LISTA DI CONTROLLO DELLE INFORMAZIONI INTEGRATIVE DA FORNIRE NELLE NOTE AI BILANCI SECONDO I PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI

COMPAGNIE DI ASSICURAZIONE

SULLA BASE DEI PRINCIPI IN VIGORE AL 31 DICEMBRE 2023

Le liste di controllo pubblicate sono state predisposte a scopo esemplificativo e di supporto alle società di revisione associate ad ASSIREVI, ai fini della preparazione da parte di queste ultime di check-list da utilizzare, opportunamente adattate, nello svolgimento dell’attività di revisione.

Ancorché tali liste di controllo rappresentino un utile strumento ai fini dell’analisi della conformità dell’informativa di bilancio con le norme ed i principi contabili e, in alcune circostanze, sulla base del giudizio professionale del revisore, per l’analisi della corretta applicazione dei criteri e metodi di valutazione delle voci di bilancio, avendo carattere generale, non necessariamente includono tutti gli aspetti significativi che possono emergere nel corso del lavoro di revisione e potrebbero contenere aspetti non rilevanti in tutte le fattispecie.

La forma, il contenuto e l’ampiezza delle check-list in concreto utilizzate nell’ambito della revisione dipendono, quindi, da vari fattori la cui valutazione compete al soggetto incaricato della revisione il quale provvede a farle proprie adattandole opportunamente alle particolarità dell’incarico, tenendo conto delle dimensioni aziendali, della natura dell’attività dell’impresa e della valutazione dei rischi di revisione, nonché di eventuali modifiche normative, regolamentari e nei principi contabili di riferimento intervenute. In concreto quindi le check-list utilizzate nell’ambito della revisione potranno differire anche significativamente da quelle pubblicate sul sito ASSIREVI.

Le liste di controllo, che sono state elaborate e organizzare da ASSIREVI, che ne è pertanto l’autore e ne mantiene la proprietà, si riferiscono alle disposizioni normative, regolamentari nonché ai principi contabili vigenti alla data indicata sul documento stesso.

Le liste potranno essere citate, riprodotte e, in generale, utilizzate a condizione che ciò avvenga con menzione della fonte.

La rielaborazione, adattamento ed utilizzo dei contenuti delle liste da parte dei soggetti incaricati della revisione avviene in base al giudizio professionale di tali soggetti che se ne assumono ogni responsabilità.

ASSIREVI non garantisce la completezza, l’aggiornamento, l’adeguatezza dei contenuti al raggiungimento di particolari scopi o risultati, né l’assenza di errori, inesattezze, imprecisioni delle liste stesse o dei contenuti delle stesse, essendo onere di chi le utilizzasse verificarle alla luce delle vigenti disposizioni normative e regolamentari, ovvero interpretazioni dottrinali e giurisprudenziali.

Tutti i diritti riservati.

LISTA DI CONTROLLO DELLE INFORMAZIONI INTEGRATIVE DA FORNIRE NELLE NOTE AI BILANCI SECONDO I PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI

COMPAGNIE DI ASSICURAZIONE

Ambito di applicazione

La presente Lista di controllo include i riferimenti legislativi e interpretativi per la redazione del bilancio d’esercizio delle imprese di assicurazione che redigono i bilanci in base alle disposizioni del Codice Civile e alla normativa IVASS. Per quanto riguarda i documenti interpretativi, essi sono rappresentati dai principi contabili emessi dall’Organismo Italiano di Contabilità (OIC).

La Lista di controllo non intende sostituire i testi ufficiali che costituiscono le fonti di riferimento che devono essere consultate per la soluzione dei problemi applicativi. Per tale ragione, ogni domanda è corredata dai principali riferimenti ai documenti in cui la materia è trattata. In alcuni casi, per facilitare l’uso della Lista di controllo, il contenuto dei paragrafi previsti dal principio contabile è stato parafrasato e, in aggiunta, sono stati inclusi commenti in riquadri che sintetizzano e/o si riferiscono a paragrafi esplicativi presenti nei singoli principi.

Documenti di riferimento

Tale Lista di controllo, riferita alle società ai cui bilanci sono applicabili le disposizioni degli artt. 2423 e successivi del Codice Civile, il Decreto Legislativo 26 maggio 1997, n. 173 (così come modificato dal D.Lgs. del 18 agosto 2015, n. 139), il Decreto Legislativo 7 settembre 2005, n. 209 (così come modificato e integrato dal D.Lgs. 12 maggio 2015, n. 74) e i Regolamenti ISVAP (ora IVASS) è stata preparata tenendo in considerazione i riferimenti legislativi ed interpretativi applicabili alle imprese assicurative, per quanto riguarda sia i principi e criteri di redazione sia le informazioni aggiuntive da fornire nella nota integrativa. Quanto ai riferimenti, la lista dei principi contabili nazionali considerati è di seguito riportata:

SERIE DEI PRINCIPI CONTABILI APPLICABILI

Documento	Titolo	Data
OIC 2	Patrimoni e finanziamenti destinati ad uno specifico affare	26 ottobre 2005
OIC 4	Fusione e scissione	24 gennaio 2007
OIC 9	Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali	22 dicembre 2016	****
OIC 10	Rendiconto finanziario	22 dicembre 2016
OIC 11	Bilancio d'esercizio, finalità e postulati	22 marzo 2018
OIC 12	Composizione e schemi del bilancio d’esercizio	22 dicembre 2016	*, ***, ****
OIC 14	Disponibilità liquide	22 dicembre 2016
OIC 15 (nei limiti di quanto previsto dal Decreto Legislativo 26 maggio 1997, n. 173)	Crediti	22 dicembre 2016	***
OIC 16	Immobilizzazioni materiali	22 dicembre 2016	*
OIC 17	Bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto	22 dicembre 2016	*, ***
OIC 18	Ratei e risconti	22 dicembre 2016	***
OIC 19 (nei limiti di quanto previsto dal Decreto Legislativo 26 maggio 1997, n. 173)	Debiti	22 dicembre 2016	*, ***
OIC 20 (nei limiti di quanto previsto dal Decreto Legislativo 26 maggio 1997, n. 173)	Titoli di debito	22 dicembre 2016	***
OIC 21	Partecipazioni	22 dicembre 2016	*
OIC 24	Immobilizzazioni immateriali	22 dicembre 2016	*, ***
OIC 25	Imposte sul reddito	22 dicembre 2016	*, ***
OIC 26	Operazioni, attività e passività in valuta estera	22 dicembre 2016	***
OIC 28	Patrimonio netto	22 dicembre 2016	**, ****
OIC 29	Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzione di errori, eventi e operazioni straordinari, fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio	22 dicembre 2016	*
OIC 31	Fondi per rischi e oneri e Trattamento di fine rapporto	22 dicembre 2016

