nel calcolo dei requisiti patrimoniali sui rischi di mercato, con indicazione dei portafogli interessati?
2.7.72	Analoga informativa è stata fornita con riferimento al rischio di prezzo?
2.7.72	Informazioni di natura quantitativa
2.7.72 A.11.35 B.11.36	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 1 “Portafoglio di negoziazione di vigilanza: distribuzione per durata residua (data di riprezzamento) delle attività e delle passività finanziarie per cassa e dei derivati finanziari”?
2.7.72	La tabella può non essere redatta se nella nota integrativa viene fornita un’analisi di sensitività al rischio di tasso di interesse in base ai modelli interni o ad altre metodologie che soddisfino quanto richiesto in materia dall’IFRS 7.
2.7.72	Qualora l’analisi di sensitività suddetta non copra una quota significativa del portafoglio di negoziazione della banca (del gruppo), la tabella è stata prodotta con riferimento alla porzione del portafoglio di negoziazione non inclusa nell’analisi basata sui modelli interni o su altre metodologie?
3.7.11	La gestione del rischio di tasso di interesse viene condotta su base consolidata?
3.7.11	Se ciò non avviene, la tavola è riferita distintamente alle principali (almeno due) società bancarie e finanziarie appartenenti al gruppo aventi il maggior peso in termini di portafoglio di negoziazione?
3.7.11	La restante operatività (che in ogni caso non può superare il 50% dell’intero portafoglio di negoziazione del gruppo), forma oggetto di rilevazione come un’unica entità?
2.7.72	La distribuzione temporale delle attività, delle passività e dei derivati finanziari è effettuata in base alla loro durata residua per data di riprezzamento?
2.7.72	Questa corrisponde all’intervallo temporale mancante tra la data di riferimento del bilancio e la prima successiva data di revisione del rendimento dell’operazione?
2.7.72	In particolare, per i rapporti a tasso fisso, tale durata residua corrisponde all’intervallo temporale compreso tra la data di riferimento del bilancio e il termine contrattuale di scadenza di ciascuna operazione (occorre a tal fine tenere conto anche di eventuali accordi modificativi dei patti iniziali)?
2.7.72	La classificazione per vita residua viene operata separatamente per “Euro” e “Altre valute” ove il peso del complesso delle attività, passività e derivati finanziari denominati in valute estere è rilevante rispetto al totale delle attività, passività e derivati finanziari della banca segnalante?
2.7.72	Le attività e le passività per cassa sono indicate al fair value determinato in base al “corso secco”?
2.7.72	I ratei d’interesse maturati sino alla data di rilevazione sono indicati per i titoli “zero coupon” ovvero “one coupon”?
2.7.72	È indicato il valore nozionale per i contratti derivati senza titolo sottostante?
2.7.72	Le opzioni sono rilevate in base al “delta equivalent value” qualunque sia la loro natura (ad esempio, di rimborso anticipato)?
2.7.72	Gli scoperti tecnici vengono classificati in base alla durata residua dei titoli cui si riferiscono?
2.7.72	Le esposizioni creditizie deteriorate classificate in bilancio tra le attività finanziarie al fair value con impatto a conto economico sono rilevate convenzionalmente nello scaglione “da oltre 3 mesi a 6 mesi”?
2.7.72	I contratti derivati interni sono esclusi dalla sottovoce “Derivati finanziari”?
2.7.72	Sono invece inclusi, nella stessa sottovoce, i derivati su tassi d’interesse e su valute incorporati in altri strumenti finanziari (es. “IRS” incluso nel “TROR”, “cap”, “floor”)?
2.7.72	Le operazioni di pronti contro termine (attive e passive) e i riporti (attivi e passivi), sono rilevati in base alla vita residua delle operazioni stesse?
2.7.73	Nello scaglione “a vista”, sono ricondotte:
2.7.73	- le attività e le passività finanziarie “a vista” dello stato patrimoniale?
2.7.73	- le altre attività e passività con durata residua non superiore a 24 ore?
2.7.73	I contratti di “interest rate swap” che prevedono un capitale nozionale variabile nel tempo (“amortizing”, “accreting”, ecc.), sono rilevati convenzionalmente come combinazione dei contratti IRS del tipo “plain vanilla” nei quali possono essere scomposti?
2.7.73	I derivati finanziari sono rilevati secondo il “metodo della doppia entrata”, cioè come combinazione di un’attività e di una passività a pronti di uguale importo?
2.7.73	Le corrispondenti posizioni sono classificate per vita residua in base ai seguenti criteri:
2.7.73	- i derivati finanziari in cui vengano scambiati flussi di interesse a tasso fisso con flussi di interesse a tasso indicizzato (come, ad esempio, gli “interest rate swaps”) corrispondono alla combinazione di un’attività (o passività) a tasso fisso e di una passività (o attività) a tasso indicizzato; conseguentemente, occorre rilevare una posizione lunga (o corta) corrispondente all’attività (o passività) a tasso fisso nella fascia temporale relativa alla durata residua del contratto (scadenza dell’intero periodo di riferimento del contratto) e una posizione corta (o lunga) corrispondente alla passività (o attività) a tasso indicizzato nella fascia temporale relativa al momento antecedente il primo successivo periodo di determinazione degli interessi; i flussi di uno swap riferiti a valute diverse sono ricondotti ciascuno nella distribuzione per vita residua della pertinente valuta;
2.7.73	- per gli altri derivati finanziari (ad esempio, compravendite a termine, “forward rate agreements”) occorre rilevare (secondo la posizione contrattuale assunta) una posizione lunga (o corta) in corrispondenza della fascia temporale relativa alla data di regolamento e una posizione corta (o lunga) in corrispondenza della fascia temporale relativa alla durata residua del contratto (durata residua dello strumento finanziario sottostante per le compravendite a termine; tempo mancante alla data di regolamento più tempo di durata dello strumento finanziario sottostante o del periodo di riferimento del contratto per i F.R.A. e per i contratti derivati con titolo sottostante fittizio);
2.7.74	- i derivati finanziari su valute sono equiparati alla combinazione di una posizione lunga sulla valuta da ricevere e una posizione corta sulla valuta da consegnare; tali posizioni sono attribuite alla fascia temporale nella quale cade la data di regolamento?
2.7.74	I rapporti che prevedono la corresponsione di un tasso d’interesse a tasso fisso (indicizzato) e la facoltà di trasformarlo, dopo un determinato intervallo temporale, in tasso indicizzato (fisso), sono trattati come una combinazione di rapporti a tasso fisso (indicizzato) e di opzioni su tassi di interesse che consentono la vendita (l’acquisto) del tasso di interesse fisso contro quello indicizzato?
2.7.74	In calce alla tabella, viene descritto l’effetto di variazioni dei tassi di interesse pari a +/- 100 punti base:
2.7.74	- sul margine di intermediazione?
2.7.74	- sul risultato di esercizio?
2.7.74	- sul patrimonio netto?
2.7.74	Vengono descritti i risultati delle analisi di scenario?
2.7.74 A.11.36 B.11.37	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 2 “Portafoglio di negoziazione di vigilanza: distribuzione delle esposizioni in titoli di capitale e indici azionari per i principali Paesi del mercato di quotazione”?
2.7.74	La presente tabella può non essere redatta se nella nota integrativa viene fornita un’analisi di sensitività al rischio di prezzo in base ai modelli interni o ad altre metodologie.
2.7.74	Qualora la suddetta analisi di sensitività non copra una quota significativa del portafoglio di negoziazione della banca, la tabella viene prodotta con riferimento alla porzione del portafoglio di negoziazione non inclusa nell’analisi basata sui modelli interni o altre metodologie?
2.7.74	I Paesi dei primi 5 principali mercati di quotazione dei titoli di capitale ed indici azionari in portafoglio sono indicati separatamente?
2.7.74	I “restanti paesi” formano convenzionalmente un unico mercato di quotazione?
2.7.74	I titoli di capitale nonché le compravendite non ancora regolate e i contratti derivati su titoli di capitale sono rilevati al fair value dei titoli stessi?
2.7.74	I contratti derivati su indici azionari sono rilevati al valore nozionale?
2.7.74	Le opzioni sono rilevate in base al “delta equivalent value”?
2.7.74	I contratti derivati interni non formano oggetto di rilevazione.
2.7.74	Per i derivati finanziari su titoli di capitale è stato tenuto conto soltanto delle posizioni lunghe o corte riferite al titolo sottostante? (Ad esempio, nel caso di acquisto a termine di un’azione occorre rilevare unicamente la posizione lunga nell’azione sottostante ed escludere quella corta con scadenza corrispondente alla data di regolamento del contratto)
2.7.74	La negoziazione di un “equity swap” in cui un ente riceve un ammontare basato sulla variazione di una azione (o indice azionario) “X” e paga un ammontare basato sulla variazione di una azione (o indice azionario) “Y” equivale alla combinazione di una posizione lunga nell’azione (o nell’indice azionario) “X” e di una posizione corta nell’azione (o nell’indice azionario) “Y”.
2.7.74	L’acquisto di un’opzione “call” e la vendita (emissione) di un’opzione “put” sono equiparati a posizioni lunghe sul titolo cui fanno riferimento?
2.7.74	La vendita (emissione) di un’opzione “call” e l’acquisto di un’opzione “put” sono equiparati a posizioni corte sul titolo cui fanno riferimento?
2.7.74	I warrants in portafoglio sono trattati alla stessa stregua delle opzioni “call”.
2.7.74	In calce alla tavola è descritto l’effetto di una variazione dei prezzi dei titoli di capitale e degli indici azionari:
2.7.74	- sul margine di intermediazione?
2.7.74	- sul risultato d’esercizio?
2.7.74	- sul patrimonio netto?
2.7.74	Inoltre, sono descritti i risultati delle analisi di scenario?
2.7.74 A.11.36 B.11.37	È inclusa l’informativa “3. Portafoglio di negoziazione di vigilanza - modelli interni e altre metodologie per l’analisi di sensitività”?
2.7.75	Nel caso di utilizzo di modelli interni basati sul valore a rischio (VaR), sono indicati, fra l’altro:
2.7.75	- il VaR di fine periodo, medio, minimo, massimo?
2.7.75	- la distribuzione del VaR nell’esercizio?
2.7.75	- il numero di giorni nei quali le perdite (effettive e/o teoriche) hanno superato il VaR, con relativo commento? Va possibilmente fornito un grafico che mette a confronto VaR e risultati economici giornalieri.
2.7.75	Nel caso di utilizzo di modelli interni non basati sul VaR o di altre metodologie viene indicato, fra l’altro:
2.7.75	- esposizione al rischio di fine periodo, media, minima, massima?
2.7.75	- risultati di “back testing”?
2.7.75	Vengono descritti gli effetti di una variazione dei tassi di interesse di +/- 100 punti base:
2.7.75	- sul margine di intermediazione?
2.7.75	- sul risultato di esercizio?
2.7.75	- sul patrimonio netto?
2.7.75	I risultati delle analisi di scenario costituiscono oggetto di descrizione?
2.7.76 3.7.11	2.2 (2.2 per consolidato) - Rischio di tasso di interesse e rischio di prezzo - Portafoglio bancario
2.7.76	Il portafoglio bancario è costituito da tutti gli strumenti finanziari attivi e passivi non compresi nel portafoglio di negoziazione di cui alla sezione 2.1.
2.7.76 A.11.37 B.11.38	Informazioni di natura qualitativa
2.7.76 A.11.37 B.11.38	È indicata la Sezione A. Aspetti generali, processi di gestione e metodi di misurazione del rischio di tasso di interesse e del rischio di prezzo?
2.7.76	Nella presente sezione compare:
2.7.76	- una descrizione delle principali fonti del rischio di tasso di interesse, distinguendo tra rischio di tasso di interesse da “fair value” e da “flussi finanziari” (“cash flow hedge”);
2.7.76	- una sintetica descrizione dei processi interni di gestione e controllo del rischio di tasso di interesse (struttura organizzativa, limiti all’assunzione dei rischi, frequenza dei controlli, ecc.) e degli eventuali cambiamenti rispetto al precedente esercizio, se rilevanti,
2.7.76	- una sintetica illustrazione dei metodi di misurazione e controllo del rischio di tasso di interesse e delle procedure per la valutazione dei risultati conseguiti?
2.7.76	Nel caso di utilizzo di modelli interni, sono fornite le medesime informazioni previste per l’attività di negoziazione?
2.7.76	Viene illustrato il trattamento delle opzioni di rimborso anticipato acquistate ed emesse?
2.7.76	Analoga informativa è stata fornita con riferimento al rischio di prezzo?
2.7.76	È inoltre riportata una descrizione dell’uso di stress test nell’ambito delle strategie di governo del rischio di tasso di interesse e del rischio di prezzo per il portafoglio bancario? Ad esempio, possono essere descritte le metodologie utilizzate per la conduzione degli stress test, le modalità di selezione degli scenari, incluse le assunzioni chiave legate a fattori macroeconomici, e indicazioni di natura qualitativa sui risultati di tali simulazioni sugli indicatori di bilancio.
2.7.76 – 3.7.11	Informazioni di natura quantitativa
2.7.76 A.11.38 B.11.39	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 1 “Portafoglio bancario: distribuzione per durata residua (per data di riprezzamento) delle attività e delle passività finanziarie”?
2.7.76	La presente tabella può non essere redatta se nella nota integrativa viene fornita un’analisi di sensitività al rischio di tasso di interesse in base ai modelli interni o ad altre metodologie che soddisfi quanto richiesto in materia dall’IFRS 7.
2.7.76	Qualora l’analisi di sensitività suddetta non copra una quota significativa del portafoglio bancario della banca (del gruppo), la presente tabella è prodotta con riferimento alla porzione del portafoglio bancario non inclusa nell’analisi basata sui modelli interni?
2.7.76	La distribuzione temporale delle attività, delle passività e dei derivati finanziari è effettuata in base alla loro durata residua per data di riprezzamento (per la cui definizione si rinvia alla tabella 1 del portafoglio di negoziazione)?
2.7.76	La classificazione per vita residua viene operata separatamente per “Euro” e “Altre valute” ove il peso del complesso delle attività, passività e “operazioni fuori bilancio” denominate in valute estere è rilevante rispetto al totale delle attività, passività e “operazioni fuori bilancio” della banca segnalante?
2.7.76	Le operazioni per cassa sono indicate al valore di bilancio (ad eccezione di quelle di cui al punto successivo)?
2.7.77	Le operazioni per cassa oggetto di copertura del “fair value” sono depurate delle relative plus/minusvalenze?
2.7.77	La ripartizione delle esposizioni creditizie non deteriorate classificate tra le attività finanziarie valutate al costo ammortizzato nelle fasce di vita residua è effettuata attribuendo alle rettifiche di valore una vita residua convenzionale determinata in base alla percentuale di distribuzione delle attività nelle singole fasce di vita residua?
2.7.77	Per le operazioni con piano di ammortamento si fa riferimento alla durata residua delle singole rate?
2.7.77	Le attività creditizie deteriorate classificate tra le attività finanziarie valutate in bilancio al fair value sono rilevate, convenzionalmente, nello scaglione “da oltre 3 mesi a 6 mesi”?
2.7.77	Il valore attribuito ai derivati finanziari collegati a titoli di debito, a tassi di interesse o a valute, è il seguente:
2.7.77	a) alle opzioni il “delta equivalent value”?
2.7.77	b) agli altri contratti derivati con titolo sottostante il prezzo di regolamento delle operazioni stesse?
2.7.77	c) agli altri contratti derivati senza titolo sottostante il valore nozionale?
2.7.77	I contratti di “interest rate swap” che prevedono un capitale nozionale variabile nel tempo (“amortizing”, “accreting”, ecc.), sono convenzionalmente rilevati come combinazione dei contratti IRS del tipo “plain vanilla” nei quali possono essere scomposti?
2.7.77	I derivati finanziari sono rilevati in base al metodo della “doppia entrata” indicato nella sezione 2.1?
2.7.77	Le opzioni sono valorizzate in base al “delta equivalent value” qualunque sia la loro natura (ad esempio, di rimborso anticipato)?
2.7.77	I rapporti (attivi e passivi) che prevedono la corresponsione di un tasso d’interesse indicizzato con una soglia minima e/o massima sono trattati come una combinazione di rapporti a tasso indicizzato e di opzioni del tipo “floor” e/o “cap”?
2.7.77	I rapporti attivi e passivi che prevedono la corresponsione di un tasso d’interesse a tasso fisso (indicizzato) e la facoltà di trasformarlo, dopo un determinato intervallo temporale, in tasso indicizzato (fisso), sono trattati come una combinazione di rapporti a tasso fisso (indicizzato) e di opzioni su tassi di interesse che consentono la vendita (l’acquisto) del tasso di interesse fisso contro quello indicizzato?
2.7.77	Nello scaglione “a vista”, sono ricondotte:
2.7.77	- le attività e le passività finanziarie “a vista” dello stato patrimoniale?
2.7.77	- le altre attività e passività con durata residua non superiore a 24 ore (inclusi, per la voce “titoli di debito”, anche i titoli che alla data di riferimento del bilancio risultano scaduti ma non ancora rimborsati)?
2.7.77	Sono incluse le esposizioni scadute e/o sconfinanti non deteriorate limitatamente alla quota scaduta?
2.7.77	In particolare, nel caso di esposizioni con rimborso rateale, sono classificate nello scaglione in esame le sole rate scadute?
2.7.77	Le rate non ancora scadute sono classificate nei pertinenti scaglioni temporali?
2.7.78	Il deposito di riserva obbligatoria è attribuito alla fascia temporale “fino a 3 mesi”?
2.7.78	Le esposizioni creditizie deteriorate, diverse da quelle valutate in bilancio al fair value, sono ricondotte nelle pertinenti fasce di vita residua sulla base delle previsioni di recupero dei flussi di cassa sottostanti effettuate dalla banca ai fini delle valutazioni di bilancio? In determinati casi, per le esposizioni oggetto di concessioni deteriorate tali previsioni possono coincidere con i flussi di cassa e le scadenze fissati contrattualmente.
2.7.78	Nella sottovoce “Derivati finanziari” figurano anche:
2.7.78	- i derivati di copertura del rischio di tasso di interesse (“cash flow hedge”, “fair value hedge”) delle operazioni del portafoglio bancario?
2.7.78	- i derivati esposti al rischio di tasso d’interesse incorporati in altri strumenti finanziari?
2.7.78	I contratti derivati interni non formano oggetto di rilevazione.
2.7.78	Con riferimento ai contratti di deposito e di finanziamento stipulati e da erogare o da ricevere a una data futura predeterminata, viene indicato l’importo da erogare o da ricevere?
2.7.78	I margini disponibili su linee di credito irrevocabili formano oggetto di rilevazione soltanto se è stato definito contrattualmente il tasso di interesse?
2.7.78	Nel caso in cui non sia stata definita la data di erogazione viene segnalata una posizione lunga con riferimento alla scadenza del finanziamento se questo è a tasso fisso oppure alla prima successiva data di determinazione del rendimento se il finanziamento è a tasso indicizzato, e convenzionalmente una posizione corta nella fascia a “vista”?
2.7.78	Nelle “Altre operazioni fuori bilancio” sono rilevati anche gli impegni di rimborso anticipato impliciti nelle operazioni pronti contro termine passive con sottostante titoli di propria emissione?
2.7.78	In calce alla tavola, viene descritto l’effetto di una variazione dei tassi di interesse pari a +/- 100 punti base:
2.7.78	- sul margine di interesse?
2.7.78	- sul risultato di esercizio?
2.7.78	- sul patrimonio netto?
2.7.78	Sempre in calce alla tabella, sono descritti i risultati delle analisi di scenario?
2.7.78 A.11.38 B.11.39	È compilata l’informativa “2. Portafoglio bancario - modelli interni e altre metodologie per l’analisi di sensitività”?
2.7.78	Nel caso di utilizzo di modelli o di altre metodologie interni, sono fornite le medesime informazioni richieste per il portafoglio di negoziazione?
Rischio di cambio
IFRS 7.B23	Per le finalità dell’IFRS 7, i rischi di cambio non derivano da strumenti finanziari di tipo non monetario o da strumenti finanziari denominati nella valuta funzionale.
IFRS 7.B24	Un’analisi di sensitività è fornita per ogni valuta a cui l’entità è esposta per un rischio significativo.
2.7.79	Rientrano nell’ambito di applicazione del presente profilo di rischio tutte le attività e le passività (in bilancio e “fuori bilancio”) in valuta, ivi incluse le operazioni in euro indicizzate all’andamento dei tassi di cambio di valute. Sono assimilate ai rapporti in valuta anche le operazioni sull’oro.
2.7.79 A.11.39 B.11.40	Informazioni di natura qualitativa
2.7.79	È inclusa la sezione A. Aspetti generali, processi di gestione e metodi di misurazione del rischio di cambio?
2.7.79	È fornita un’informativa analoga a quella prevista per il “rischio di tasso d’interesse e di prezzo - portafoglio bancario” 2.2 (1.2.2 per consolidato)?
2.7.79	Si descrive anche il ruolo svolto dal gruppo nell’operatività in valuta?
2.7.79	Viene dichiarato se il modello interno basato sul VaR è utilizzato nel calcolo dei requisiti patrimoniali sui rischi di mercato?
2.7.79	È riportata una descrizione dell’uso di stress test nell’ambito delle strategie di governo del rischio di cambio? Ad esempio, possono essere descritte le metodologie utilizzate per la conduzione degli stress test, le modalità di selezione degli scenari, incluse le assunzioni chiave legate a fattori macroeconomici, e indicazioni di natura qualitativa sui risultati di tali simulazioni sugli indicatori di bilancio.
2.7.79 A.11.39 B.11.40	È inclusa la sezione B. Attività di copertura del rischio di cambio?
2.7.79	Viene fornita un’informativa analoga a quella prevista per il “rischio di tasso d’interesse e di prezzo - portafoglio bancario” (2.2), distinguendo tra copertura del patrimonio netto di un’entità estera e copertura di altre attività e passività?
2.7.79 A.11.40 B.11.40	Informazioni di natura quantitativa
2.7.79 A.11.39 B.11.40	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 1 “Distribuzione per valuta di denominazione delle attività, delle passività e dei derivati”?
2.7.79	La tabella viene prodotta fornendo il dettaglio delle prime 5 principali valute? Le valute indicate nelle colonne hanno carattere meramente indicativo.
2.7.79	Le attività e le passività indicizzate al tasso di cambio di un paniere di valute vengono scomposte nelle diverse valute proporzionalmente al peso di ciascuna valuta nel paniere di riferimento?
2.7.79	Nella voce “Attività finanziarie” le attività che costituiscono elementi negativi del patrimonio di vigilanza figurano soltanto se coperte dal rischio di cambio?
2.7.79	Nella sottovoce “Finanziamenti a banche” sono inclusi convenzionalmente i crediti verso banche e Banche Centrali “a vista”?
2.7.79	Nella sottovoce “Altre attività” sono incluse le attività materiali valutate al fair value nonché quelle valutate al costo coperte dal rischio di cambio?
2.7.79	Le opzioni sono valorizzate in base al delta equivalent value?
2.7.79	I derivati finanziari su merci sono rilevati limitatamente alle posizioni (lunghe o corte) in valuta relative al regolamento delle operazioni?
2.7.79	In calce alla tavola viene descritto (a meno che sia fornito nel successivo paragrafo 2 “Modelli interni e altre metodologie per l’analisi di sensitività”) l’effetto di variazioni dei tassi di cambio:
2.7.79	- sul margine di intermediazione?
2.7.79	- sul risultato d’esercizio?
2.7.79	- sul patrimonio netto?
2.7.79	Sempre in calce alla tavola, sono indicati i risultati delle analisi di scenario?
2.7.80 A.11.40 B.11.40	È inclusa l’informativa “2. Modelli interni e altre metodologie per l’analisi di sensitività”?
2.7.80	È fornita un’informativa analoga a quella prevista per il “rischio di tasso d’interesse e di prezzo - portafoglio bancario” sezione 2.2 (2.2 per consolidato)?
2.7.81	SEZIONE 3 – GLI STRUMENTI DERIVATI E LE POLITICHE DI COPERTURA
2.7.81 A.11.41 B.11.41	Nella sezione “3.1- Gli strumenti derivati di negoziazione” figurano anche i valori nozionali dei derivati che presentano un fair value pari a zero alla data di riferimento del bilancio.
2.7.81	È inclusa la sezione A. Derivati Finanziari?
2.7.81	Nella voce opzioni sono inclusi anche i warrant?
2.7.81	Nella voce interest rate swap sono convenzionalmente inclusi anche i forward rate Agreement?
2.7.81	Dalla voce forward sono esclusi gli acquisti e le vendite c.d. regular way rilevati in bilancio sulla base della data di contrattazione?
2.7.81	I contratti di interest rate swap che prevedono un capitale nozionale variabile nel tempo (amortizing, accreting, ecc.) sono rilevati come combinazione dei contratti IRS del tipo plain vanilla nei quali possono essere scomposti?
2.7.81 A.11.41 – A.11.43 B.11.41 – B.11.43	Nelle tabelle A.1 e A.3, in caso di derivati influenzati da più rischi (ad esempio, currency interest rate swap e total rate of return swap), ai fini dell’individuazione dell’attività sottostante cui attribuire i valori nozionali, i fair value positivi e negativi fanno riferimento ai criteri definiti nella tabella 5.2 dell’attivo, Parte B della nota integrativa?
2.7.81 A.11.42 B.11.42	Nella tabella A.2, ai fini dell’individuazione del prodotto (interest rate swap, opzione, ecc.) viene fatto riferimento, convenzionalmente, a quello che riveste la caratteristica di derivato “principale”?
2.7.81	È inclusa la sezione “A.1 - Derivati Finanziari di negoziazione: valori nozionali di fine periodo”?
2.7.81	I derivati finanziari classificati in bilancio tra gli strumenti finanziari di negoziazione sono oggetto di rilevazione nella tabella di cui alla presente sezione?
2.7.81	Per i derivati che comportano o possano comportare lo scambio di capitali (titoli o altre attività) è indicato il prezzo di regolamento dei contratti stessi (Per i contratti derivati trattati in mercati organizzati che prevedono la liquidazione giornaliera dei margini di variazione, il valore da attribuire è pari convenzionalmente al valore nominale del capitale di riferimento)? I derivati con attività sottostanti denominate in valuta e quelli su tassi di cambio sono valorizzati al cambio corrente a pronti?
2.7.81	Nella colonna “Controparti centrali” sono indicati i derivati negoziati su mercati OTC e regolati con controparti centrali (qualificate o non qualificate) nonché i derivati negoziati su mercati regolamentati con controparti centrali non qualificate?
2.7.81	Nella voce “Altri” figurano i contratti derivati che non comportano l’esposizione su valute e oro, titoli di debito e tassi di interesse, titoli di capitale e indici azionari, merci o rischio di credito (sono, ad esempio, i derivati climatici e assicurativi)?
2.7.82	È inclusa la sezione “A.2 - Derivati Finanziari di negoziazione: fair value lordo positivo e negativo – ripartizione per prodotti”?
2.7.82 B.11.41 – B.11.43	È inclusa la sezione “A.3 - Derivati Finanziari di negoziazione OTC: valori nozionali, fair value lordo positivo e negativo per controparti”?
2.7.82	Nella tabella A.2, nel caso delle opzioni, dei contratti forward, dei futures e degli altri derivati sono forniti, ove rilevante, i dettagli dei sottostanti (tassi d’interesse, valute, etc.)?
2.7.82	Nella tabella A.3 sono considerati i soli contratti derivati over the counter?
2.7.82	I comparti economici di appartenenza delle controparti sono individuati facendo riferimento ai criteri di classificazione previsti nella Circolare n. 140 dell'11 febbraio 1991 “Istruzioni relative alla classificazione della clientela” della Banca d’Italia.
2.7.82	Nelle tabelle A.2 e A.3 figurano i fair value positivi o negativi al lordo degli accordi-quadro di compensazione o accordi similari indipendentemente dal fatto che abbiano dato luogo a una compensazione ai sensi dello IAS 32, paragrafo 42?
2.7.82	Nella colonna “Controparti centrali” sono indicati i derivati negoziati su mercati OTC e regolati con controparti centrali (qualificate o non qualificate) nonché i derivati negoziati su mercati regolamentati con controparti centrali non qualificate?
2.7.82	Con riferimento alla tabella A.3, nella sottovoce “Altri” figurano i contratti derivati che non comportano l’esposizione su valute e oro, titoli di debito e tassi di interesse, titoli di capitale e indici azionari, merci o rischio di credito; sono, ad esempio, i derivati climatici e assicurativi?
2.7.82 B.11.42– B.11.44	È inclusa la sezione “A.4 - Vita residua dei derivati finanziari di negoziazione OTC: valori nozionali”?
2.7.82	Forma oggetto di rilevazione nella presente tabella la vita residua degli strumenti derivati finanziari determinata facendo riferimento alla scadenza contrattuale dei derivati stessi?
2.7.82	Nel caso di interest rate swap con capitale nozionale variabile la vita residua è calcolata con riferimento a ciascuno dei singoli IRS nei quali possono essere scomposti?
2.7.82	Sono inclusi gli interest rate swap impliciti nei “TROR”?
2.7.82	È inclusa la sezione B. Derivati Creditizi?
2.7.82	Ai fini della compilazione delle presenti tabelle sono inclusi i derivati creditizi connessi gestionalmente con la c.d. fair value option, classificati negli strumenti finanziari di negoziazione.
2.7.82 A.11.45 B.11.45	È inclusa la sezione “B.1 - Derivati creditizi di negoziazione: valori nozionali di fine periodo”?
2.7.82	Le Credit Linked Notes sono segnalate nella voce “Altri”?
2.7.82 A.11.46 B.11.46	È inclusa la sezione “B.2 - Derivati creditizi di negoziazione: fair value lordo positivo e negativo – ripartizione per prodotti”?
2.7.83 A.11.47 B.11.47	È inclusa la sezione “B.3 - Derivati creditizi di negoziazione OTC: valori nozionali, fair value lordo positivo e negativo per controparti”?
2.7.83	Nelle tabelle B.2 le Credit Linked Notes sono rilevate nella voce “Altri”?
2.7.83	I comparti economici di appartenenza delle controparti devono essere individuati facendo riferimento ai criteri di classificazione previsti nella Circolare n. 140 dell'11 febbraio 1991 “Istruzioni relative alla classificazione della clientela” della Banca d’Italia.
2.7.83	Nelle tabelle B.2 e B.3 figurano i fair value positivi o negativi al lordo degli accordi-quadro di compensazione o accordi similari indipendentemente dal fatto che abbiano dato luogo a una compensazione ai sensi dello IAS 32, paragrafo 42?
2.7.83 A.11.48 B.11.48	È inclusa la sezione “B.4 - Vita residua dei derivati creditizi di negoziazione OTC: valori nozionali”?
2.7.83	Forma oggetto di rilevazione nella presente tabella la vita residua degli strumenti derivati su crediti determinata facendo riferimento alla scadenza contrattuale dei derivati stessi?
2.7.83 A.11.48 B.11.48	È inclusa la sezione “B.5 - Derivati creditizi connessi con la fair value option: variazioni annue”?
2.7.83	La tabella va compilata esclusivamente dai soggetti che applicano le regole contabili di copertura ai sensi dell’IFRS 9.
2.7.83	Nella presente tabella sono rappresentate le variazioni intervenute nel corso dell’esercizio dell’ammontare del valore nominale e del fair value dei contratti derivati creditizi utilizzati per gestire il rischio di credito degli strumenti finanziari designati al fair value alla data di rilevazione inziale o successivamente. In particolare, in:
2.7.83	- “Esistenze iniziali”: è indicato il valore iscritto nel bilancio dell’esercizio precedente?
2.7.83	- “Acquisti” e “Vendite”: sono indicati i valori nozionali delle posizioni lunghe e corte assunte nel corso dell’esercizio?
2.7.83	- “Variazioni positive di fair value” e “variazioni negative di fair value”: figurano anche i premi incassati e pagati relativi agli acquisti e alle vendite, nonché le variazioni di valore relative alle chiusure delle posizioni, avvenuti nel corso dell’esercizio?
2.7.83	- “Altre variazioni in aumento” e “Altre variazioni in diminuzione”: sono incluse tutte le variazioni riconducibili a fattori diversi da quelli indicati nelle voci precedenti? Quando l’importo di una variazione è significativo, occorre darne specifica evidenza nella tabella oppure in calce alla stessa;
2.7.83 A.11.49 B.11.49	- “Rimanenze finali”: è indicato il valore iscritto nel bilancio di esercizio di riferimento?
2.7.84	È inclusa la sezione “3.2 – Le coperture contabili”?
2.7.84	Nella presente informativa figurano anche i valori nozionali dei derivati che presentano un fair value pari a zero alla data di riferimento del bilancio?
2.7.84	Per ciascuna delle tre tipologie di coperture è fornita l’informativa di cui all’IFRS 7, paragrafi 22A, 23A e 23B, salvo che non ricorrano le condizioni di cui al paragrafo 23C?
2.7.84	Per le relazioni di copertura alle quali si applicano le deroghe di cui ai paragrafi 6.8.4 – 6.8.12 dell’IFRS 9 o ai paragrafi 102D–102N dello IAS 39, è stata fornita l’informativa di cui all’IFRS 7, paragrafo 24H?
Informazioni di natura qualitativa
2.7.84	È inclusa la sezione A. Attività di copertura del fair value?
2.7.84	Sono descritti: per ciascuna categoria di rischio coperto, gli obiettivi e le strategie sottostanti alle operazioni di copertura del fair value, distinguendo tra coperture specifiche e generiche?
2.7.84	le tipologie di contratti derivati e non derivati utilizzati per la copertura (incluso se quotati o non quotati) e natura del rischio coperto distinguendo tra coperture specifiche e generiche?
2.7.84	È inclusa la sezione B. Attività di copertura dei flussi finanziari?
2.7.84	Sono descritti: per ciascuna categoria di rischio coperto, gli obiettivi e le strategie sottostanti alle operazioni di copertura dei flussi finanziari (incluse le transazioni future attese), distinguendo tra coperture specifiche e generiche?
2.7.84	le tipologie di contratti derivati e non derivati utilizzati (incluso se quotati o non quotati) e la natura del rischio coperto, distinguendo tra coperture specifiche e generiche?
2.7.84	i periodi nei quali ci si attende che i flussi di cassa si manifestino e influenzino il conto economico?
2.7.84	le transazioni future oggetto di copertura la cui manifestazione non è più attesa (cfr. IFRS 7, paragrafo 23F)?
2.7.84	È inclusa la sezione C. Attività di copertura di investimenti esteri?
2.7.84	Sono descritti gli obiettivi, le strategie e le politiche sottostanti alle eventuali operazioni di copertura degli investimenti esteri?
2.7.84	È inclusa la sezione D. Strumenti di copertura?
2.7.84	Per ciascuna categoria di rischio coperto, con riferimento agli strumenti di copertura, sono descritte le fonti dell'inefficacia della copertura che al momento della designazione iniziale possono modificare la relazione di copertura e quelle emerse successivamente, non inizialmente previste, indicando gli effetti sulla redditività complessiva (cfr. IFRS 7, paragrafi 23D e 23E)?
2.7.85	In caso di copertura dinamica, in cui sia l’elemento coperto che gli strumenti di copertura utilizzati non rimangono gli stessi a lungo, è altresì fornita l’informativa di cui all’IFRS 7, paragrafo 23C?
2.7.85	Qualora il volume della relazione di copertura rilevato alla data di riferimento del bilancio non rifletta i volumi verificatesi nel corso dell'esercizio, è fornita l’informativa di cui all’IFRS 7, paragrafo 24D?
2.7.85	È inclusa la sezione E. Elementi Coperti?
2.7.85	Viene indicato, per ogni tipologia di elemento coperto:
2.7.85	se la copertura si riferisce all’intero elemento coperto a fronte di tutti i rischi a cui è esposto oppure se si riferisce a una parte dell’elemento coperto che è esposto a una singola componente di rischio o a più componenti?
2.7.85	gli strumenti di copertura utilizzati e le modalità di utilizzazione?
2.7.85	come è determinata la relazione economica tra l'elemento coperto e lo strumento di copertura ai fini della valutazione dell'efficacia?
2.7.85	il modo in cui l'entità definisce il rapporto di copertura e quali sono le possibili fonti di inefficacia della copertura?
2.7.85	Se è coperta una specifica componente di rischio sono fornite inoltre le informazioni di cui all’IFRS 7, paragrafo 22C?
2.7.85	Informazioni di natura quantitativa
2.7.85 A.11.50 B.11.50	È inclusa la sezione A. Derivati Finanziari di copertura?
2.7.85	Nella voce opzioni sono inclusi anche i warrant?
2.7.85	Nella voce interest rate swap sono inclusi convenzionalmente anche i forward rate agreement?
2.7.85	Dalla voce forward sono esclusi gli acquisti e le vendite c.d. regular way rilevati in bilancio sulla base della data di contrattazione?
2.7.85	I contratti di interest rate swap che prevedono un capitale nozionale variabile nel tempo (amortizing, accreting, ecc.) sono convenzionalmente rilevati come combinazione dei contratti IRS del tipo plain vanilla nei quali possono essere scomposti?
2.7.85	Nelle tabelle A.1 e A.3, nel caso di derivati influenzati da più rischi (ad esempio, currency interest rate swap e total rate of return swap) ai fini dell’individuazione dell’attività sottostante cui attribuire i valori nozionali, i fair value positivi e negativi si è fatto riferimento ai criteri definiti nella tabella 5.2 dell’attivo, Parte B della nota integrativa?
2.7.85	Nella tabella A.2, ai fini dell’individuazione del prodotto (interest rate swap, opzione, ecc.) si è fatto riferimento, convenzionalmente, a quello che riveste la caratteristica di derivato “principale”’?
2.7.85 A.11.50 B.11.50	All’interno della sezione A, è inclusa la sezione “A.1 – Derivati finanziari di copertura: valori nozionali di fine periodo”?
2.7.85	Formano oggetto di rilevazione nella presente tabella i derivati finanziari di copertura contabile?
2.7.85	Le opzioni emesse dalla banca formano oggetto di rilevazione soltanto se a copertura di opzioni acquistate?
2.7.86	Sono applicati i criteri di rilevazione indicati per i derivati finanziari di negoziazione (cfr. 3.1) inclusi nella tabella A.1?
2.7.86	Nella colonna “Controparti centrali” sono indicati i derivati negoziati su mercati OTC e regolati con controparti centrali (qualificate o non qualificate) nonché i derivati negoziati su mercati regolamentati con controparti centrali non qualificate?
2.7.86	Nella voce “Altri” figurano i contratti derivati che non comportano l’esposizione su valute e oro, titoli di debito e tassi di interesse, titoli di capitale e indici azionari, merci o rischio di credito; sono, ad esempio, i derivati climatici e assicurativi?
2.7.86	In calce alla tabella è fornito il valore nozionale medio dei derivati calcolato come media semplice dei valori nozionali giornalieri, qualora il valore di fine esercizio non rappresenti l’esposizione al rischio durante l’esercizio?
2.7.86 A.11.51 B.11.51	All’interno della sezione A, è inclusa la sezione “A.2 – Derivati finanziari di copertura: fair value lordo positivo e negativo – ripartizione per prodotti”?
2.7.86 A.11.52 B.11.52	All’interno della sezione A, è inclusa la sezione “A.3 – Derivati finanziari di copertura OTC: valori nozionali, fair value lordo positivo e negativo per controparti”?
2.7.86	Nella tabella A.2 è fornito, ove rilevante, il dettaglio dei sottostanti (tassi d’interesse, valute, etc.) relativi alle diverse categorie di operazioni? È, altresì, riportata dai soggetti che applicano le regole contabili di copertura ai sensi dell’IFRS 9 la variazione del fair value dello strumento registrata nel periodo ed utilizzata per rilevare l’inefficacia della copertura?
2.7.86	Con riferimento alla tabella A.3 sono considerati i soli contratti derivati over the Counter?
2.7.86	I comparti economici di appartenenza delle controparti sono individuati facendo riferimento ai criteri di classificazione previsti nella Circolare n. 140 dell'11 febbraio 1991 “Istruzioni relative alla classificazione della clientela” della Banca d’Italia.
2.7.86	Nelle tabelle A.2 e A.3 figurano i fair value positivi o negativi al lordo degli accordi-quadro di compensazione o accordi similari, indipendentemente dal fatto che abbiano dato luogo a una compensazione ai sensi dello IAS 32, paragrafo 42?
2.7.86	Nella colonna “Controparti centrali” sono indicati i derivati negoziati su mercati OTC e regolati con controparti centrali (qualificate o non qualificate) nonché i derivati negoziati su mercati regolamentati con controparti centrali non qualificate?
2.7.86	Con riferimento alla tabella A.3, nella voce “Altri” figurano i contratti derivati che non comportano l’esposizione su valute e oro, titoli di debito e tassi di interesse, titoli di capitale e indici azionari, merci o rischio di credito; sono, ad esempio, i derivati climatici e assicurativi?
2.7.86 A.11.53 B.11.53	All’interno della sezione A, è inclusa la sezione “A.4 – Vita residua dei derivati finanziari di copertura OTC: valori nozionali”?
2.7.86	Forma oggetto di rilevazione nella presente tabella la vita residua degli strumenti derivati finanziari di copertura determinata facendo riferimento alla scadenza contrattuale dei derivati stessi?
2.7.86	Nel caso di interest rate swap con capitale nozionale variabile la vita residua è calcolata con riferimento a ciascuno dei singoli IRS nei quali possono essere scomposti?
2.7.87	Sono inclusi gli interest rate swap impliciti nei “TROR”?
2.7.87	È inclusa la sezione B. Derivati creditizi di copertura?
2.7.87 A.11.54 B.11.54	All’interno della sezione B, è inclusa la sezione “B.1 – Derivati creditizi di copertura: valori nozionali di fine periodo”?
2.7.87	Formano oggetto di rilevazione nella presente tabella i derivati creditizi di copertura contabile?
2.7.87	Sono applicati i criteri di rilevazione indicati per i derivati creditizi di negoziazione (cfr. 3.1) inclusi nella tabella B.1?
2.7.87	In calce alla tabella viene fornito il valore nozionale medio dei derivati calcolato come media semplice dei valori nozionali giornalieri, qualora il valore di fine esercizio non rappresenti l’esposizione al rischio durante l’esercizio?
2.7.87 A.11.55 B.11.55	All’interno della sezione B, è inclusa la sezione “B.2 – Derivati creditizi di copertura: fair value lordo positivo e negativo – ripartizione per prodotti”?
2.7.87 A.11.56 B.11.56	All’interno della sezione B, è inclusa la sezione “B.3 – Derivati creditizi di copertura OTC: valori nozionali, fair value lordo positivo e negativo per controparti”?
2.7.87	Nella tabella B.2 le Credit Linked Notes sono rilevate nella voce “Altri”?
2.7.87	Viene, altresì, riportata dai soggetti che applicano le regole contabili di copertura ai sensi dell’IFRS 9 la variazione del fair value dello strumento registrata nel periodo ed utilizzata per rilevare l’inefficacia della copertura?
2.7.87	Nella tabella B.3 i comparti economici di appartenenza delle controparti sono individuati facendo riferimento ai criteri di classificazione previsti nella Circolare n. 140 dell'11 febbraio 1991 “Istruzioni relative alla classificazione della clientela” della Banca d’Italia.
2.7.87	Nelle tabelle B.2 e B.3 figurano i fair value positivi o negativi al lordo degli accordi-quadro di compensazione o accordi similari, indipendentemente dal fatto che abbiano dato luogo a una compensazione ai sensi dello IAS 32, paragrafo 42?
2.7.87 A.11.57 B.11.57	All’interno della sezione B, è inclusa la sezione “B.4 – Vita residua dei derivati creditizi di copertura OTC: valori nozionali”?
2.7.86	Forma oggetto di rilevazione nella presente tabella la vita residua degli strumenti derivati su crediti di copertura OTC determinata facendo riferimento alla scadenza contrattuale dei derivati stessi?
2.7.87	È inclusa la sezione C. Strumenti non derivati di copertura?
2.7.87 A.11.58 B.11.58	All’interno della sezione C, è inclusa la sezione “C.1 – Strumenti di copertura diversi dai derivati: ripartizione per portafoglio contabile e tipologia di copertura”?
2.7.87	La tabella va compilata esclusivamente dai soggetti che applicano le regole contabili di copertura ai sensi dell’IFRS 9.
2.7.88	Nella presente tabella sono indicati i valori di bilancio degli strumenti di copertura diversi dai derivati in relazione al portafoglio di appartenenza e alla tipologia di copertura realizzata?
2.7.88	È, altresì, riportata la variazione del fair value dello strumento registrata nell’esercizio ed utilizzata per rilevare l’inefficacia della copertura?
2.7.89	È inclusa la sezione D. Strumenti di copertura?
2.7.89 A.11.61 B.11.61	All’interno della sezione D, è inclusa la sezione “D.1 – Copertura del Fair Value”?
2.7.88	La tabella va compilata esclusivamente dai soggetti che applicano le regole contabili di copertura ai sensi dell’IFRS 9.
2.7.89	Relativamente alle coperture specifiche è indicato:
2.7.89	il valore di bilancio degli strumenti finanziari coperti, nonché dei portafogli di attività e passività che formano una net position, ripartito per portafogli contabili e tipologia di rischio coperto?
2.7.89	il valore cumulato degli utili e perdite sullo strumento coperto registrati a conto economico dall’inizio della copertura alla data di riferimento del bilancio, con specifica evidenza del valore cumulato relativo alle coperture cessate nel periodo (cfr. IFRS 7, paragrafo 24B, lettere a), ii e v))?
2.7.89	la variazione del fair value dello strumento coperto registrata nell’esercizio ed utilizzata per rilevare l’inefficacia della copertura (cfr. IFRS 7, paragrafo 24B, lettera a), iv))?
2.7.89	È, altresì, indicato il valore di bilancio delle attività e passività oggetto di copertura generica del rischio di tasso di interesse?
2.7.89	Per le coperture specifiche di net position e per le coperture generiche i valori di bilancio sono indicati al lordo, prima della compensazione?
2.7.89 A.11.61 B.11.61	All’interno della sezione D, è inclusa la sezione “D.2 – Coperture del flussi finanziari e degli investimenti esteri”?
2.7.89	La tabella va compilata esclusivamente dai soggetti che applicano le regole contabili di copertura ai sensi dell’IFRS 9.
2.7.89	Nella presente tabella sono indicati:
2.7.89	i valori di bilancio delle riserve di copertura ripartite per tipologia di copertura e rischio coperto?
2.7.89	le variazioni cumulate di fair value relative alle coperture cessate nel periodo per l’importo registrato nel prospetto di redditività complessiva (cfr. IFRS 7, paragrafo 24C, lettera b))?
2.7.89	la variazione di fair value dello strumento registrata nell’esercizio ed utilizzata per rilevare l’inefficacia della copertura?
2.7.89 A.11.61 B.11.61	È inclusa la sezione E. Effetti delle operazioni di copertura a patrimonio netto?
2.7.89 A.11.61 B.11.61	All’interno della sezione E, è inclusa la sezione “E.1 – Riconciliazione delle componenti di patrimonio netto”?
2.7.89	La tabella va compilata esclusivamente dai soggetti che applicano le regole contabili di copertura ai sensi dell’IFRS 9.
2.7.89	Nella tabella è fornita una riconciliazione delle riserve di copertura di flussi finanziari e copertura di investimenti esteri, nonché degli strumenti di copertura (elementi non designati)?
2.7.90	Nella voce “di cui: transazioni future non più attese” è indicato l’ammontare della riserva di copertura di flussi finanziari girata a conto economico in quanto i flussi finanziari futuri da coprire non sono più previsti?
2.7.90	Nella voce “di cui: trasferimenti al valore contabile iniziale degli strumenti coperti” è indicato l’ammontare della riserva di copertura di flussi finanziari riclassificata nel valore contabile dell’attività o passività non finanziaria o impegno irrevocabile derivanti da una transazione futura programmata coperta?
2.7.90	Con riferimento alle riserve relative agli strumenti di copertura (elementi non designati) sono indicate, per tipologia di copertura (un’operazione o un periodo), le variazioni avvenute nel corso dell’esercizio ai sensi dell’IFRS 9 paragrafi 6.5.15 e 6.5.16?
2.7.90	È compilata la sezione 3.3 – Altre informazioni sugli strumenti derivati (di negoziazione e di copertura)?
2.7.90	È compilata la Tabella A.1 Derivati finanziari e creditizi OTC: fair value netti per controparti della sezione A – Derivati finanziari e creditizi?
2.7.90	Per i derivati di negoziazione e i derivati di copertura oggetto di compensazione ai sensi dello IAS 32, paragrafo 42, nella tabella sono indicati i fair value positivi o negativi al netto esclusivamente di tali compensazioni?
2.7.90	Per i derivati creditizi e finanziari rientranti in accordi di compensazione del tipo cross products il valore nozionale è indicato nella riga “5 Altri – Valore nozionale”?
2.7.94 A.11.64 – B.11.64	RISCHI OPERATIVI
2.7.94 A.11.64 B.11.64	Informazioni di natura qualitativa
2.7.94 A.11.64 B.11.64	È inclusa la sezione A. Aspetti generali, processi di gestione e metodi di misurazione del rischio operativo?
2.7.94	Nella presente sezione sono descritte:
2.7.94	- le principali fonti di manifestazione e la natura del rischio operativo?
2.7.94	- la struttura organizzativa preposta al controllo di tale rischio?
2.7.94	- i sistemi interni di misurazione, gestione e controllo del rischio operativo?
2.7.94	- le valutazioni della performance di gestione?
2.7.94	Viene anche fornita una descrizione delle pendenze legali rilevanti con indicazione delle possibili perdite?
2.7.94	Vengono indicate eventuali variazioni intervenute rispetto all’esercizio precedente?
2.7.94 A.11.52 B.11.51	Informazioni di natura quantitativa
2.7.94	Formano oggetto di rilevazione le informazioni di natura quantitativa concernenti il rischio operativo.
2.7.94	Nel fornire le informazioni si è distinto tra le principali fonti di manifestazione del rischio operativo?
Altri rischi di prezzo
IFRS 7.B25-28	Altri rischi di prezzo derivano da strumenti finanziari a causa di variazioni, ad esempio, nel prezzo delle materie prime o delle quotazioni azionarie. Per soddisfare i requisiti dell’IFRS 7.40, un’entità deve dare l’informativa dell’effetto di una discesa in uno specifico indice azionario, indice dei prezzi delle materie prime, o altro rischio variabile. Per esempio, se un’entità fornisce garanzie sul valore residuo e tali garanzie sono strumenti finanziari, l’entità fornisce l’informativa sull’incremento o decremento del valore delle attività cui queste garanzie si riferiscono. Due esempi di strumenti finanziari che originano rischio di prezzo sulle azioni sono costituiti dal possesso di strumenti rappresentativi di capitale di un’altra entità, e un investimento in un trust che detiene investimenti in strumenti di capitale. Altri esempi includono contratti a termine e opzioni per comprare o vendere determinate quantità di strumenti di capitale e swaps che sono indicizzati a prezzi azionari. Il fair value di tali strumenti finanziari è impattato da variazioni nei prezzi di mercato dei sottostanti strumenti di capitale. In accordo con l’IFRS 7.40 (a), la sensitività dell’utile o della perdita (che deriva, ad esempio, da strumenti classificati al fair value rilevato nell’utile/(perdita)) deve essere indicata nell’informativa separatamente dalla sensitività delle altre componenti di conto economico complessivo (che deriva, per esempio, da investimenti in strumenti rappresentativi di capitale le cui variazioni del fair value sono esposte nelle altre componenti di conto economico complessivo). Gli strumenti finanziari che un’entità classifica come strumenti di patrimonio netto non vengono rivalutati successivamente. Né l’utile o la perdita né il patrimonio netto saranno impattati dalla variazione dei prezzi di tali strumenti di capitale. Pertanto non è richiesta alcuna analisi di sensitività.
Informativa su altri rischi di mercato
IFRS 7.42	Quando l’analisi di sensitività fornita in accordo con l’IFRS 7.40-41 (vedi punti 307-308) non rispecchia il rischio inerente uno strumento finanziario (perché, per esempio, l’esposizione alla fine dell’esercizio non riflette l’esposizione durante l’esercizio) l’entità da’ l’informativa di tale fatto e delle ragioni in base alle quali l’entità ritiene che l’analisi di sensitività non sia rappresentativa.
Trasferimenti di attività finanziarie
IFRS 7.42A	L’ entità presenta l’informativa richiesta ai punti 312-314 in un'unica nota al bilancio.
IFRS 7.42B	L’entità fornisce l’informativa che consente ai lettori del bilancio di:
comprendere il rapporto tra le attività finanziarie trasferite che contabilmente non sono interamente eliminate e le passività a queste collegate;
valutare la natura ed i rischi associati al mantenimento di un coinvolgimento residuo dell’entità rispetto ad attività finanziarie contabilmente eliminate.
IFRS 7.42A	I punti 312-314 integrano gli altri requisiti di informativa previsti dall’IFRS 7. L’entità fornisce questa informativa per tutte le attività finanziarie trasferite che non sono contabilmente eliminate e per qualsiasi coinvolgimento residuo in un’attività trasferita, esistente alla data di chiusura dell’esercizio, indipendentemente da quando sia avvenuta la relativa operazione di trasferimento. Ai fini di questi requisiti di informativa, un’entità trasferisce in parte o interamente un’attività finanziaria (l’attività finanziaria trasferita) solo se: a) trasferisce i diritti contrattuali a ricevere i flussi di cassa di quella attività finanziaria; o b) mantiene i diritti contrattuali a ricevere i flussi di cassa di quella attività finanziaria, ma assume un’obbligazione contrattuale di versare i flussi di cassa ad uno o più soggetti.
IFRS 7.42.C	Ai fini dell'applicazione delle disposizioni in materia di informazioni integrative di cui ai paragrafi 42E–42H dell’IFRS 7, l'entità ha un coinvolgimento residuo in un'attività finanziaria trasferita se, nell'ambito del trasferimento, essa mantiene diritti od obblighi contrattuali inerenti all'attività finanziaria trasferita oppure acquisisce nuovi diritti od obbligazioni contrattuali relativi all'attività finanziaria trasferita. Ai fini dell'applicazione delle disposizioni in materia di informazioni integrative di cui ai paragrafi 42E- 42H dell’IFRS 7, quanto segue non comporta un coinvolgimento residuo: a) normali attestazioni e garanzie legate a trasferimenti fraudolenti ed ai concetti di ragionevolezza, buona fede e transazioni eque che potrebbero invalidare il trasferimento in caso di azione legale; b) contratti forward, di opzione e di altro tipo per riacquistare l’attività finanziaria trasferita per la quale il prezzo contrattuale (o prezzo di esercizio) è il fair value dell’attività finanziaria trasferita; c) o l'accordo in virtù del quale l'entità mantiene i diritti contrattuali a ricevere i flussi finanziari dell'attività finanziaria ma assume l'obbligazione contrattuale a pagare i flussi finanziari a una o più entità e sono soddisfatte le condizioni di cui al paragrafo 3.2.5, lettere a)-c), dell'IFRS 9.
Attività finanziarie trasferite non eliminate contabilmente nella loro integralità
IFRS 7.42.D	L'entità può aver trasferito attività finanziarie in modo tale da rendere tutte le attività finanziarie trasferite, o parte di esse, non ammissibili per l'eliminazione contabile. Per soddisfare gli obiettivi posti nel paragrafo IFRS 7.42B, lettera a), alla data di riferimento del bilancio e per ciascuna classe di attività finanziarie trasferite non eliminate contabilmente nella loro integralità, l'entità deve indicare:
la natura delle attività trasferite;
la natura dei rischi e benefici, legati alla proprietà, ai quali l’entità rimane esposta;
una descrizione della natura del rapporto tra le attività trasferite e le passività a queste collegate, inclusa qualsiasi restrizione legata al trasferimento dell’utilizzo da parte dell’entità delle attività trasferite;
quando la controparte (le controparti) delle passività collegate ha (hanno) diritti solo nelle attività trasferite, una tabella che evidenzi:
il fair value delle attività trasferite;
il fair value delle passività a queste collegate;
la posizione netta (la differenza tra attività trasferite e passività a queste collegate):
quando l’entità continua a rilevare interamente le attività trasferite, i valori contabili delle attività trasferite e delle passività a queste collegate;
quando l'entità continua a rilevare le attività nella misura del proprio coinvolgimento residuo (cfr. paragrafo 3.2.6, lettera c), punto ii), e paragrafo 3.2.16 dell'IFRS 9), il valore contabile complessivo delle attività originarie prima del trasferimento, il valore contabile delle attività che l'entità continua a rilevare e il valore contabile delle passività associate?
Attività finanziarie trasferite eliminate contabilmente nella loro integralità
IFRS 7.42.E	Per soddisfare gli obiettivi posti nel paragrafo 42B, lettera b) dell’IFRS 7, quando l'entità elimina contabilmente nella loro integralità le attività finanziarie trasferite (cfr. paragrafo 3.2.6, lettera a), e lettera c), punto i), dell'IFRS 9) pur conservando un coinvolgimento residuo, per ciascun tipo di coinvolgimento residuo deve almeno indicare, a ciascuna data di riferimento del bilancio, quanto segue:
il valore contabile delle attività e passività rilevate nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria che rappresentano il coinvolgimento residuo da parte dell’entità nelle attività finanziarie eliminate, e le voci del bilancio in cui queste attività e passività sono rilevate;
il fair value delle attività e passività che rappresentano il coinvolgimento residuo da parte dell’entità nelle attività finanziarie eliminate;
l’importo che meglio rappresenta l’esposizione massima dell’entità al rischio di perdite derivante dal coinvolgimento residuo nelle attività finanziarie eliminate, e come sia stata determinata l’esposizione massima al rischio di perdite;
il flusso di cassa non attualizzato che potrebbe essere richiesto per il riacquisto delle attività finanziarie eliminate od altri importi dovuti al cessionario a fronte delle attività trasferite;
Esempi di flussi di cassa per il riacquisto delle attività trasferite includono il prezzo di esercizio di un’opzione od il prezzo di riacquisto. Se i flussi di cassa sono variabili, l’importo oggetto di informativa deve essere basato sulle condizioni esistenti ad ogni data di chiusura dell’esercizio.
un’analisi per scadenza dei flussi di cassa non attualizzati che sarebbero necessari per l’eventuale riacquisto delle attività finanziarie eliminate o rappresentativi di altri importi dovuti al cessionario in relazione alle attività trasferite, evidenziando le scadenze contrattuali non ancora giunte a maturazione e correlate al coinvolgimento residuo dell’entità.
IFRS 7.B.34 IFRS 7 B.35 IFRS 7 B.36	L’analisi sulle scadenze dovrebbe distinguere i flussi di cassa che si devono pagare (es.: contratti a termine), i flussi di cassa che l’entità potrebbe dover pagare (es.: opzioni put) ed i flussi di cassa che l’entità potrebbe scegliere di pagare (es.: opzioni call). Nel predisporre l’analisi sulle scadenze l’entità utilizzerà il proprio giudizio nel determinare un numero appropriato di intervalli temporali. In presenza di diversi intervalli temporali, i flussi di cassa saranno rappresentati sulla base della prima data in cui il pagamento potrebbe essere richiesto/consentito.
IFRS 7.B37	informazioni qualitative che spieghino e supportino le informazioni quantitative di cui ai punti (a)-(e) che includono una descrizione:
- delle attività finanziarie eliminate e la natura e lo scopo del coinvolgimento residuo dopo il trasferimento di quelle attività;
- dei rischi a cui l’entità è soggetta, inclusi:
una descrizione di come l’entità gestisce il rischio inerente al suo coinvolgimento residuo nelle attività eliminate;
se l’entità deve fare fronte alle perdite prima di altre controparti, nonché la graduatoria e l’ammontare delle perdite a carico di altre controparti, se il loro livello di partecipazione al rischio è inferiore rispetto a quello dell’entità (es.: il coinvolgimento continuo nell’attività);
una descrizione di ogni evento a cui siano associate obbligazioni a fornire supporto finanziario o a riacquistare l’attività finanziaria trasferita.
IFRS 7.42F	Un’entità può aggregare l’informativa richiesta al punto 315 per una specifica attività se l’entità ha mantenuto più di un tipo di coinvolgimento residuo nell’attività finanziaria eliminata, e presentare tale informativa con riferimento ad un tipo di coinvolgimento residuo.
IFRS 7.42G	Per ogni periodo contabile oggetto di presentazione per il quale è stato predisposto il prospetto (i prospetti) dell’utile/(perdita) e delle altre componenti di conto economico complessivo, l’entità ha fornito con riferimento ad ogni tipo di coinvolgimento residuo:
a) l’utile o la perdita riconosciuti alla data del trasferimento delle attività;
IFRS 7.B38	Il paragrafo 42G(a) richiede a una entità di indicare l’utile o la perdita derivanti dall’eliminazione contabile relativi ad attività finanziarie in cui l’entità ha un coinvolgimento continuo. L’entità deve indicare se l’utile o la perdita derivanti dall’eliminazione contabile si sono verificati perché i fair value delle componenti dell’attività rilevata in precedenza (ossia, l’interesse nell’attività eliminata e l’interesse mantenuto dall’entità) differivano dal fair value dell’attività rilevata in precedenza nel suo insieme. In tale situazione, l’entità deve anche indicare se le valutazioni al fair value contenevano dati significativi non basati su dati di mercato osservabili.
b) costi e ricavi rilevati, sia nel periodo corrente che cumulativamente, derivanti dal coinvolgimento residuo dall’entità nell’attività finanziaria eliminata (i.e.: la variazione del fair value degli strumenti derivati);
se l’ammontare complessivo degli incassi derivanti dal trasferimento delle attività (che si qualificano per l’eliminazione) in un periodo contabile non si è uniformemente distribuito lungo il periodo contabile stesso (es.: se una parte sostanziale dell’ammontare totale del trasferimento ha luogo negli ultimi giorni del periodo contabile in oggetto):
quando il principale trasferimento ha avuto luogo nel corso del periodo contabile (es.: gli ultimi cinque giorni prima della chiusura del periodo contabile);
l’ammontare rilevato (es.: utile o perdita relativi) a seguito del trasferimento delle attività in quella parte del periodo contabile;
l’importo totale degli incassi derivanti dal trasferimento delle attività in quella parte del periodo contabile.
Informativa integrativa
IFRS 7.42H IFRS 7.B39	L’entità, se necessario, ha fornito ulteriori informazioni integrative al fine di soddisfare i requisiti generali di cui al punto 311.
IFRS 7.42C IFRS 7 B.30 IFRS 7.B33	Per i punti 313-315, un’entità mantiene un coinvolgimento residuo in un’attività finanziaria trasferita se, nel contesto del trasferimento, l’entità mantiene qualsiasi diritto od obbligazione contrattuale legati all’attività finanziaria trasferita od ottiene qualsiasi nuovo diritto od obbligazione contrattuale legati all’attività finanziaria trasferita. Peraltro, non rappresentano il mantenimento di un coinvolgimento residuo: normali attestazioni e garanzie legate a trasferimenti fraudolenti ed ai concetti di ragionevolezza, buona fede e transazioni eque che potrebbero invalidare il trasferimento in caso di azione legale; contratti a termine, opzioni ed altri contratti a riacquistare l’attività finanziaria trasferita per i quali il prezzo stabilito dal contratto (o prezzo di esercizio) è il fair value dell’attività finanziaria trasferita; un accordo in base al quale l’entità mantiene il diritto contrattuale a ricevere i flussi di cassa di un’attività finanziaria, ma assume l’obbligazione contrattuale di pagare questi flussi di cassa ad una o più controparti e sono rispettate le condizioni di cui all’IFRS 9.3.2.5d(a)-(c). I punti 313-315 richiedono informativa qualitativa e quantitativa per ogni tipo di coinvolgimento residuo nelle attività finanziarie eliminate. Un’entità aggrega il coinvolgimento residuo in classi che sono rappresentative dell’esposizione dell’entità al rischio. Per esempio, per tipologia di strumento finanziario (es.: garanzie od opzioni call), o per tipologia di trasferimento (es.: factoring di crediti commerciali, cartolarizzazioni e finanziamenti garantiti).
operazioni in valuta
IAS 21.51	I riferimenti alla “valuta funzionale” saranno presi con riferimento alla valuta funzionale della controllante.
IAS 21.52	L’entità ha fornito le seguenti informazioni:
l'importo delle differenze di cambio rilevate nell'Utile/(perdita) d'esercizio eccetto quelle derivanti dagli strumenti finanziari valutati al fair value rilevato nell'Utile/(perdita) d'esercizio secondo quanto previsto dall'IFRS 9, e
b) le differenze di cambio nette rilevate nel prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo accumulati in una componente separata di patrimonio netto e una riconciliazione dell’importo di tali differenze di cambio tra l’inizio e la fine dell’esercizio.
IAS 21.53	Quando la moneta di presentazione è diversa dalla valuta funzionale, l’entità ha fornito le seguenti informazioni:
tale fatto;
la valuta funzionale, e
la ragione per cui usa una diversa moneta di presentazione.
IAS 21.54	Quando c’è un cambiamento nella valuta funzionale dell’entità che redige il bilancio o di una gestione estera significativa, l’entità deve fornire le seguenti informazioni:
il fatto; e
la ragione del cambiamento della valuta funzionale.
IAS 21.55	Quando l’entità presenta il suo bilancio in una valuta diversa dalla valuta funzionale, lo ha indicato come conforme agli IFRS solo se rispetta tutte le disposizioni degli IFRS incluso il metodo di traduzione definito dai paragrafi 39 e 42 dello IAS 21?
IAS 21.57	Quando l’entità illustra il suo bilancio o altre informazioni finanziarie in una valuta diversa dalla sua valuta funzionale o dalla moneta di presentazione e non sono rispettate le disposizioni dello IAS 21.55, l’entità:
identifica chiaramente tali informazioni come supplementari per distinguerle da quelle conformi agli IFRS;
indica la valuta nella quale sono date le informazioni supplementari;
indica la sua valuta funzionale e il metodo di traduzione usato per determinare le informazioni supplementari.
INFORMATIVA SULL’ULTIMO TRIMESTRE
IAS 34.26	Se la stima di un valore esposto in un periodo intermedio viene modificata in misura rilevante nell’ultimo periodo intermedio dell’esercizio, ma non è pubblicata una separata informativa finanziaria per l’ultimo periodo intermedio, devono essere illustrate le seguenti informazioni in una nota al bilancio annuale di quell’esercizio:
la natura di tale modifica; e
il valore di tale modifica.
CONTRIBUTI GOVERNATIVI
L’entità deve presentare le seguenti informazioni con riferimento ai contributi pubblici e agli altri tipi di assistenza pubblica:
IAS 20.39	il principio contabile adottato per i contributi pubblici;
i metodi di presentazione utilizzati nel bilancio;
la natura e l’ammontare dei contributi pubblici rilevati nel bilancio;
l’indicazione delle altre forme di assistenza pubblica delle quali l’entità ha beneficiato direttamente; e
le condizioni non rispettate e altre situazioni di incertezza relative all’assistenza pubblica che siano state contabilizzate.
IPERINFLAZIONE
IAS 29.39	Nei bilanci di entità la cui valuta funzionale sia la valuta di un’economica iperinflazionata devono essere indicate le seguenti informazioni:
il fatto che il bilancio e i corrispondenti dati comparativi per gli esercizi precedenti sono stati rideterminati a fronte dei cambiamenti nel potere di acquisto della valuta funzionale e pertanto sono stati definiti nell’unità di misura corrente alla data di chiusura dell’esercizio;
se il bilancio è redatto in base al criterio dei costi storici o quello dei costi correnti;
l’identificazione e il livello dell’indice dei prezzi alla data di chiusura dell’esercizio e i movimenti dell’indice durante l’esercizio corrente ed il precedente.
IAS 29.9 IAS 29.27 IAS 29.28	L’utile o la perdita sulla posizione monetaria netta (quale risultato dell’applicazione dello IAS 29.27-28) è stato imputato nell’utile/(perdita) d’esercizio ed illustrato distintamente.
PERDITA PER RIDUZIONE DI VALORE DELLE ATTIVITà
2.7.42	IAS 36.126	Sono state fornite le seguenti informazioni per ogni classe di attività:
l’ammontare delle perdite per riduzione di valore rilevate nell’utile/(perdita) d’esercizio e la voce di bilancio nel quale sono state incluse;
l’ammontare dei ripristini di valore rilevati nell’utile/(perdita) d’esercizio e la voce di bilancio nel quale sono state incluse;
l’ammontare delle perdite per riduzione di valore su attività rivalutate rilevato tra le altre componenti di conto economico complessivo nel corso dell’esercizio;
l’ammontare del ripristino di valore su attività rivalutate rilevato tra le altre componenti di conto economico complessivo nel corso dell’esercizio.
IAS 36.129, IFRS 8.11	Se l’entità presenta informativa di settore in accordo con l’IFRS 8 deve fornire per ciascun settore le seguenti informazioni:
l’ammontare delle perdite per riduzione di valore rilevato nell’utile/(perdita) e nelle altre componenti di conto economico complessivo nel corso dell’esercizio; e
l’ammontare del ripristino di valore su attività rivalutate rilevato nell’utile/(perdita) e nelle altre componenti di conto economico complessivo nel corso dell’esercizio.
2.7.42	IAS 36.130	Un’entità deve indicare quanto segue per ciascuna attività (incluso l’avviamento) o unità generatrice di flussi finanziari, per la quale una perdita per riduzione di valore sia stata rilevata o eliminata, durante l’esercizio:
2.7.42	i fatti o le circostanze che hanno portato alla rilevazione o al ripristino della perdita di valore;
l’ammontare della perdita di valore rilevata o ripristinata;
2.7.42	per una singola attività:
2.7.42	la natura dell’attività; e
2.7.42	il settore oggetto di informativa al quale l’attività appartiene
2.7.42	per un’unità generatrice di flussi finanziari:
2.7.42	IFRS 8.11	una descrizione dell’unità generatrice di flussi finanziari (come, per esempio, se sia una linea di prodotto, un impianto, un settore di attività, un settore geografico, un settore oggetto di informativa come definito nell’IFRS 8);
2.7.42	l’ammontare della perdita di valore rilevata o ripristinata per classe di attività e per settore oggetto di informativa definito in base all’IFRS 8; e
2.7.42	se l’aggregazione di attività utilizzate per identificare l’unità generatrice di flussi finanziari è cambiata dall’ultima stima del valore recuperabile dell’unità generatrice di flussi finanziari, l’entità deve descrivere la metodologia corrente e precedente di aggregazione delle attività e le ragioni per cui è cambiato il criterio con cui l’unità generatrice di flussi finanziari è stata identificata.
2.7.42	il valore recuperabile dell’attività (unità generatrice di flussi finanziari) e se il valore recuperabile dell’attività (unità generatrice di flussi finanziari) è il suo fair value al netto dei costi di dismissione o il suo valore d’uso;
2.7.42	se il valore recuperabile corrisponde al fair value al netto dei costi di dismissione, l’entità deve fornire le seguenti informazioni:
i) il livello della gerarchia del fair value (vedere IFRS 13) nel quale è classificata nella sua interezza la valutazione del fair value dell’attività (senza considerare se i «costi di dismissione» sono osservabili);
ii) per le valutazioni del fair value classificate nei livelli 2 e 3 della gerarchia del fair value, una descrizione delle tecniche di valutazione utilizzate per misurare il fair value al netto dei costi di dismissione. Se è intervenuto un cambiamento nella tecnica di valutazione, l’entità deve indicare tale cambiamento e le relative motivazioni; e
iii) per le valutazioni del fair value classificate nei livelli 2 e 3 della gerarchia del fair value, ogni assunto di base su cui la direzione aziendale ha fondato la propria determinazione del fair value al netto dei costi di dismissione. Gli assunti di base sono quelli a cui il valore recuperabile dell’attività (o dell’unità generatrice di flussi finanziari) è più sensibile. L’entità deve inoltre indicare i tassi di attualizzazione utilizzati nelle valutazioni correnti e in quelle precedenti, se il fair value al netto dei costi di dismissione è misurato utilizzando una tecnica di attualizzazione.
2.7.42	se il valore recuperabile è il valore d’uso, il tasso (i tassi) di attualizzazione utilizzati nella presente stima e nelle stime precedenti (qualora esistano) del valore d’uso.
IAS 36.131	L’entità ha dato le seguenti informazioni in merito alle perdite complessive per riduzione di valore e ai ripristini complessivi di perdite per riduzione di valore riconosciuti nel corso dell’esercizio per i quali non è stata data informativa in conformità allo IAS 36.130 (vedi punto precedente):
le principali classi di attività interessate dalle perdite per riduzione di valore (ripristini di perdite per riduzione di valore) per le quali non è fornita alcuna informazione; e
i principali fatti e circostanze che hanno portato alla rilevazione (ripristino) di tali perdite per riduzione di valore.
IAS 36.132	L’entità è incoraggiata ad indicare i presupposti fondamentali utilizzati per valutare il valore recuperabile delle attività (unità generatrici di flussi finanziari) nel corso dell’esercizio.
IAS 36.134	Un’entità deve fornire le informazioni richieste da (a)-(f) per ogni unità (gruppo di unità) generatrice di flussi finanziari per la quale il valore contabile dell’avviamento o delle attività immateriali con vita utile indefinita attribuito a tale unità (gruppo di unità) è significativo rispetto al valore contabile totale dell’avviamento o delle attività immateriali con vita utile indefinita dell’entità:
il valore contabile dell’avviamento allocato all’unità (o gruppo di unità);
il valore contabile dell’attività immateriale a vita utile indefinita allocato all’unità (o gruppo di unità);
il criterio utilizzato per determinare il valore recuperabile dell’unità (gruppo di unità), (ossia il valore d’uso o il fair value al netto dei costi di dismissione);
2.7.42	se il valore recuperabile dell’unità (gruppo di unità) si basa sul valore d’uso:
i) ciascun assunto di base su cui la direzione aziendale ha fondato le proiezioni dei flussi finanziari per il periodo oggetto di budget/previsioni più recenti. Gli assunti di base sono quelli a cui il valore recuperabile dell’unità (gruppo di unità) è più sensibile;
ii) una descrizione dell’approccio del management nel determinare il valore (i) assegnato a ogni ipotesi determinante, se questo valore (i) riflette l’esperienza passata o, se appropriato, è coerente con fonti esterne di informazione e, se non lo è, come e perché differisce dalla passata esperienza o da fonti di informazioni esterne;
iii) il periodo su cui il management ha definito le proiezioni dei flussi finanziari fondate sui budget/previsioni approvati e, nel caso in cui si sia utilizzato per l’unità generatrice di flussi finanziari (o gruppi di unità) un periodo superiore ai cinque anni, una spiegazione dei motivi che giustificano l’utilizzo di tale periodo più lungo;
iv) il tasso di crescita utilizzato per estrapolare le proiezioni dei flussi finanziari superiori al periodo coperto dai più recenti budget/previsioni, e
v) le motivazioni che giustificano l’utilizzo di un tasso di crescita superiore al tasso di crescita medio della produzione, dei settori industriali, del paese o dei paesi in cui l’entità è operativa, o del mercato a cui l’unità (o gruppi di unità) si rivolge; e
vi) il tasso (i) di attualizzazione applicato (i) alle proiezioni dei flussi finanziari.
2.7.42	se il valore recuperabile dell’unità (gruppo di unità) si basa sul fair value al netto dei costi di dismissione, la tecnica di valutazione utilizzata per valutare il fair value al netto dei costi di dismissione. Un’entità non deve fornire le informazioni integrative richieste dall’IFRS 13. Se il fair value al netto dei costi di dismissione non è valutato utilizzando un prezzo quotato per una unità (gruppo di unità) identica, devono inoltre essere indicate le seguenti informazioni:
i) ogni assunto di base su cui la direzione aziendale ha fondato la sua valutazione del fair value al netto dei costi di dismissione. Gli assunti di base sono quelli a cui il valore recuperabile dell’unità (gruppo di unità) è più sensibile;
ii) una descrizione dell’approccio del management nel determinare il valore (i) assegnato a ogni ipotesi determinante, se questo valore (i) riflette l’esperienza passata o, se appropriato, è coerente con fonti esterne di informazione e, se non lo è, come e perché differisce dalla passata esperienza o da fonti esterne di informazioni;
(iiA) il livello della gerarchia del fair value (vedere IFRS 13) nel quale è classificata nella sua interezza la valutazione del fair value (senza considerare l’osservabilità dei ‘costi di dismissione’);
(iiB) se è intervenuto un cambiamento nella tecnica di valutazione, tale cambiamento e le rispettive motivazioni.
2.7.42	IAS 36.134 (e)	se il fair value al netto dei costi di dismissione è valutato utilizzando le proiezioni dei flussi di cassa attualizzati, sono state fornite anche le seguenti informazioni:
i) il periodo di riferimento lungo il quale il management ha proiettato i flussi di cassa;
ii) il tasso di crescita utilizzato per estrapolare le proiezioni dei flussi di cassa; e
iii) i tassi di sconto applicati alle proiezioni dei flussi di cassa.
2.7.42	se un cambiamento, ragionevolmente possibile, delle ipotesi determinanti su cui il management ha basato la determinazione del valore recuperabile dell’unità (o i gruppi di unità), può far sì che il valore contabile dell’unità diventi superiore al suo valore recuperabile, sono stati indicati:
i) l’eccedenza del valore recuperabile dell’unità (o gruppo di unità) rispetto al valore contabile;
ii) il valore assegnato alle ipotesi determinanti; e
iii) l’importo a cui il valore assegnato alle ipotesi determinanti deve rettificarsi, dopo aver assorbito eventuali effetti conseguenti a tale cambiamento sulle altre variabili utilizzate per valutare il valore recuperabile dell’unità (o gruppo di unità) affinché il valore recuperabile dell’unità (o gruppo di unità) sia pari al valore contabile.