*	Aggiornato con gli emendamenti pubblicati il 29 dicembre 2017

**	Aggiornato con gli emendamenti pubblicati il 28 gennaio 2019

*** Aggiornato con gli emendamenti pubblicati il 4 maggio 2022

**** Aggiornato con gli emendamenti pubblicati il 9 giugno 2022

DOCUMENTI INTERPRETATIVI DI LEGGE

Documento	Titolo	Data di approvazione
Documento Interpretativo n. 4	Decreto Legge 23 ottobre 2018, n. 119 (convertito con Legge 17 dicembre 2018, n. 136) Aspetti contabili relativi alla valutazione dei titoli non immobilizzati	Aprile 2019
Documento Interpretativo n. 5	Legge 30 dicembre 2018, n. 145 (legge di bilancio 2019) Aspetti contabili della rivalutazione dei beni d’impresa	Aprile 2019
Documento Interpretativo n. 6	Decreto Legge 8 aprile 2020, n. 23 “Disposizioni temporanee sui principi di redazione del bilancio”	Giugno 2020
Documento Interpretativo n. 7	Legge 13 Ottobre 2020, n. 126 – “Aspetti contabili della rivalutazione dei beni d’impresa e delle partecipazioni”	Marzo 2021
Documento Interpretativo n. 8	Legge 17 Luglio 2020, n. 77 – “Disposizioni transitorie in materia di principi di redazione del bilancio” (continuità aziendale)	Marzo 2021
Documento Interpretativo n. 9	Legge 13 Ottobre 2020, n. 126 – “Disposizioni transitorie in materia di principi di redazione del bilancio - sospensione ammortamenti”	Aprile 2021
Documento Interpretativo n. 10	Legge 30 dicembre 2021, n. 234 – “aspetti contabili delle norme fiscali introdotte in tema di rivalutazione e riallineamento”	Maggio 2022

Alla data di pubblicazione della presente lista di controllo è stato approvato il D.L.Mef 14 settembre 2023 che estende le disposizioni inizialmente introdotte dal comma 1 dell’art. 20-quater del D.L. 119/2018 convertito con Legge 17 dicembre 2018 n° 136 in materia di sospensione temporanea delle minusvalenze nei titoli non durevoli - e recepite nel Documento Interpretativo n. 4 Decreto Legge 23 ottobre 2018, n. 119 (convertito con Legge 17 dicembre 2018, n. 136) - Aspetti contabili relativi alla valutazione dei titoli non immobilizzati - all'esercizio 2022 e reiterate dal decreto legge 21 giugno 2022, n. 73 convertito con legge 4 agosto 2022, n. 122, all’articolo 45 comma 3-octies e 32-decies che concede la facoltà di derogare ai criteri di valutazione previsti dall’art. 2426 per i titoli iscritti nell’attivo circolante, con riferimento ai titoli iscritti nell’ultimo bilancio approvato; il Documento Interpretativo n. 11 tratta gli aspetti contabili.

Il Decreto Milleproroghe (all’articolo 3 comma 8 del DL 198/2022 estende le disposizioni inizialmente introdotte dall’articolo 60 della Legge n. 126 del 2020 in materia di sospensione degli ammortamenti - e recepite nel Documento Interpretativo n. 9 Legge 13 Ottobre 2020, n. 126 – “Disposizioni transitorie in materia di principi di redazione del bilancio - sospensione ammortamenti” - all'esercizio 2023. Di conseguenza la presente lista di controllo non contiene l’informativa prevista dal Documento Interpretativo n. 9.

Il Documento Interpretativo n. 5 è da considerarsi superato dal Documento Interpretativo n. 7 Legge 13 ottobre 2020, n. 126 “Aspetti contabili della rivalutazione dei beni d’impresa e delle partecipazioni”. I Documenti Interpretativi n. 6 e n. 8 relativi alle Disposizioni transitorie in materia di redazione del bilancio relative alla continuità aziendale previste prima dall’art. 7 del Decreto Legge 8 aprile 2020, n. 23 e successivamente dall’art. 38-quater della Legge 17 luglio 2020, n. 77 risultano entrambi superati.

Nella presente lista di controllo sono state apportate le modifiche necessarie per includere l’informativa prevista dai soli Documenti Interpretativi n. 7 e n. 9. Tali documenti sono entrati in vigore al momento della loro pubblicazione e lo resteranno fino a quando le norme in oggetto saranno applicabili. L’applicazione delle norne di legge richiamate in relazione a tali Documenti Interpretativi è in entrambi i casi volontaria.

Nella presente lista di controllo sono stati inseriti gli emendamenti, emessi in data 4 maggio 2022, che si applicano ai primi bilanci con esercizio avente inizio a partire dal 1° gennaio 2021 o da data successiva.