2.7.42	IAS 36.135	Qualora alcuni o tutti i valori contabili dell’avviamento o di attività immateriali a vita utile indefinita siano allocati su più unità generatrici di flussi finanziari (o gruppi di unità) e l’ammontare così allocato su ogni unità (o gruppi di unità) non è significativo in confronto al valore contabile complessivo dell’avviamento o di altra attività immateriale a vita utile indefinita, l’entità deve indicare:
tale fatto; e
il valore contabile aggregato dell’avviamento o di attività immateriali a vita utile indefinita allocato a tali unità (o gruppi di unità)
2.7.42	IAS 36.135	Se il valore recuperabile di ognuna di queste unità (o i gruppi di unità) è basato sulle stesse ipotesi determinanti e il valore contabile aggregato dell’avviamento o di attività immateriali a vita utile indefinita allocato su tali unità è significativo in confronto al valore contabile complessivo dell’avviamento o di altra attività immateriale a vita utile indefinita, l’entità deve indicare:
tale fatto;
il valore contabile aggregato dell’avviamento allocato a tali unità (o gruppi di unità);
2.7.42	il valore contabile aggregato delle attività immateriali a vita utile indefinita allocato a tali unità (o gruppi di unità);
2.7.42	una descrizione delle ipotesi determinanti;
2.7.42	una descrizione dell’approccio del management nel determinare il valore (i) assegnato a ogni ipotesi determinante, se questo valore (i) riflette l’esperienza passata o, se appropriato è coerente con fonti esterne di informazione e, se non lo è, come e perché differisce dalla passata esperienza o da fonti esterne di informazioni; e
se un cambiamento, ragionevolmente possibile, delle ipotesi determinanti su cui il management ha basato la determinazione del valore recuperabile dell’unità (o i gruppi di unità), può far sì che il valore contabile aggregato delle unità diventi superiore al loro valore recuperabile aggregato:
i) l’eccedenza del valore recuperabile aggregato delle unità (o gruppo di unità) rispetto al valore contabile aggregato;
ii) il valore assegnato alle ipotesi determinanti; e
iii) l’importo a cui il valore assegnato alle ipotesi determinanti deve rettificarsi, dopo aver assorbito eventuali effetti conseguenti a tale cambiamento sulle altre variabili utilizzate per valutare il valore recuperabile aggregato dell’unità (o gruppo di unità) affinché il valore recuperabile dell’unità (o gruppo di unità) sia pari al valore contabile aggregato.
imposte sul reddito
IAS 12.78	Quando le differenze di cambio su passività o attività fiscali estere differite sono esposte nel prospetto (nei prospetti) dell’utile/(perdita) e delle altre componenti di conto economico complessivo, tali differenze possono essere classificate come oneri (proventi) fiscali differiti se tale esposizione è considerata essere la migliore per gli utilizzatori del bilancio.
IAS 12.79 IAS 12.80	I seguenti principali componenti degli oneri (proventi) fiscali sono stati indicati separatamente:
oneri (proventi) per imposte correnti;
eventuali rettifiche rilevate nell’esercizio per imposte correnti relative a esercizi precedenti;
l’ammontare degli oneri (proventi) fiscali differiti relativi all’emersione e all’annullamento di differenze temporanee;
l’ammontare degli oneri (proventi) fiscali differiti relativi a cambiamenti nell’aliquota fiscale o all’imposizione di nuove tasse;
l’ammontare del beneficio derivante da una perdita fiscale, da un credito d’imposta o da una differenza temporanea di un esercizio precedente, non rilevati in precedenza, e utilizzati per ridurre l’onere fiscale corrente;
l’ammontare del beneficio derivante da una perdita fiscale, da un credito d’imposta o da una differenza temporanea di un esercizio precedente, non rilevati in precedenza, e utilizzati per ridurre l’onere fiscale differito;
IAS 12.56	l’onere fiscale differito derivante dalla svalutazione, o l’annullamento di una svalutazione precedente, di un’attività fiscale differita quando non sia più probabile che sia realizzabile un reddito imponibile sufficiente per consentire che sia utilizzato il beneficio di parte o di tutta quella attività fiscale differita; e
l’ammontare di oneri (proventi) fiscali relativi a quei cambiamenti di principi contabili o errori inclusi nella determinazione dell’utile/(perdita) d’esercizio secondo quanto previsto dallo IAS 8, poiché non possono essere contabilizzati retroattivamente.
IAS 12.81	Le seguenti informazioni sono state date separatamente:
il valore complessivo delle imposte correnti e differite relative a voci addebitate o accreditate direttamente nel patrimonio netto, nonché le imposte sul reddito relative ad ogni voce delle altre componenti di conto economico complessivo;
ab) l’ammontare dei proventi fiscali relativamente a ciascuna delle voci del prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo [vedere paragrafo 62 e IAS 1];
[eliminato];
una spiegazione del rapporto tra gli oneri (proventi) fiscali e l’utile contabile in una o entrambe le seguenti forme:
i) una riconciliazione numerica tra gli oneri (proventi) fiscali e il prodotto dell’utile contabile per l’aliquota fiscale applicabile, indicando anche il criterio con il quale è calcolata l’aliquota fiscale applicabile; o
ii) una riconciliazione numerica tra l’aliquota fiscale media effettiva e l’aliquota fiscale applicabile, indicando anche il criterio con il quale è determinata l’aliquota fiscale applicabile.
una spiegazione delle modifiche dell’aliquota fiscale applicabile comparata con quella dell’esercizio precedente;
relativamente alle differenze temporanee deducibili delle perdite fiscali non utilizzate e dei crediti di imposta inutilizzati per i quali, nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, non è rilevata l’attività fiscale differita:
l’ammontare; e
la data di scadenza, qualora esista.
IAS 12.39	l’ammontare complessivo delle differenze temporanee riferibili a investimenti finanziari in società controllate, filiali e società collegate, e a partecipazioni in joint venture, per le quali non è stata rilevata una passività fiscale differita;
con riferimento a ciascun tipo di differenza temporanea e a ciascun tipo di perdite fiscali non utilizzate e crediti di imposta inutilizzati:
l’ammontare delle attività e delle passività per imposte differite rilevate nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria per ciascun esercizio presentato;
l’ammontare dei proventi od oneri fiscali differiti rilevati nel prospetto (nei prospetti) dell’utile/(perdita) e delle altre componenti di conto economico complessivo, se questo non risulta evidente dalle variazioni degli importi rilevati nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria.
con riferimento ad attività operative cessate, l’onere fiscale relativo a:
la plusvalenza o la minusvalenza derivante dalla cessazione; e
l’utile o la perdita derivante dalle attività operative cessate del periodo, insieme agli importi corrispondenti per ciascun esercizio precedente presentato; e
l’ammontare degli effetti fiscali, ai fini delle imposte sul reddito, dei dividendi la cui distribuzione ai soci della società sia stata proposta o dichiarata prima dell’approvazione del bilancio, ma per i quali non sia stata rilevata una passività in bilancio.
IAS 12.68 IAS 12.32A	Se a seguito di un’aggregazione aziendale l’entità deve rilevare un’attività per imposte differite dopo la data di acquisizione, in quanto il criterio di realizzabilità delle stesse è verificato successivamente: - se il momento della rilevazione ricade nel periodo di valutazione, ed è dovuto a nuove informazioni riguardanti i fatti e le circostanze che esistevano alla data di acquisizione, le attività per imposte differite vanno rilevate con contropartita la riduzione dell’avviamento relativo all’acquisizione. Se il valore contabile dell’avviamento è pari a zero, le residue attività per imposte differite saranno rilevate con contropartita l’utile/(perdita) d’esercizio; - in tutti gli altri casi le attività per imposte differite saranno rilevate nell’utile/(perdita) d’esercizio. Se in un’aggregazione aziendale si genera un’attività fiscale differita come conseguenza della rilevazione iniziale dell’avviamento (quando il valore contabile dell’avviamento è inferiore alla sua base imponibile), questa dovrebbe essere rilevata come componente della contabilizzazione dell’aggregazione aziendale nella misura in cui è probabile che saranno disponibili redditi imponibili rispetto a cui potranno essere utilizzate le differenze temporanee deducibili.
L’entità ha indicato:
IAS 12.81 (j)	se un’aggregazione aziendale in cui l’entità è l’acquirente causa una variazione nell’importo rilevato per le imposte differite pre-acquisizione, l’importo di tale variazione;
IAS 12.81 (k)	se le imposte differite attive acquisite nell’aggregazione aziendale non sono rilevate alla data di acquisizione ma sono rilevate dopo la data di acquisizione una descrizione dell’evento o cambiamento nelle circostanze che hanno causato la rilevazione delle imposte differite attive.
IAS 12.87	Lo IAS 12.87, considerando il fatto che potrebbe non essere fattibile calcolare l’ammontare delle passività fiscali differite non rilevate derivanti da investimenti in società controllate, filiali e società collegate, e da partecipazioni in joint venture (si veda IAS 12.39), richiede che sia fornito come minimo l’ammontare complessivo delle differenze temporanee sottostanti. L’indicazione degli importi delle passività fiscali differite non contabilizzate, se fattibile, è comunque incoraggiata.
IAS 12.82	Quando (1) l’utilizzazione dell’attività fiscale differita dipende da redditi imponibili futuri eccedenti i profitti derivanti dall’annullamento delle differenze temporanee imponibili esistenti e (2) l’entità ha subito una perdita nell’esercizio corrente o in quello precedente nell’ordinamento fiscale al quale si riferisce l’attività fiscale differita, l’entità indica:
l’importo di un’attività fiscale differita, e
la natura degli elementi che ne giustificano la sua rilevazione.
IAS 12.82A	In alcuni ordinamenti, le imposte sul reddito sono dovute in base a una maggiore o minore aliquota se l’utile netto o gli utili portati a nuovo sono, in parte o del tutto, distribuiti ai soci dell’entità. In altri ordinamenti, le imposte sul reddito possono essere dovute o chieste a rimborso se l’utile netto o gli utili portati a nuovo sono, in parte o del tutto, distribuiti ai soci dell’entità. In tali casi, l’entità ha indicato:
IAS 12.87A	la natura dei potenziali effetti fiscali, in termini di imposte sul reddito, che potrebbero scaturire dal pagamento dei dividendi ai soci, incluse le caratteristiche rilevanti del sistema fiscale per quanto concerne le imposte sul reddito, e i fattori che influiranno sull’ammontare dei potenziali effetti fiscali, dei dividendi;
l’ammontare totale dei potenziali effetti fiscali, in termini di imposte sul reddito, se concretamente determinabile;
qualunque altro potenziale effetto fiscale, in termini di imposte sul reddito, ancorché concretamente determinabile.
IAS 12.87B	In alcuni casi, l’ammontare totale dei potenziali effetti fiscali, in termini di imposte sul reddito, derivanti dalla distribuzione dei dividendi ai soci, non è concretamente quantificabile. Ciononostante, anche in tali casi, alcune parti dell’ammontare totale possono essere facilmente determinabili. Per esempio:
se in un gruppo consolidato, una controllante e alcune sue controllate (1) hanno pagato imposte sul reddito ad un’aliquota fiscale più elevata, sugli utili non distribuiti ed (2) sono a conoscenza dell’ammontare che verrebbe rimborsato al momento della distribuzione ai soci dei dividendi futuri da utili consolidati portati a nuovo, l’entità ha indicato l’ammontare rimborsabile;
se applicabile, l’entità deve anche dare informazioni in merito all’esistenza di potenziali effetti fiscali addizionali, in termini di imposte sul reddito, non concretamente determinabili, e
nel bilancio separato della controllante, se esistente, l’informazione dei potenziali effetti fiscali dei dividendi, in termini di imposte sul reddito, è relativa agli utili non distribuiti della controllante.
IAS 12.88 IAS 37.86	L’entità ha indicato eventuali passività e attività potenziali connesse ad aspetti fiscali secondo quanto previsto dallo IAS 37.
IAS 12.88 IAS 10.22	Passività e attività potenziali possono emergere, per esempio, da un contenzioso non risolto con le autorità fiscali. Analogamente, quando entrano in vigore o sono annunciate modifiche delle aliquote fiscali o della normativa fiscale dopo chiusura dell’esercizio, l’entità deve indicare gli effetti significativi di quelle variazioni sulle sue attività e passività fiscali correnti e differite.
RIFORMA FISCALE INTERNAZIONALE – MODELLO (PILLAR 2)
Con il regolamento (UE) 2023/2468 pubblicato il 9 novembre 2023, l’UE ha omologato il documento “Riforma fiscale internazionale – Norme tipo (Secondo pilastro) (Modifiche allo IAS 12)”. Le modifiche allo IAS 12 hanno introdotto: - un’eccezione temporanea alla contabilizzazione delle imposte differite connesse alle norme tipo del secondo pilastro ('Pillar 2’), che si applica immediatamente dalla data di pubblicazione del regolamento di omologazione e retroattivamente in accordo alle disposizioni dello IAS 8; e - dei nuovi obblighi informativi che si applicano a partire dai bilanci degli esercizi che hanno inizio dal 1° gennaio 2023.
IAS 12.4A	Lo IAS 12 si applica alle imposte sul reddito determinate dalla legislazione fiscale emanata o sostanzialmente emanata per attuare le norme tipo relative al secondo pilastro (“Pillar 2”) pubblicate dall'Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico (OCSE), compresa la legislazione fiscale che attua imposte integrative domestiche qualificate minime descritte in tali norme. Tale legislazione fiscale, e le imposte sul reddito da essa determinate, sono di seguito denominate “legislazione del secondo pilastro” e “imposte sul reddito del secondo pilastro”.
IAS 12.88A	L’entità dichiara di aver applicato l’eccezione alla rilevazione e all’informativa sulle attività e passività fiscali differite relative alle imposte sul reddito del secondo pilastro.
IAS 12.88B	L’entità indica separatamente gli oneri (o proventi) fiscali correnti relativi alle imposte sul reddito del secondo pilastro.
IAS 12.88C	Nei periodi in cui la legislazione del secondo pilastro è emanata o sostanzialmente emanata, ma non ancora entrata in vigore, l’entità fornisce informazioni conosciute o ragionevolmente stimabili che aiutino gli utilizzatori del bilancio a comprendere l’esposizione dell’entità alle imposte sul reddito del secondo pilastro determinate da tale legislazione.
IAS 12.88D	Per conseguire l'obiettivo informativo di cui al paragrafo 88C, un'entità deve fornire informazioni qualitative e quantitative sulla propria esposizione alle imposte sul reddito del secondo pilastro alla data di chiusura dell’esercizio. Tali informazioni non devono rispecchiare tutte le disposizioni specifiche della legislazione del secondo pilastro ma è sufficiente e possono essere fornite sotto forma di un intervallo indicativo dell’esposizione.
IAS 12.88D	Nella misura in cui le informazioni richieste dal paragrafo 88C non sono conosciute o ragionevolmente stimabili, l’entità fornisce una dichiarazione in tal senso e fornisce informazioni sui progressi compiuti dall’entità nella valutazione della sua esposizione.
Tra gli esempi di informazioni che l’entità potrebbe fornire per conseguire l’obiettivo e ottemperare alle prescrizioni di cui ai paragrafi 88C–88D figurano: a) informazioni qualitative, ad esempio riguardanti il modo in cui la legislazione del secondo pilastro incide sull’entità e le principali giurisdizioni in cui potrebbero esistere esposizioni alle imposte sul reddito del secondo pilastro; e b) informazioni quantitative, quali i) l’indicazione della quota degli utili dell’entità che potrebbe essere soggetta alle imposte sul reddito del secondo pilastro e l’aliquota fiscale media effettiva applicabile a tali utili; oppure ii) l’indicazione di come l’aliquota fiscale media effettiva dell’entità sarebbe cambiata se la legislazione del secondo pilastro avesse acquisito efficacia.
INCERTEZZA SUI TRATTAMENTI AI FINI DELL’IMPOSTA SUL REDDITO (IFRIC 23)
IFRIC 23.A4	Qualora vi sia incertezza sui trattamenti ai fini dell’imposta sul reddito, l’entità deve determinare se indicare:
in applicazione del paragrafo 122 dello IAS 1, le decisioni prese nella determinazione del reddito imponibile (perdita fiscale), dei valori ai fini fiscali, delle perdite fiscali non utilizzate e dei crediti di imposta non utilizzati; e
in applicazione dei paragrafi 125-129 dello IAS 1, le informazioni circa le ipotesi di stime formulate per la determinazione del reddito imponibile (perdita fiscale), dei valori ai fini fiscali, delle perdite fiscali non utilizzate, dei crediti di imposta non utilizzati e delle aliquote fiscali.
IFRIC 23.A5	Se conclude che è probabile che l’autorità fiscale accetti il trattamento fiscale incerto, l’entità deve determinare se, in applicazione del paragrafo 88 dello IAS 12, indicare il potenziale effetto dell’incertezza come una sopravvenienza di natura fiscale.
ATTIVITà IMMATERIALI
2.2.4	IAS 38.118	Per ogni classe di attività immateriale, distinguendo quelle generate internamente dalle altre attività immateriali, sono state fornite le seguenti informazioni:
2.7.19	se sono a vita utile definita o indefinita e, se definita, la vita utile o il tasso di ammortamento utilizzato;
2.7.19	il periodo di ammortamento e il metodo di ammortamento utilizzato per le attività immateriali a vita utile definita;
2-7-19	il valore contabile lordo e l’ammortamento accumulato (insieme alle perdite per riduzione di valore accumulate):
i) all’inizio dell’esercizio; e
ii) alla fine dell’esercizio.
la voce (voci) del prospetto (dei prospetti) dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo in cui è incluso l’ammortamento delle attività immateriali;
una riconciliazione del valore contabile all’inizio e alla fine dell’esercizio che mostri:
gli incrementi, indicando separatamente quelli derivanti dallo sviluppo interno, quelli acquisiti separatamente e quelli acquisiti tramite aggregazioni aziendali;
IFRS 5.6	ii) le attività classificate come possedute per la vendita o incluse in un gruppo da dismettere classificato come posseduto per la vendita in conformità all’IFRS 5 e altre dismissioni;
IAS 36.126 IAS 38.75 IAS 38.85 IAS 38.86	iii) gli aumenti o le diminuzioni avvenute nel corso dell’esercizio dovute a rivalutazioni in base allo IAS 38.75, IAS 38.85 e IAS 38.86 e (qualora esistano) alle perdite per riduzione di valore rilevate o eliminate contabilmente tra le altre componenti di conto economico complessivo secondo le disposizioni dello IAS 36;
IAS 36.126	iv) le perdite per riduzione di valore (qualora esistano) rilevate nell’utile/(perdita) d’esercizio secondo le disposizioni dello IAS 36;
IAS 36.126	v) il ripristino delle perdite per riduzione di valore (qualora esistano) rilevate nell’utile/(perdita) d’esercizio secondo le disposizioni dello IAS 36;
vi) l’ammortamento rilevato nel corso dell’esercizio;
vii) le differenze nette di cambio derivanti dalla conversione del bilancio nella moneta di presentazione, e dalla traduzione di una gestione estera nella moneta di presentazione del bilancio dell’entità; e
viii) le altre variazioni di valore contabile avvenute nel corso dell’esercizio.
IAS 38.122	Il bilancio contiene le seguenti informazioni:
per un’attività immateriale per cui si presume una vita utile indefinita, il valore contabile di tale attività e le ragioni che supportano tale presunzione;
nel fornire queste motivazioni, l’entità deve descrivere i fattori che hanno svolto un ruolo significativo nel determinare, come indefinita, la vita utile dell’attività;
per ciascuna singola attività immateriale che risulta rilevante per il bilancio dell’entità:
una descrizione;
il valore contabile; e
il periodo di ammortamento residuo.
IAS 38.44	per le attività immateriali acquisite attraverso contributi pubblici e inizialmente contabilizzate al fair value:
il fair value inizialmente rilevato per queste attività;
il valore contabile; e
se sono valutate dopo la rilevazione iniziale secondo il modello del costo o il modello della rideterminazione del valore.
l’esistenza e il valore contabile di attività immateriali di cui il titolo di proprietà è limitato e il valore contabile delle attività immateriali vincolate come garanzia di passività; e
l’ammontare degli accordi contrattuali per l’acquisizione di attività immateriali.
Attività immateriali rivalutate
IAS 38.124	Se le attività immateriali sono iscritte a valori rideterminati, l’entità ha evidenziato le seguenti informazioni:
per classe di attività immateriali:
la data effettiva della rideterminazione;
il valore contabile delle attività immateriali rideterminate; e
IAS 38.74	il valore contabile che sarebbe stato rilevato nel bilancio se le attività immateriali rideterminate fossero state iscritte usando il modello del costo, paragrafo IAS 38.74.
l’importo della riserva di rivalutazione (surplus) che fa riferimento alle attività immateriali all’inizio e alla fine dell’esercizio, indicando i cambiamenti avvenuti nel corso dell’esercizio e qualsiasi limitazione relativa alla distribuzione ai soci.
Ricerca e sviluppo
IAS 38.126	L’entità ha evidenziato gli importi complessivi delle spese di ricerca e sviluppo rilevate nell’utile/(perdita) d’esercizio.
Altre informazioni
IAS 38.128	L’entità è incoraggiata a dare le seguenti informazioni:
una descrizione di tutte le attività immateriali totalmente ammortizzate che sono ancora in uso; e
una breve descrizione delle attività immateriali significative controllate dall’entità ma non rilevate come attività poiché non soddisfano le condizioni per la rilevazione previste dello IAS 38 poiché acquistate o generate prima che la versione dello IAS 38 emessa nel 1998 divenisse effettiva.
Avviamento
IFRS 3.B67(d)	L’entità fornisce informazioni tali da consentire agli utilizzatori del suo bilancio di valutare le variazioni del valore contabile dell’avviamento nel corso dell’esercizio, indicando una riconciliazione del valore contabile dell’avviamento all’inizio e alla fine dell’esercizio, riportando separatamente:
l’ammontare lordo e le perdite per riduzione di valore cumulate all’inizio dell’esercizio;
IFRS 5.6	l’andamento dell’avviamento rilevato nel corso dell’esercizio ad eccezione dell’avviamento incluso in un gruppo in dismissione che, all’atto dell’acquisizione, soddisfi i criteri per essere classificato come posseduto per la vendita, secondo quanto previsto dall’IFRS 5;
le rettifiche derivanti dalla rilevazione successiva di attività per imposte differite nel corso dell’esercizio;
IFRS 5.6	l’avviamento incluso in un gruppo in dismissione classificato come posseduto per la vendita, secondo quanto previsto dall’IFRS 5 e l’avviamento eliminato contabilmente nel corso dell’esercizio senza essere stato precedentemente incluso in un gruppo in dismissione classificato come posseduto per la vendita;
le perdite per riduzione di valore rilevate nel corso dell’esercizio come previsto dallo IAS 36;
le differenze nette di cambio verificatesi nell’esercizio come previsto dallo IAS 21;
altre modifiche apportate ai valori contabili nel corso dell’esercizio;
l’ammontare lordo e le perdite per riduzione di valore cumulate alla fine dell’esercizio.
IAS 36.133	Qualora l’iniziale allocazione dell’avviamento, acquisito in un’aggregazione aziendale, fosse incompleta alla data di chiusura dell’esercizio e pertanto l’avviamento non risultasse allocato a un’unità (gruppo di unità) generatrice di flussi finanziari, l’entità ha indicato:
l’ammontare dell’avviamento non allocato; e
le ragioni per cui tale avviamento rimane non allocato.
RIMANENZE
IAS 2.36	Sono state date le seguenti informazioni:
i principi contabili adottati nella valutazione delle rimanenze, incluso il metodo di determinazione del costo usato (per esempio, FIFO o Costo medio ponderato);
il valore contabile complessivo delle rimanenze e il valore contabile distinto per classi che risultano significative per l’entità.
IAS 2.37	Classificazioni comuni delle rimanenze sono merce posseduta per la vendita, merce impiegata nei processi produttivi, materie prime, semilavorati e prodotti finiti.
il valore contabile delle rimanenze iscritte al loro fair value al netto dei costi di vendita;
l’ammontare delle rimanenze rilevato come costo nell’esercizio;
l’ammontare di ogni svalutazione delle rimanenze rilevato come un costo nell’esercizio;
l’ammontare di eventuali storni di svalutazioni rilevate come riduzione dell’ammontare delle rimanenze rilevate nell’utile/(perdita) d’esercizio;
le circostanze o i fatti che hanno portato allo storno di una svalutazione di rimanenze; e
il valore contabile delle rimanenze impegnate a garanzia di passività.
INVESTIMENTI IMMOBILIARI
IAS 40.74	L'informativa di seguito indicata si applica in aggiunta alle disposizioni previste dall'IFRS 16. Secondo quanto previsto dall'IFRS 16, il proprietario di un investimento immobiliare fornisce l'informativa del locatore relativa ai leasing che ha sottoscritto. Il locatario che detiene un investimento immobiliare come attività consistente nel diritto di utilizzo presenta le informazioni integrative del locatario come previsto dall'IFRS 16 e le informazioni integrative del locatore come previsto dall'IFRS 16 per qualsiasi leasing operativo che ha sottoscritto.
Modello del fair value e del costo
IAS 40.75	L’entità ha dato le seguenti informazioni:
se applica il modello del fair value o del costo;
[eliminato];
IAS 40.14	quando la classificazione risulta difficoltosa, i criteri che adotta per distinguere un investimento immobiliare da un immobile ad uso del proprietario e da un immobile posseduto per la vendita nel normale svolgimento dell’attività imprenditoriale;
[eliminato];
la misura in cui il fair value dell’investimento immobiliare (iscritto o indicato nell’informativa di bilancio) si basa su di una stima effettuata da un perito indipendente in possesso di riconosciute e pertinenti qualifiche professionali e con una recente esperienza nella localizzazione e nella tipologia dell’investimento immobiliare oggetto della valutazione;
se non ci sono tali valutazioni peritali questo fatto deve essere indicato;
gli importi rilevati nel prospetto di conto economico complessivo per:
ricavi per canoni derivanti da investimenti immobiliari;
costi operativi diretti (incluse le riparazioni e la manutenzione) connessi all’investimento immobiliare che ha prodotto ricavi da canoni nel corso dell’esercizio; e
costi operativi diretti (incluse riparazioni e manutenzione) connessi all’investimento immobiliare che non ha prodotto ricavi da canoni nel corso dell’esercizio;
IAS 40.32C	la variazione complessiva del fair value rilevata a prospetto di conto economico complessivo sulla vendita di un investimento immobiliare da un gruppo di attività per il quale è utilizzato il modello del costo ad un gruppo per il quale è utilizzato il modello del fair value (vedi IAS 40.32C); e
l’esistenza e gli importi di restrizioni sulla realizzabilità degli investimenti immobiliari o sulla rimessa di ricavi e incassi connessi alla dismissione; e
obbligazioni contrattuali per l’acquisizione, la costruzione o lo sviluppo degli investimenti immobiliari o per riparazioni, manutenzioni o migliorie?
Modello del fair value
IAS 40.76	Oltre alle informazioni richieste dal paragrafo IAS 40.75, l'entità che applica il modello del fair value di cui ai paragrafi da 33 a 55 dello IAS 40 deve esporre una riconciliazione tra il valore contabile dell'investimento immobiliare tra l'inizio e la fine dell'esercizio che presenti le seguenti indicazioni:
incrementi, con separata evidenziazione degli incrementi risultanti da acquisizioni e quelli risultanti da costi successivi rilevati ad incremento del valore contabile di un ‘attività;
incrementi risultanti da acquisizioni avvenute tramite aggregazioni aziendali;
attività classificate come possedute per la vendita o incluse in un gruppo in dismissione classificato come posseduto per la vendita in conformità all’IFRS 5 e altre dismissioni;
utili o perdite netti derivanti da rettifiche del fair value;
le differenze nette di cambio derivanti dalla conversione del bilancio in una diversa moneta di presentazione, e dalla conversione di una gestione estera nella moneta di presentazione del bilancio dell’entità che redige il bilancio;
cambiamenti di destinazione da e a rimanenze e immobili a uso del proprietario; e
altre variazioni.
IAS 40.77	Quando una valutazione ottenuta per un investimento immobiliare è rettificata significativamente ai fini del bilancio, per esempio per evitare il doppio conteggio di attività o passività che sono rilevate come attività e passività distinte come descritto nel paragrafo 50 dello IAS 40, l'entità deve fornire una riconciliazione tra la valutazione ottenuta e la valutazione rettificata inclusa nel bilancio, mostrando distintamente:
l'importo complessivo di qualsiasi passività del leasing rilevata, che è stata di nuovo portata ad incremento; e
ogni altra rettifica significativa.
IAS 40.78	Nei casi eccezionali a cui si fa riferimento nel paragrafo 53 dello IAS 40, nei quali l'entità valuta un investimento immobiliare al costo secondo lo IAS 16 o in conformità all'IFRS 16, la riconciliazione richiesta dal paragrafo 76 dello IAS 40 deve indicare gli importi relativi a tale investimento immobiliare distintamente dagli importi relativi ad altri investimenti immobiliari. Inoltre, l'entità deve indicare:
una descrizione dell’investimento immobiliare;
una spiegazione del perché il fair value non può essere valutato in attendibilmente;
se possibile, l’intervallo dei valori entro cui è altamente probabile che la stima del fair value sia compresa;
all’atto della dismissione dell’investimento immobiliare non rilevato al fair value:
l’indicazione che l’entità abbia dismesso l’investimento immobiliare non rilevato al fair value;
il valore contabile di quell’investimento immobiliare al momento della vendita; e
l’importo dell’utile o della perdita rilevato.
Modello del costo
IAS 40.79	Oltre alle informazioni richieste dal paragrafo IAS 40.75, l'entità che applica la contabilizzazione al costo di cui al paragrafo 56 dello IAS 40 deve indicare:
il criterio di ammortamento utilizzato;
le vite utili o il tasso di ammortamento utilizzato;
il valore contabile lordo e l’ammortamento accumulato (aggregato con le perdite per riduzione di valore accumulate) all’inizio e alla fine dell’esercizio;
una riconciliazione del valore contabile dell’investimento immobiliare all’inizio e alla fine dell’esercizio che mostri quanto segue:
incrementi con separata evidenziazione degli incrementi risultanti da acquisizioni e quelli risultanti dalle spese successive rilevate come attività;
incrementi risultanti da acquisizioni avvenute tramite aggregazioni aziendali;
IFRS 5.6	attività classificate come possedute per la vendita o incluse in un gruppo in dismissione classificato come detenuto per la vendita, in conformità con l’IFRS 5 e altre dismissioni;
ammortamenti;
IAS 36.126	l’importo delle perdite per riduzione di valore rilevate, e l’importo degli storni di perdite per riduzione di valore nel corso dell’esercizio secondo quanto previsto dallo IAS 36;
le differenze nette di cambio derivanti dalla conversione del bilancio in una diversa moneta di presentazione, e dalla conversione di una gestione estera nella moneta di presentazione dell’entità che redige il bilancio;
cambiamenti di destinazione da e a rimanenze e immobili a uso del proprietario; e
altre variazioni;
il fair value dell’investimento immobiliare.
IAS 40.53	nei casi eccezionali descritti nel paragrafo 53 dello IAS 40, se l’entità non può determinare attendibilmente il fair value dell’investimento immobiliare, deve presentare:
una descrizione dell’investimento immobiliare;
una spiegazione del perché il fair value non può essere valutato attendibilmente; e
se possibile, l’intervallo dei valori entro cui è altamente probabile che la stima del fair value sia compresa.
LEASING
INFORMAZIONI INTEGRATIVE RICHIESTE AL LOCATARIO
IFRS 16.51	La finalità delle informazioni integrative è far sì che il locatario pubblichi nelle note informazioni che, assieme alle informazioni fornite nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, nel prospetto dell'Utile/(perdita) di esercizio e nel rendiconto finanziario, forniscano agli utilizzatori del bilancio elementi per valutare l'effetto del leasing sulla situazione patrimoniale-finanziaria, il risultato economico e i flussi finanziari del locatario. I paragrafi 52-60 dell’IFRS 16 specificano le modalità per realizzare questo obiettivo.
IFRS 16.52	Il locatario deve presentare le informazioni sui leasing di cui è il locatario in un'unica nota o in una sezione distinta del bilancio. Tuttavia, il locatario non deve duplicare le informazioni già presentate altrove nel bilancio, purché dette informazioni siano fornite tramite rinvii nella nota unica o nella sezione separata sui leasing.
IFRS 16.53	Il locatario deve presentare i seguenti importi relativi all'esercizio:
le spese di ammortamento per le attività consistenti nel diritto di utilizzo per classe di attività sottostante;
gli interessi passivi sulla passività del leasing;
i costi relativi ai leasing a breve termine contabilizzati applicando il paragrafo 6 dell’IFRS 16. In questi costi possono non essere inclusi i costi relativi ai leasing aventi una durata pari o inferiore a un mese;
i costi relativi ai leasing di attività di modesto valore contabilizzate applicando il paragrafo 6 dell’IFRS 16. In questi costi non devono essere inclusi i costi relativi a leasing a breve termine di attività di modesto valore di cui al paragrafo 53, lettera c) dell’IFRS 16;
i costi relativi ai pagamenti variabili dovuti per il leasing non inclusi nella valutazione delle passività del leasing;
i proventi dei sub-leasing di attività consistenti nel diritto di utilizzo;
il totale dei flussi finanziari in uscita per i leasing;
le aggiunte alle attività consistenti nel diritto di utilizzo;
gli utili o le perdite derivanti da operazioni di vendita e retrolocazione; e
il valore contabile delle attività consistenti nel diritto di utilizzo alla data di chiusura dell'esercizio per ogni classe di attività sottostante.
IFRS 16.54	Il locatario deve presentare le informazioni specificate nel paragrafo IFRS 16.53 in formato tabellare, a meno che sia più idoneo un formato diverso. Gli importi presentati comprendono i costi che il locatario ha incluso nel valore contabile di un'altra attività nel corso dell'esercizio.
IFRS 16.55	Il locatario deve indicare l'importo dei suoi impegni di leasing per i leasing a breve termine contabilizzati applicando il paragrafo 6 dell’IFRS 16, se alla chiusura dell'esercizio il portafoglio dei leasing a breve termine oggetto d'impegno è diverso dal portafoglio di leasing a breve termine a cui si riferiscono i costi per i leasing a breve termine presentati applicando il paragrafo 53, lettera c) dell’IFRS 16.
IFRS 16.56	Se le attività consistenti nel diritto di utilizzo soddisfano la definizione di investimento immobiliare, il locatario deve applicare le disposizioni in materia di informazioni integrative di cui allo IAS 40. In tal caso, il locatario non è tenuto a fornire le informazioni integrative di cui al paragrafo 53, lettere a), f), h) o j) dell’IFRS 16, per dette attività consistenti nel diritto di utilizzo.
IFRS 16.57	Se valuta le attività consistenti nel diritto di utilizzo a importi rideterminati applicando lo IAS 16, per dette attività il locatario deve presentare le informazioni di cui al paragrafo 77 dello IAS 16 (vedi punto 401).
IFRS 16.58	Il locatario deve presentare per le passività del leasing un'analisi delle scadenze ai sensi dei paragrafi 39 (vedi punto 296) e B11 (vedi punto 297) dell’IFRS 7 Strumenti finanziari: informazioni integrative separandola dall’analisi delle scadenze di altre passività finanziarie.
2.7.101	IFRS 16.59	Oltre alle informazioni di cui ai paragrafi IFRS 16. 53-58 (vedi punti 361 – 363), il locatario deve presentare informazioni qualitative o quantitative supplementari sulle sue attività di leasing necessarie per soddisfare gli obiettivi informativi di cui al paragrafo 51 (descritti al paragrafo IFRS 16.B48). Queste informazioni supplementari possono comprendere tra l'altro informazioni che consentono agli utilizzatori del bilancio di valutare:
la natura dell'attività di leasing del locatario;
i flussi finanziari in uscita, a cui il locatario è potenzialmente esposto, che non tengono conto della valutazione delle passività del leasing. Vi rientrano esposizioni derivanti da:
pagamenti variabili dovuti per il leasing (come descritto al paragrafo IFRS 16.B49);
opzioni di proroga e opzioni di risoluzione (come descritto al paragrafo IFRS 16.B50);
garanzie sul valore residuo (come descritto al paragrafo IFRS 16.B51); e
leasing non ancora stipulati per i quali il locatario si è impegnato.
le restrizioni o gli accordi imposti dai leasing, e
le operazioni di vendita e di retrolocazione (come descritto al paragrafo IFRS 16.B52).
IFRS 16.B48	Nel determinare se sono necessarie informazioni supplementari sulle attività di leasing per soddisfare gli obiettivi informativi di cui al paragrafo IFRS 16.51, il locatario deve considerare: a) se l'informazione è utile per gli utilizzatori del bilancio. Il locatario deve fornire le informazioni supplementari specificate al paragrafo IFRS 16.59 solo se dette informazioni si ritengono utili per gli utilizzatori del bilancio. Ciò può essere il caso se aiutano gli utilizzatori a comprendere: i) la flessibilità offerta dai leasing. I leasing offrono flessibilità se, per esempio, il locatario può ridurre la sua esposizione esercitando l'opzione di risoluzione o rinnovando il leasing a termini e condizioni vantaggiosi; ii) le restrizioni imposte dai leasing. I leasing possono imporre restrizioni, per esempio, imponendo al locatario di mantenere determinati coefficienti finanziari; iii) la sensibilità delle informazioni presentate alle variabili principali. Le informazioni presentate possono essere sensibili, per esempio, ai futuri pagamenti variabili dovuti per il leasing; iv) l'esposizione ad altri rischi derivanti dai leasing; v) le deviazioni rispetto alle prassi consolidate del settore. Rientrano tra tali deviazioni, per esempio, termini e condizioni del leasing particolari o eccezionali che influenzano il portafoglio di leasing del locatario; b) se l'informazione risulta dalle informazioni presentate nel bilancio o pubblicata nelle note. Il locatario non deve duplicare le informazioni già presentate altrove nel bilancio.
IFRS 16.B49	Tra le informazioni supplementari relative ai pagamenti variabili dovuti per il leasing che, a seconda delle circostanze, possono essere necessarie per conseguire l'obiettivo informativo di cui al paragrafo IFRS 16.51 potrebbero rientrare le informazioni che consentono agli utilizzatori del bilancio di valutare, per esempio: a) le ragioni che inducono il locatario a utilizzare i pagamenti variabili dovuti per il leasing e la prevalenza di tali pagamenti; b) l'entità relativa dei pagamenti variabili rispetto ai pagamenti fissi dovuti per il leasing; c) le variabili principali da cui dipendono i pagamenti dovuti per il leasing e la misura in cui i pagamenti dovrebbero variare in risposta ai cambiamenti delle variabili principali; e d) altri effetti operativi e finanziari dei pagamenti variabili dovuti per il leasing.
IFRS 16.B50	Tra le informazioni aggiuntive relative alle opzioni di proroga o di risoluzione che, a seconda delle circostanze, possono essere necessarie per conseguire l'obiettivo informativo di cui al paragrafo IFRS 16.51 potrebbero rientrare le informazioni che consentono agli utilizzatori del bilancio di valutare, per esempio: a) le ragioni che inducono il locatario a utilizzare le opzioni di proroga o di risoluzione e la prevalenza di tali opzioni; b) l'entità relativa dei pagamenti opzionali dovuti per il leasing rispetto ai pagamenti dovuti per il leasing; c) la prevalenza dell'esercizio di opzioni non incluse nella valutazione delle passività del leasing; e d) altri effetti operativi e finanziari delle opzioni.
IFRS 16.B51	Tra le informazioni supplementari relative alle garanzie del valore residuo che, a seconda delle circostanze, possono essere necessarie per conseguire l'obiettivo informativo di cui al paragrafo IFRS 16.51 potrebbero rientrare le informazioni che consentono agli utilizzatori del bilancio di valutare, per esempio: a) le ragioni che inducono il locatario a fornire garanzie del valore residuo e la prevalenza di tali garanzie; b) l'entità dell'esposizione del locatario al rischio di valore residuo; c) la natura delle attività sottostanti per le quali vengono fornite le garanzie; e d) altri effetti operativi e finanziari delle garanzie
IFRS 16.B52	Tra le informazioni supplementari relative alle operazioni di vendita e retrolocazione che, a seconda delle circostanze, possono essere necessarie per conseguire l'obiettivo informativo di cui al paragrafo IFRS 16.51 potrebbero rientrare le informazioni che consentono agli utilizzatori del bilancio di valutare, per esempio: a) le ragioni che inducono il locatario a effettuare operazioni di vendita e retrolocazione e la prevalenza di tali operazioni; b) i termini e le condizioni principali delle singole operazioni di vendita e retrolocazione; c) i pagamenti non inclusi nella valutazione delle passività del leasing; e d) gli effetti sui flussi finanziari delle operazioni di vendita e retrolocazione nel corso dell'esercizio.
2.7.101	IFRS 16.60	Il locatario che contabilizza i leasing a breve termine o i leasing di attività di modesto valore applicando il paragrafo IFRS 16.6 deve indicare tale fatto.
Concessioni sui canoni connessi alla pandemia da COVID-19
IFRS 16.60A	Se applica l’espediente pratico di cui al paragrafo IFRS 16.46A, il locatario deve indicare:
di aver applicato l’espediente pratico a tutte le concessioni sui canoni che soddisfano le condizioni di cui al paragrafo IFRS 16.46B o, se non l’ha applicato a tutte le suddette concessioni sui canoni, informazioni sulla natura dei contratti ai quali ha applicato l’espediente pratico (si veda IFRS 16.2); nonché
l’importo rilevato nell’utile/(perdita) d’esercizio per il periodo di riferimento per riflettere le variazioni dei pagamenti dovuti per il leasing derivanti da concessioni sui canoni ai quali il locatario ha applicato l’espediente pratico di cui al paragrafo IFRS 16.46A.
2.7.102 - 3.7.17 A.17.2 - B.17.2	Parte M – Informazioni su leasing
Nella presente parte vanno fornite le informazioni richieste dall’IFRS 16 che non sono già state fornite in altre parti del bilancio.
2.7.102 - 3.7.17 A.17.2 - B.17.2	Sezione 1 – Locatario Informazioni qualitative
2.7.102 - 3.7.17 A.17.2 - B.17.2	È stata compilata la sezione 1 – Locatario, fornendo le informazioni di natura qualitativa richieste dall’IFRS 16, paragrafo 59 e l’informativa di cui all’IFRS 16, paragrafo 60?
Informazioni quantitative
2.7.102 - 3.7.17 A.17.2 - B.17.2	È stato fatto rinvio a:
2.7.102 - 3.7.17	le informazioni sui diritti d’uso acquisiti con il leasing contenute nella Parte B, Attivo?
2.7.102 - 3.7.17	le informazioni sui debiti per leasing contenute nella Parte B, Passivo?
2.7.102 - 3.7.17	le informazioni sugli interessi passivi sui debiti per leasing e gli altri oneri connessi con i diritti d’uso acquisiti con il leasing, gli utili e le perdite derivanti da operazioni di vendita e retrolocazione e i proventi derivanti da operazioni di sub-leasing contenute nella Parte C?
2.7.102 - 3.7.17	Sono state inoltre fornite le informazioni di natura quantitativa di cui all’IFRS 16, paragrafi 53, lettera a) e 59 e l’informativa sugli impegni connessi con i leasing a breve termine, qualora ricorrano le condizioni previste dal paragrafo 55 dell’IFRS 16?
INFORMAZIONI INTEGRATIVE RICHIESTE AL LOCATORE
IFRS 16.89	La finalità delle informazioni integrative è far sì che il locatore pubblichi nelle note informazioni che, assieme alle informazioni fornite nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, nel prospetto dell'Utile/(perdita) di esercizio e nel rendiconto finanziario, forniscano agli utilizzatori del bilancio elementi per valutare l'effetto del leasing sulla situazione patrimoniale-finanziaria, il risultato economico e i flussi finanziari del locatore. I paragrafi 90-97 dell’IFRS 16 specificano le modalità per realizzare questo obiettivo.
IFRS 16.90	Il locatore deve indicare i seguenti importi relativi all'esercizio:
per i leasing finanziari:
utile o perdita derivante dalla vendita;
proventi finanziari sull'investimento netto nel leasing; e
proventi relativi ai pagamenti variabili dovuti per il leasing non inclusi nella valutazione dell'investimento netto nel leasing.
per i leasing operativi, i proventi del leasing, indicando separatamente i proventi relativi ai pagamenti variabili dovuti per il leasing che non dipendono da un indice o un tasso.
IFRS 16.91	Il locatore deve presentare le informazioni specificate nel paragrafo IFRS 16.90 in formato tabellare, a meno che sia più idoneo un formato diverso.
IFRS 16.92	Il locatore deve fornire informazioni qualitative e quantitative supplementari sulle sue attività di leasing necessarie per soddisfare gli obiettivi informativi di cui al paragrafo IFRS 16.89. Queste informazioni supplementari possono comprendere tra l'altro informazioni che consentono agli utilizzatori del bilancio di valutare:
la natura delle attività di leasing del locatore; e
il modo in cui il locatore gestisce il rischio associato ai diritti che conserva sulle attività sottostanti. In particolare, il locatore deve presentare la sua strategia di gestione del rischio per i diritti che conserva sulle attività sottostanti, compresi i mezzi con cui il locatore riduce tale rischio. I predetti mezzi possono comprendere, per esempio, accordi di riacquisto, garanzie sul valore residuo o pagamenti variabili dovuti per il leasing da utilizzare in caso di superamento di determinati limiti.
2.7.102 - 3.7.17 A.17.2 - B.17.2	Sezione 2 – Locatore Informazioni qualitative
2.7.102 - 3.7.17 A.17.3 - B.17.3	È stata compilata la sezione 2 – Locatore fornendo le Informazioni di natura qualitativa richieste dall’IFRS 16 paragrafo 92?
2.7.102 - 3.7.17 A.17.2 - B.17.2	Sezione 2 – Locatore Informazioni quantitative
Per le definizioni di pagamenti per il leasing si rinvia all’IFRS 16, Appendice A.
2.7.102 - 3.7.17 A.17.3 - B.17.3	È stata compilata la parte “1. Informazioni di stato patrimoniale e di conto economico”?
2.7.102 - 3.7.17 A.17.2 - B.17.2	È stato fatto rinvio a:
2.7.102 - 3.7.17	le informazioni sui finanziamenti per leasing e sulle attività concesse in leasing operativo contenute nella Parte B, Attivo?
2.7.102 - 3.7.17	le informazioni sugli interessi attivi sui finanziamenti per leasing e sugli altri proventi dei leasing finanziari e operativi contenute nella Parte C?
Leasing finanziari
IFRS 16.93	Il locatore deve fornire una spiegazione qualitativa e quantitativa delle modifiche significative del valore contabile dell'investimento netto nei leasing finanziari.
IFRS 16.94	Il locatore deve presentare un'analisi delle scadenze dei pagamenti dovuti per il leasing da ricevere, che riporti:
i pagamenti dovuti per il leasing da ricevere non attualizzati su base annua almeno per ciascuno dei primi cinque anni, e
il totale degli importi per gli anni restanti.
IFRS 16.94	Il locatore deve riconciliare i pagamenti dovuti per il leasing non attualizzati all'investimento netto nel leasing. La riconciliazione deve individuare:
l'utile finanziario non maturato relativo ai pagamenti dovuti per il leasing da ricevere, ed
eventuali valori residui non garantiti attualizzati.
Sezione 2 – Locatore Informazioni quantitative
2.7.103 - 3.7.17 A.17.3 - B.17.3	Nell’ambito della parte “2. Leasing finanziario” è stata compilata secondo lo schema richiesto la tabella “2.1. Classificazione per fasce temporali dei pagamenti da ricevere e riconciliazione con i finanziamenti con leasing iscritto nell’attivo”?
2.7.103 - 3.7.17 A.17.3 - B.17.3	Nella presente tabella viene fornita la classificazione per fasce temporali dei pagamenti da ricevere per il leasing e la riconciliazione tra i pagamenti da ricevere e i finanziamenti per leasing, in conformità a quanto previsto dall’IFRS 16, paragrafo 94?
2.7.103 - 3.7.17 A.17.3 - B.17.3	In calce alla tabella, è fornita l’informativa in merito alle variazioni del valore contabile del finanziamento per leasing finanziario di cui all’IFRS 16, paragrafo 93?
2.7.103 - 3.7.17 A.17.3 - B.17.3	Sono incluse le “2.2 Altre Informazioni” e, in particolare, è stata data l’informativa di natura quantitativa di cui al paragrafo 92 dell’IFRS 16 riferita alle operazioni di leasing finanziario?
Leasing operativi
IFRS 16.95	Per gli elementi di immobili, impianti e macchinari oggetto di leasing operativo, il locatore deve applicare le disposizioni sulle informazioni integrative dello IAS 16. Nell'applicare le disposizioni sulle informazioni integrative dello IAS 16, il locatore deve disaggregare ogni classe di immobili, impianti e macchinari in attività oggetto di leasing operativo e attività non oggetto di leasing operativo. Di conseguenza, il locatore deve fornire le informazioni integrative richieste dallo IAS 16 per le attività oggetto di leasing operativo (per classe di attività sottostante) separatamente dalle attività di proprietà detenute e utilizzate dal locatore.
IFRS 16.96	Il locatore deve applicare le disposizioni sulle informazioni integrative dello IAS 36, dello IAS 38, dello IAS 40 e dello IAS 41 per le attività oggetto di leasing operativo.
IFRS 16.97	Il locatore deve fornire l'analisi delle scadenze dei pagamenti dovuti per il leasing, indicando:
i pagamenti dovuti per il leasing da ricevere non attualizzati su base annua almeno per ciascuno dei primi cinque anni, e
il totale degli importi per gli anni restanti.
Sezione 2 – Locatore Informazioni quantitative
2.7.103 -3.7.17 A.17.4 B.17.4	Nell’ambito della parte “3. Leasing operativo” è stata compilata secondo lo schema richiesto la tabella “3.1. Classificazione per fasce temporali dei pagamenti da ricevere”?
2.7.103 - 3.7.17 A.17.4 - B.17.4	Nella presente tabella viene fornita la classificazione per fasce temporali dei pagamenti da ricevere per il leasing, in conformità a quanto previsto dall’IFRS 16, paragrafo 97? (Ai sensi del medesimo paragrafo e qualora l’informativa sia rilevante, le fasce temporali riportate in tabella possono essere oggetto di maggiore dettaglio)
2.7.103 - 3.7.17 A.17.4 - B.17.4	Sono incluse le “3.2 Altre Informazioni” e, in particolare, è stata data l’informativa di natura quantitativa di cui al paragrafo 92 dell’IFRS 16, riferita alle operazioni di leasing operativo?
ATTIVITà NON CORRENTI POSSEDUTE PER LA VENDITA E ATTIVITà OPERATIVE CESSATE
IFRS 5.5A	Le disposizioni relative alla classificazione, presentazione e valutazione dell’IFRS 5 applicabili a un’attività non corrente (o a un gruppo in dismissione) che è classificata come posseduta per la vendita si applicano anche a un’attività non corrente (o gruppo in dismissione) classificata come posseduta per la distribuzione ai soci nella loro capacità di azionisti (posseduta per la distribuzione ai soci).
IFRS 5.31	Un componente di un’entità comprende operazioni e flussi finanziari che possono essere chiaramente distinti, sia operativamente, sia ai fini del bilancio, dal resto della entità. In altri termini, finché un componente di un’entità è detenuto per l’uso, sarà un’unità generatrice di flussi finanziari o un gruppo di unità generatrici di flussi finanziari.
IFRS 5.32	Un’attività operativa cessata è un componente di un’entità che è stato dismesso o classificato come posseduto per la vendita; e a) rappresenta un importante ramo autonomo di attività o area geografica di attività; b) fa parte di un unico programma coordinato di dismissione di un importante ramo autonomo di attività o un’area geografica di attività; o c) è una controllata acquisita esclusivamente al fine della sua vendita.
2.2.4	IFRS 5.30 IFRS 5.33	L’entità espone ed illustra tutte le informazioni che consentono agli utilizzatori del bilancio di valutare gli effetti sul bilancio delle attività operative cessate e delle dismissioni di attività non correnti (o gruppi in dismissione), fornendo le seguenti informazioni:
un unico importo da esporre nel prospetto dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo rappresentato dal totale:
degli utili o delle perdite delle attività operative cessate al netto degli effetti fiscali; e
della plusvalenza o minusvalenza, al netto degli effetti fiscali, rilevata a seguito della valutazione al fair value al netto dei costi di vendita, o della dismissione delle attività o del (i) gruppo (i) in dismissione che costituiscono l’attività operativa cessata.
un’analisi dell’unico importo di cui al punto a) suddivisa in:
ricavi, costi, utili o perdite derivanti da attività operative cessate, al lordo degli effetti fiscali;
le relative imposte sul reddito, e
la plusvalenza o la minusvalenza rilevata a seguito della valutazione al fair value al netto dei costi di vendita o della dismissione delle attività o del(i) gruppo(i) di dismissioni che costituiscono l’attività operativa cessata.
IFRS 5.33 IFRS 5.11	L’analisi di cui al punto b) sopra indicato può essere presentata nelle note o inclusa nel prospetto dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo. In questo caso, dovrà essere presentata una sezione identificata come relativa alle attività operative cessate, ossia distintamente dalle attività operative in esercizio. L’analisi non è richiesta nel caso di gruppi in dismissione rappresentati da controllate di recente acquisizione che al momento dell’acquisizione soddisfano i criteri per essere classificate come possedute per la vendita.
il flusso finanziario netto attribuibile alle attività operative, di investimento e finanziarie delle operazioni cessate;
IFRS 5.33	L’analisi di cui al punto c) può essere presentata nelle note o inclusa nei prospetti di bilancio. Tali informazioni non sono richieste per gruppi in dismissione rappresentati da controllate di recente acquisizione che al momento dell’acquisizione soddisfano i criteri per essere classificate come possedute per la vendita.
IFRS 5.33A	Se un’entità presenta le componenti dell’utile/(perdita) d’esercizio in un prospetto separato, questo prospetto deve includere una specifica sezione relativa alle attività operative cessate.
l’importo degli utili derivanti da attività operative cessate attribuibili ai soci della controllante. Tali informazioni possono essere fornite nelle note al bilancio o nel prospetto (nei prospetti) dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo.
2.2.4	IFRS 5.34	L’entità ripresenta l’informativa di cui all’IFRS 5.33 (vedi punto precedente) per i periodi precedenti presentati in bilancio, così che l’informativa si riferisca a tutte le attività operative cessate entro la data di chiusura dell’ultimo esercizio presentato.
2.2.4	IFRS 5.35	L’entità classifica separatamente tra le attività operative cessate e indica la natura e l’importo delle rettifiche che sono state apportate nell’esercizio corrente agli importi precedentemente classificati tra le attività operative cessate e direttamente correlate alla dismissione in un esercizio precedente di un’attività operativa cessata.
IFRS 5.35	Esempi di circostanze in cui possono sorgere tali rettifiche comprendono: a) la risoluzione di incertezze derivanti da clausole contrattuali dell’operazione di dismissione, come la risoluzione di rettifiche del prezzo di acquisto e le questioni di indennizzo con l’acquirente; b) la risoluzione di incertezze direttamente collegate e derivanti da operazioni del componente antecedenti la sua dismissione, come le obbligazioni per la tutela ambientale e le garanzie sui prodotti rimaste a carico del venditore; c) l’estinzione di obbligazioni relative a piani di benefici per i dipendenti, a condizione che l’estinzione sia direttamente connessa all’operazione di dismissione.
IFRS 5.36	Se un’entità cessa di classificare un componente di un’entità come posseduto per la vendita, i risultati dell’attività del componente precedentemente esposti in bilancio tra le attività operative cessate, in conformità ai paragrafi IFRS 5.33-35 (punti 373-375), devono essere riclassificati e inclusi nel risultato delle attività operative in esercizio per tutti gli esercizi presentati in bilancio. È necessario indicare nel bilancio che gli importi relativi agli esercizi precedenti sono stati riclassificati.
IFRS 5.36A	Qualora l’entità si sia impegnata in un piano di vendita che comporta la perdita del controllo di una società (pur mantenendo una quota di non controllo) devono essere fornite le informazioni indicate nei paragrafi IFRS 5.33-36 se la società ex controllata rappresenta un gruppo in dismissione che rispetta la definizione di attività operativa cessata.
IFRS 5.38	Per le attività non correnti classificate come possedute per la vendita e le attività di un gruppo in dismissione l’entità deve:
presentare l’attività non corrente classificata come posseduta per la vendita e le attività di un gruppo in dismissione separatamente dalle altre attività del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria;
presentare le passività di un gruppo in dismissione separatamente dalle altre passività del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria;
non compensare tali attività e passività;
IFRS 5.39	indicare separatamente nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria o nelle note al bilancio le principali classi di attività e passività classificate come possedute per la vendita, a meno che il gruppo in dismissione non sia rappresentato da una controllata acquisita, che all’acquisizione già soddisfa i criteri per essere classificata come posseduta per la vendita;
esporre separatamente qualsiasi provento od onere cumulativamente rilevato tra le altre componenti di conto economico complessivo relativo a un’attività non corrente (o gruppo in dismissione) classificata come posseduta per la vendita.
2.7.11 A.8.23	IFRS 5.41	L’entità ha fornito le seguenti informazioni nelle note dell’esercizio in cui un’attività non corrente (o un gruppo in dismissione) è stata classificata come posseduta per la vendita oppure venduta:
una descrizione dell’attività non corrente (o del gruppo in dismissione);
una descrizione dei fatti e delle circostanze della vendita, o che facciano riferimento alla prevista dismissione, e alle relative modalità e tempi attesi;
IFRS 5.20	la plusvalenza o la minusvalenza rilevata in conformità a IFRS 5.20-22 e, se non esposta distintamente, la voce del prospetto (dei prospetti) dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo, in cui tale plusvalenza o minusvalenza è stata rilevata;
IFRS 8.21	se applicabile, il settore in cui l’attività non corrente (o il gruppo in dismissione) è inclusa in conformità all’IFRS 8.
IFRS 5.12	Se i criteri di cui ai paragrafi 7 e 8 dell’IFRS 5 vengono soddisfatti dopo la data di chiusura dell'esercizio, nel redigere quel bilancio l’entità non deve classificare un’attività non corrente (o gruppo in dismissione) come posseduta per la vendita. Tuttavia, se tali condizioni sono soddisfatte successivamente alla data di chiusura dell'esercizio ma prima della sua autorizzazione alla pubblicazione, l’entità deve fornire le informazioni indicate nei paragrafi 41(a), (b) e (d) nelle note (vedi punto 377).
IFRS 5.26 IFRS 5.29 IFRS 5.42	Quando l’entità cessa di classificare un’attività (gruppo in dismissione) come possedute per la vendita o per la distribuzione ai soci (riferimento all’IFRS 5.26 e 29), l’entità ha indicato, nell’esercizio in cui decide di modificare il programma di cessione dell’attività non corrente (o il gruppo in dismissione):
una descrizione dei fatti e delle circostanze che hanno condotto a quella decisione; e
l’effetto di tale decisione sul risultato dell’esercizio e di tutti gli esercizi precedenti presentati in bilancio.
IFRS 13.5-7	Per la valutazione e l’informativa sul fair value (compreso il fair value al netto dei costi di vendita) richiesti dall’IFRS 5 l’entità deve presentare l’informativa richiesta dall’IFRS 13 (vedi punti 223-231).
SETTORI OPERATIVI
2.7.101 3.7.16 A.16.1 B.16.1	Nel caso di banche quotate e di banche emittenti titoli diffusi, ad eccezione delle capogruppo che redigono il bilancio consolidato ai sensi della Circolare, è stata compilata la Parte L – Informativa di settore? (Per le capogruppo di cui sopra e per le banche non quotate la compilazione è facoltativa).
Informazioni di carattere generale
IFRS 8.20 IFRS 8.21	L’entità ha fornito, per ogni esercizio per cui è presentato il prospetto dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo, le seguenti informazioni per consentire agli utilizzatori del bilancio di valutare la natura e gli effetti finanziari delle attività operative che svolge e dei contesti economici in cui opera:
informazioni di carattere generale come descritte nel punto 381;
informazioni sugli utili e le perdite dei settori presentati, includendo costi e ricavi specifici presentati nell’utile/(perdita) d’esercizio, attività e passività di settore e le basi di valutazione, come descritti nell’IFRS 8.23-27 (punti 382 - 389); e
riconciliazione dei totali dei ricavi di settore, degli utili e perdite di settore presentati, delle attività e passività di settore e altre voci rilevanti di settore rispetto agli importi riconducibili all’azienda nel suo complesso come descritto nell’IFRS 8.28 (punti 390-391)
IFRS 8.21	Per ogni data alla quale è presentata una situazione patrimoniale-finanziaria, l’entità ha fornito una riconciliazione dei saldi patrimoniali relativi ai settori con quelli dell’entità nel suo complesso.
Le informazioni relative ad esercizi precedenti devono essere riesposte come richiesto nell’IFRS 8.29 e IFRS 8.30 (punti 392 - 393).
IFRS 8.22	L’entità fornisce le seguenti informazioni di carattere generale:
i fattori utilizzati per identificare i settori oggetto di informativa, inclusi i criteri organizzativi (per esempio se la direzione aziendale ha scelto di organizzare l’entità in base alle differenze dei prodotti e dei servizi, delle aree geografiche, del contesto normativo di una combinazione di fattori e se i settori oggetto di informativa sono stati aggregati);
le valutazioni effettuate dalla direzione aziendale nell’applicare i criteri di aggregazione dei settori operativi previsti dal paragrafo 12 dell’IFRS 8. Ciò include una breve descrizione dei settori operativi che sono stati aggregati secondo tali criteri e gli indicatori economici che sono stati oggetto di valutazione nello stabilire che i settori operativi aggregati hanno caratteristiche economiche similari; e
i tipi di prodotti e servizi da cui ogni settore oggetto di informativa ottiene i propri ricavi.
Informazioni su utili e perdite, attività e passività per ogni settore oggetto di informativa
IFRS 8.23	L’entità presenta l’ammontare degli utili e delle perdite per ogni settore oggetto di informativa.
IFRS 8.23	L’entità indica il totale delle attività per ogni settore operativo oggetto di informativa se tale ammontare è regolarmente fornito al soggetto che prende operativamente le decisioni a livello di settore (denominato nel principio come il “più alto livello decisionale operativo”).
IFRS 8.23	L’entità presenta il totale delle passività per ogni settore oggetto di informativa se tale ammontare è regolarmente fornito al soggetto che prende operativamente le decisioni a livello di settore (denominato nel principio come il “più alto livello decisionale operativo”).
IFRS 8.23	L’entità fornisce le seguenti informazioni su ogni settore oggetto di informativa se gli importi specificati sono inclusi nella determinazione dell’utile o della perdita di settore rivisto dal soggetto che prende operativamente le decisioni a livello di settore, o che sono altrimenti presentati regolarmente al soggetto che prende operativamente le decisioni a livello di settore, anche se non sono inclusi nella determinazione del dell’utile o della perdita di settore:
ricavi da clienti terzi;
ricavi da transazioni con altri settori operativi appartenenti alla medesima entità;
interessi attivi o interessi netti (ed il fatto che siano netti);
Un’entità presenterà gli interessi attivi separatamente dagli interessi passivi per ogni settore oggetto di informativa a meno che la maggioranza dei ricavi del settore derivi da interessi ed il soggetto che prende operativamente le decisioni a livello di settore si basi principalmente sugli interessi netti per elaborare decisioni in merito all’allocazione delle risorse al settore. In tale situazione, un’entità può presentare gli interessi attivi al netto degli interessi passivi fornendo indicazioni che ha proceduto in tal modo.
interessi passivi;
svalutazioni ed ammortamenti;
voci significative di ricavo e di costo presentati in accordo con lo IAS 1.97; (punto 69)
la quota di pertinenza dell’entità nell’utile o perdita di società collegate e di joint venture contabilizzate secondo il metodo del patrimonio netto;
oneri o proventi fiscali; e
voci non monetarie rilevanti diverse da svalutazioni e ammortamenti.
IFRS 8.24	L’entità presenta le seguenti informazioni con riferimento a ciascun settore oggetto di informativa se gli importi specificati sono inclusi nella determinazione delle attività di settore riviste dal soggetto che prende operativamente le decisioni a livello di settore o che sono altrimenti presentate regolarmente a tale soggetto, anche se non sono inclusi nella determinazione delle attività del settore:
l’importo degli investimenti in società collegate e joint venture contabilizzati in base al metodo del patrimonio netto; e
gli importi degli incrementi nelle attività non correnti diverse dagli strumenti finanziari, le attività per imposte differite, le attività connesse a piani a benefici definiti e diritti derivanti da contratti assicurativi.
Valutazione
IFRS 8.25	Gli importi relativi ad ogni voce di settore presentata sono quelli sono quelli inclusi nella determinazione dell’utile della perdita delle attività e delle passività del settore presentati al soggetto che prende operativamente le decisioni a livello di settore e sulla base dei quali tale soggetto decide in merito all’allocazione delle risorse ai vari settori e valuta il rendimento degli stessi.
IFRS 8.25	Rettifiche ed eliminazioni fatte per preparare il bilancio e per l’allocazione dei ricavi, dei costi, degli utili e delle perdite saranno inclusi nella valutazione dell’utile o della perdita del settore solo se sono inclusi nella determinazione dell’utile o della perdita di settore che è utilizzato dal soggetto che prende operativamente le decisioni a livello di settore. Allo stesso modo, solo quelle attività e passività che sono utilizzati dal soggetto che prende operativamente le decisioni a livello di settore saranno presentati con riferimento a tale settore. Se gli importi sono allocati all’utile o la perdita del settore oggetto di informativa, o alle attività e le passività di questo ultimo, tali importi saranno allocati su base ragionevole.
IFRS 8.26	Se il soggetto che prende operativamente le decisioni a livello di settore utilizza solo una misura/indicatore dell’utile o della perdita delle attività o delle passività del settore, le informazioni di settore sono presentate con riferimento a tale misura/indicatore.
IFRS 8.26	Se il soggetto che prende operativamente le decisioni a livello di settore utilizza più di una misura/indicatore dell’utile o della perdita delle attività o delle passività del settore, le informazioni di settore saranno determinate sulla base dei principi di valutazione più coerenti con quelli impiegati per la determinazione degli importi presentati nel bilancio.
IFRS 8.27	L’entità fornisce una spiegazione in merito alla determinazione dell’utile o della perdita di settore, delle attività e delle passività di ogni settore oggetto di informativa. L’entità, come minimo, deve fornire le seguenti informazioni:
la base per la contabilizzazione delle transazioni tra settori oggetto di informativa;
la natura di qualsiasi differenza tra la valutazione degli utili e delle perdite dei settori oggetto di informativa e dell’utile o della perdita dell’entità prima delle imposte e delle attività operative cessate (se non sono evidenziati dalle riconciliazioni descritte nel punto 390). Tali differenze possono includere principi contabili e principi per l’allocazione dei costi sostenuti centralmente e che sono necessarie al fine di comprendere l’informativa di settore;
la natura di qualsiasi differenza tra la valutazione delle attività di settore e le attività dell’entità nel suo complesso (se non sono evidenti dalle riconciliazioni del punto 390). Tali differenze possono includere principi contabili e principi per l’allocazione di attività utilizzate congiuntamente e che sono necessarie al fine di comprendere l’informativa di settore;
la natura di qualsiasi differenza tra la valutazione delle passività di settore presentate e le passività dell’entità nel suo complesso (se non sono evidenziati dalle riconciliazioni descritte nel punto 390). Tali differenze possono includere principi contabili e principi per l’allocazione di passività utilizzate congiuntamente e che sono necessarie al fine di comprendere l’informativa di settore;
la natura di qualsiasi cambiamento rispetto ad esercizi precedenti nelle metodologie di valutazione utilizzate per determinare l’utile o la perdita dei settori oggetto di informativa e l’effetto, se esiste, di tali cambiamenti sulla valutazione dell’utile o della perdita di settore;
la natura e l’effetto di qualsiasi allocazione asimmetrica ai settori oggetto di informativa. Per esempio, una entità potrebbe allocare l’ammortamento ad un settore senza allocare allo stesso le relative attività.
Riconciliazioni
IFRS 8.28	L’entità fornisce le seguenti riconciliazioni:
tra il totale dei ricavi dei settori oggetto di informativa ed i ricavi dell’entità;
tra il totale degli utili o perdite dei settori oggetto di informativa ed il totale dell’utile o della perdita dell’entità prima delle imposte e delle attività operative cessate;
Tuttavia, se un’entità alloca ai settori oggetto di informativa voci quali oneri (proventi) fiscali, l’entità può riconciliare il totale degli utili o delle perdite dei settori con l’utile o la perdita dell’entità al netto di tali voci.
tra il totale delle attività dei settori oggetto di informativa ed il totale delle attività dell’entità, se le attività sono presentate in accordo all’IFRS 8.23 (vedi punto 383).
tra il totale delle passività dei settori oggetto di informativa ed il totale delle passività dell’entità se le passività dei settori sono presentate in accordo con l’IFRS 8.23;
tra il totale degli importi di qualsiasi altro elemento informativo rilevante presentato per i settori oggetto di informativa e l’importo corrispondente a livello di entità.
IFRS 8.28	L’entità identifica separatamente e descrive tutti gli elementi di riconciliazione rilevanti.
IFRS 8.28	Per esempio, l’importo di ogni aggiustamento rilevante necessario per riconciliare l’utile o la perdita del settore oggetto di informativa all’utile o la perdita dell’entità per effetto delle diverse politiche contabili dovrà essere identificato e spiegato separatamente.
Rideterminazione di informazioni precedentemente presentate
IFRS 8.29	Se un’entità ha modificato la struttura organizzativa interna in un modo che determina una variazione nella composizione dei settori oggetto di informativa, le informazioni corrispondenti presentate per i periodi precedenti, inclusi i periodi intermedi, sono state rideterminate a meno che le informazioni non siano disponibili e il costo per la elaborazione non sia eccessivamente onerosa.
Per stabilire se le informazioni non siano disponibili e se la loro elaborazione sia eccessivamente onerosa, si deve esaminare individualmente ciascuna voce. A seguito di un cambiamento nella composizione dei settori, un’entità indicherà se ha rideterminato le voci corrispondenti dell’informativa di settore di periodi precedenti.
IFRS 8.30	Se un’entità ha modificato la struttura organizzativa interna in un modo che determina una variazione nella composizione dei settori oggetto di informativa e se le informazioni presentate per periodi precedenti, inclusi i periodi intermedi, non sono state rideterminate per riflettere il cambiamento, l’entità ha riportato, per l’esercizio in cui le modifiche si sono verificate, l’informativa di settore per il periodo corrente sulla base sia del nuovo che del vecchio criterio di suddivisione settoriale, a meno che le informazioni necessarie non siano disponibili ed il costo per predisporle sarebbe eccessivo.
Informazioni a livello di entità
IFRS 8.31	L’informativa a livello di entità nei punti 394-396 si applica a tutte le entità soggette all’IFRS 8, incluse quelle che hanno un solo settore oggetto di informativa. Queste informazioni devono essere presentate solo nella misura in cui non siano già state fornite come parte dell’informativa di settore richiesta dai punti 379-393.
Informazioni su prodotti e servizi
IFRS 8.32	L’entità deve presentare i ricavi da clienti esterni per ogni prodotto o servizio, o gruppi omogenei di prodotti e servizi, a meno che le informazioni necessarie non sono disponibili e il costo per la loro predisposizione sarebbe eccessivo. In questo caso, tale fatto sarà indicato.
Gli importi presentati sono determinati sulla base delle informazioni finanziarie utilizzate per predisporre il bilancio dell’entità.
Informazioni su aree geografiche
IFRS 8.33	L’entità ha presentato le seguenti informazioni per area geografica:
ricavi da clienti esterni:
i) attribuiti al paese in cui ha sede l’entità;
ii) attribuiti a tutti i paesi esteri, complessivamente considerati, da cui l’entità ottiene i propri ricavi;
iii) attribuiti ad un singolo paese estero, se significativo; e
iv) la base per l’attribuzione dei ricavi da clienti esteri ai singoli paesi;
attività non correnti, diverse dagli strumenti finanziari, dalle attività per imposte differite, dalle attività connesse a benefici per i dipendenti e dai diritti derivanti da contratti assicurativi, presenti:
i) nel paese in cui ha sede l’entità;
ii) in tutti i paesi esteri, complessivamente considerati, in cui l’entità detiene attività; e
iii) in un singolo paese estero, se significativo;
se le informazioni necessarie non sono disponibili ed il costo per predisporle sarebbe eccessivo, l’entità dà informativa di tale fatto.
IFRS 8.33	Gli importi presentati in questo punto saranno determinati sulla base delle informazioni finanziarie utilizzate per predisporre il bilancio dell’entità. Un’entità potrebbe predisporre dei subtotali delle informazioni geografiche per gruppi di paesi.
Informazioni sui maggiori clienti
IFRS 8.34	Se i ricavi dalle transazioni con un singolo cliente esterno ammontano al 10% o più dei ricavi dell’entità, l’entità ha fornito le seguenti informazioni:
tale fatto;
l’importo complessivo dei ricavi per ogni suddetto cliente; e
l’identificazione del settore o dei settori a cui competono tali ricavi.
IFRS 8.34	L’entità non è tenuta a comunicare l’identità di un cliente importante o l’importo dei ricavi che ciascun settore ottiene da tale cliente. Ai fini dell’IFRS 8, un gruppo di entità, che un’entità sa essere soggette ad un controllo comune, devono essere considerate come un cliente unico ed entità, che l’entità sa essere soggette al controllo di un governo (nazionale, statale, provinciale, territoriale, locale o estero), devono essere considerate come un cliente unico.
IMMOBILI, IMPIANTI E MACCHINARI
IAS 16.42, IAS 12.65	L’entità ha indicato gli effetti delle imposte sul reddito, se esistenti, risultanti dalla rivalutazione degli immobili, impianti e macchinari in conformità allo IAS 12.
IAS 16.73	Sono state date le seguenti informazioni per ogni classe di immobili, impianti e macchinari:
i criteri impiegati nella determinazione del valore contabile lordo;
i criteri di ammortamento impiegati;
le vite utili o le aliquote di ammortamento impiegate;
il valore contabile lordo e l’ammortamento accumulato (aggregato con le perdite per riduzione di valore accumulate) all’inizio e al termine dell’esercizio;
una riconciliazione del valore contabile all’inizio e al termine dell’esercizio riportante:
i) incrementi;
ii) attività classificate come beni detenuti per la vendita o inclusi in gruppi in dismissione classificati come detenuti per la vendita in conformità con l’IFRS 5 e altre dismissioni;
iii) acquisizioni a seguito di aggregazioni aziendali;
iv) incrementi o decrementi derivanti nel corso dell’esercizio da rivalutazioni (secondo quanto previsto dallo IAS 16 paragrafi 31, 39 e 40) e da perdite per riduzione di valore (qualora esistano) rilevate/riversate nelle/dalle altre componenti di conto economico complessivo secondo quanto previsto dallo IAS 36;
v) perdite per riduzione di valore (qualora esistano) rilevate nell’utile/(perdita) d’esercizio secondo quanto previsto dallo IAS 36;
vi) perdite per riduzione di valore (qualora esistano) riversate nell’utile/(perdita) d’esercizio secondo quanto previsto dallo IAS 36;
IAS 16.75	vii) ammortamento (iscritto come costo nell’utile/(perdita) d’esercizio o rilevato come componente del costo di altre attività);
viii) differenze nette di cambio derivanti dalla conversione del bilancio di una entità economica estera in una diversa moneta di presentazione e altre conversioni di operazioni in valuta nella moneta di presentazione dell’entità;