REGOLAMENTI, PROVVEDIMENTI E CIRCOLARI ISVAP

Documento	Titolo	Data di approvazione
D.Lgs. del 7 settembre 2005, n. 209	Codice delle Assicurazioni Private.	7 settembre 2005
D.Lgs. del 26 maggio 1997, n. 173 (così come modificato dal D.Lgs. del 18 agosto 2015, n.139)	Attuazione della direttiva 91/674/CEE in materia di conti annuali e consolidati delle imprese di assicurazione.	26 maggio 1997
Circolare ISVAP n. 360d (per le parti non abrogate dal Regolamento ISVAP n. 22)	Decreto legislativo 26 maggio 1997 n. 173 - nuovo bilancio delle imprese di assicurazione. Provvedimento ISVAP n. 735 del 1° dicembre 1997 recante il piano dei conti. Provvedimento ISVAP n. 1059-G del 4 dicembre 1998 recante i moduli di vigilanza. Prime indicazioni ed istruzioni generali.	21 gennaio 1999
Regolamento ISVAP n. 16 (*)	Regolamento concernente le disposizioni ed i metodi di valutazione per la determinazione delle riserve tecniche dei rami danni di cui all’articolo 37, comma 1 del Decreto Legislativo 7 settembre 2005, n. 209 - codice delle assicurazioni private.	4 marzo 2008
Regolamento ISVAP n. 21 (*)	Regolamento concernente i principi attuariali e le regole applicative per la determinazione delle tariffe e delle riserve tecniche dei rami vita di cui agli articoli 32, 33 e 36 del Decreto Legislativo 7 settembre 2005, n. 209 - codice delle assicurazioni private.	28 marzo 2008
Regolamento ISVAP n. 22 (così come modificato ed integrato dal Provvedimento IVASS n. 53 del 6 dicembre 2016)	Regolamento concernente le disposizioni e gli schemi per la redazione del bilancio di esercizio e della relazione semestrale delle imprese di assicurazione e di riassicurazione di cui al titolo VIII (bilancio e scritture contabili) capo I (disposizioni generali sul bilancio), capo II (bilancio di esercizio) e capo V (revisione contabile) del Decreto Legislativo 7 settembre 2005, n. 209 – codice delle assicurazioni private.	4 aprile 2008
Regolamento ISVAP n. 33 (*)	Regolamento concernente l’accesso e l’esercizio dell’attività di riassicurazione di cui ai titoli V, VI, XIV, XVI del Decreto Legislativo 7 settembre 2005, n. 209 – codice delle assicurazioni private.	10 marzo 2010
Regolamento IVASS n. 52	Regolamento IVASS concernente l'attuazione delle disposizioni di cui al Decreto Legge 21 giugno 2022, n. 73, convertito con modificazioni con legge 4 agosto 2022, N. 122 relative alla facoltà di valutare i titoli non durevoli in base al valore risultante dall'ultimo bilancio annuale, modificato dal Provvedimento IVASS n. 138 del 25 settembre 2023.	30 agosto 2022 (**)

(*)	Gli Allegati n. 14, 15 e 16 al Regolamento ISVAP n. 22, così come modificato ed integrato dal Provvedimento IVASS n. 53 del 6 dicembre 2016, riprendono alcune disposizioni dei Regolamenti ISVAP n. 16, 21 e 33, che saranno abrogati completamente al termine dell’intervento di aggiornamento regolamentare che li riguarda. Per una più facile lettura, la presente Lista di controllo include i riferimenti a tali Regolamenti piuttosto che ai citati Allegati.

(**) Con il seguente Regolamento è stato abrogato il Regolamento IVASS n. 43 del 12 febbraio 2019.

Istruzioni per l’utilizzo

Per ogni affermazione dovrebbe essere posta una spunta nella colonna appropriata:

SI	= la disposizione è applicabile/l’informativa è stata data;
NO	= la disposizione non è stata applicata/l’informativa non è stata data, anche se è obbligatoria per l’entità;
N/A	= la disposizione/l’informativa non è applicabile all’entità oppure non è obbligatoria.

Ogni risposta NO dovrebbe essere accompagnata da una esauriente spiegazione o da un riferimento alle carte di lavoro in cui il problema è stato esaminato.

SEZIONI SPECIFICHE - Bilancio delle compagnie di assicurazione

INDICE

PARTE GENERALE	p.	7

CREDITI VERSO SOCI PER CAPITALE SOCIALE SOTTOSCRITTO NON VERSATO	p.	17

ATTIVI IMMATERIALI	p.	17

INVESTIMENTI	p.	24

INVESTIMENTI A BENEFICIO DI ASSICURATI I QUALI NE SOPPORTANO IL RISCHIO E DERIVANTI DALLA GESTIONE
DI FONDI PENSIONE	p.	41

RISERVE TECNICHE A CARICO DEI RIASSICURATORI	p.	42

CREDITI	p.	42

ALTRI ELEMENTI DELL’ATTIVO	p.	46

SVALUTAZIONI PER PERDITE DUREVOLI DI VALORE DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI E IMMATERIALI	p.	50

PERMUTA O PAGAMENTO CON ALTRA IMMOBILIZZAZIONE	p.	53

OPERAZIONI DI LOCAZIONE E COMPRAVENDITA CON RETRO LOCAZIONE FINANZIARIA (LEASING E SALE/LEASE BACK)	p.	54

PATRIMONIO NETTO	p.	54

PASSIVITÀ SUBORDINATE	p.	57

RISERVE TECNICHE	p.	60

RISERVE TECNICHE ALLORCHÈ IL RISCHIO DELL’INVESTIMENTO È SOPPORTATO DAGLI ASSICURATI E RISERVE
DERIVANTI DALLA GESTIONE DI FONDI PENSIONE	p.	70

FONDI PER RISCHI E ONERI	p.	71

DEPOSITI RICEVUTI DA RIASSICURATORI	p.	73

DEBITI E ALTRE PASSIVITÀ	p.	73

RATEI E RISCONTI ATTIVI E PASSIVI	p.	80

GARANZIE, IMPEGNI E PASSIVITÀ POTENZIALI	p.	81

CONTO ECONOMICO	p.	82

NOTA INTEGRATIVA: INFORMAZIONI VARIE RELATIVE AL CONTO ECONOMICO E ALTRE INFORMAZIONI	p.	103

PATRIMONI DESTINATI AD UNO SPECIFICO AFFARE	p.	104

FUSIONE E SCISSIONE	p.	105

DOCUMENTO INTERPRETATIVO N. 7	p. 106

DOCUMENTO INTERPRETATIVO N. 9	p. 108

DOCUMENTO INTERPRETATIVO N. 10	p. 110

PARTE GENERALE	SI	NO	N/A
Composizione del bilancio
Art. 2423, c.1, CC OIC 12.4 Art. 4, Reg. ISVAP 22/2008	Il bilancio d’esercizio è costituito da:
lo stato patrimoniale e il conto economico redatti secondo gli schemi di cui all’allegato 1 del Regolamento ISVAP n° 22;
la nota integrativa al bilancio di esercizio e gli allegati di nota integrativa redatti secondo gli schemi e le disposizioni di cui all’allegato 2 del Regolamento ISVAP n° 22;
il rendiconto finanziario?
Art. 4, c. 6, Reg. ISVAP 22/2008	L’importo arrotondato dei totali e dei subtotali dello stato patrimoniale e del conto economico è ottenuto per somma degli importi arrotondati dei singoli addendi secondo le disposizioni di cui all’articolo 15, comma 3. Gli arrotondamenti dei dati contenuti nella nota integrativa sono effettuati in modo da assicurare la coerenza con gli importi figuranti negli schemi di stato patrimoniale e di conto economico.
Art. 92, D.Lgs. 209/2005	L’esercizio sociale ha inizio il 1° gennaio e termina il 31 dicembre di ogni anno?
Nel caso in cui l’esercizio sia prorogato sino al 30 giugno sono indicate in nota integrativa le relative motivazioni?
Art. 2428, c.1, CC Art. 94 D.Lgs. 209/2005	Il bilancio è corredato dalla relazione sulla gestione?
Art. 5, c. 1, Reg. ISVAP 22	L’impresa che esercita l’assicurazione nel ramo 18 Assistenza ha allegato al bilancio di esercizio una relazione concernente le modalità adottate per la gestione dei sinistri del ramo nella quale risultino descritte, in dettaglio, le dotazioni di personale e attrezzature, proprie o di terzi, di cui si avvale per far fronte agli impegni assunti con i contratti stipulati?
Art. 2429, c.3, CC	Il bilancio depositato nella sede della società a disposizione dei soci è accompagnato dalle copie integrali dell’ultimo bilancio delle società controllate e da un prospetto riepilogativo dei dati essenziali dell’ultimo bilancio delle società collegate?
Art. 2429, c.4, CC	Se la società predispone il bilancio consolidato, il deposito delle copie dell’ultimo bilancio delle società controllate incluse nel consolidamento può essere sostituito dal deposito di un prospetto riepilogativo dei dati essenziali dell’ultimo bilancio delle medesime.
Art. 2423-bis, c.1, CC	Nella redazione del bilancio sono stati seguiti i seguenti principi:
la valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e nella prospettiva della continuazione dell’attività, nonché tenendo conto della funzione economica dell’elemento dell’attivo o del passivo considerato;
si possono indicare esclusivamente gli utili realizzati alla data di chiusura dell’esercizio;
si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell’esercizio, indipendentemente dalla data dell’incasso o del pagamento;
si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell’esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo;
OIC 29.59	Si ricorda che i fatti successivi che devono essere recepiti nei valori di bilancio sono quei fatti che modificano condizioni già esistenti alla data di riferimento del bilancio, ma che si manifestano solo dopo la chiusura dell’esercizio e che richiedono modifiche ai valori delle attività e passività in bilancio, in conformità al postulato della competenza.
gli elementi eterogenei compresi nelle singole voci devono essere valutati separatamente;
i criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all’altro?
Art. 2423-bis, c.2, CC	Si ricorda che deroghe a questo principio sono consentite in casi eccezionali.
Art. 2423-bis, c.2, CC	In caso di deroghe al principio di immodificabilità dei criteri di valutazione da un esercizio all’altro, la nota integrativa riporta i motivi della deroga e l’indicazione dell’influenza sulla rappresentazione patrimoniale e finanziaria e sul risultato economico?
OIC 11	Nella redazione del bilancio d’esercizio sono stati inoltre seguiti i seguenti postulati:
prudenza;
prospettiva della continuità aziendale;
rappresentazione sostanziale;
competenza;
costanza nei criteri di valutazione;
rilevanza;
comparabilità?
Art. 2423, c.3, CC	Se le informazioni richieste da specifiche disposizioni di legge non sono sufficienti a dare una rappresentazione veritiera e corretta, sono state fornite le informazioni complementari necessarie allo scopo?
Art. 2423, c.4, CC	Se, in casi eccezionali, l’applicazione di una disposizione di legge è incompatibile con la rappresentazione veritiera e corretta, si è derogato a tale disposizione?
Art. 2423, c.4, CC	Se si è ricorsi alla deroga di cui al punto precedente, sono stati forniti nella nota integrativa i seguenti elementi informativi:
motivazioni della deroga;
influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale, finanziaria e del risultato economico?
Art. 2423, c.4, CC	Tale deroga risulta necessaria ai fini della rappresentazione veritiera e corretta?
Art. 2423, c.4, CC	Gli eventuali utili derivanti dalla deroga sono stati iscritti in una riserva non distribuibile se non in misura corrispondente al valore recuperato?
Nota integrativa
Art. 4, c. 5, Reg. ISVAP 22/2008	La nota integrativa è redatta in migliaia di euro?
All. 2 Reg. ISVAP 22/2008 Art. 16, D.Lgs 173/97	Nella Parte A della nota integrativa (“Criteri di valutazione”):
sono illustrati i criteri applicati nella valutazione delle voci di bilancio nelle rettifiche e nelle riprese di valore, nelle rivalutazioni nonché nella conversione dei valori non espressi originariamente in moneta avente corso legale nello Stato?