ix) altri movimenti.
IAS 16.78	In aggiunta alle informazioni richieste dallo IAS 16.73(e)(iv)-(vi), un’entità deve fornire specifica informativa su immobili, impianti e macchinari per i quali sono state rilevate perdite per riduzione di valore in conformità allo IAS 36.
IAS 16.74	Sono state date le seguenti informazioni:
l’esistenza e l’ammontare di restrizioni sulla titolarità e proprietà di immobili, impianti e macchinari impegnati a garanzia di passività;
l’importo delle spese rilevate nel valore contabile di un elemento di immobili, impianti e macchinari nel corso della sua costruzione;
l’ammontare degli impegni contrattuali in essere per l’acquisto di immobili, impianti e macchinari.
IAS 16.74A	Se non presentati separatamente nel prospetto del conto economico complessivo, il bilancio deve inoltre indicare:
l’importo del risarcimento da parte di terzi imputato nell’utile (perdita) d’esercizio per elementi di immobili, impianti e macchinari che hanno subito una riduzione di valore, sono stati persi o dismessi; e
gli importi dei proventi e dei costi imputati nell’utile (perdita) d’esercizio in conformità al paragrafo 20 A che sono relativi a elementi di immobili, impianti e macchinari prodotti che non sono il risultato di attività ordinarie dell’entità, e quali voci del prospetto di conto economico complessivo includono tali proventi e costi.
IAS 16.77	Quando elementi di immobili, impianti e macchinari sono iscritti a valori rivalutati sono state indicate le seguenti informazioni:
la data della rivalutazione;
se è stato utilizzato un perito indipendente;
[eliminato];
[eliminato];
per ogni classe di immobili, impianti e macchinari rivalutati, il valore che sarebbe stato iscritto in bilancio se i beni fossero stati iscritti al costo;
la riserva di rivalutazione, con indicazione delle variazioni d’esercizio ed eventuali limitazioni nella distribuzione del saldo ai soci.
IAS 16.79	Sono state date le seguenti informazioni (facoltative, ma comunque incoraggiate):
il valore contabile di immobili, impianti e macchinari temporaneamente inattivi;
il valore lordo contabile di immobili, impianti e macchinari totalmente ammortizzati e ancora in uso;
il valore contabile di immobili, impianti e macchinari non più in uso e non classificati come posseduti per la vendita in accordo con l’IFRS 5; e
quando viene adottato il modello del costo, il fair value di immobili, impianti e macchinari quando questo è notevolmente differente dal valore contabile.
Accantonamenti, passività e attività potenziali
IAS 37.92	In casi estremamente rari, l’indicazione di alcune o di tutte le informazioni richieste relativamente ad accantonamenti, passività e attività potenziali potrebbe pregiudicare seriamente la posizione della società in una controversia con terzi sulla materia alla base dell’accantonamento, della passività potenziale o della attività potenziale. In tali circostanze, l’entità indicherà:
la natura generale della vertenza; e
il fatto che, e il motivo per cui, l’informazione non è stata indicata.
Accantonamenti
IAS 37.84	Per ogni classe di accantonamenti (non sono richieste informazioni comparative), sono state fornite le seguenti informazioni:
il valore contabile di inizio e fine esercizio;
gli accantonamenti aggiuntivi effettuati nell’esercizio, inclusi gli aumenti agli accantonamenti esistenti;
gli importi utilizzati (cioè costi sostenuti e imputati contro il fondo) durante l’esercizio;
gli importi non utilizzati e stornati durante l’esercizio; e
gli incrementi durante l’esercizio negli importi attualizzati dovuti al passare del tempo e l’effetto di ogni cambiamento del tasso di attualizzazione.
IAS 37.85	Per ogni classe di accantonamenti sono state fornite le seguenti informazioni:
una breve descrizione della natura dell’obbligazione e la tempistica prevista per gli esborsi;
IAS 37.49	un’indicazione delle incertezze relative all’ammontare o alla tempistica di tali esborsi. Laddove risulti necessario al fine di fornire adeguate informazioni, l’entità deve evidenziare le principali ipotesi formulate su fatti futuri, (vedi IAS 37.48-50 per ulteriori indicazioni), e
l’ammontare di qualsiasi indennizzo previsto, specificando l’ammontare di ciascuna attività rilevata per l’indennizzo atteso.
Passività potenziali
IAS 37.86 IAS 37.91	A meno che la probabilità di impiegare qualsiasi risorsa per estinguere l’obbligazione sia remota, l’entità ha evidenziato per ciascuna classe di passività potenziale alla data di chiusura dell’esercizio:
una breve descrizione della natura della passività potenziale;
IAS 37.36	una stima dei suoi effetti finanziari, determinati secondo le disposizioni relative alla valutazione degli accantonamenti (secondo lo IAS 37.36-52);
una indicazione delle incertezze relative all’ammontare o al momento di sopravvenienza di ciascun impiego;
la probabilità di ciascun indennizzo; e
IAS 37.91	se qualcuna delle informazioni sopra indicate in a) - d) non è fornita, il fatto per cui non è stato possibile farlo.
IAS 37.88	Se un accantonamento e una passività potenziale derivano dallo stesso insieme di circostanze, l’entità ha fornito l’informativa richiesta dai punti 404-406 in maniera tale da mostrare il collegamento tra l’accantonamento e la passività potenziale.
Attività potenziali
IAS 37.89 IAS 37.91	Quando si ritiene probabile che vi sarà un incremento delle attività, l’entità ha presentato:
una breve descrizione della natura delle attività potenziali alla data di chiusura dell’esercizio; e
IAS 37.36	ove possibile, una stima del loro effetto finanziario, determinato utilizzando i criteri previsti per gli accantonamenti (IAS 37.36-52);
IAS 37.91	se qualcuna delle informazioni sopra indicate in a) - b) non è fornita, il fatto per cui non è stato possibile farlo.
Diritti derivanti da interessenze in fondi per smantellamenti, ripristini E BONIFICHE ambientali
IFRIC 5.4	IFRIC 5 si applica ai bilanci di un’entità che detiene interessenze in fondi per smantellamenti che hanno le seguenti caratteristiche: a) le attività sono amministrate separatamente (sia se detenute in una entità separata, che come attività separate all’interno di un’altra entità); e b) il diritto dell’entità partecipante ad accedere alle attività è limitato.
IFRIC 5.11	L’entità (partecipante) ha fornito informazioni circa la natura della sua interessenza in un fondo ed eventuali limiti ad accedere alle attività del fondo.
IFRIC 5.10 IFRIC 5.12 IAS 37.86	Quando un’entità (partecipante) ha un’obbligazione di fare eventuali contribuzioni addizionali che non è iscritta come passività, ha fornito l’informativa richiesta dallo IAS 37.86 (vedi punto 406).
IFRIC 5.9 IFRIC 5.13 IAS 37.85	Quando un’entità (partecipante) rileva la sua interessenza nel fondo in conformità all’IFRIC 5.9, ha fornito l’informativa richiesta dallo IAS 37.85(c) (vedi punto 405).
2.7.99 A.14.1 B.14.1	Parti correlate
2.7.99 A.14.2 B.14.2	Nell’ambito della Parte H – Operazioni con parti correlate è stata inclusa l’informativa “1. Informazioni sui compensi dei dirigenti con responsabilità strategiche”?
2.7.99	Sono state fornite le informazioni di cui allo IAS 24, paragrafo 17?
2.7.99	Si è tenuto conto che tra i “dirigenti con responsabilità strategiche” rientrano anche gli amministratori e i membri degli organi di controllo (es. collegio sindacale e consiglio di sorveglianza)?
2.7.99 A.14.2 B.14.2	È stata inclusa l’informativa “2. Informazioni sulle transazioni con parti correlate”?
2.7.99	Sono state fornite le informazioni di cui allo IAS 24, paragrafi 13, 18, 18A, 19, 20, 21, 22, 23 nonché eventuali altre informazioni sui rapporti con parti correlate richieste da altri IFRS?
IAS 24.3	Le disposizioni relative all’informativa richiesta dallo IAS 24 con riferimento ai rapporti, alle operazioni con parti correlate e ai relativi saldi in essere con parti correlate, inclusi gli impegni, si applicano al bilancio consolidato ma anche al bilancio separato di una controllante o di un investitore con controllo congiunto, o influenza notevole di una partecipata esposta in bilancio in conformità all’IFRS 10 o allo IAS 27.
IAS 24.4	Delle operazioni con parti correlate e dei saldi in essere con altre entità del gruppo è data informativa nel bilancio separato dell’entità. Le operazioni con parti correlate e i saldi in essere con parti correlate infragruppo sono eliminati nella redazione del bilancio consolidato di gruppo.
IAS 24.24	Gli elementi di natura similare possono essere indicati cumulativamente, salvo quando un’indicazione separata sia necessaria per la comprensione degli effetti di operazioni con parti correlate sul bilancio dell’entità.
IAS 24.13	Sono state indicate le relazioni fra la controllante e le proprie controllate a prescindere dal fatto che ci siano state operazioni fra queste parti correlate.
IAS 24.15	La richiesta di indicare i rapporti con parti correlate tra una controllante e le proprie controllate è in aggiunta all’informativa richiesta dall’IFRS 12 e dallo IAS 27.
IAS 24.13	L’entità ha fornito le seguenti informazioni:
la ragione sociale della controllante dell’entità;
se diversa, quella dell’entità capogruppo; o
se né la controllante dell’entità, né l’entità capogruppo redigono un bilancio disponibile al pubblico, il nome dell’entità controllante di livello immediatamente superiore che è tenuta alla redazione del bilancio.
IAS 24.17	L’entità ha indicato, relativamente ai dirigenti con responsabilità strategiche, il totale delle retribuzioni e il dettaglio delle seguenti categorie:
benefici a breve termine per i dipendenti;
benefici successivi alla fine del rapporto di lavoro;
altri benefici a lungo termine;
benefici dovuti ai dipendenti per la cessazione del rapporto di lavoro, e
pagamenti basati su azioni.
IAS 24.17A	Se l’entità ha ottenuto i servizi di direzione con responsabilità strategiche da un’altra entità (solitamente denominata “management company” o “entità dirigente”), l’entità non è tenuta a fornire le informazioni integrative richieste dallo IAS 24.17 (vedi punto precedente) con riferimento alle retribuzioni corrisposte dalla “management company” ai propri dipendenti e amministratori.
IAS 24.18	Se ci sono state operazioni con parti correlate nei periodi di riferimento del bilancio, l’entità ha indicato, le seguenti informazioni:
la natura del rapporto con la parte correlata, e
le informazioni relative a tali operazioni e ai saldi in essere, inclusi gli impegni, necessarie per comprendere i potenziali effetti di tale rapporto sul bilancio, includendo come minimo, quanto segue:
l’ammontare delle transazioni;
l’ammontare dei saldi in essere, inclusi gli impegni, e
le loro condizioni ed i termini contrattuali, incluse eventuali garanzie esistenti e la natura del corrispettivo da riconoscere al momento del regolamento; e
i dettagli di qualsiasi garanzia fornita o ricevuta;
gli accantonamenti per crediti di dubbia esigibilità relativi ai saldi in essere; e
la perdita rilevata nell’esercizio, relativa a crediti inesigibili o di dubbia esigibilità dovuti da parti correlate.
IAS 24.18A	L’entità ha indicato l’ammontare complessivo dei costi sostenuti per i servizi di direzione con responsabilità strategiche forniti dalla “management company”.
IAS 24.19	L’entità ha indicato le informazioni richieste dallo IAS 24.18, separatamente per ognuna delle seguenti categorie:
controllante;
entità che controllano congiuntamente o esercitano un’influenza notevole sull’entità stessa;
controllate;
collegate;
joint venture in cui l’entità è una società partecipante;
dirigenti con responsabilità strategiche dell’entità e della sua controllante; e
altre parti correlate.
IAS 24.21	L’entità ha indicato, per esempio, le seguenti transazioni, se effettuate con parti correlate:
acquisti o vendite di beni (finiti o semilavorati);
acquisti o vendite di immobili e altre attività;
prestazione o ottenimento di servizi;
leasing;
trasferimenti per ricerca e sviluppo;
trasferimenti a titolo di licenza;
trasferimenti a titolo di finanziamento (compresi i prestiti e gli apporti di capitale in denaro o in natura);
clausole di garanzia o pegno;
impegni ad intervenire se si verifica o meno un particolare evento futuro, inclusi i contratti esecutivi (rilevati e non rilevati); e
estinzione di passività per conto dell’entità ovvero da parte dell’entità per conto di quella parte correlata.
IAS 24.23	È stata data informativa che le operazioni con parti correlate sono state effettuate a condizioni equivalenti a quelle prevalenti in libere transazioni tra parti indipendenti, solo se tali termini possono essere comprovati.
IAS 24.25	Un’entità è dispensata dai requisiti informativi di cui allo IAS 24.18 (vedi punto 417) relativi alle operazioni con parti correlate e ai saldi in essere, inclusi gli impegni, nel caso di: a) un ente governativo che detiene il controllo, il controllo congiunto o un’influenza notevole sull’entità che redige il bilancio; e b) un’altra entità che è una parte correlata perché lo stesso ente governativo ha il controllo, il controllo congiunto o un’influenza notevole sia sull’entità che redige il bilancio sia sull’altra entità.
IAS 24.26	L’entità che applica l’esenzione di cui al paragrafo IAS 24.25 ha dato indicazione delle seguenti informazioni in merito alle operazioni ed ai relativi saldi in essere:
la denominazione dell’ente governativo e la natura del proprio rapporto con l’entità che redige il bilancio (ossia controllo, controllo congiunto o influenza notevole);
le informazioni che seguono, con un livello di dettaglio sufficiente a consentire agli utilizzatori del bilancio dell’entità di comprendere l’effetto sul bilancio delle operazioni con parti correlate poste in essere:
i) la natura e il valore di ciascuna operazione individualmente significativa; e
ii) per le altre operazioni che sono rilevanti collettivamente, ma non singolarmente, un’indicazione qualitativa o quantitativa della loro entità. Le tipologie di operazioni comprendono quelle indicate al paragrafo IAS 24.21 (vedi punto 420).
IAS 24.27	Nell’esercitare il proprio giudizio in merito al livello di dettaglio da indicare, in conformità alle disposizioni di cui al paragrafo 26(b), l’entità che redige il bilancio deve valutare quanto sia stretto il rapporto con la parte correlata e altri fattori importanti ai fini della determinazione del livello di significatività dell’operazione, quali ad esempio: a) la significatività in termini di dimensione; b) se sia stata effettuata a condizioni diverse da quelle di mercato; c) se sia al di fuori della normale operatività aziendale, quali l’acquisto o la vendita di attività aziendali; d) se è oggetto di informativa alle autorità di regolamentazione o vigilanza; e) se è comunicata all’alta dirigenza; f) se è soggetta all’approvazione degli azionisti.
Ricavi provenienti da contratti con i clienti
ESPOSIZIONE IN BILANCIO
IFRS 15.105	Se l'una o l'altra parte del contratto ha adempiuto le sue obbligazioni, l'entità ha presentato il contratto nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria come attività derivante da contratto o passività derivante da contratto, in funzione del rapporto tra la prestazione dell'entità e il pagamento del cliente.
L'entità ha presentato separatamente come credito i diritti incondizionati al corrispettivo.
INFORMATIVA
2.7.6	Ad integrazione della Parte B – Informazioni sullo stato patrimoniale, in calce alle tabelle interessate, sono fornite le informazioni relative ai contratti con i clienti richieste dall’IFRS 15, in particolare i paragrafi 116 lettera a) 118, 120 e 128?
2.7.34	Ad integrazione della Parte C – Informazioni sul conto economico, in calce alle tabelle interessate, sono fornite le informazioni relative ai contratti con i clienti richieste dall’IFRS 15, in particolare i paragrafi 113 lettera b), 114 e 116 lettere b) e c)?
IFRS 15.110	L'obiettivo delle disposizioni in materia di informativa è che l'entità fornisca informazioni sufficienti per consentire agli utilizzatori del bilancio di comprendere la natura, l'importo, la tempistica e il grado di incertezza dei ricavi e dei flussi finanziari provenienti dai contratti con i clienti. Per conseguire questo obiettivo, l'entità deve fornire informazioni quantitative e qualitative su tutti i seguenti elementi a) i contratti da essa conclusi con i clienti (cfr. i paragrafi 113-122 dell’IFRS 15); b) i giudizi significativi, e gli eventuali cambiamenti di giudizio, formulati ai fini dell'applicazione dell’IFRS 15 a detti contratti (cfr. paragrafi 123-126 dell’IFRS 15) e c) le attività rilevate a titolo dei costi sostenuti per ottenere o eseguire i contratti con i clienti conformemente al paragrafo 91 o 95 dell’IFRS 15 (cfr. paragrafi 127-128 dell’IFRS 15).
IFRS 15.111	L'entità deve considerare il livello di dettaglio necessario per soddisfare l'obiettivo informativo e l'enfasi da porre su ciascuno degli obblighi informativi. Deve aggregare o disaggregare le informazioni, evitando di includere un numero elevato di dettagli irrilevanti o di aggregare elementi con caratteristiche sostanzialmente diverse.
IFRS 15.112	L'entità non è tenuta a fornire informazioni secondo l’IFRS 15 se le ha fornite in conformità ad un altro Principio.
Contratti con i clienti
IFRS 15.113	L'entità deve fornire tutti i seguenti importi relativi all'esercizio, a meno che detti importi siano esposti separatamente nel prospetto di conto economico complessivo conformemente ad altri Principi:
i ricavi rilevati a titolo dei contratti con i clienti, che l'entità deve fornire separatamente dalle altre fonti di ricavi, e
2.7.34	eventuali perdite per riduzione di valore rilevate (in conformità all'IFRS 9) su crediti o attività derivanti da contratto provenienti dai contratti conclusi dall'entità con i clienti, che l'entità deve comunicare separatamente rispetto alle perdite per riduzione di valore derivanti da altri contratti.
Disaggregazione dei ricavi
2.7.34	IFRS 15.114	L'entità deve disaggregare i ricavi rilevati derivanti dai contratti con i clienti in categorie che illustrino in che modo i fattori economici incidano sulla natura, l'importo, la tempistica e il grado di incertezza dei ricavi e dei flussi finanziari. L'entità deve applicare le indicazioni fornite ai paragrafi B87-B89 dell’IFRS 15 quando seleziona le categorie da utilizzare per la disaggregazione dei ricavi.
IFRS 15.115	Inoltre, l'entità deve fornire informazioni sufficienti per permettere agli utilizzatori del bilancio di comprendere la relazione tra le informazioni fornite sui ricavi disaggregati (conformemente al paragrafo IFRS 15.114) e le informazioni sui ricavi fornite per ciascun settore oggetto di informativa, se l'entità applica l'IFRS 8 Settori operativi.
IFRS 15.B87	Il paragrafo IFRS 15.114 impone all'entità di disaggregare i ricavi provenienti dai contratti con i clienti in categorie che illustrano in che modo i fattori economici incidono sulla natura, l'importo, la tempistica e il grado di incertezza dei ricavi e dei flussi finanziari. Di conseguenza la misura della disaggregazione dei ricavi dell'entità ai fini del presente obbligo di informazione dipende dai fatti e dalle circostanze relativi ai contratti che l'entità ha concluso con i clienti. È possibile che alcune entità debbano utilizzare più di un tipo di categoria per soddisfare l'obiettivo della disaggregazione dei ricavi di cui al paragrafo IFRS 15.114. Altre entità possono soddisfare l'obiettivo utilizzando un solo tipo di categoria per disaggregare i ricavi.
IFRS 15.B88	Quando sceglie il tipo di categoria (o i tipi di categorie) da utilizzare per disaggregare i ricavi, l'entità deve tener conto del modo in cui le informazioni sui ricavi dell'entità sono state presentate ad altri fini, in particolare per quanto riguarda: a) le informazioni fornite al di fuori del bilancio (per esempio nei comunicati stampa sugli utili, nelle relazioni annuali o nelle presentazioni destinate agli investitori); b) le informazioni soggette periodicamente al riesame del più alto livello decisionale operativo ai fini della valutazione della performance finanziaria di segmenti operativi e c) altre informazioni analoghe ai tipi di informazioni di cui alle precedenti lettere a) e b), e che sono utilizzate dall'entità o dagli utilizzatori del bilancio dell'entità per valutare la performance finanziaria dell'entità o per prendere decisioni in materia di assegnazione delle risorse.
IFRS 15.B89	Tra gli esempi di categorie che potrebbero essere appropriate potrebbero rientrare, tra l'altro, tutte le seguenti: a) tipo di bene o servizio (per esempio, principali linee di prodotti); b) regione geografica (per esempio, paesi o regioni); c) mercato o tipo di cliente (per esempio, clienti del settore pubblico e clienti del settore privato); d) tipo di contratto (per esempio, contratti a prezzo fisso e contratti time & materials); e) durata del contratto (per esempio, contratti a breve termine e contratti a lungo termine); f) termini di trasferimento dei beni o servizi (per esempio, ricavi derivanti da beni o servizi trasferiti al cliente in un determinato momento o ricavi derivanti da beni o servizi trasferiti nel corso del tempo) e g) canali di vendita (per esempio, beni venduti direttamente ai clienti e beni venduti tramite intermediari).
Saldi del contratto
IFRS 15.116	L'entità deve fornire tutte le seguenti informazioni:
2.7.6	i saldi di apertura e di chiusura dei crediti, delle attività derivanti da contratti e delle passività derivanti da contratti provenienti da contratti con i clienti, se non altrimenti presentati o forniti separatamente;
2.7.34	i ricavi rilevati nel corso dell'esercizio inclusi nel saldo di apertura delle passività derivanti da contratti all'inizio dell'esercizio; e
2.7.34	i ricavi rilevati nel corso dell'esercizio derivanti da obbligazioni di fare adempiute (o parzialmente adempiute) in esercizi precedenti (per esempio, modifiche del prezzo dell'operazione).
IFRS 15.117	L'entità deve spiegare il rapporto tra il momento in cui essa adempie le sue obbligazioni di fare [cfr. paragrafo IFRS 15.119, lettera a)] e i termini abituali del pagamento [cfr. paragrafo IFRS 15.119, lettera b)], e gli effetti che ne derivano sui saldi delle attività e delle passività derivanti da contratti. A sostegno della spiegazione possono essere utilizzate informazioni qualitative.
2.7.6	IFRS 15.118	L'entità deve spiegare le variazioni significative dei saldi delle attività e delle passività derivanti da contratti nel corso dell'esercizio. A sostegno della spiegazione possono essere utilizzate informazioni qualitative e quantitative. Come esempi dei cambiamenti che interessano i saldi delle attività e passività derivanti da contratti dell'entità si possono citare i seguenti:
2.7.6	i cambiamenti dovuti alle aggregazioni aziendali;
2.7.6	gli adeguamenti dei ricavi su base cumulativa che incidono sulle corrispondenti attività derivanti da contratto o passività derivanti da contratto, in particolare gli adeguamenti dovuti a una modifica della valutazione dei progressi, a una modifica della stima del prezzo dell'operazione (inclusa l'eventuale modifica della valutazione riguardante la limitazione della stima del corrispettivo variabile) o a una modifica del contratto;
2.7.6	la riduzione di valore dell'attività derivante da contratto;
2.7.6	la modifica dei tempi necessari perché il diritto al corrispettivo diventi incondizionato (vale a dire, perché l'attività derivante da contratto sia riclassificata come credito), e
2.7.6	la modifica dei tempi necessari perché l'obbligazione di fare sia adempiuta (ossia per la rilevazione dei ricavi provenienti da una passività derivante da contratto).
Obbligazione di fare
IFRS 15.119	L'entità deve fornire informazioni in merito alle sue obbligazioni di fare nei contratti con i clienti, compresa la descrizione di tutti gli elementi seguenti:
il momento in cui di norma l'entità adempie le obbligazioni di fare (per esempio alla spedizione, alla consegna, man mano che i servizi vengono prestati o al completamento del servizio), ivi compreso nel quadro di accordi di vendita con consegna differita;
le condizioni di pagamento significative (per esempio, in che momento il pagamento è di norma dovuto, se il contratto comprende una componente di finanziamento significativa, se l'importo del corrispettivo è variabile e se la stima del corrispettivo variabile è di norma soggetta a limitazione conformemente ai paragrafi 56-58 dell’IFRS 15);
la natura dei beni o servizi che l'entità ha promesso di trasferire, indicando se le obbligazioni di fare consistono nel provvedere affinché sia una terza parte a trasferire beni o servizi (ossia quando l'entità agisce in qualità di rappresentante);
le obbligazioni in materia di rese e di rimborsi e altre obbligazioni analoghe e
i tipi di garanzie e le relative obbligazioni.
Prezzo dell'operazione assegnato alle rimanenti obbligazioni di fare
2.7.6	IFRS 15.120	L'entità deve comunicare le seguenti informazioni relative alle sue rimanenti obbligazioni di fare:
2.7.6	l'importo aggregato del prezzo dell'operazione assegnato alle obbligazioni di fare non adempiute (o parzialmente adempiute) alla fine dell'esercizio, e
2.7.6	una spiegazione in cui l'entità precisa quando prevede di rilevare come ricavo l'importo comunicato conformemente al paragrafo IFRS 15.120, lettera a), che l'entità deve comunicare secondo una delle seguenti modalità:
2.7.6	su base quantitativa, utilizzando gli intervalli temporali più adeguati alla durata delle rimanenti obbligazioni di fare; o
2.7.6	utilizzando informazioni qualitative.
IFRS 15.121	Come espediente pratico, l'entità non è tenuta a fornire le informazioni di cui al paragrafo IFRS 15.120 per l'obbligazione di fare, se è soddisfatta l'una o l'altra delle seguenti condizioni:
l'obbligazione di fare rientra in un contratto la cui durata iniziale prevista non è superiore a un anno, o
l'entità rileva i ricavi generati dall'adempimento dell'obbligazione di fare in conformità al paragrafo B16 dell’IFRS 15.
IFRS 15.122	L'entità deve fornire una spiegazione qualitativa in cui precisa se applica l'espediente pratico di cui al paragrafo IFRS 15.121 e se eventuali corrispettivi provenienti da contratti con i clienti non sono inclusi nel prezzo dell'operazione e, quindi, non sono inclusi nelle informazioni fornite conformemente al paragrafo IFRS 15.120. Per esempio la stima del prezzo dell'operazione non dovrebbe includere la stima dell'importo del corrispettivo variabile soggetta a limitazione (cfr. paragrafi 56-58 dell’IFRS 15).
Giudizi importanti formulati ai fini dell'applicazione dell’IFRS 15
2.7.3	IFRS 15.123	L'entità deve indicare i giudizi, e le modifiche apportate agli stessi, formulati ai fini dell'applicazione dell’IFRS 15 che hanno un impatto significativo sulla determinazione dell'importo e della tempistica dei ricavi provenienti da contratti con i clienti. In particolare, l'entità deve illustrare i giudizi, e le modifiche apportate agli stessi, formulati per determinare i due elementi seguenti:
2.7.3	i termini per l'adempimento delle obbligazioni di fare (cfr. paragrafi 124-125 dell’IFRS 15), e
2.7.3	il prezzo dell'operazione e gli importi assegnati alle obbligazioni di fare (cfr. paragrafo 126 dell’IFRS 15).
Determinazione dei termini per l'adempimento delle obbligazioni di fare
2.7.3	IFRS 15.124	Per le obbligazioni di fare adempiute nel corso del tempo, l'entità deve fornire entrambi i seguenti elementi:
2.7.3	i metodi usati per rilevare i ricavi (per esempio la descrizione dei metodi basati sugli output o dei metodi basati sugli input utilizzati e del modo in cui sono applicati); e
2.7.3	la spiegazione del perché i metodi utilizzati consentono di rispecchiare fedelmente il trasferimento dei beni o servizi.
2.7.3	IFRS 15.125	Per le obbligazioni di fare adempiute in un determinato momento, l'entità deve indicare i giudizi significativi formulati per valutare il momento in cui il cliente acquisisce il controllo dei beni o servizi promessi.
2.7.3	Determinazione del prezzo dell'operazione e degli importi assegnati alle obbligazioni di fare
2.7.3	IFRS 15.126	L'entità deve fornire informazioni sui metodi, gli input e le ipotesi utilizzati per tutti i seguenti elementi:
2.7.3	la determinazione del prezzo dell'operazione, il che comprende, tra l'altro, la stima del corrispettivo variabile, l'adeguamento del corrispettivo per tenere conto degli effetti del valore temporale del denaro e la valutazione del corrispettivo non monetario;
2.7.3	la valutazione dell'esistenza di una limitazione della stima del corrispettivo variabile;
2.7.3	la ripartizione del prezzo dell'operazione, compresa la stima dei prezzi di vendita a sé stanti dei beni o servizi promessi e l'assegnazione degli sconti e del corrispettivo variabile ad una specifica parte del contratto (ove applicabile); e
2.7.3	la valutazione delle obbligazioni in materia di rese e di rimborsi e di altre obbligazioni analoghe.
Attività rilevate a titolo dei costi di ottenimento o dei costi di esecuzione del contratto con il cliente
2.7.3	IFRS 15.127	L'entità deve descrivere entrambi i seguenti elementi:
2.7.3	i giudizi formulati per determinare l'importo dei costi sostenuti per ottenere o eseguire il contratto con il cliente (conformemente al paragrafo 91 o 95 dell’IFRS 15), e
2.7.3	il metodo utilizzato per il calcolo dell'ammortamento per ogni esercizio.
2.7.6	IFRS 15.128	L'entità deve fornire tutte le seguenti informazioni:
2.7.6	i saldi di chiusura delle attività rilevate a titolo dei costi sostenuti per l'ottenimento o l'esecuzione del contratto con il cliente (conformemente al paragrafo 91 o 95 dell’IFRS 15), per le principali categorie di attività (per esempio, costi sostenuti per ottenere il contratto con il cliente, costi anteriori alla conclusione del contratto, costi di predisposizione del contratto); e
2.7.6	l'importo dell'ammortamento e delle eventuali perdite per riduzione di valore rilevate nell'esercizio.
Espedienti pratici
IFRS 15.129	Se sceglie di applicare l'espediente pratico previsto al paragrafo IFRS 15.63 (relativo all'esistenza di una componente di finanziamento significativa) o al paragrafo IFRS 15.94 (relativo ai costi incrementali per l'ottenimento del contratto), l'entità è tenuta a indicarlo.
Accordi per servizi in concessione
SIC 29.1 SIC 29.6 SIC 29.7	Un’entità (Operatore in concessione, concessionario) può entrare in un accordo con un’altra entità (Concedente) per fornire servizi che danno pubblico accesso alle maggiori strutture economiche e sociali. Tutti gli aspetti degli accordi dei servizi dati in concessione dovrebbero essere considerati nella determinazione dell’appropriata informativa da inserire nelle note al bilancio. Se l’entità è il concessionario o il concedente, l’entità ha fornito le seguenti informazioni per ogni periodo e per ogni accordo di concessione o classe di accordi di concessione:
una descrizione dell’accordo;
le condizioni dell’accordo che, data la loro significatività, potrebbero influenzare l’importo, la tempistica e la certezza dei flussi finanziari futuri (come il periodo della concessione, le date di rideterminazione del prezzo e le condizioni base su cui i nuovi calcoli del prezzo e la rinegoziazione sono determinati);
la natura e la portata di:
i diritti a usare determinate attività;
le obbligazioni contratte per la fornitura o i diritti di richiesta di fornitura di servizi;
le obbligazioni ad acquisire o costruire elementi di immobili, impianti e macchinari;
le obbligazioni a consegnare o i diritti a ricevere determinate attività a conclusione del periodo di concessione;
le opzioni di rinnovo e di chiusura anticipata dell’accordo;
altri diritti e obbligazioni.
i cambiamenti dell’accordo avvenuti nel corso del periodo;
come è stato classificato l’accordo per servizi di concessione; e
SIC 29.6A	l’importo dei ricavi degli utili e delle perdite rilevati nel periodo derivanti dallo scambio di servizi di costruzione per un’attività finanziaria o in un’attività immateriale.
Pagamenti basati su AZIONI
IFRS 2.45	Un’entità con accordi per pagamenti basati su azioni sostanzialmente simili può presentare le informazioni richieste nell’IFRS 2.45 a) su base aggregata, a meno che una informativa separata sia necessaria per consentire agli utilizzatori dei bilanci di comprendere la natura e l’estensione degli accordi per pagamenti basati su azioni che erano in essere durante il periodo.
2.7.100 A.15.1 B.15.1	Nella Parte I – Accordi di pagamento basati su propri strumenti patrimoniali sono fornite informazioni sugli accordi di pagamento basati su propri strumenti patrimoniali (IFRS 2) che nello stato patrimoniale del bilancio sono rilevati fra le “altre passività” (voce 80 del passivo) o fra le “riserve” (voce 140 del passivo)?
2.7.100 A.15.2 - B.15.2	Informazioni di natura qualitativa e quantitativa
2.7.100 A.15.2 - B.15.2	1. Descrizione degli accordi di pagamento basati su propri strumenti patrimoniali
2.7.100	Nella presente sezione sono fornite le informazioni richieste dall’IFRS 2, paragrafi 44, 45, lettere a) e b), e 46?
2.7.100 A.15.2 - B.15.2	È compilata secondo lo schema richiesto la tabella 1 Variazioni annue?
2.7.100	In tale tabella sono stati esplicitati il numero e il prezzo medio di esercizio suddivisi per gruppo di opzioni su azioni?
2.7.100 A.15.2 B.15.2	2. Altre informazioni
2.7.100	Nella presente sezione sono fornite le informazioni richieste dall’IFRS 2, paragrafi 45, lettere c), d), 50, 51 e 52?
IFRS 2.44 IFRS 2.45	L’entità ha fornito le informazioni tali da consentire agli utilizzatori del bilancio di comprendere la natura e l’estensione degli accordi di pagamento basati su azioni, indicando almeno i seguenti punti:
una descrizione di ogni tipo di accordo di pagamento basato su azioni in essere alla fine dell’esercizio o che è esistito nel corso dell’esercizio, inclusi i termini generali e le condizioni, come:
le condizioni di maturazione;
il termine massimo delle opzioni assegnate; e
il metodo di regolamento (es. per cassa o in strumenti rappresentativi di capitale).
il numero e i prezzi medi ponderati d’esercizio delle opzioni su azioni per ciascuno dei seguenti gruppi di opzioni:
in circolazione all’inizio dell’esercizio;
assegnate durante l’esercizio;
annullate durante l’esercizio;
esercitate durante l’esercizio;
scadute durante l’esercizio;
in circolazione alla fine dell’esercizio; e
esercitabili alla fine dell’esercizio.
per le opzioni su azioni esercitate durante l’esercizio il prezzo medio ponderato delle azioni alla data dell’esercizio. Qualora le azioni fossero state esercitate su base regolare durante l’esercizio, l’entità può invece indicare il prezzo medio ponderato delle azioni durante l’esercizio; e
per le opzioni su azioni in essere alla fine dell’esercizio l’entità ha indicato le seguenti informazioni:
l’intervallo dei valori dei prezzi di esercizio; e
la media ponderata della residua vita contrattuale delle opzioni.
IFRS 2.45	Laddove l’intervallo del prezzo di esercizio sia ampio, le opzioni in essere saranno divise in intervalli che siano significativi per valutare la quantità e le tempistiche delle eventuali ulteriori emissioni di azioni e la somma che può essere incassata all’atto dell’esercizio di quelle opzioni.
IFRS 2.46 IFRS 2.47	Se l’entità ha valutato il fair value dei beni o servizi ricevuti come corrispettivo degli strumenti rappresentativi di capitale della entità indirettamente, facendo riferimento al fair value degli strumenti rappresentativi di capitale assegnati, l’entità ha fornito almeno le seguenti informazioni tali da consentire agli utilizzatori del bilancio di comprendere le modalità di valutazione degli strumenti rappresentativi di capitale assegnati, durante l’esercizio:
per le opzioni su azioni assegnate durante l’esercizio, il fair value medio ponderato di tali opzioni alla data di valutazione e l’informazione di come il fair value è stato valutato, incluso:
IFRS 2.6A	Nell’applicare l’IFRS 2 il fair value è valutato in accordo con le disposizioni di questo principio e non dell’IFRS 13.
il modello utilizzato per la determinazione del prezzo delle opzioni;
i dati utilizzati nel modello, inclusi il prezzo medio ponderato delle azioni, il prezzo di esercizio, la volatilità attesa, la durata dell’opzione, i dividendi attesi, il tasso di interesse senza rischio e qualsiasi altro dato immesso nel modello, tra cui l’indicazione del metodo utilizzato e delle ipotesi formulate per incorporare gli effetti di un atteso esercizio anticipato;
la modalità di determinazione della volatilità attesa, compresa una spiegazione della misura in cui la stima della volatilità attesa si sia basata sulla volatilità storica; e
se e con quale modalità qualsiasi altra caratteristica dell’assegnazione di opzioni è stata incorporata nella valutazione del fair value come nel caso di condizioni di mercato.
per altri strumenti rappresentativi di capitale assegnati durante l’esercizio (es. diversi dalle opzioni su azioni):
il numero di strumenti rappresentativi di capitale alla data di valutazione;
il fair value medio ponderato di tali strumenti rappresentativi di capitale; e
informazioni su come il fair value è stato calcolato alla data di valutazione, tra cui: come è stato determinato, nel caso non sia stato valutato sulla base di prezzi di mercato disponibili; se e con quale modalità i dividendi attesi sono stati incorporati e se e con quale modalità altre caratteristiche degli strumenti rappresentativi di capitale assegnati sono state incorporate nella valutazione.
per gli accordi di pagamento basati su azioni che siano stati modificati durante l’esercizio:
una spiegazione di tali modifiche;
il fair value incrementale assegnato (come risultato di tali modifiche); e
informazioni sulle modalità di valutazione del fair value incrementativo assegnato, coerentemente con le disposizioni definite ai punti a) e b) sopra, quando applicabile.
IFRS 2.46 IFRS 2.48	Se l’entità ha valutato direttamente il fair value dei beni o servizi ricevuti nell’esercizio, l’entità ha fornito un’informativa tale da consentire agli utilizzatori del bilancio di comprendere le modalità di valutazione del fair value di tali beni o servizi (es. se è stato valutato in base a un prezzo di mercato di tali beni o servizi).
IFRS 2.49	Nel caso in cui le operazioni con pagamento basato su azioni regolate con strumenti rappresentativi di capitale coinvolgano soggetti diversi dai dipendenti e l’entità ritenga di non poter stimare attendibilmente il fair value dei beni o servizi ricevuti, la stessa deve:
indicare tale fatto; e
fornire la motivazione per cui la presunzione che il fair value possa essere stimato è stata respinta.
IFRS 2.50	L’entità ha fornito un’informativa tale da consentire agli utilizzatori del bilancio di comprendere l’effetto delle operazioni con pagamento basato su azioni sul risultato economico e sulla situazione patrimoniale-finanziaria, fornendo le seguenti informazioni:
IFRS 2.51	il costo totale rilevato nell’esercizio (derivante da operazioni con pagamento basato su azioni in cui i beni o servizi ricevuti non possedevano i requisiti per essere rilevati come attività, e che quindi sono stati rilevati immediatamente come costi), includendo un’indicazione separata di quella quota parte del costo totale derivante da operazioni contabilizzate come operazioni con pagamento basato su azioni regolate con strumenti rappresentativi di capitale; e
per quanto concerne le passività derivanti da operazioni con pagamento basato su azioni:
il valore contabile totale di fine esercizio; e
il valore intrinseco totale di fine esercizio delle passività per le quali il diritto della controparte a ricevere denaro o altre attività sia maturato entro la fine dell’esercizio (per esempio, i diritti maturati per rivalutazione del valore delle azioni).
IFRS 2.52	L’entità ha fornito ulteriori informazioni necessarie per soddisfare le disposizioni dei paragrafi IFRS 2.44, IFRS 2.46 e IFRS 2.50 come richiesti dai punti 444-448.
IFRS 2.52	Per esempio, se ha classificato operazioni con pagamento basato su azioni come operazioni con pagamento basato su azioni regolato con strumenti rappresentativi di capitale in conformità al paragrafo 33F dell’IFRS 2, l'entità deve indicare una stima dell'importo che prevede di trasferire all'amministrazione fiscale per regolare l'imposta dovuta dal dipendente quando è necessario informare gli utilizzatori circa gli effetti dei flussi finanziari futuri relativi all'accordo di pagamento basato su azioni.
AGRICOLTURA
IAS 41.40	L’entità ha indicato in aggregato il provento o l’onere originato durante l’esercizio in corso in sede di prima rilevazione delle attività biologiche e dei prodotti agricoli e il cambiamento del fair value al netto dei costi di vendita delle attività biologiche.
IAS 41.41	È stata fornita dall’entità una descrizione qualitativa e/o quantitativa di ciascun gruppo di attività biologiche.
IAS 41.43	L’entità ha indicato una descrizione quantitativa di ciascun gruppo di attività biologiche, distinguendo, come ritenuto più appropriato, tra attività biologiche consumabili e fruttifere oppure tra attività biologiche mature o non mature, ed indicando le basi di tale destinazione.
IAS 41.46	Se non indicato altrove nell’informativa pubblicata con il bilancio, l’entità ha descritto:
la natura delle proprie attività che coinvolgono/includono ciascun gruppo di attività biologiche; e
le valutazioni o le stime non finanziarie delle quantità fisiche di:
ciascun gruppo di attività biologiche dell’entità alla fine dell’esercizio; e
la produzione agricola realizzata nel corso dell’esercizio.
IFRS 13.5-7	L’entità ha presentato l’informativa sulla valutazione del fair value richiesta dall’IFRS 13 (vedi punti 223-231).
IAS 41.49	L’entità indica:
l’esistenza e i valori contabili delle attività biologiche con restrizioni sul titolo di proprietà;
i valori contabili delle attività biologiche date in pegno a garanzia di passività;
l’importo di impegni assunti per lo sviluppo o per l’acquisizione di attività biologiche;
strategie di gestione del rischio finanziario connesso all’attività agricola.
IAS 41.50	L’entità effettua una riconciliazione dei cambiamenti di valori contabili delle attività biologiche tra l’inizio e la fine dell’esercizio in corso, che includa almeno:
l’utile o la perdita derivante dalla variazione del fair value al netto dei costi di vendita;
gli incrementi dovuti agli acquisti;
IFRS 5.6	i decrementi dovuti alle vendite e alle attività biologiche classificate come possedute per la vendita in conformità all’IFRS 5;
i decrementi dovuti al raccolto;
gli incrementi risultanti dalle aggregazioni aziendali;
le differenze nette di cambio derivanti dalla traduzione del bilancio in una differente moneta di presentazione; e dalla traduzione, nella moneta di presentazione dell’entità che presenta il bilancio, dei valori di una controllata, joint venture, collegata o branch (“foreign operation”) le cui attività siano condotte/presentate in una valuta diversa da quella dell’entità che presenta il bilancio;
altri cambiamenti.
IAS 41.51	Nel caso in cui il ciclo produttivo sia superiore a un anno l’entità ha indicato separatamente, per gruppi o in altro modo, l’ammontare dei cambiamenti di fair value al netto dei costi di vendita inclusi nel risultato d’esercizio dovuti a cambiamenti fisici e di prezzo.
IAS 41.51	L’informazione di cui al punto precedente è generalmente meno utile quando il processo produttivo è inferiore ad un anno.
IAS 41.53	L’entità ha fornito l’informativa, in accordo allo IAS 1, in merito alla natura e all’ammontare di eventuali proventi ed oneri significativi derivanti da eventi climatici e altri rischi naturali propri dell’attività agricola (ad esempio epidemia, inondazioni, siccità, gelate, invasioni di insetti, ecc.).
Informazioni quando il fair value non può essere valutato attendibilmente
IAS 41.54, IAS 41.30	Se l’entità valuta le attività biologiche al loro costo al netto di ogni ammortamento accumulato e di ogni perdita per riduzione di valore accumulata alla fine dell’esercizio (dato che il fair value non può essere valutato attendibilmente, vedi IAS 41.30 per disposizioni ulteriori) devono essere indicate le seguenti informazioni per ogni attività biologica:
una descrizione delle attività biologiche;
una spiegazione del perché il fair value non può essere valutato attendibilmente;
se possibile, la gamma di stime entro cui il fair value è altamente probabile che si trovi;
il metodo di ammortamento utilizzato;
le vite utili o le aliquote di ammortamento utilizzate; e
il valore contabile lordo e l’ammortamento accumulato (aggregato con le perdite per riduzione di valore accumulate) all’inizio e alla fine dell’esercizio.
IAS 41.50	Un’entità presenta una riconciliazione dei cambiamenti dei valori contabili delle attività biologiche tra l’inizio e la fine dell’esercizio in corso. Tale riconciliazione include:
l’utile o la perdita derivante dalla variazione del fair value al netto dei costi di vendita;
gli incrementi dovuti agli acquisti;
IFRS 5.6	i decrementi dovuti alle vendite e alle attività biologiche, classificate come possedute per la vendita in conformità all’IFRS 5;
i decrementi dovuti al raccolto;
gli incrementi risultanti dalle aggregazioni aziendali;
le differenze nette di cambio derivanti dalla traduzione del bilancio in una differente moneta di presentazione e dalla traduzione, nella moneta di presentazione dell’entità che presenta il bilancio, dei valori di una controllata, joint venture, collegata o branch (“foreign operation”) le cui attività siano condotte/presentate in una valuta diversa da quella dell’entità che presenta il bilancio;
altri cambiamenti.
IAS 41.55	Se, durante l’esercizio in corso, l’entità valuta le attività biologiche al loro costo al netto di ogni ammortamento accumulato e di ogni perdita per riduzione di valore accumulata (si veda IAS 41.30), essa deve indicare:
ogni provento od onere rilevato per la dismissione di tali attività biologiche; e
una riconciliazione separata dei cambiamenti dei valori di tali attività biologiche all’inizio e alla fine dell’esercizio, che includa le informazioni previste dal paragrafo 50 dello IAS 41 (vedi punto precedente). Inoltre, la riconciliazione deve indicare:
perdite per riduzione di valore;
ripristini di valore;
ammortamenti.
IAS 41.56	Se il fair value di un’attività biologica precedentemente valutata al costo al netto di ogni ammortamento accumulato e di ogni perdita per riduzione di valore accumulata diviene attendibilmente valutabile durante l’esercizio in corso, l’entità deve indicare:
una descrizione delle attività biologiche;
una spiegazione del perché il fair value è divenuto attendibilmente valutabile; e
l’effetto di tale cambiamento.
IAS 41.57	L’entità ha indicato con riferimento alle attività agricole trattate nello IAS 41 le seguenti informazioni:
la natura e la misura dei contributi pubblici rilevati in bilancio;
le condizioni non soddisfatte e le altre incertezze (“contingencies”) connesse ai contributi pubblici; e
i decrementi rilevanti attesi nel livello di contributi pubblici erogati.
Esplorazione e valutazione delle risorse minerariE
IFRS 6.1 IFRS 6 App. A	L’obiettivo dell’IFRS 6 è specificare la reportistica per l’attività di esplorazione e la valutazione delle risorse minerarie. L’IFRS 6 contiene le seguenti definizioni: Attività di esplorazione e valutazione: oneri di esplorazione e valutazione rilevati come attività in conformità ai principi contabili dell’entità. Costi di esplorazione e valutazione: costi sostenuti da un’entità in relazione all’esplorazione e valutazione di risorse minerarie prima che la fattibilità tecnica e la realizzazione commerciale dell’estrazione della risorsa mineraria siano dimostrabili. Esplorazione e valutazione di risorse minerarie: la ricerca di risorse minerarie, inclusi i minerali, petrolio, gas naturale, e risorse simili non rinnovabili, effettuata dopo che l’entità ha ottenuto il diritto legale di esplorare in una specifica area, oltre alla determinazione della fattibilità tecnica e della realizzabilità commerciale dell’estrazione della risorsa mineraria.
IFRS 6.15	L’entità classifica le attività derivanti dall’esplorazione e dalla valutazione di risorse minerarie come attività materiali o immateriali in base alla natura delle attività e con coerenza nel tempo.
IFRS 6.17	L’entità smette di classificare le attività iscritte per l’esplorazione e la valutazione di risorse minerarie come tali attività quando la fattibilità tecnica e realizzabilità commerciale dell’estrazione della risorsa mineraria sono dimostrabili.
IFRS 6.18, IAS 36.126	L’entità presenta e fornisce informazioni relativamente ad eventuali perdite per riduzione di valore relative ad attività di esplorazione e valutazione in conformità allo IAS 36.
IFRS 6.23 IFRS 6.24	L’entità fornisce le seguenti informazioni che identificano e spiegano gli importi iscritti nel suo bilancio derivanti da attività di esplorazione e valutazione di risorse minerarie:
i principi contabili relativi agli oneri di esplorazione e valutazione, inclusi quelli relativi ai criteri d’iscrizione delle attività di esplorazione e valutazione;
gli importi delle attività, passività, ricavi o costi e dei flussi finanziari operativi e di investimento derivanti dall’esplorazione e dalla valutazione di risorse minerarie.
IFRS 6.25	L’entità tratta le attività di esplorazione e valutazione come classi di attività separate e fornisce le informazioni richieste dallo IAS 16 (vedi punti 397-402) o IAS 38 (vedi punti 348-354) coerentemente con il modo in cui le attività sono classificate.
contratti assicurativi (IFRS 17)
IFRS 17.C1 IFRS 17.C34	Con il regolamento (UE) 2021/2036 del 19 novembre 2021, l’UE ha omologato il documento “IFRS 17 Contratti assicurativi” nella versione che include le modifiche pubblicate dallo IASB nel giugno 2020. L’entità deve applicare l’IFRS 17 a partire dai bilanci degli esercizi che hanno inizio dal 1° gennaio 2023 o da data successiva. L’IFRS 17 sostituisce l’IFRS 4. L’IFRS 17 si applica ai contratti assicurativi indipendentemente dall’entità che li emette e quindi non si applica solo alle entità assicurative tradizionali. Si ricorda inoltre che l’IFRS 7 al paragrafo 7 indica che l’entità non deve applicare l’IFRS 17 ad una serie di fattispecie che risultano nello scope di altri principi.
IFRS 17.C1	L’IFRS 17 Contratti assicurativi stabilisce i principi per la rilevazione, la valutazione, la presentazione e l’informativa in relazione ai contratti assicurativi rientranti nell’ambito di applicazione del Principio stesso. Obiettivo dell’IFRS 17 è garantire che l’entità fornisca informazioni pertinenti che diano un quadro fedele dei contratti. Le informazioni forniscono agli utilizzatori del bilancio gli elementi per valutare l’effetto dei contratti assicurativi sulla situazione patrimoniale-finanziaria, il risultato economico e i flussi finanziari dell’entità.
IFRS 17.C25 IFRS 17.C26	A prescindere dal riferimento all’esercizio immediatamente antecedente la data di applicazione iniziale di cui al paragrafo IFRS 17.C2, lettera b), l’entità può altresì presentare, ai fini dell’applicazione dell’IFRS 17, informazioni comparative rettificate per qualsiasi periodo di riferimento precedente presentato, anche se non è tenuta a farlo. Se l’entità presenta informazioni comparative rettificate per un periodo di riferimento precedente, il riferimento alla «data di inizio dell’esercizio immediatamente precedente la data di applicazione iniziale» di cui al paragrafo IFRS 17.C2, lettera b), va letto come «data di inizio del primo esercizio comparativo rettificato presentato». L’entità non è tenuta a fornire le informazioni di cui ai paragrafi IFRS 17.93-132 per ogni periodo di riferimento presentato prima dell’inizio dell’esercizio immediatamente precedente la data di applicazione iniziale.
IFRS 17.C27	Se presenta informazioni comparative non rettificate relative a esercizi precedenti, l’entità deve chiaramente identificare le informazioni che non sono state rettificate, dichiarare che sono state preparate in base a criteri diversi e spiegare tali criteri.
IFRS 17.C28	L’entità non è tenuta a presentare informazioni non pubblicate in precedenza relative allo sviluppo dei sinistri accaduti oltre cinque anni prima della fine dell’esercizio nel quale applica per la prima volta l’IFRS 17. Tuttavia, se non presenta tali informazioni deve indicarlo.
Per il bilancio consolidato
3.7.13	SEZIONE 3 - RISCHI DELLE IMPRESE DI ASSICURAZIONE
3.7.13	3.1 Rischi assicurativi
3.7.13 B.11.65	Sono fornite nella presente voce le informazioni qualitative e quantitative richieste dall’IFRS 17, paragrafi 121-129 e 131-132?
Presentazione nei prospetti di bilancio
IFRS 17.78	L’entità deve presentare separatamente nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria il valore contabile dei portafogli di:
contratti assicurativi emessi che sono attività;
contratti assicurativi emessi che sono passività;
cessioni in riassicurazione che costituiscono attività; e
cessioni in riassicurazione che costituiscono passività.
IFRS 17.79	L’entità deve includere eventuali attività per flussi finanziari connessi all’acquisizione dei contratti assicurativi rilevati applicando il paragrafo 28B nel valore contabile dei relativi portafogli di contratti assicurativi emessi, ed eventuali attività o passività per flussi finanziari relativi a portafogli di contratti di riassicurazione detenuti [cfr. paragrafo 65, lettera b)] nel valore contabile dei portafogli di contratti di riassicurazione detenuti.
IFRS 17.80	In applicazione dei paragrafi IFRS 17.41-42, l’entità deve disaggregare nelle seguenti voci gli importi rilevati nel prospetto (nei prospetti) dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo:
il risultato dei servizi assicurativi (cfr. IFRS 17.83-86), comprendente i ricavi assicurativi e i costi per servizi assicurativi; e
i ricavi finanziari o i costi finanziari di assicurazione (cfr. IFRS 17.87-92).
IFRS 17.81	L’entità non è tenuta a disaggregare la variazione dell’aggiustamento per il rischio non finanziario tra il risultato dei servizi assicurativi e i ricavi finanziari o i costi finanziari di assicurazione. Se non effettua questa disaggregazione, l’entità deve includere per intero la variazione dell’aggiustamento per il rischio non finanziario nel risultato dei servizi assicurativi.
IFRS 17.82	L’entità deve presentare i ricavi o costi relativi ai contratti di riassicurazione detenuti separandoli dai ricavi o costi relativi ai contratti assicurativi emessi.
IFRS 17.86	L’entità può presentare un importo unico per i ricavi e i costi derivanti dal gruppo di contratti di riassicurazione detenuti, diversi dai ricavi finanziari o dai costi finanziari di assicurazione; oppure l’entità può presentare separatamente gli importi recuperati dal riassicuratore e l’allocazione dei premi versati che in totale danno un importo netto pari all’importo unico.
Informazioni integrative
IFRS 17.93	Le disposizioni in materia di informativa mirano a far sì che nelle note l’entità fornisca informazioni che, assieme alle informazioni fornite nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, nel prospetto (nei prospetti) del risultato economico e nel rendiconto finanziario, diano agli utilizzatori del bilancio gli elementi per valutare l’effetto che i contratti rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17 hanno sulla situazione patrimoniale-finanziaria, sul risultato economico e sui flussi finanziari dell’entità. A questo scopo, l’entità deve fornire informazioni quantitative e qualitative su tutti gli elementi seguenti: a) importi rilevati nel bilancio per i contratti rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17 (cfr. IFRS 17.97- 116); b) i giudizi significativi formulati e le relative modifiche in sede di applicazione dell’IFRS 17 (cfr. IFRS 17.117- 120); e c) la natura e l’entità dei rischi derivanti dai contratti rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17 (cfr. IFRS 17.121-132).
IFRS 17.94	L’entità deve considerare il livello di dettaglio necessario per soddisfare l’obiettivo dell’informativa e l’enfasi da dare a ciascuno degli obblighi informativi. Se le informazioni fornite in applicazione dei paragrafi 97-132 non sono sufficienti per conseguire l’obiettivo di cui al paragrafo 93, l’entità deve fornire le informazioni integrative necessarie per realizzarlo.
IFRS 17.95	L’entità deve aggregare o disaggregare le informazioni in maniera tale da evitare che informazioni utili siano oscurate includendo una profusione di dettagli irrilevanti o aggregando elementi aventi caratteristiche diverse.
IFRS 17.96	I paragrafi IAS 1.29-31 stabiliscono le disposizioni relative alla rilevanza e all’aggregazione delle informazioni. Come basi appropriate di aggregazione delle informazioni sui contratti assicurativi si possono considerare a titolo di esempio: a) il tipo di contratto (per esempio, le principali linee di prodotti); b) la zona geografica (per esempio, paesi o regioni); o c) il settore oggetto di informativa ai sensi dell’IFRS 8 Settori operativi.
Spiegazione degli importi rilevati
IFRS 17.97	Tra le informazioni previste dai paragrafi IFRS 17.98-109A, solo quelle di cui ai paragrafi IFRS 17.98-100, 102-103, 105-105B e 109A si applicano ai contratti ai quali è stato applicato il metodo dell’allocazione dei premi.
Per il bilancio consolidato
3.7.13	SEZIONE 3 - RISCHI DELLE IMPRESE DI ASSICURAZIONE
3.7.13	3.2 Rischi finanziari
3.7.13 B.11.65	Informazioni di natura qualitativa
3.7.13	In questa parte, sono fornite informazioni analoghe a quelle relative al consolidato prudenziale con un grado di dettaglio coerente con la rilevanza del fenomeno (sia in valore assoluto sia in rapporto all’operatività dell’intero gruppo)?
3.7.13 B.11.65	Informazioni di natura quantitativa
In questa parte, sono fornite informazioni analoghe a quelle relative al consolidato prudenziale con un grado di dettaglio coerente con la rilevanza del fenomeno (sia in valore assoluto sia in rapporto all’operatività dell’intero gruppo)?
IFRS 17.97	Se utilizza il metodo dell’allocazione dei premi, l’entità deve anche indicare:
a) quale dei criteri di cui ai paragrafi IFRS 17.53 e 69 ha soddisfatto;
b) se ha effettuato una rettifica per il valore temporale del denaro e per l’effetto del rischio finanziario in applicazione del paragrafo IFRS 17.56, 57 lettera b) e 59 lettera b); e
c) il metodo scelto per rilevare i flussi finanziari connessi all’acquisizione dei contratti assicurativi applicando il paragrafo IFRS 17.59, lettera a).
IFRS 17.98	L’entità deve presentare le riconciliazioni che mostrano in che modo il valore contabile netto dei contratti rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17 è variato nel periodo di riferimento a causa dei flussi finanziari e dei ricavi e dei costi rilevati nel prospetto del risultato economico. Devono essere presentate riconciliazioni separate per i contratti assicurativi emessi e per i contratti di riassicurazione detenuti. L’entità deve adattare le disposizioni dei paragrafi IFRS 17.100-109 per tener conto delle caratteristiche dei contratti di riassicurazione detenuti che differiscono da quelle dei contratti assicurativi emessi, per esempio, il fatto di generare costi o riduzioni di costi piuttosto che ricavi.
IFRS 17.99	Nelle riconciliazioni l’entità deve fornire informazioni sufficienti in modo da permettere agli utilizzatori del bilancio di individuare le variazioni dei flussi finanziari e degli importi rilevati nel prospetto del risultato economico. Per rispettare questa disposizione, l’entità deve:
a) presentare, in forma tabellare, le riconciliazioni di cui ai paragrafi IFRS 17.100-105B; e
b) presentare per ciascuna riconciliazione il valore contabile netto all’inizio e alla fine del periodo di riferimento, disaggregato in un totale per i portafogli di contratti che costituiscono attività e in un totale per i portafogli di contratti che costituiscono passività, pari agli importi presentati nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria in applicazione del paragrafo IFRS 17.78.
IFRS 17.100	L’entità deve presentare le riconciliazioni tra i saldi di apertura e di chiusura separatamente per ciascuno dei seguenti elementi:
a) le passività (o attività) nette per la componente della residua copertura, escludendo la componente di perdita;
b) la componente di perdita (cfr. paragrafi IFRS 17.47-52 e 57-58);
c) le passività per sinistri accaduti. Per i contratti assicurativi ai quali è stato applicato il metodo dell’allocazione dei premi di cui ai paragrafi IFRS 17.53-59 o ai paragrafi IFRS 17.69-70 A, l’entità deve presentare riconciliazioni separate per gli elementi seguenti: i) le stime del valore corrente dei flussi finanziari futuri; e ii) l’aggiustamento per il rischio non finanziario.
IFRS 17.101	Per i contratti assicurativi ai quali non è stato applicato il metodo dell’allocazione dei premi di cui ai paragrafi IFRS 17.53-59 o ai paragrafi IFRS 17.69-70 A, l’entità deve ugualmente presentare le riconciliazioni dei saldi di apertura e di chiusura separatamente per ognuno dei seguenti elementi:
le stime del valore corrente dei flussi finanziari futuri;
l’aggiustamento per il rischio non finanziario; e
il margine sui servizi contrattuali.
IFRS 17.103	Nelle riconciliazioni richieste dal paragrafo IFRS 17.100 l’entità deve presentare separatamente, se del caso, ciascuno dei seguenti importi in relazione ai servizi:
a) i ricavi assicurativi;
b) i costi per servizi assicurativi, presentando separatamente; i) i sinistri accaduti (ad esclusione delle componenti di investimento) e gli altri costi per servizi assicurativi; ii) l’ammortamento dei flussi finanziari connessi all’acquisizione dei contratti assicurativi; iii) le variazioni riferite ai servizi passati, ossia le variazioni dei flussi finanziari di adempimento relativi alle passività per sinistri accaduti; e iv) le variazioni riferite ai servizi futuri, ossia le perdite sui gruppi di contratti onerosi e i recuperi di tali perdite;
c) le componenti di investimento escluse dai ricavi assicurativi e dai costi per servizi assicurativi [combinate ai rimborsi dei premi, a meno che detti rimborsi siano presentati come parte dei flussi finanziari nel periodo come descritto al paragrafo IFRS 17.105, lettera a), punto i)].
IFRS 17.104	Nelle riconciliazioni richieste dal paragrafo IFRS 17.101 l’entità deve presentare separatamente, se del caso, ciascuno dei seguenti importi in relazione ai servizi:
a) le variazioni riferite ai servizi futuri, in applicazione dei paragrafi IFRS 17.B96-B118, presentando separatamente: i) le variazioni delle stime che rettificano il margine sui servizi contrattuali; ii) le variazioni delle stime che non rettificano il margine sui servizi contrattuali, ossia le perdite sui gruppi di contratti onerosi e i recuperi di tali perdite; e iii) l’effetto dei contratti inizialmente rilevati nel periodo di riferimento;
b) le variazioni riferite ai servizi attuali, ossia: i) l’importo del margine sui servizi contrattuali rilevato nell’utile/(perdita) d’esercizio per rispecchiare il trasferimento dei servizi; ii) la variazione dell’aggiustamento per il rischio non finanziario che non si riferisce ai servizi futuri o passati; e iii) le rettifiche basate sull’esperienza passata [cfr. IFRS 17 B97 lettera c), e B113 lettera a)], esclusi gli importi relativi all’aggiustamento per il rischio non finanziario di cui al punto ii).
c) le variazioni riferite ai servizi passati, ossia le variazioni dei flussi finanziari di adempimento relativi ai sinistri accaduti [cfr. IFRS 17.B97 lettera b) e B113 lettera a)].
IFRS 17.105	Per completare le riconciliazioni di cui ai paragrafi IFRS 17.100-101, l’entità deve anche presentare, se del caso, separatamente ciascuno dei seguenti importi non riferiti ai servizi prestati nel periodo di riferimento:
a) i flussi finanziari nel periodo di riferimento, tra cui: i) i premi ricevuti per contratti assicurativi emessi (o pagati per i contratti di riassicurazione detenuti); ii) i flussi finanziari connessi all’acquisizione dei contratti assicurativi; e iii) i pagamenti effettuati per i sinistri accaduti e gli altri costi per servizi assicurativi sostenuti per i contratti assicurativi emessi (o recuperati in virtù di contratti di riassicurazione detenuti), esclusi i flussi finanziari connessi all’acquisizione dei contratti assicurativi;
b) l’effetto delle variazioni del rischio di inadempimento dell’emittente dei contratti di riassicurazione detenuti;
c) i ricavi finanziari o i costi finanziari di assicurazione; e
d) ogni altra voce aggiuntiva necessaria per comprendere la variazione del valore contabile netto dei contratti assicurativi.
IFRS 17.105A	L’entità deve presentare la riconciliazione del saldo di apertura e di chiusura dei flussi finanziari connessi all’acquisizione dei contratti assicurativi rilevati applicando il paragrafo 28B. L’entità deve aggregare le informazioni per la riconciliazione a un livello coerente con quello per la riconciliazione dei contratti assicurativi, applicando il paragrafo IFRS 17.98.
IFRS 17.105B	L’entità deve indicare separatamente nella riconciliazione richiesta dal paragrafo IFRS 17.105A tutte le perdite per riduzione di valore e i relativi recuperi applicando i paragrafi IFRS 17.28E-28F.
IFRS 17.106	Per i contratti assicurativi emessi ai quali non è stato applicato il metodo dell’allocazione dei premi di cui ai paragrafi IFRS 17.53-59, l’entità deve presentare l’analisi dei ricavi assicurativi rilevati nel periodo di riferimento, tra cui:
a) gli importi delle variazioni della passività per residua copertura, come specificato al paragrafo IFRS 17.B124, presentando separatamente: i) i costi per servizi assicurativi sostenuti nel periodo di riferimento, come specificato al paragrafo IFRS 17.B124, lettera a); ii) la variazione dell’aggiustamento per il rischio non finanziario, come specificato al paragrafo IFRS 17.B124, lettera b); iii) l’importo del margine sui servizi contrattuali rilevato nell’utile/(perdita) d’esercizio in ragione del trasferimento di servizi assicurativi nel periodo di riferimento, come specificato al paragrafo IFRS 17.B124 lettera c); e iv) altri importi, se del caso, per esempio, le rettifiche basate sull’esperienza passata per incassi di premi diversi da quelli relativi a servizi futuri, come specificato al paragrafo IFRS 17.B124, lettera d).
b) l’importo della quota dei premi attribuiti al recupero dei flussi finanziari connessi all’acquisizione dei contratti assicurativi (cfr. IFRS 17.B125).
IFRS 17.107	Per i contratti assicurativi ai quali non è stato applicato il metodo dell’allocazione dei premi di cui ai paragrafi IFRS 17.53-59 o ai paragrafi IFRS 17.69-70 A, l’entità deve presentare separatamente l’effetto sul prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria dei contratti assicurativi emessi e dei contratti di riassicurazione detenuti inizialmente rilevati nel periodo di riferimento, indicando il loro effetto al momento della rilevazione iniziale sugli elementi seguenti:
a) le stime del valore corrente dei futuri flussi finanziari in uscita, indicando separatamente l’importo dei flussi finanziari connessi all’acquisizione dei contratti assicurativi;
b) le stime del valore corrente dei futuri flussi finanziari in entrata;
c) l’aggiustamento per il rischio non finanziario; e
d) il margine sui servizi contrattuali.
IFRS 17.108	Quando presenta le informazioni richieste dal paragrafo IFRS 17.107, l’entità deve indicare separatamente gli importi risultanti dagli elementi seguenti:
a) i contratti che ha acquisito da altre entità nel quadro del trasferimento di contratti assicurativi o di aggregazioni di imprese; e
b) i gruppi di contratti che sono onerosi.
IFRS 17.109	Per i contratti assicurativi ai quali non è stato applicato il metodo dell’allocazione dei premi di cui ai paragrafi IFRS 17.53-59 o ai paragrafi IFRS 17.69-70 A, l’entità deve indicare quantitativamente, in fasce temporali adeguate, quando prevede di rilevare nell’utile/(perdita) d’esercizio il margine sui servizi contrattuali che residua alla fine del periodo di riferimento. Le informazioni devono essere presentate separatamente per i contratti assicurativi emessi e per i contratti di riassicurazione detenuti.
IFRS 17.109A	L’entità deve indicare quantitativamente, in fasce temporali adeguate, quando prevede di eliminare contabilmente l’attività per i flussi finanziari connessi all’acquisizione dei contratti assicurativi applicando il paragrafo IFRS 17.28C.
Ricavi o costi di natura finanziaria relativi a contratti assicurativi
IFRS 17.110	L’entità deve indicare e spiegare l’importo totale dei ricavi finanziari o dei costi finanziari di assicurazione nel periodo di riferimento. In particolare, l’entità deve spiegare il rapporto tra i ricavi finanziari o i costi finanziari di assicurazione e il rendimento degli investimenti sulle sue attività, per consentire agli utilizzatori del suo bilancio di valutare le fonti dei ricavi finanziari o dei costi finanziari rilevati nell’utile/(perdita) d’esercizio e nelle altre componenti di conto economico complessivo.
IFRS 17.111	Per i contratti con elementi di partecipazione diretta, l’entità deve descrivere la composizione degli elementi sottostanti e indicare il loro fair value.
IFRS 17.112	Per i contratti con elementi di partecipazione diretta, se sceglie di non rettificare il margine sui servizi contrattuali per alcune variazioni dei flussi finanziari di adempimento, in applicazione del paragrafo IFRS 17.B115, l’entità deve indicare l’effetto di tale scelta sulla rettifica del margine sui servizi contrattuali nel periodo di riferimento in corso.
IFRS 17.113	Per i contratti con elementi di partecipazione diretta, se modifica la base di disaggregazione dei ricavi finanziari o dei costi finanziari di assicurazione tra l’utile/(perdita) d’esercizio e le altre componenti di conto economico complessivo, in applicazione del paragrafo IFRS 17.B135, l’entità deve indicare gli elementi seguenti per il periodo nel quale è introdotta la modifica:
a) il motivo per cui l’entità ha dovuto modificare la base di disaggregazione;
b) l’importo di ogni rettifica operata, distintamente per ogni voce del bilancio interessata; e
c) il valore contabile, alla data della modifica, del gruppo di contratti assicurativi a cui la modifica è stata applicata.
Importi transitori
IFRS 17.114	L’entità deve fornire informazioni che consentano agli utilizzatori del bilancio di individuare l’effetto dei gruppi di contratti assicurativi valutati alla data di transizione applicando il metodo dell’applicazione retroattiva modificata (cfr. IFRS 17.C6-C19A) o il metodo del fair value (cfr. IFRS 17.C20-C24B) sul margine sui servizi contrattuali e sui ricavi assicurativi in periodi successivi.
IFRS 17.114	L’entità deve presentare la riconciliazione del margine sui servizi contrattuali di cui al paragrafo IFRS 17.101, lettera c), e l’importo dei ricavi assicurativi di cui al paragrafo IFRS 17.103, lettera a), separatamente per ciascuno dei tipi di contratti assicurativi seguenti:
a) i contratti assicurativi in essere alla data di transizione ai quali l’entità ha applicato il metodo dell’applicazione retroattiva modificata;
b) i contratti assicurativi in essere alla data di transizione ai quali l’entità ha applicato il metodo del fair value; e
c) tutti gli altri contratti assicurativi.
IFRS 17.115	Per tutti i periodi di riferimento per i quali l’entità fornisce, in applicazione del paragrafo IFRS 17.114, lettere a) o b), informazioni che consentano agli utilizzatori del bilancio di comprendere la natura e l’importanza dei metodi utilizzati e dei giudizi formulati per determinare gli importi transitori, essa deve spiegare in che modo ha determinato la valutazione dei contratti assicurativi alla data di transizione.
IFRS 17.116	Se sceglie di disaggregare i ricavi finanziari o i costi finanziari di assicurazione tra l’utile/(perdita) d’esercizio e le altre componenti di conto economico complessivo, l’entità applica i paragrafi IFRS 17.C18 lettera b), C19 lettera b) e C24 lettere b) e c), per determinare la differenza cumulativa tra i ricavi finanziari o i costi finanziari di assicurazione che sarebbero stati rilevati nell’utile/(perdita) d’esercizio e il totale dei ricavi finanziari o dei costi finanziari di assicurazione alla data di transizione per i gruppi di contratti assicurativi ai quali si applica la disaggregazione. Per tutti i periodi di riferimento in cui sono disponibili importi determinati applicando i predetti paragrafi, l’entità deve presentare la riconciliazione del saldo di apertura e di chiusura degli importi cumulati inclusi nelle altre componenti di conto economico complessivo per le attività finanziarie valutate al fair value rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo correlate ai gruppi di contratti assicurativi. La riconciliazione deve includere, per esempio, gli utili o le perdite rilevati nelle altre componenti di conto economico complessivo nel periodo di riferimento e gli utili o le perdite rilevati in precedenza nelle altre componenti di conto economico complessivo ma riclassificati nell’utile/(perdita) d’esercizio nel periodo di riferimento.
Giudizi significativi formulati ai fini dell’applicazione dell’IFRS 17
IFRS 17.117	L’entità deve indicare i giudizi significativi formulati ai fini dell’applicazione dell’IFRS 17, nonché i relativi cambiamenti. In particolare, l’entità deve presentare gli input, le ipotesi e le tecniche di stima utilizzati, tra cui:
a) i metodi utilizzati per valutare i contratti assicurativi rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17 e i processi per stimare gli input di tali metodi. Se fattibile, l’entità deve anche fornire informazioni quantitative sugli input;
b) le eventuali modifiche dei metodi e dei processi per la stima degli input utilizzati per valutare i contratti, la ragione di ogni modifica e il tipo di contratti interessati;
c) se non già indicato in applicazione della lettera a), il metodo utilizzato: i) per distinguere le variazioni delle stime dei flussi finanziari futuri derivanti dall’esercizio del potere discrezionale dalle altre variazioni delle stesse stime, per i contratti senza elementi di partecipazione diretta (cfr. IFRS 17.B98); ii) per determinare l’aggiustamento per il rischio non finanziario, anche al fine di decidere se presentare le variazioni dell’aggiustamento per il rischio non finanziario disaggregate tra la componente di servizi assicurativi e la componente di finanziamento assicurativo, o se presentarle nella loro totalità nel risultato dei servizi assicurativi; iii) per determinare i tassi di attualizzazione; iv) per determinare le componenti di investimento; e v) per determinare la ponderazione relativa delle prestazioni fornite dal servizio di copertura assicurativa e dai servizi collegati al rendimento degli investimenti o dal servizio di copertura assicurativa e dal servizio relativo agli investimenti (cfr. IFRS 17.B119-B119B).
IFRS 17.118	Se, applicando il paragrafo IFRS 17.88 lettera b) o il paragrafo IFRS 17.89, lettera b), l’entità sceglie di disaggregare i ricavi o i costi finanziari di assicurazione in importi presentati nell’utile/(perdita) d’esercizio e in importi presentati nelle altre componenti di conto economico complessivo, l’entità deve fornire una spiegazione dei metodi utilizzati per determinare i ricavi o i costi finanziari di assicurazione rilevati nell’utile/(perdita) d’esercizio.
IFRS 17.119	L’entità deve indicare l’intervallo di confidenza utilizzato per determinare l’aggiustamento per il rischio non finanziario. Se applica una tecnica diversa da quella degli intervalli di confidenza per determinare l’aggiustamento per il rischio non finanziario, l’entità deve indicare la tecnica utilizzata e l’intervallo di confidenza al quale corrisponde il risultato della tecnica utilizzata.
IFRS 17.120	L’entità deve indicare la curva dei rendimenti (o la serie di curve dei rendimenti) utilizzata, in applicazione del paragrafo IFRS 17.36, per attualizzare i flussi finanziari che non variano in base ai rendimenti degli elementi sottostanti. Quando presenta questa informazione in forma aggregata per diversi gruppi di contratti assicurativi, l’entità deve comunicarla in forma di medie ponderate o di intervalli relativamente ristretti.
Natura ed entità dei rischi derivanti dai contratti rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17
IFRS 17.121 IFRS 17.122	L’entità deve fornire le informazioni che consentano agli utilizzatori del suo bilancio di valutare la natura, l’importo, la tempistica e l’incertezza dei futuri flussi finanziari derivanti dai contratti rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17. I paragrafi IFRS 17.122-132 specificano le informazioni che l’entità sarebbe di norma tenuta a fornire per soddisfare tale condizione. Tali informazioni riguardano in particolare i rischi assicurativi e i rischi finanziari derivanti da contratti assicurativi e il modo in cui sono gestiti. Per rischi finanziari si intendono di norma, ma non unicamente, il rischio di credito, il rischio di liquidità e il rischio di mercato.
IFRS 17.123	Se le informazioni fornite dall’entità sulla sua esposizione al rischio alla fine del periodo di riferimento non sono rappresentative della sua esposizione al rischio durante il periodo di riferimento, l’entità deve indicarlo e precisare le ragioni della non rappresentatività, oltre a fornire informazioni supplementari rappresentative della sua esposizione al rischio durante il periodo.
IFRS 17.124	Per ogni tipo di rischio derivante dai contratti rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17, l’entità deve fornire:
a) le esposizioni al rischio e la loro origine;
b) gli obiettivi, le politiche e i processi di gestione dei rischi e i metodi utilizzati per valutare i rischi; e
c) qualsiasi modifica di a) o b) rispetto al periodo precedente.
IFRS 17.125	Per ogni tipo di rischio derivante dai contratti rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17, l’entità deve fornire informazioni quantitative sintetiche sulla sua esposizione al rischio alla fine del periodo di riferimento. Le informazioni devono basarsi sulle informazioni comunicate internamente ai dirigenti dell’entità con responsabilità strategiche.
L’entità deve inoltre fornire le informazioni richieste dai paragrafi IFRS 17.127-132, nella misura in cui non siano già state fornite in applicazione del punto precedente.
IFRS 17.126	L’entità deve fornire informazioni sugli effetti del quadro normativo che disciplina la sua attività, per esempio, i requisiti patrimoniali minimi o le garanzie sui tassi di interesse richieste.
IFRS 17.126	Se i contratti sono inclusi nello stesso gruppo per effetto di leggi o regolamenti che limitano specificatamente la capacità dell’entità di fissare un prezzo o un livello di prestazioni diversi in funzione delle caratteristiche dell’assicurato (cfr. IFRS 17.20), l’entità deve dare informativa di tale fatto.
Tutti i tipi di rischio- concentrazione del rischio
IFRS 17.127	L’entità deve presentare informazioni sulle concentrazioni dei rischi derivanti dai contratti rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17, precisando in che modo determina le concentrazioni e quale è la caratteristica comune che distingue ogni concentrazione (per esempio, il tipo di evento assicurato, il settore di attività, la zona geografica o la valuta). Per esempio, la concentrazione del rischio finanziario potrebbe derivare da garanzie sui tassi d’interesse che si attivano allo stesso livello per un gran numero di contratti. Ma potrebbe anche essere dovuta a una concentrazione del rischio non finanziario, per esempio, se l’entità che assicura le società farmaceutiche contro la responsabilità civile prodotti detiene anche investimenti nelle stesse società.
Rischio assicurativo e rischio di mercato – analisi di sensitività
IFRS 17.128	L’entità deve fornire informazioni sulla sensitività alle variazioni delle variabili di rischio derivanti dai contratti rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17. Per rispettare questa disposizione, l’entità deve presentare:
a) un’analisi di sensitività che mostri quale sarebbe stato l’effetto sull’utile/(perdita) d’esercizio e sul patrimonio netto di cambiamenti delle variabili di rischio ragionevolmente possibili alla fine del periodo di riferimento: i) per il rischio assicurativo: in modo da mostrare l’effetto sui contratti assicurativi emessi, prima e dopo l’attenuazione del rischio mediante i contratti di riassicurazione detenuti; e ii) per ogni tipo di rischio di mercato: in modo da spiegare il rapporto esistente tra la sensibilità alle variazioni delle variabili di rischio derivanti dai contratti assicurativi e quelle derivanti dalle attività finanziarie detenute dall’entità.
b) i metodi e le ipotesi utilizzati per la preparazione dell’analisi di sensitività; e
c) le modifiche dei metodi e delle ipotesi utilizzati nella preparazione delle analisi di sensitività rispetto al periodo precedente, e le ragioni di dette modifiche.
IFRS 17.129	Se prepara un’analisi di sensitività che dimostra l’effetto delle variazioni delle variabili di rischio su importi diversi da quelli specificati al paragrafo IFRS 17.128, lettera a), e se utilizza tale analisi di sensitività per gestire i rischi derivanti dai contratti che rientrano nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17, l’entità può utilizzare l’analisi di sensitività invece dell’analisi specificata al paragrafo IFRS 17.128, lettera a). L’entità deve inoltre fornire:
a) la spiegazione del metodo utilizzato per la preparazione dell’analisi di sensitività e l’illustrazione dei parametri e delle ipotesi principali alla base delle informazioni fornite; e
b) la spiegazione dell’obiettivo del metodo utilizzato e la descrizione degli eventuali limiti che possono risultarne nelle informazioni fornite.
Rischio assicurativo – sviluppo dei sinistri
IFRS 17.130	L’entità deve fornire informazioni sui sinistri effettivi rispetto alle stime precedenti dell’importo non attualizzato dei sinistri (ossia lo sviluppo dei sinistri). Le informazioni sullo sviluppo dei sinistri devono risalire al primo periodo nel corso del quale si è verificato un sinistro significativo per il quale alla fine del periodo di riferimento vi è ancora incertezza sull’importo e sulla tempistica dei pagamenti; non è però obbligatorio che le informazioni risalgano a oltre 10 anni prima della fine del periodo di riferimento. L’entità non è tenuta a fornire informazioni relative allo sviluppo dei sinistri per i sinistri nei quali l’incertezza sull’importo e sulla tempistica dei pagamenti è risolta di norma entro un anno. L’entità deve riconciliare le informazioni sullo sviluppo dei sinistri con il valore contabile aggregato dei gruppi di contratti assicurativi, che l’entità comunica in applicazione del paragrafo IFRS 17.100, lettera c).
Rischio di credito – altre informazioni
IFRS 17.131	Per il rischio di credito derivante dai contratti rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17, l’entità deve fornire:
a) l’importo che rappresenta meglio la sua massima esposizione al rischio di credito alla fine del periodo di riferimento, separatamente per i contratti assicurativi emessi e per i contratti di riassicurazione detenuti; e
b) informazioni sulla qualità creditizia delle cessioni in riassicurazione che costituiscono attività.
Rischio di liquidità – altre informazioni
IFRS 17.132	Per il rischio di liquidità derivante dai contratti rientranti nell’ambito di applicazione dell’IFRS 17, l’entità deve fornire:
a) la descrizione delle modalità di gestione del rischio di liquidità;
b) analisi separate delle scadenze per portafogli di contratti assicurativi emessi che sono passività e per portafogli di cessioni in riassicurazione che costituiscono passività che riportano, come minimo, i flussi finanziari netti dei portafogli per ciascuno dei primi cinque anni dopo la data di riferimento del bilancio e in aggregato nel periodo successivo ai primi cinque anni. L’entità non è tenuta a includere in tali analisi le passività per residua copertura valutate applicando i paragrafi IFRS 17.55-59 e i paragrafi IFRS 17.69-70 A. L’analisi può assumere la forma di: i) un’analisi, basata sulla tempistica stimata, dei residui flussi finanziari netti non attualizzati contrattuali; o ii) un’analisi, basata sulla tempistica stimata, delle stime del valore corrente dei flussi finanziari futuri;
c) gli importi pagabili a richiesta, spiegando il rapporto tra tali importi e il valore contabile dei relativi portafogli di contratti, se questa informazione non è stata fornita in applicazione della lettera b).
Prima applicazione dell'IFRS 17 e dell'IFRS 9 — Informazioni comparative (MODIFICHE ALL’ifrs 17)
Con il regolamento (UE) 2022/1491 dell’8 settembre 2022, l’UE ha omologato il documento “Prima applicazione dell’IFRS 17 e dell’IFRS 9 – Informazioni comparative (Modifiche all’IFRS 17)”. L’entità deve applicare le suddette modifiche al momento della prima applicazione del’IFRS 17.
IFRS 17.C28A	L'entità che applica per la prima volta l'IFRS 17 e l'IFRS 9 contemporaneamente è autorizzata ad applicare i paragrafi C28B-C28E (“classification overlay”) al fine di presentare informazioni comparative su un'attività finanziaria se le informazioni comparative per tale attività finanziaria non sono state rideterminate secondo quanto disposto dall'IFRS 9. Le informazioni comparative per un'attività finanziaria non saranno rideterminate secondo quanto disposto dall'IFRS 9 se l'entità sceglie di non rideterminare esercizi precedenti (cfr. paragrafo 7.2.15 dell'IFRS 9) o se l'entità ridetermina esercizi precedenti ma l'attività finanziaria è stata eliminata contabilmente durante tali esercizi precedenti (cfr. paragrafo 7.2.1 dell'IFRS 9).
IFRS 17:C33A	Per un'attività finanziaria eliminata contabilmente tra la data di transizione e la data della prima applicazione dell'IFRS 17, l'entità può applicare i paragrafi C28B-C28E (“classification overlay”) al fine di presentare informazioni comparative come se il paragrafo C29 fosse stato applicato a tale attività. Tale entità deve adeguare le disposizioni dei paragrafi C28B-C28E in modo che il classification overlay sia fondato sul modo in cui l'entità prevede che l'attività finanziaria sarebbe designata applicando il paragrafo C29 alla data della prima applicazione dell'IFRS 17.
IFRS 17.C28B	L'entità che applica il classification overlay a un'attività finanziaria presenta informazioni comparative come se le disposizioni in materia di classificazione e valutazione di cui all'IFRS 9 fossero state applicate a tale attività finanziaria. L'entità deve utilizzare informazioni ragionevoli e dimostrabili disponibili alla data di transizione [cfr. paragrafo C2, lettera b) dell’IFRS 17)] per determinare in che modo l'entità prevede che l'attività finanziaria sarà classificata e valutata al momento della prima applicazione dell'IFRS 9 (per esempio, l'entità potrebbe utilizzare valutazioni preliminari effettuate per preparare la prima applicazione dell'IFRS 9).
IFRS 17.C28C	Nell'applicare il classification overlay a un'attività finanziaria, l'entità non è tenuta ad applicare le disposizioni in materia di riduzione di valore di cui alla sezione 5.5 dell'IFRS 9. Se, sulla base della classificazione determinata applicando il paragrafo C28B, l'attività finanziaria risulta soggetta alle disposizioni in materia di riduzione di valore di cui alla sezione 5.5 dell'IFRS 9, ma l'entità non applica tali disposizioni in applicazione del classification overlay, l'entità deve continuare a presentare gli importi rilevati in relazione alla riduzione di valore nell'esercizio precedente in conformità allo IAS 39 Strumenti finanziari: rilevazione e valutazione. In caso contrario tali importi devono essere stornati.
IFRS 17.C28D	Qualsiasi differenza tra il precedente valore contabile di un'attività finanziaria e il valore contabile alla data di transizione risultante dall'applicazione dei paragrafi C28B-C28C viene rilevata nel saldo di apertura degli utili portati a nuovo (o altra componente del patrimonio netto, a seconda dei casi) alla data di transizione.
IFRS 17. C28E	L'entità che applica i paragrafi C28B-C28D deve:
a) comunicare informazioni qualitative che permettano agli utilizzatori del bilancio di comprendere: i) la misura in cui è stato applicato il classification overlay (per esempio, se è stato applicato a tutte le attività finanziarie eliminate contabilmente nell'esercizio comparativo); ii) se e in che misura sono state applicate le disposizioni in materia di riduzione di valore di cui alla sezione 5.5 dell'IFRS 9 (cfr. paragrafo C28C dell’IFRS 17);
b) applicare tali paragrafi solo alle informazioni comparative per gli esercizi compresi tra la data di transizione all'IFRS 17 e la data della prima applicazione dell'IFRS 17 (cfr. paragrafi C2 e C25 dell’IFRS 17); e
c) alla data della prima applicazione dell'IFRS 9, applicare le disposizioni transitorie di cui all'IRFS 9 (cfr. sezione 7.2 dell'IFRS 9).
BILANCI DEI FONDI DI PREVIDENZA
IAS 26.1	La seguente informativa deve essere applicata ai bilanci predisposti da parte di fondi di previdenza.
Piani a contribuzione definita
IAS 26.34-35	La relazione e il bilancio contengono le seguenti informazioni:
un prospetto delle attività nette disponibili per i benefici da erogare che indichi:
le attività al termine dell’esercizio opportunamente classificate;
i criteri di valutazione delle attività;
i dettagli di ogni singolo investimento eccedente il 5% delle attività nette disponibili per i benefici da erogare o il 5% di ogni classe o tipo di valori mobiliari;
i dettagli di qualsiasi investimento nell’entità del datore di lavoro; e
le passività diverse dal valore attuale attuariale dei benefici previdenziali previsti.
un prospetto delle variazioni delle attività nette disponibili per i benefici da erogare che riporti i seguenti punti:
- le contribuzioni dei datori di lavoro;
- le contribuzioni dei dipendenti;
- i proventi degli investimenti, quali interessi e dividendi;
- gli altri proventi;
- i benefici pagati o dovuti (analizzati, per esempio, tra pensioni, indennità per morte e indennità per invalidità, e pagamenti in un’unica soluzione);
- i costi amministrativi;
- gli altri costi;
- le imposte sul reddito;
- gli utili e le perdite dalla dismissione di investimenti e dalle variazioni nel valore degli investimenti; e
- i trasferimenti da, ovvero a, altri piani.
una descrizione dei criteri di contribuzione;
una descrizione delle informazioni rilevanti sui principi contabili.
IAS 26.36	L’entità fornisce una descrizione del piano pensionistico a contribuzione definita alternativamente come parte del bilancio o è in una relazione separata; la descrizione può includere i seguenti elementi:
i) l’indicazione dei datori di lavoro e dei gruppi di dipendenti partecipanti al piano;
ii) il numero di partecipanti che ricevono benefici;
iii) il numero degli altri partecipanti;
iv) il tipo di piano, ossia a contribuzione definita;
v) una nota che indichi se i partecipanti contribuiscono al piano;
vi) una descrizione dei benefici previdenziali previsti per i partecipanti;
vii) una descrizione di eventuali condizioni per la cessazione del piano;
viii) le variazioni negli elementi compresi nei punti da i. a vii. durante il periodo preso in considerazione dal bilancio.
Non è raro fare riferimento ad altri documenti facilmente disponibili per gli utilizzatori del bilancio nel quale il piano è descritto ed includere nella relazione solo informazioni sulle variazioni successive.
IAS 26.32	Laddove non sia possibile una stima del fair value degli investimenti posseduti dal piano deve essere fornita un’illustrazione dei motivi per i quali non viene utilizzato il fair value.
IAS 26.16	Il bilancio del piano a contribuzione definito riporta le seguenti informazioni addizionali:
una descrizione delle operazioni dell’esercizio rilevanti e gli effetti di eventuali variazioni relative al piano, la sua composizione e le sue condizioni generali;
prospetti che riportino le operazioni e il rendimento degli investimenti nell’esercizio e la situazione patrimoniale-finanziaria del piano alla fine dell’esercizio;
una descrizione delle politiche di investimento.
Piani a benefici definiti
IAS 26.28 IAS 26.31	Per i piani a benefici definiti, le informazioni finanziarie devono essere presentate in uno dei seguenti schemi che riflettono le differenti consuetudini nell’indicazione e nella presentazione delle informazioni attuariali: a) un prospetto, incluso nel bilancio, che riporta le attività nette disponibili per i benefici da erogare, il valore attuale attuariale dei benefici previdenziali previsti e l’avanzo o il disavanzo risultante. Il prospetto del piano contiene anche il prospetto delle variazioni delle attività nette disponibili per i benefici da erogare e il prospetto delle variazioni nel valore attuale attuariale dei benefici previdenziali previsti. Il bilancio del piano può includere anche una relazione distinta dell’attuario per comprovare il valore attuale attuariale dei benefici previdenziali previsti b) un bilancio che comprenda un prospetto delle attività nette disponibili per i benefici da erogare e un prospetto delle variazioni delle attività nette disponibili per tali benefici. Il valore attuale attuariale dei benefici previdenziali previsti è indicato in una nota ai prospetti. Il bilancio può essere inoltre accompagnato da una relazione di un attuario per comprovare il valore attuale attuariale dei benefici previdenziali previsti c) un bilancio che comprenda un prospetto delle attività nette disponibili per i benefici da erogare e un prospetto delle variazioni delle attività nette disponibili per tali benefici con il valore attuale attuariale dei benefici previdenziali previsti contenuto in una relazione attuariale separata.
Il bilancio dei piani previdenziali contiene le seguenti in formazioni:
IAS 26.35	un prospetto delle attività nette disponibili per i benefici da erogare indicante:
- le attività al termine dell’esercizio opportunamente classificate;
- i criteri di valutazione delle attività;
- i dettagli di ogni singolo investimento eccedente il 5% delle attività nette disponibili per i benefici da erogare o il 5% di ogni classe o tipo di valori mobiliari;
- i dettagli di qualsiasi investimento nell’entità del datore di lavoro; e
- le passività diverse dal valore attuale attuariale dei benefici previdenziali previsti.
IAS 26.35	un prospetto delle variazioni delle attività nette disponibili per i benefici da erogare che riporti i seguenti punti:
- le contribuzioni dei datori di lavoro;
- le contribuzioni dei dipendenti;
- i proventi degli investimenti quali interessi e dividendi;
- gli altri proventi;
- i benefici pagati o dovuti (suddivisi, per esempio, tra pensioni, indennità per morte e indennità per invalidità, e pagamenti in un’unica soluzione).
- i costi amministrativi;
- gli altri costi;
- le imposte sul reddito;
- gli utili e le perdite dalla dismissione di investimenti e dalle variazioni nel valore degli investimenti; e
- i trasferimenti da, ovvero a, altri piani.
IAS 26.35	una descrizione del criterio di contribuzione;
IAS 26.34	le informazioni rilevanti sui principi contabili;
IAS 26.36	una descrizione dei presupposti attuariali rilevanti;
IAS 26.35	il metodo utilizzato per calcolare il valore attuale attuariale dei benefici previdenziali previsti;
IAS 26.35	il valore attuale attuariale dei benefici previdenziali previsti (che può essere distinto tra benefici acquisiti e non ancora acquisiti) basato sui benefici previsti dalle condizioni del piano, sul lavoro prestato fino a quel momento, utilizzando il livello delle retribuzioni correnti o quello delle previsioni delle retribuzioni. Queste informazioni possono essere incluse in una relazione attuariali allegata da leggersi unitamente all’informazione finanziaria relativa inclusa nella relazione del piano;
IAS 26.35	una descrizione del piano e gli effetti di eventuali cambiamenti nel piano durante l’esercizio.
IAS 26.36	L’entità fornisce una descrizione del piano pensionistico a benefici definiti alternativamente come parte del bilancio o è in una relazione separata; la descrizione può includere i seguenti elementi:
l’indicazione dei datori di lavoro e dei gruppi di dipendenti partecipanti al piano;
il numero di partecipanti che ricevono benefici;
il numero degli altri partecipanti;
il tipo di piano, ossia a benefici definiti;
una nota che indichi se i partecipanti contribuiscono al piano;
una descrizione dei benefici previdenziali previsti per i partecipanti;
una descrizione di eventuali condizioni per la cessazione del piano;
le variazioni negli elementi compresi nei punti da a) - g) durante il periodo preso in considerazione dal bilancio.
Non è raro fare riferimento ad altri documenti facilmente disponibili per gli utilizzatori del bilancio nel quale il piano è descritto ed includere nella relazione solo informazioni sulle variazioni successive.
IAS 26.18	È stato indicato l’effetto di eventuali variazioni dei parametri attuariali che hanno avuto un effetto rilevante sul valore attuale attuariale dei benefici previdenziali previsti.
IAS 26.17	Se una valutazione attuariale non è stata preparata alla data di chiusura dell’esercizio, deve essere usata come base la valutazione attuariale più recente, la cui data deve essere indicata.
IAS 26.18	L’entità ha indicato il criterio usato - il livello delle retribuzioni correnti o quello delle previsioni delle retribuzioni - per calcolare il valore attuale attuariale dei benefici previdenziali previsti.
IAS 26.32	Laddove non sia possibile una stima del fair value degli investimenti posseduti dal piano deve essere fornita un’illustrazione dei motivi per i quali non viene utilizzato il fair value.
IAS 26.17	Il bilancio del piano a benefici definiti deve contenere alternativamente:
un prospetto che evidenzi:
i) le attività nette disponibili per i benefici da erogare;
ii) il valore attuale attuariale dei benefici previdenziali previsti, distinguendo tra quelli acquisiti e quelli non ancora acquisiti; e
iii) l’avanzo o il disavanzo risultante; o
un prospetto delle attività nette disponibili per i benefici da erogare comprendente alternativamente:
i) una nota indicante il valore attuale attuariale dei benefici previdenziali previsti, distinguendo tra quelli acquisiti e quelli non ancora acquisiti; o
ii) un riferimento a queste informazioni contenute in una relazione attuariale allegata.
IAS 26.19	La relazione illustra il rapporto tra il valore attuale attuariale dei benefici previdenziali previsti e le attività nette disponibili per i benefici da erogare e la politica per il finanziamento dei benefici previsti.
IAS 26.22	La relazione del piano a benefici definiti contiene le seguenti informazioni addizionali:
una descrizione delle operazioni dell’esercizio rilevanti e l’effetto di eventuali variazioni relative al piano, la sua composizione e le sue condizioni generali;
rendiconti delle operazioni e del rendimento degli investimenti nell’esercizio e la situazione patrimoniale-finanziaria del piano al termine dell’esercizio;
informazioni attuariali, sia come parte del rendiconto, sia come relazione separata; e
una descrizione delle politiche d’investimento.
Bilanci Intermedi
IAS 34.1	Lo IAS 34 non sancisce se un’entità debba presentare bilanci intermedi, con quale frequenza, o quanto tempo dopo la fine del periodo di riferimento. Tuttavia, lo IAS 34 si applica laddove l’entità è obbligata o sceglie di pubblicare bilanci intermedi applicando gli IFRS.
IAS 34.9	Se l’entità pubblica un bilancio intermedio completo la forma ed il contenuto di tali bilanci devono essere conformi ai requisiti dello IAS 1 per un bilancio completo.
IAS 34.18	Altri IFRS specificano informativa che l’entità deve includere nel bilancio. In tale contesto, con bilancio si intende un set completo di bilancio normalmente incluso nel bilancio annuale e qualche volta in altri reports. Non è obbligatorio includere l’informativa richiesta dagli altri IFRS nei bilanci intermedi se questi contengono solo prospetti sintetici e note di bilancio selezionate.
Conseguentemente, la checklist contiene solo l’informativa che è specificamente richiesta dagli IFRS nel caso di bilancio intermedio sintetico. In accordo con IAS 34.6, il bilancio intermedio è finalizzato a fornire un aggiornamento rispetto all’ultimo bilancio annuale completo. Di conseguenza, esso si deve concentrare sulle nuove attività, fatti e circostanze e non deve ripetere informazioni già fornite nell’ultimo bilancio annuale.
IAS 34.19	Un bilancio infrannuale rispetta gli IFRS nel momento in cui rispetta tutti i requisiti imposti dagli IFRS.
IAS 34.43 IAS 34.44	Le modalità su come rideterminare i valori utilizzati in precedenti informative intermedie a seguito di un cambiamento di un principio contabile, ad eccezione dei casi in cui la transizione sia disciplinata dal nuovo IFRS, sono fornite dallo IAS 34.43 e IAS 34.44.
Componenti di un bilancio intermedio sintetico
IAS 34.19	L’entità ha indicato che il bilancio intermedio è stato compilato nel rispetto dello IAS 34.
IAS 34.8	Il bilancio infrannuale contiene almeno i seguenti componenti:
un prospetto sintetico della situazione patrimoniale-finanziaria;
un prospetto sintetico dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo;
un prospetto sintetico delle variazioni del patrimonio netto;
un rendiconto finanziario sintetico; e
note illustrative specifiche.
IAS 34.10	Il formato del bilancio sintetico deve essere coerente con il formato del bilancio annuale. Il bilancio sintetico include:
ogni intestazione e sub-totale incluso nel più recente bilancio annuale dell’entità; e
note di bilancio selezionate come richiesto dallo IAS 34;
voci aggiuntive o note la cui omissione renderebbe il bilancio sintetico fuorviante.
IAS 34.11 IAS 34.11A IAS 33.2	Se l’entità rientra nell’ambito di applicazione dello IAS 33, l’entità presenta l’utile di base e diluito per azione nel prospetto che espone le componenti dell’utile/(perdita) d’esercizio per un periodo intermedio (che in base alla scelta dell’entità, può quindi essere un prospetto separato).
Periodi da includere
IAS 34.20	L’entità include nei bilanci intermedi (sintetici o completi) le seguenti informazioni:
prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria:
- indicante la situazione al termine del periodo intermedio corrente;
- indicante la situazione al termine dell’esercizio immediatamente precedente:
un prospetto dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo:
- per il periodo intermedio corrente;
- per lo stesso periodo intermedio dell’esercizio precedente.
un prospetto dell’utile/(perdita) d’esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo cumulativo:
- per il periodo compreso tra l’inizio dell’esercizio in corso e la data di chiusura del periodo intermedio di riferimento;
- per lo stesso periodo fino alla data di chiusura del periodo intermedio di riferimento dell’esercizio precedente.
IAS 34.8A	Come consentito dallo IAS 1, un bilancio intermedio può presentare per ciascun esercizio un singolo prospetto, oppure un prospetto distinto che espone le componenti dell’utile/(perdita) d’esercizio e un secondo prospetto che inizia con l’utile/(perdita) d’esercizio ed espone le voci delle altre componenti di conto economico complessivo. Se un’entità presenta le componenti dell’utile/(perdita) d’esercizio in un prospetto separato, essa presente l’informativa sintetica intermedia in base a tale prospetto separato.
un prospetto indicante le variazioni cumulative di patrimonio netto:
- per il periodo compreso tra l’inizio dell’esercizio in corso e la data di chiusura del periodo intermedio di riferimento;
- per lo stesso periodo fino alla data di chiusura del periodo intermedio di riferimento dell’esercizio precedente.
rendiconto finanziario cumulativo:
- per il periodo compreso tra l’inizio dell’esercizio in corso e la data di chiusura del periodo intermedio di riferimento;
- per lo stesso periodo fino alla data di chiusura del periodo intermedio di riferimento dell’esercizio precedente.
IAS 34.21	Se l’attività dell’entità è fortemente stagionale, indica:
- informazioni finanziarie per i dodici mesi aventi termine alla data di chiusura del periodo intermedio di riferimento; e
- informazioni comparative per i dodici mesi precedenti.
Note illustrative specifiche
IAS 34.15 IAS 34.15A	Nel proprio bilancio intermedio, un'entità deve riportare una spiegazione delle operazioni e dei fatti rilevanti per la comprensione delle variazioni nella situazione patrimoniale-finanziaria e nel risultato gestionale dell'entità successivamente alla data di chiusura dell'ultimo esercizio. Le informazioni fornite in merito a tali operazioni e fatti significativi aggiorneranno le informazioni pertinenti esposte nel bilancio più recente. L'utilizzatore di un bilancio intermedio dell'entità avrà a disposizione l'ultimo bilancio annuale dell'entità stessa. Non è necessario, perciò, che le note a un bilancio intermedio forniscano aggiornamenti relativamente non rilevanti alle informazioni fornite nelle note dell'ultimo bilancio annuale.
IAS 34.15B	Di seguito è riportato un elenco non esaustivo di fatti e operazioni per i quali sarebbe necessario fornire informazioni, se tali fatti e operazioni sono significativi:
la svalutazione delle rimanenze al valore netto di realizzo e lo storno di tali svalutazioni;
la rilevazione di una perdita per riduzione di valore di attività finanziarie, immobili, impianti e macchinari, di immobilizzazioni immateriali, di attività derivanti da contratto con i clienti o di altre attività, e lo storno di tali perdite per riduzione del valore;
lo storno di qualsiasi accantonamento per costi di ristrutturazione;
acquisizioni o dismissioni di elementi di immobili, impianti o macchinari;
impegni per l’acquisto di immobili, impianti e macchinari;
risoluzione di controversie legali;
correzioni di errori in periodi precedenti;
cambiamenti nella situazione economica che influenzano il fair value delle attività e passività finanziarie dell’entità, sia nel caso in cui tali attività e passività sono rilevate al fair value che nel caso in cui sono rilevate al costo ammortizzato;
qualsiasi inadempienza o violazione di un contratto di finanziamento che non è stata sanata prima o alla data di chiusura del periodo di riferimento;
transazioni con parti correlate;
trasferimenti tra i diversi livelli di gerarchia utilizzati nella definizione del fair value degli strumenti finanziari;
cambiamenti nella classificazione delle attività finanziarie conseguenti a cambiamenti nello scopo del loro utilizzo; e
variazioni nelle attività e passività potenziali.
IAS 34.16A	Oltre a indicare operazioni e fatti significativi secondo quanto disposto dai paragrafi 15–15C (vedi punto precedente), un'entità deve includere le seguenti informazioni nelle note al bilancio intermedio o in altre sezioni del bilancio intermedio. Le seguenti informazioni integrative devono essere fornite direttamente nel bilancio intermedio ovvero tramite rinvii inseriti nel bilancio intermedio ad altri documenti (come, per esempio, relazione della direzione aziendale o relazioni sul rischio) ai quali gli utilizzatori del bilancio intermedio hanno accesso alle stesse condizioni e negli stessi tempi del bilancio intermedio. Se gli utilizzatori del bilancio non hanno accesso alle informazioni tramite rinvii inseriti nel bilancio intermedio alle stesse condizioni e negli stessi tempi, il bilancio intermedio è incompleto. L'informativa deve normalmente essere esposta con riferimento al periodo tra l'inizio dell'esercizio e la chiusura del periodo intermedio:
l'indicazione che nel bilancio intermedio sono stati seguiti gli stessi principi contabili e metodi di calcolo utilizzati nell'ultimo bilancio annuale o, se questi principi o metodi sono stati modificati, una descrizione della natura e dell'effetto del cambiamento;
i commenti illustrativi della stagionalità o ciclicità delle operazioni del periodo intermedio;
la natura e l'importo di elementi inusuali data la loro natura, grandezza, o effetto che incidono su attività, passività, patrimonio netto, utile netto o flussi finanziari;
la natura e l'importo delle variazioni nelle stime effettuate in precedenti periodi intermedi del corrente esercizio o nelle stime effettuate in esercizi precedenti;
le emissioni, i riacquisti e i rimborsi di titoli di debito e di titoli partecipativi;
i dividendi pagati (in totale o per azione) alle azioni ordinarie e quelli pagati alle altre azioni;
la seguente informativa di settore (l'informativa sui dati di settore è richiesta nel bilancio intermedio dell'entità solo se l'IFRS 8 Settori operativi richiede che l'entità fornisca l'informativa di settore nel suo bilancio annuale):
i ricavi da clienti terzi, se inclusi nella determinazione dell'utile o della perdita di settore esaminati dal più alto livello decisionale operativo o forniti periodicamente al medesimo;
i ricavi intersettoriali, se inclusi nella determinazione dell'utile o della perdita di settore esaminati dal più alto livello decisionale operativo o forniti periodicamente al medesimo;
una determinazione dell'utile o della perdita di settore;
un'indicazione delle attività e passività totali per un particolare settore oggetto di informativa se tali importi sono forniti periodicamente al più alto livello decisionale operativo e se si siano verificate variazioni significative rispetto agli importi indicati nell'ultimo bilancio annuale per tale settore oggetto di informativa;
una descrizione delle differenze rispetto all'ultimo bilancio annuale per quanto riguarda la base di suddivisione settoriale o la base di determinazione dell'utile o della perdita di settore;
una riconciliazione del totale degli utili o perdite dei settori oggetto di informativa rispetto all'utile o alla perdita della entità ante oneri (proventi) fiscali e attività operative cessate. Tuttavia, se un'entità alloca a settori oggetto di informativa voci come oneri (proventi) fiscali, l'entità può riconciliare il totale degli utili o perdite di settore all'utile o perdita al netto di tali voci. Gli elementi di riconciliazione rilevanti devono essere identificati e descritti separatamente in tale riconciliazione.
eventi successivi alla data di riferimento del bilancio intermedio che non sono stati riflessi nel bilancio intermedio; e
l’effetto di variazioni nella composizione dell’entità durante il periodo infrannuale, incluso aggregazioni aziendali, acquisizione o cessione di società controllate, investimenti a lungo termine, ristrutturazioni o cessioni. Nel caso di aggregazioni aziendali l’entità deve dare l’informativa richiesta dall’IFRS 3 (si vedano i punti 125-146);
con riferimento agli strumenti finanziari, l’informativa relativa al fair value richiesta dai paragrafi 91-93(h), 94-96, 98 e 99 dell’IFRS 13 Valutazione del fair value (vedi 223-231), e dai paragrafi 25, 26 e 28-30 dell’IFRS 7 Strumenti finanziari: informazioni integrative (vedi punti 279-282);
per quelle entità che diventano entità d'investimento (vedi punti 181-193), come definite nell'IFRS 10 Bilancio consolidato, o che cessano di esserlo, le informative previste dal paragrafo 9B dell'IFRS 12 Informativa sulle partecipazioni in altre entità (vedi punti 183-184);
la disaggregazione dei ricavi provenienti da contratti con i clienti conformemente ai paragrafi 114 e 115 dell'IFRS 15 Ricavi provenienti da contratti con i clienti.
IAS 34.16A (g)	L’entità fornisce le seguenti informazioni di settore (nel bilancio intermedio di un’entità sono richieste informazioni sui dati di settore solo se l’IFRS 8 richiede all’entità di presentare informativa di settore nel suo bilancio annuale):
ricavi da clienti terzi, se sono inclusi nella determinazione dell’utile o della perdita di settori esaminati dal più alto livello decisionale operativo o vengono forniti periodicamente al medesimo;
ricavi intersettoriali, se sono inclusi nella determinazione dell’utile o della perdita di settore esaminati dal più alto livello decisionale operativo o vengono forniti periodicamente al medesimo;
una determinazione dell’utile o della perdita di settore;
un’indicazione delle attività e delle passività totali per un particolare settore oggetto di informativa, se tali importi sono forniti periodicamente al più alto livello decisionale operativo e se si siano verificate variazioni significative rispetto agli importi indicati nell’ultimo bilancio annuale;
una descrizione delle differenze rispetto all’ultimo bilancio annuale per quanto riguarda la base della suddivisione settoriale o la base di determinazione dell’utile o della perdita di settore;
una riconciliazione del totale degli utili o perdite sei settori oggetto di informativa rispetto all’utile o alla perdita dell’entità ante oneri (proventi) fiscali e attività operative cessate. Tuttavia, se un’entità alloca ai settori oggetto di informativa voci quali oneri/(proventi) fiscali, l’entità può riconciliare il totale degli utili o delle perdite dei settori oggetto di informativo al netto di tali voci.
IFRS 8.29 IFRS 8.30	Se l’entità ha modificato la struttura organizzativa in modo da modificare la composizione dei suoi settori oggetto di informativa, la rideterminazione dell’informativa di settore fornita nei precedenti bilanci intermedi deve essere effettuata in base alle disposizioni dello IFRS 8.29 e IFRS 8.30 (punti 392-393).
Bilanci intermedi e riduzioni di valore
IFRIC 10	L’entità ha riportato il principio contabile applicato con riferimento alle svalutazioni contabilizzate nel periodo intermedio.
IFRS 1 Requisiti di prima adozione
IFRS 1.IG63	L’IFRS 1IG.63 fornisce un esempio del livello di dettaglio richiesto per le riconciliazioni tra i principi contabili precedenti e gli IFRS.
IFRS 1.32	Nel primo bilancio intermedio in base allo IAS 34, per la parte di esercizio coperto dal primo bilancio IFRS, l’entità indica le seguenti informazioni:
se l’entità ha presentato un bilancio intermedio per il corrispondente periodo dell’esercizio precedente, il bilancio intermedio deve contenere le riconciliazioni del:
i) patrimonio netto determinato in base ai precedenti principi contabili ed il patrimonio netto in base agli IFRS alla fine di tale analogo periodo intermedio;
ii) totale conto economico complessivo [o se l’entità non presentava questo totale, l’utile/(perdita) d’esercizio] determinato in base ai precedenti principi contabili ed il totale conto economico complessivo determinato in base agli IFRS per il solo periodo intermedio comparativo;
iii) totale conto economico complessivo [o se l’entità non presentava questo totale, l’utile/(perdita) d’esercizio] determinato in base ai precedenti principi contabili ed il totale conto economico complessivo determinato in base agli IFRS per l’intero periodo intermedio cumulativo alla data della riconciliazione;
oltre alle riconciliazioni richieste al punto precedente, il primo bilancio intermedio redatto in base allo IAS 34 deve comprendere (o rimandare ad altro documento pubblicato che le contiene), per la parte di esercizio coperto dal primo bilancio IFRS, le seguenti riconciliazioni:
i) le riconciliazioni del patrimonio netto redatto secondo i precedenti principi contabili e del patrimonio netto redatto in conformità agli IFRS per:
- la data di passaggio agli IFRS; e
- la data di chiusura dell’ultimo esercizio per il quale l’entità ha redatto il bilancio in conformità ai precedenti principi contabili;
ii) una riconciliazione del conto economico complessivo riportato nell’ultimo bilancio dell’entità redatto secondo i precedenti principi contabili e del conto economico complessivo redatto in conformità agli IFRS per il medesimo esercizio. Il punto di partenza per questa riconciliazione deve essere il conto economico complessivo di quel periodo determinato in base ai precedenti principi contabili oppure, se non disponibile, l’utile/(perdita) d’esercizio determinato secondo i precedenti principi contabili;
se un’entità cambia i propri principi contabili o l’uso delle esenzioni contenute nell’IFRS 1, spiega i cambiamenti in ciascun bilancio intermedio conformemente al paragrafo IFRS 1.23 (vedi punto 8) e aggiorna le riconciliazioni di cui ai punti a) e b) sopra indicati.
IFRS 1.33	Se l’entità non ha, nel più recente bilancio redatto secondo i precedenti principi contabili, fornito informazioni significative al fine di comprendere il periodo intermedio corrente, fornisce nel bilancio intermedio tale informazione o include un riferimento ad altri documenti pubblicati che includono tali informazioni.