per ciò che concerne le riserve tecniche, è fornita adeguata illustrazione dei criteri seguiti per la determinazione delle stesse in particolare nei casi in cui sia consentito adottare metodi diversi per la valutazione delle medesime?
sono spiegati, nel caso di applicazione di una deroga che riguarda i criteri di valutazione, i motivi della deroga stessa e la sua influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato economico?
sono illustrati i criteri di capitalizzazione e di ammortamento delle provvigioni di acquisizione e sono motivate le modifiche eventualmente apportate ai criteri di ammortamento e ai coefficienti applicati nella valutazione degli attivi materiali e immateriali ad utilizzo durevole la cui utilizzazione è limitata nel tempo?
è fornita una spiegazione del periodo di ammortamento dell'avviamento di cui all’art. 16, comma 12, del decreto legislativo 26 maggio 1997, n. 173?
è motivata per le partecipazioni in imprese controllate e collegate la differenza tra il maggior valore iscritto in bilancio determinato con il metodo di cui all’art. 16, c. 1 e 2, D.Lgs. 26/5/1997, n. 173, e quello derivante dalla valutazione effettuata ai sensi dell’art. 16, c. 5, del medesimo decreto o, se non vi sia l’obbligo di redigere il bilancio consolidato, quello corrispondente alla frazione di patrimonio netto risultante dall’ultimo bilancio dell’impresa partecipata?
è motivata la ragione dell’iscrizione nell’attivo della differenza tra il valore della partecipazione iscritta per la prima volta in base al metodo del patrimonio netto e il costo d’acquisto superiore al valore corrispondente del patrimonio netto risultante dall’ultimo bilancio dell’impresa partecipata?
è esplicitata, per categorie omogenee di beni, qualora sia apprezzabile, la differenza rispetto ai costi correnti alla chiusura dell’esercizio del costo dei beni fungibili determinato con il metodo della media ponderata o con i metodi “primo entrato, primo uscito” o “ultimo entrato, primo uscito”?
sono riportate, per gli investimenti di cui alla classe D “Investimenti a beneficio degli assicurati dei rami vita i quali ne sopportano il rischio e derivanti dalla gestione dei fondi pensione”, le informazioni richieste in relazione al valore corrente dall’art. 16, c. 8, D.Lgs. 26/5/1997, n. 173 e dagli articoli ivi richiamati?
fermo restando quanto previsto dall’art. 15, c. 1, D.Lgs. 26/5/1997, n. 173, sono illustrati, in particolare:
i criteri seguiti nella classificazione del portafoglio titoli nei comparti degli investimenti ad utilizzo durevole e ad utilizzo non durevole;
le motivazioni dell’assegnazione nel comparto ad utilizzo non durevole degli attivi di cui all’art. 15, c. 2, del predetto Decreto;
sono riportati, per l’impresa che esercita congiuntamente le assicurazioni nei rami vita e danni, i criteri di ripartizione dei costi e dei ricavi comuni alle due gestioni e sono motivate le modifiche eventualmente apportate?
Nella Parte B della nota integrativa (“Informazioni sullo stato patrimoniale e sul conto economico”):
sono state fornite le ulteriori informazioni previste per le singole voci di stato patrimoniale e conto economico;
sono state motivate, in ogni caso, le variazioni avvenute nell’esercizio, relative alle voci dello stato patrimoniale e del conto economico qualora significative;
nel caso l’impresa eserciti congiuntamente le assicurazioni nei rami indicati rispettivamente nell’art. 2, c. 3 e nell’art. 2, c. 1, D.Lgs. 209/05, è stato redatto separatamente uno stato patrimoniale relativo alla gestione danni (Allegato 1) e uno stato patrimoniale relativo alla gestione vita (Allegato 2);
l’impresa ha, altresì, redatto il prospetto relativo alla ripartizione del risultato d’esercizio tra rami danni e rami vita (Allegato 3)?
Art. 4, c. 3, Reg. ISVAP 22/2008	L’impresa indica nella nota integrativa i beni e i rapporti compresi nel patrimonio destinato costituito ai sensi dell’articolo 2447 bis del codice civile?
Art. 2, c. 1, D.Lgs. 173/97	La nota integrativa riporta la composizione dell'attivo patrimoniale relativamente alla globalità dei fondi pensione e gli attivi inerenti ogni specifica gestione conformemente alle condizioni presenti in convenzione nonché l'indicazione, per ogni classe di attivo, del relativo valore di costo?
È altresì riportato l'ammontare delle passività afferenti a ciascun fondo pensione con evidenza delle eventuali garanzie prestate nonché le attività relative ai fondi pensioni gestiti in nome e per conto terzi?
La nota integrativa include inoltre le seguenti informazioni:
Art. 2427, c.1, n. 10, CC OIC 12.114	Se significativa, la ripartizione dei ricavi delle vendite e delle prestazioni secondo categorie di attività e secondo aree geografiche;
Art. 2427, c.1, n. 13, CC	La composizione delle voci “Proventi straordinari” ed “Oneri straordinari” qualora di ammontare apprezzabile;
Art. 2427, c.1, n. 15, CC	Il numero medio dei dipendenti, ripartito per categoria;
Art. 2427, c.1, n.16, CC	L’ammontare dei compensi spettanti agli amministratori ed ai sindaci, cumulativamente per ciascuna categoria;
Art. 2427, c.1, n.16-bis, CC Art. 149-duodecies, RE	un prospetto contenente i corrispettivi di competenza dell’esercizio, a fronte dei servizi forniti alla società dai seguenti soggetti: a) dalla società di revisione, per la prestazione di servizi di revisione; b) dalla società di revisione, per la prestazione di servizi diversi dalla revisione, suddivisi tra servizi di verifica finalizzati all’emissione di un’attestazione e altri servizi, distinti per tipologia; c) dalle entità appartenenti alla rete della società di revisione, per la prestazione di servizi, suddivisi per tipologia?
Art. 27, c.5, D.Lgs. 127/91 art. 97, D.Lgs. 209/2005 e dell’art. 21, Reg. ISVAP n. 7 del 13 luglio 2007	L’impresa ha indicato le ragioni dell’esonero, nei casi previsti dalla legge, dalla predisposizione del bilancio consolidato?
È presente un chiaro ed esplicito riferimento al contenuto della relazione sulla gestione per quanto riguarda le seguenti informazioni:
OIC 29.64	i fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell’esercizio;
OIC 12.130-137	i rapporti con imprese controllate, collegate e altre consociate (vale a dire imprese che direttamente o indirettamente controllano o sono controllate o si trovano sotto un unico controllo)?
OIC 12.112	Le informazioni in nota integrativa relative alle voci dello stato patrimoniale e del conto economico sono presentate secondo l’ordine in cui le relative voci sono indicate nello stato patrimoniale e nel conto economico?
OIC 12.108	In aggiunta a quanto previsto dalla legge, la nota integrativa espone informazioni complementari quando ciò sia necessario ai fini della chiarezza e della rappresentazione veritiera e corretta del bilancio?
Operazioni con parti correlate
Art. 2427, c.1, n. 22-bis, CC	Sono state fornite le informazioni sulle operazioni realizzate con parti correlate, precisando l’importo, la natura del rapporto e ogni altra informazione necessaria per la comprensione del bilancio relativa a tali operazioni, qualora le stesse siano rilevanti e non siano state concluse a normali condizioni di mercato?
Art. 2427, c.1, n. 22-bis, CC	Le informazioni relative alle singole operazioni possono essere aggregate secondo la loro natura, salvo quando la loro separata evidenziazione sia necessaria per comprendere gli effetti delle operazioni medesime sulla situazione patrimoniale e finanziaria e sul risultato economico della società.
Art. 2427, c.2, CC	Per la definizione di “parte correlata” si è fatto riferimento ai principi contabili internazionali adottati dall’Unione Europea?
OIC 12.131 IAS 24, par.9 (GUCE L186 del 20 luglio 2010)	Una parte correlata è una persona o un’entità che è correlata all’entità che redige il bilancio. a) Una persona o uno stretto familiare di quella persona sono correlati a un’entità che redige il bilancio se tale persona: (i) ha il controllo o il controllo congiunto dell’entità che redige il bilancio; (ii) ha un’influenza notevole sull’entità che redige il bilancio; o (iii) è uno dei dirigenti con responsabilità strategiche dell’entità che redige il bilancio o di una sua controllante. b) Un’entità è correlata a un’entità che redige il bilancio se si applica una qualsiasi delle seguenti condizioni: (i) L’entità e l’entità che redige il bilancio fanno parte dello stesso gruppo (il che significa che ciascuna controllante, controllata e società del gruppo è correlata alle altre); (ii) Un’entità è una collegata o una joint venture dell’altra entità (o una collegata o una joint venture facente parte di un gruppo di cui fa parte l’altra entità); (iii) Entrambe le entità sono joint venture di una stessa terza controparte; (iv) Un’entità è una joint venture di una terza entità e l’altra entità è una collegata della terza entità; (vi) L’entità è rappresentata da un piano per benefici successivi alla fine del rapporto di lavoro a favore dei dipendenti dell’entità che redige il bilancio o di un’entità ad essa correlata. Se l’entità che redige il bilancio è essa stessa un piano di questo tipo, anche i datori di lavoro che la sponsorizzano sono correlati all’entità che redige il bilancio; (vi) L’entità è controllata o controllata congiuntamente da una persona identificata al punto a); (vii) Una persona identificata al punto a) (i) ha un’influenza significativa sull’entità o è uno dei dirigenti con responsabilità strategiche dell’entità (o di una sua controllante).
OIC 12.132 IAS 24, par.9 (GUCE L186 del 20 luglio 2010)	Si considerano “familiari stretti” di una persona quei familiari che ci si attende possano influenzare, o essere influenzati da, tale persona nei loro rapporti con l’entità, tra cui: I figli e il coniuge o il convivente di quella persona; I figli del coniuge o del convivente di quella persona, e Le persone a carico di quella persona o del coniuge o del convivente di quella persona. I “dirigenti con responsabilità strategiche” sono quei soggetti che hanno il potere e la responsabilità, direttamente o indirettamente, della pianificazione, della direzione e del controllo delle attività dell’entità, compresi gli amministratori (esecutivi o meno) dell’entità stessa.
OIC 12.134	Per stabilire se le operazioni con parti correlate sono state concluse a normali condizioni di mercato, sono state considerate sia le condizioni di tipo quantitativo relativo al prezzo e ad elementi ad esso connessi sia le motivazioni che hanno condotto alla decisione di porre in essere l’operazione e a concluderla con parti correlate, anziché con terzi?
OIC 12.137	È stato rispettato l’obbligo di informativa relativo alle operazioni tra parti correlate intercorse nell’esercizio anche se i rapporti con le stesse non sono più in essere alla data del bilancio?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	È stato fornito il prospetto di dettaglio delle attività e passività relative ad imprese del gruppo e altre partecipate (Allegato 16)?
In nota integrativa è stato inserito il prospetto relativo ai rapporti con imprese del gruppo e altre partecipate (Allegato 30)?
Accordi fuori bilancio
Art. 2427, c.1, n. 22-ter, CC	Sono state fornite le informazioni circa la natura e l’obiettivo economico di accordi non risultanti dallo stato patrimoniale, con l’indicazione del loro effetto patrimoniale, finanziario ed economico, a condizione che i rischi e i benefici da essi derivanti siano significativi e l’indicazione degli stessi sia necessaria per valutare la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società?