SI	NO	N/A
Informazioni integrative richiEste dai documenti IASB, già omologati dall’UE, APPLICABILI a partire dai bilanci degli esercizi che iniziano dopo il 1° gennaio 2023 (applicazione anticipata consentita)
Passività del leasing in un’operazione di vendita e retrolocazione (Modifiche all’IFRS 16)
IFRS 16.C1D	Con il regolamento (UE) 2023/2579 pubblicato il 21 novembre 2023, l’UE ha omologato il documento “Passività del leasing in un’operazione di vendita e retrolocazione”. L’entità deve applicare le modifiche all’IFRS 16 a partire dai bilanci degli esercizi che hanno inizio dal 1° gennaio 2024 o da data successiva. L’applicazione anticipata è consentita. In caso di applicazione anticipata delle modifiche all’IFRS 16 deve essere compilato il seguente punto 535.
IFRS 16.C20E	Le modifiche all’IFRS 16 devono essere applicate retroattivamente alle operazioni di vendita e retrolocazione effettuate dopo la data di prima applicazione dell’IFRS 16.
IFRS 16.C1D	Se l’entità applica anticipatamente le modifiche all’IFRS 16, tale fatto deve essere indicato.

ALLEGATO 1

Nuovi documenti emessi dallo IASB ed omologati dall’UE da adottare obbligatoriamente a partire dai bilanci degli esercizi che iniziano il 1° gennaio 2023.

Titolo documento	Data emissione	Data di entrata in vigore	Data di omologazione	Regolamento UE e data di pubblicazione	Note e riferimenti alla presente lista di controllo
IFRS 17 – Contratti assicurativi (incluse modifiche pubblicate nel giugno 2020)	maggio 2017 giugno 2020	1° gennaio 2023	19 novembre 2021	(UE) 2021/2036 23 novembre 2021	Vedi punti 469-508
Prima applicazione dell'IFRS 17 e dell'IFRS 9 — Informazioni comparative (Modifiche all’IFRS 17)	dicembre 2021	1° gennaio 2023	8 settembre 2022	(UE) 2022/1491 9 settembre 2022	Vedi punto 509
Definizione di stime contabili (Modifiche allo IAS 8)	febbraio 2021	1° gennaio 2023	2 marzo 2022	(UE) 2022/357 3 marzo 2022	Nessun impatto sulle informazioni integrative
Informativa sui principi contabili (Modifiche allo IAS 1)	febbraio 2021	1° gennaio 2023	2 marzo 2022	(UE) 2022/357 3 marzo 2022	Vedi punti 2 e 116
Imposte differite relative ad attività e passività derivanti da un'unica operazione (Modifiche allo IAS 12)	maggio 2021	1° gennaio 2023	11 agosto 2022	(UE) 2022/1392 12 agosto 2022	Nessun impatto sulle informazioni integrative
Riforma Fiscale Internazionale – Norme tipo del secondo pilastro (Modifiche allo IAS 12)	maggio 2023	1° gennaio 2023	8 novembre 2023	(UE) 2023/2468 9 novembre 2023	Vedi punti 342-345

ALLEGATO 2 – PARTE A

IAS/IFRS e relative interpretazioni IFRIC applicabili ai bilanci degli esercizi che iniziano dopo il 1° gennaio 2023

Documenti omologati dall’UE al 30 novembre 2023

Titolo documento	Data emissione	Data di entrata in vigore	Data di omologazione	Regolamento UE e data di pubblicazione	Note e riferimenti alla presente lista di controllo
Passività del leasing in un’operazione di vendita e retrolocazione (Modifiche all’IFRS 16)	settembre 2022	1° gennaio 2024	20 novembre 2023	(UE) 2023/2579 21 novembre 2023	Vedi punto 535

ALLEGATO 2 – PARTE B

IAS/IFRS e relative interpretazioni IFRIC applicabili ai bilanci degli esercizi che iniziano dopo il 1° gennaio 2023

Documenti NON ancora omologati dall’UE al 30 novembre 2023

Si segnala che tali documenti saranno applicabili solo dopo l’avvenuta omologazione da parte dell’UE

Titolo documento	Data emissione da parte dello IASB	Data di entrata in vigore del documento IASB	Data di prevista omologazione da parte dell’UE
Standards
IFRS 14 Regulatory deferral accounts	gennaio 2014	1° gennaio 2016	Processo di omologazione sospeso in attesa del nuovo principio contabile sui “rate-regulated activities”.
Amendments
Sale or contribution of assets between an investor and its associate or joint venture (Amendments to IFRS 10 and IAS 28)	settembre 2014	Differita fino al completamento del progetto IASB sull’equity method	Processo di omologazione sospeso in attesa della conclusione del progetto IASB sull’equity method
Classification of liabilities as current or non-current (Amendments to IAS 1) and Non-current liabilities with covenants (Amendments to IAS 1)	gennaio 2020 luglio 2020 ottobre 2022	1° gennaio 2024	Q4 2023
Supplier Finance Arrangements (Amendment to IAS 7 and IFRS 9)	maggio 2023	1° gennaio 2024	TBD
Lack of Exchangeability (Amendment to IAS 21)	agosto 2023	1° gennaio 2025	TBD

ADDENDUM

RELATIVO ALLA COMUNICAZIONE DELLA BANCA D’ITALIA DEL 14 MARZO 2023

(che ha abrogato e sostituito la precedente del 21 dicembre 2021)

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LISTA DI CONTROLLO DELLE Integrazioni alle disposizioni della Circolare n. 262 "Il bilancio bancario: schemi e regole di compilazione" aventi ad oggetto gli impatti del COVID-19 e delle misure a sostegno dell'economia.

ADDENDUM RELATIVO ALLA COMUNICAZIONE DELLA BANCA D’ITALIA DEL 14 MARZO 2023

LISTA DI CONTROLLO DELLE INTEGRAZIONI ALLE DISPOSIZIONI DELLA CIRCOLARE N. 262 "IL BILANCIO BANCARIO: SCHEMI E REGOLE DI COMPILAZIONE" AVENTI AD OGGETTO GLI IMPATTI DEL COVID-19 E DELLE MISURE A SOSTEGNO DELL'ECONOMIA.

Con la comunicazione del 14 marzo 2023, Banca d’Italia ha abrogato, sostituendola, la comunicazione del 21 dicembre 2021 con cui aveva integrato le disposizioni che disciplinano gli schemi e le regole di compilazione dei bilanci delle banche e degli altri intermediari finanziari vigilati (Circolare n. 262 “Il bilancio bancario: schemi e regole di compilazione” e Provvedimento della Banca d’Italia “Il bilancio degli intermediari IFRS diversi dagli intermediari bancari”) relativamente alle informazioni da fornire al mercato sugli effetti che il COVID-19 e le misure di sostegno all’economia hanno prodotto sulle strategie, gli obiettivi e le politiche di gestione dei rischi, nonché sulla situazione economico-patrimoniale degli intermediari.

L’aggiornamento è dovuto al mutato scenario legato alla pandemia, che ha visto nel corso del 2022 una progressiva diminuzione dei volumi dei finanziamenti erogati oggetto di moratoria, mentre è rimasto rilevante il volume dei finanziamenti oggetto di garanzia pubblica Covid-19 per i quali, dopo un periodo di preammortamento, è stato avviato il periodo di rimborso da fine 2022.

Coerentemente, sono eliminate le informazioni di bilancio relative ai finanziamenti assistiti da moratoria (previste dalla predetta comunicazione del 21 dicembre 2021), mentre quelle sui finanziamenti oggetto di garanzia pubblica continuano ad essere richieste ma in formato libero in calce ad alcune tabelle delle sezioni di nota integrativa sullo stato patrimoniale e sul rischio di credito.

Le disposizioni di cui alla comunicazione del 14 marzo 2023 si applicano per i bilanci chiusi o in corso al 31 dicembre 2023; le stesse resteranno in vigore fino a diversa comunicazione da parte della Banca d'Italia.

Parte B - INFORMAZIONI SULLO STATO PATRIMONIALE ATTIVO
SEZIONE 4 – ATTIVITÀ FINANZIARIE VALUTATE AL COSTO AMMORTIZZATO
In calce alla tabella 4.4 Attività finanziarie valutate al costo ammortizzato: valore lordo e rettifiche di valore complessive, sono stati indicati, per fattispecie rilevanti, il valore lordo e le rettifiche di valore complessive, ripartiti per stadi di rischio e per “impaired acquisite o originate”, dei finanziamenti in essere alla data di riferimento del bilancio che costituiscono nuova liquidità concessa mediante meccanismi di garanzia pubblica rilasciata a fronte del contesto Covid-19?
Tra questi nuovi finanziamenti sono incluse, tra l’altro, le attività finanziarie rilevate a seguito di misure di concessione che hanno comportato un rifinanziamento con derecognition dell’attività originaria e l’iscrizione di un nuovo finanziamento, oppure una ristrutturazione di più debiti con l’iscrizione di un nuovo finanziamento in bilancio.
Parte E – INFORMAZIONI SUI RISCHI E SULLE RELATIVE POLITICHE DI COPERTURA
SEZIONE 1 – RISCHIO DI CREDITO
Informazioni di natura quantitativa
A. Qualità del credito
A.1 Esposizioni creditizie deteriorate e non deteriorate: consistenze, rettifiche di valore, dinamica e distribuzione economica
In calce alla tabella A.1.5 Attività finanziarie, impegni a erogare fondi e garanzie finanziarie rilasciate: trasferimenti tra i diversi stadi di rischio di credito (valori lordi e nominali), è stato indicato, per fattispecie rilevanti, il valore lordo dei finanziamenti valutati al costo ammortizzato in essere alla data di riferimento del bilancio che costituiscono nuova liquidità concessa mediante meccanismi di garanzia pubblica rilasciata a fronte del contesto Covid-19, quando lo stadio di rischio nel quale le esposizioni sono incluse alla data di fine esercizio è diverso dallo stadio in cui le esposizioni sono state incluse all’inizio dell’esercizio (oppure alla data di iscrizione iniziale se successiva all’inizio dell’esercizio)?
In particolare, il valore lordo dei finanziamenti è stato ripartito specificando i trasferimenti tra stadi di rischio di credito (ad esempio, da primo stadio a secondo stadio, da secondo stadio a primo stadio)?
In calce alla tabella A.1.7 Esposizioni creditizie per cassa e fuori bilancio verso clientela: valori lordi e netti, sono state indicate, per fattispecie rilevanti, l’esposizione lorda e le rettifiche di valore complessive (suddivise per stadi di rischio e per “impaired acquisite o originate”), ripartite per le diverse categorie di attività deteriorate/non deteriorate, dei finanziamenti in essere alla data di riferimento del bilancio che costituiscono nuova liquidità concessa mediante meccanismi di garanzia pubblica rilasciata a fronte del contesto Covid-19?
Tra questi nuovi finanziamenti sono incluse, tra l’altro, le attività finanziarie rilevate a seguito di misure di concessione che hanno comportato un rifinanziamento con derecognition dell’attività originaria e l’iscrizione di un nuovo finanziamento, oppure una ristrutturazione di più debiti con l’iscrizione di un nuovo finanziamento in bilancio.

ADDENDUM

RELATIVO AL DOCUMENTO BANCA D’ITALIA/CONSOB/IVASS n. 9 DEL 5 GENNAIO 2021

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LISTA DI CONTROLLO DELLE Integrazioni alle INDICAZIONI

SUL TRATTAMENTO CONTABILE DEI crediti d’imposta connessi con i

Decreti Legge “Cura Italia” e “Rilancio” acquistati a seguito di cessione da parte dei beneficiari diretti o di precedenti acquirenti

ADDENDUM RELATIVO AL DOCUMENTO BANCA D’ITALIA/CONSOB/IVASS n. 9 DEL 5 GENNAIO 2021

LISTA DI CONTROLLO DELLE INFORMAZIONI INTEGRATIVE (DISCLOSURES) DA FORNIRE NELLE NOTE AI BILANCI REDATTI SECONDO I PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI (IAS/IFRS), COSÌ COME OMOLOGATI (“ENDORSED”) DALL’UNIONE EUROPEA (UE)

In data 5 gennaio 2021 Banca d’Italia/Consob/IVASS hanno pubblicato il seguente documento:

Trattamento contabile dei crediti d’imposta connessi con i Decreti Legge “Cura Italia” e “Rilancio” acquistati a seguito di cessione da parte dei beneficiari diretti o di precedenti acquirenti.

Tale documento è volto a richiamare l’attenzione degli operatori, in particolare dei componenti gli organi di amministrazione e di controllo e dei dirigenti preposti alla redazione dei documenti contabili, sulla necessità di assicurare che il trattamento contabile applicato ai crediti d’imposta introdotti dai Decreti oggetto di acquisizione sia definito nel rispetto delle disposizioni dei principi contabili internazionali IAS/IFRS.

Ciò con particolare riferimento ai seguenti profili:

1)	principi contabili IAS/IFRS potenzialmente rilevanti per il trattamento contabile dei crediti d’imposta in esame;

2)	possibile approccio al trattamento contabile dei crediti di imposta acquistati da parte di un terzo cessionario che redige il bilancio ai sensi dei	principi contabili IAS/IFRS;

3)	presentazione in bilancio e informativa da fornire nelle rendicontazioni contabili periodiche.

Questo allegato alla Lista di Controllo è stato predisposto tenendo conto degli obblighi di informativa, ove previsti, derivanti dall’applicazione del documento sopra citato.

SI	NO	NA
I contenuti di questo documento sono estendibili anche ad altri crediti d’imposta acquistabili che abbiano, sul piano sostanziale, le medesime caratteristiche di quelli introdotti dai Decreti in oggetto. Il documento è rivolto ai soggetti vigilati dalle tre Autorità, atteso che l’acquisto di questi crediti può essere di interesse per banche, compagnie assicurative e altri intermediari finanziari, e a tutti gli emittenti tenuti ad applicare i principi contabili internazionali, indipendentemente dal settore di operatività dell’impresa (industriale, bancario e altri).
In presenza di crediti d’imposta introdotti dai Decreti n. 18/2020 (c.d. “Cura Italia”) e n. 34/2020 (c.d. “Rilancio”) oggetto di acquisizione (nel seguito i “Crediti”), il relativo trattamento contabile è stato definito nel rispetto delle disposizioni dei principi contabili internazionali IAS/IFRS, in particolare facendo riferimento ad alcune disposizioni contenute nel principio contabile IFRS 9 per gli strumenti finanziari?
IAS 1.54 IAS 1.55	I Crediti sono stati classificati, ai fini della presentazione in bilancio, nella voce 120. Altre attività dello stato patrimoniale del bilancio individuale delle banche e degli altri intermediari finanziari vigilati in linea con i paragrafi 54 e 55 dello IAS 1“Presentazione del bilancio?
La rappresentazione dei proventi e degli oneri derivanti dall’acquisto e utilizzo dei Crediti nel prospetto di conto economico e/o nel prospetto della redditività complessiva riflette la modalità di gestione adottata (Hold to Collect, Hold to Collect and Sell, Other) e la natura di tali proventi e oneri (interessi, altri aspetti valutativi quali le rettifiche per riduzione di valore, utili/perdite da cessione), in linea con i paragrafi 82 e 82A dello IAS 1 “Presentazione del bilancio?
In particolare:
la rilevazione della componente interessi è effettuata nelle voci di conto economico 10 del bilancio individuale delle banche e degli altri intermediari finanziari vigilati?
per i crediti valutati al costo ammortizzato sono rilevate tra gli interessi attivi o passivi anche le variazioni di valore dovute ai cambiamenti di stima delle tempistiche di compensazione dei flussi di cassa attesi ai sensi del paragrafo B5.4.6 dell’IFRS 9?
la rilevazione delle altre componenti valutative dei crediti valutati al fair value è effettuata nella voce 140 del prospetto della redditività complessiva del bilancio individuale delle banche e degli altri intermediari finanziari vigilati oppure nella voce di conto economico 80 del bilancio individuale delle banche e degli altri intermediari finanziari vigilati?
IAS 1.117	È stata fornita nelle Note al bilancio una puntuale informativa in merito all’accounting policy adottata e alle relative motivazioni, in linea con quanto previsto dallo IAS 1 in tema di “Illustrazione dei principi contabili”, esponendo, per quanto compatibili, le informazioni integrative pertinenti alla policy applicata?

ADDENDUM

RELATIVO Al PUBLIC STATEMENT EMESSO DALL’ESMA RIGUARDANTE IL TRATTAMENTO CONTABILE DEL TLTRO (Targeted Longer-Term Refinancing Operations) TERZA SERIE

PUBBLICATA IN DATA 6 GENNAIO 2021

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L’INFORMATIVA DELLE POLITICHE CONTABILI E DEI GIUDIZI SIGNIFIVATIVI

RELATIVI ALLA TERZA SERIE DI TLTRO (ECB’S TARGETED LONGER-TERM REFINANCING OPERATIONS) NEI BILANCI DELLE BANCHE PREDISPOSTE IN ACCORDO CON GLI IFRS.

ADDENDUM RELATIVO AL DOCUMENTO “PUBLIC STATEMENT” EMESSO DALL’ESMA RIGUARDANTE IL TRATTAMENTO CONTABILE DEL TLTRO (Targeted Longer-Term Refinancing Operations) TERZA SERIE PUBBLICATA IN DATA 6 GENNAIO 2021

LISTA DI CONTROLLO DELLE INFORMAZIONI INTEGRATIVE (DISCLOSURES) DA FORNIRE NELLE NOTE AI BILANCI REDATTI SECONDO I PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI (IAS/IFRS), COSÌ COME OMOLOGATI (“ENDORSED”) DALL’UNIONE EUROPEA (UE)

In data 6 gennaio 2021 l’ESMA ha pubblicato il seguente documento:

Public statement riguardante il trattamento contabile del TLTRO III (Targeted Longer-Term Refinancing Operations terza serie).

L’ESMA ha osservato che c’è una significatività diversità nella pratica con riferimento al trattamento delle operazioni TLTRO da parte delle banche. Più specificatamente tale diversità fa riferimento alle valutazioni fatte in relazione a:

Se le transazioni sono fatte a tassi inferiori ai tassi di mercato ed in caso affermativo sulla necessità di applicare le disposizioni dell’IFRS 9 o dello IAS 20;

Se le variazioni nelle stime dei pagamenti, dovuti ad una valutazione del raggiungimento dei criteri di eleggibilità (es. soddisfacimento dei livelli di performance) siano contabilizzati in base al paragrafo IFRS 9.B5.4.6 che richiede il ricalcolo del costo ammortizzato della passività; e

Come calcolare il tasso di interesse effettivo calcolabile.

Tenuto conto dei volumi complessivi delle operazioni TLTRO l’ESMA ritiene che questi possano avere effetti materiali sui bilanci delle banche con conseguente necessità di enfatizzare l’importanza di un adeguato livello di trasparenza sul trattamento contabile di tali operazioni.

Questo allegato alla Lista di Controllo è stato predisposto tenendo conto dei requisiti di informativa per il bilancio, ove previsti, derivanti dall’applicazione del documento sopra citato.

SI	NO	NA
Il terzo programma di TLTRO consiste in 10 programmi di operazioni di rifinanziamento ciascuno con una durata di 3 anni a partire da settembre 2019 con frequenza trimestrale. Durante il 2020 alcuni dei parametri della transazione sono state modificare al fine di consentire ad aziende e privati di continuare ad accedere al credito bancario nonostante le complessità dovute alle perturbazioni connesse alla pandemia del COVID 19. In base ai termini modificati i tassi di finanziamento sulle operazioni possono essere inferiori alla media dei tassi di finanziamento fino a 50 basis point sui depositi per il periodo dal 24 giugno 2020 al 23 giugno 2022 e fino al tasso medio di interesse per il resto della vita della transazione TLTRO (ma soggetti ad un cap di -100 b.p.)
In considerazione dell’elevato volume complessivo delle operazioni TLTRO III, l’ESMA ritiene che questo possa avere un effetto materiale sui bilanci delle banche. Pertanto, pone enfasi sull’importanza di fornire un adeguato livello di trasparenza riguardante il trattamento di tali transazioni nei bilanci delle banche.
La Banca ha fornito le rilevanti informazioni sulle politiche contabili ed altri elementi di giudizio significativo ed assunzioni relative alle transazioni TLTRO così come richiesto dai paragrafi 117 and 122 of IAS 1, Presentation of Financial Statements?
In particolare, sono state fornite le seguenti informazioni:
valutazione della Banca se tali transazioni si qualificano come finanziamenti sotto il tasso di mercato;
la metodologia applicate per il calcolo del tasso di interesse effettivo; e
qualunque cambiamento nella stima dei pagamenti dovuto a revisioni del rispetto dei requisiti di eleggibilità?
In aggiunta, nei casi in cui la banca dovesse concludere che il tasso di interesse è sotto ai tassi di mercato ed il beneficio è contabilizzato secondo i requisiti dello IAS 20 sono state fornite le seguenti informazioni:
le ipotesi sottostanti la conclusione che la transazione LTRO III transactions si qualifica come un beneficio che è trattato come concessione governativa (IAS 20);
la natura dei costi che la concessione governativa dovrebbe compensare ed i periodi per i quali la banca rileva tali costi nonché i criteri di rilevazione di tali costi?
Al fine di rispettare i requisiti del paragrafo 31 dell’IFRS 7, che richiede la presentazione di informava sui rischi derivanti da strumenti finanziari sono fornite informazioni relative al soddisfacimento delle condizioni o delle covenants connesse con i finanziamenti TLTRO III loans (es. raggiungimento delle soglie di performance)?
In base al paragrafo 7 dell’IFRS 7 la Banca ha fornito l’informativa che consente all’utilizzatore del bilancio di valutare la rilevanza degli strumenti finanziari per la posizione finanziaria e la performance della Banca?
L’ESMA ritiene che il requisite di cui al punto precedente sia soddisfatto facendo riferimento al valore contabile delle passività TLTRO III alla fine del periodo e gli interessi passivi correlati.

La presente Lista di Controllo è stata integrata con gli obblighi informativi (disclosures) richiesti specificatamente dai nuovi documenti emessi dallo IASB. A tal proposito si rammenta, che in ogni caso sarà comunque necessario aggiornare, ove applicabile, le informazioni rilevanti sui principi contabili riportati nelle note al bilancio in accordo allo IAS 1.110 e 117.

Il documento pubblicato dallo IASB include delle modifiche al documento ‘IFRS Practice Statements 2 - Making Materiality Judgements’ che non sono state oggetto di omologazione da parte dell’Unione Europea in quanto non sono relative ad un principio contabile o una interpretazione.