OIC 12.122-129	L’informativa in oggetto costituisce una integrazione delle informazioni richieste dal n. 9 dell’art. 2427, c.1, CC. In ogni caso, la disposizione riguarda non solo i rischi a carico dell’impresa, ma anche i benefici che l’impresa può conseguire dall’accordo. Per accordi fuori bilancio si intendono accordi o altri atti, collegati fra loro, i cui effetti non risultano dallo stato patrimoniale ma che possono esporre la società a rischi o generare per la stessa benefici significativi la cui conoscenza è utile per una valutazione della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico della società, nonché del gruppo di eventuale appartenenza. Alcuni esempi possono essere i seguenti: - disposizioni per la ripartizione dei rischi e dei benefici od obblighi derivanti da contratti di factoring pro- solvendo; - accordi combinati di vendita e riacquisto; - disposizioni in merito al deposito di merci; - disposizioni di vendita con obbligo di pagare il corrispettivo a prescindere dal ritiro o meno della merce; - intestazioni patrimoniali tramite società fiduciarie e trust; - beni impegnati; - disposizioni di leasing operativo; - outsourcing (servizi esternalizzati) ed altre operazioni analoghe.
Relazione sulla gestione
Art. 2428, c.1, CC	Gli amministratori hanno redatto la relazione sulla gestione da cui risulta un’analisi fedele, equilibrata ed esauriente della situazione della società e dell’andamento e del risultato della gestione, nel suo complesso e nei vari settori in cui essa ha operato, anche attraverso imprese controllate, con particolare riguardo ai costi, ai ricavi e agli investimenti, nonché una descrizione dei principali rischi ed incertezze a cui la società è esposta?
Art. 2428, c.2, CC	L’analisi indicata al punto precedente:
è coerente con l’entità e la complessità degli affari della società e contiene, nella misura necessaria alla comprensione della situazione della società e dell’andamento e del risultato della sua gestione, gli indicatori di risultato finanziari e, se del caso, quelli non finanziari pertinenti all’attività specifica della società, comprese le informazioni attinenti all’ambiente ed al personale;
contiene, ove opportuno, riferimenti agli importi riportati nel bilancio e chiarimenti aggiuntivi su di essi?
Art. 94, D.Lgs. 209/2005 Art. 2428, c.3, CC	Dalla relazione risultano in ogni caso le informazioni che riguardano:
l’evoluzione del portafoglio assicurativo;
l’andamento dei sinistri nei principali rami esercitati;
le forme riassicurative maggiormente significative adottate nei principali rami esercitati;
le attività di ricerca e di sviluppo e i nuovi prodotti immessi sul mercato;
le linee essenziali seguite nella politica degli investimenti;
gli obiettivi e le politiche di gestione del rischio finanziario e la politica di copertura per principali categorie di operazioni coperte e l’esposizione dell’impresa ai rischi di prezzo, di credito, di liquidità e di variazione dei flussi;
notizie in merito al contenzioso se significative;
il numero e il valore nominale delle azioni o quote proprie, delle azioni o quote dell’impresa controllante detenute in portafoglio, di quelle acquistate e di quelle alienate nel corso dell’esercizio, le corrispondenti quote di capitale sottoscritto, dei corrispettivi ed i motivi degli acquisti e delle alienazioni (Tali disposizioni si applicano anche alle azioni o quote detenute, acquistate o alienate per il tramite di società fiduciaria o per interposta persona);
i rapporti con le imprese del gruppo distinguendo fra imprese controllanti, controllate e consociate, nonché i rapporti con imprese collegate;
l’evoluzione prevedibile della gestione, con particolare riguardo allo sviluppo del portafoglio assicurativo, all’andamento dei sinistri e alle eventuali modifiche alle forme riassicurative adottate;
i fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell’esercizio;
gli effetti sono stati considerati ai fini della redazione del bilancio;
l’elenco delle sedi secondarie della società?
Art. 2364, c.2, CC	Qualora l’assemblea ordinaria approvi il bilancio d’esercizio nel termine di 180 giorni dalla data di chiusura dell’esercizio sociale (quando il maggior termine sia previsto dallo statuto) nel caso in cui la società sia tenuta alla redazione del bilancio consolidato ovvero quando lo richiedano particolari esigenze relative alla struttura ed all’oggetto della società stessa, gli amministratori hanno segnalato nella relazione sulla gestione le ragioni della dilazione?
Art. 4, Reg. ISVAP 22/2008	Nell’ambito della relazione sulla gestione l’impresa riporta le informazioni di cui all’articolo 94, comma 1, del Codice, nonché le informazioni circa il rispetto delle condizioni di esercizio di cui al capo IV-bis (Requisiti Patrimoniali di solvibilità) del titolo III del Codice, illustrando in particolare l'ammontare del Requisito Patrimoniale di Solvibilità, di cui all’articolo 45-bis del Codice, e del Requisito Patrimoniale Minimo, di cui all’articolo 47-bis del Codice, nonché l'importo ammissibile dei fondi propri a copertura dei suddetti requisiti classificato per livelli?
Destinazione del risultato d’esercizio
Art. 2427, c.1, 22 septies) CC OIC 12.139	La Nota Integrativa contiene la proposta di destinazione degli utili o di copertura delle perdite?
Attività di direzione e coordinamento
Artt. 2497-sexies e 2497-septies, CC	La società è soggetta ad attività di direzione e coordinamento?
In caso affermativo la nota integrativa della società riporta:
Art. 2497-bis, c. 4, CC	un prospetto riepilogativo dei dati essenziali dell’ultimo bilancio della società o dell’ente che esercita su di essa l’attività di direzione e coordinamento;
OIC 12.145	Nel caso in cui l’attività di direzione e coordinamento sia esercitata da più di un soggetto, la società è tenuta a riportare i dati essenziali del bilancio di ciascuno di questi soggetti. Il riferimento è all’ultimo bilancio d’esercizio approvato in quanto si tratta dell’ultimo documento ufficiale da cui si evince il patrimonio posto a garanzia di tale responsabilità. L’informativa richiesta verte sui dati più significativi per il lettore del bilancio e, dunque, sui principali totali degli schemi di bilancio.
OIC 12.146	la segnalazione se la società di cui si riportano i dati redige il bilancio consolidato?
In caso affermativo la relazione sulla gestione della società riporta:
Art. 2497-bis, c. 5, CC	i rapporti intercorsi sia con chi esercita l’attività di direzione e coordinamento sia con le altre società che vi sono soggette, nonché l’effetto che tale attività ha avuto sull’esercizio dell’impresa sociale e sui suoi risultati;
Art. 2497-ter, CC	l’analitica motivazione e la puntuale indicazione delle ragioni e degli interessi la cui valutazione ha inciso sulle decisioni prese, quando influenzate dalla società o dall’ente che esercita attività di direzione e coordinamento, anche con riferimento alle operazioni per le quali la società ha fruito di un beneficio a seguito dell’appartenenza al gruppo?
Le informazioni sugli strumenti finanziari da includere nella nota integrativa e nella relazione sulla gestione
Art. 2427-bis, c.1, n. 1, CC	Nella nota integrativa sono stati indicati, per ciascuna categoria di strumenti finanziari derivati (siano essi utilizzati con la finalità di copertura, siano essi utilizzati nell’ambito di operazioni speculative), il fair value e le informazioni sulla loro entità e sulla loro natura?
OIC 3.6 a)	In presenza di molteplici contratti derivati con finalità sia di trading e/o di copertura, le informazioni di cui al punto precedente sono state presentate in forma tabellare?
OIC 3.6 a)	In presenza di un numero di contratti derivati contenuto, è stata fornita, per ogni contratto, l’indicazione di: tipologia del contratto derivato, finalità (trading o copertura), valore nozionale, rischio finanziario sottostante, fair value del contratto derivato, attività o passività coperta, fair value dell’attività o passività coperta se disponibile?
Art. 2427-bis, c.1, n. 2, CC OIC 3.6 b)	Nella nota integrativa sono state incluse le indicazioni del valore contabile e del fair value nel caso in cui questo risulti inferiore al valore di libro, per le seguenti Immobilizzazioni finanziarie:
partecipazioni in imprese controllanti;
partecipazioni in altre imprese;
crediti verso imprese controllate;
crediti verso imprese collegate;
crediti verso imprese controllanti;
crediti verso altri;
altri titoli;
Art. 2427-bis, c.1, n. 2, CC OIC 3.6 b)	Per ciascuna delle categorie sopradescritte, nel caso in cui sia stato mantenuto il valore contabile superiore al fair value, nella nota integrativa sono stati indicati i motivi per i quali il valore contabile non è stato ridotto, inclusa la natura degli elementi sostanziali sui quali si basa il convincimento che tale valore possa essere recuperato?
Art. 2427-bis, c.3, CC OIC 3.5	Per le modalità di determinazione del fair value dei contratti derivati e delle Immobilizzazioni finanziarie sopra identificate si è fatto riferimento ad un mercato attivo o ai modelli valutativi indicati nei principi contabili qualora tale mercato attivo non sia facilmente individuabile?
Art. 2427, c.2, CC	Per la definizione di strumento finanziario, strumento finanziario derivato, modello e tecnica di valutazione generalmente accettato e di fair value si è fatto riferimento ai principi contabili internazionali adottati dall’Unione Europea?
Art. 2427-bis, c. 4, CC OIC 3.5 c) ii)	La mancata rilevazione del fair value rappresenta una situazione eccezionale e tale mancata rilevazione è adeguatamente motivata?
Art. 2428, c.3, n. 6-bis, CC OIC 3.7	Nella relazione sulla gestione è stata fornita l’informativa, in relazione all’uso di strumenti finanziari e se rilevanti per la valutazione della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico dell’esercizio, relativa a:
gli obiettivi e le politiche della società in materia di gestione del rischio finanziario, compresa la politica di copertura per ciascuna principale categoria di operazioni previste;
l’esposizione della società al rischio di prezzo, al rischio di credito, al rischio di liquidità e al rischio di variazione dei flussi finanziari?
Rendiconto finanziario
Parte generale
OIC 10	La società ha presentato il rendiconto finanziario?
OIC 10.15	Il rendiconto finanziario include tutti i flussi finanziari in uscita e in entrata delle disponibilità liquide avvenute nell’esercizio?
OIC 10.1	La risorsa finanziaria presa a riferimento è rappresentata dalle disponibilità liquide?
OIC 10.11	Le disponibilità liquide sono rappresentate dai depositi bancari e postali, dagli assegni e dal denaro e valori in cassa. Le disponibilità liquide comprendono anche depositi bancari e postali, assegni e denaro e valori in cassa espressi in valuta estera.
OIC 10.12 e 16	Nel rendiconto finanziario i singoli flussi finanziari sono stati presentati distintamente in una delle seguenti categorie e nella sequenza di seguito indicata:
OIC 10.26	attività operativa, che comprende generalmente le operazioni connesse all’acquisizione, produzione e distribuzione di beni e alla fornitura di servizi, anche se riferibili a gestioni accessorie, nonché le altre operazioni non ricomprese nell’attività di investimento e di finanziamento;
OIC 10.32	attività di investimento, che comprende le operazioni di acquisto e di vendita delle immobilizzazioni materiali, immateriali e finanziarie e delle attività finanziarie non immobilizzate;
OIC 10.38	attività di finanziamento, che comprende le operazioni di ottenimento e di restituzione delle disponibilità liquide sotto forma di capitale di rischio o di capitale di debito?
OIC 10.17	Il flusso finanziario dell’attività operativa è stato determinato con uno dei seguenti metodi:
OIC 10.29	metodo indiretto, rettificando l’utile o la perdita d’esercizio riportato nel conto economico;
OIC 10.31	metodo diretto, presentando i flussi finanziari positivi e negativi lordi derivanti dalle operazioni incluse nell’attività operativa?
OIC 10.18	La somma algebrica dei flussi finanziari di ciascuna categoria sopra indicata rappresenta la variazione netta (incremento o decremento) delle disponibilità liquide avvenuta nel corso dell’esercizio?
OIC 10.19	Il rendiconto finanziario è presentato in forma scalare e gli schemi utilizzati seguono quelli di riferimento presentati nell’Appendice A dell’OIC 10?
OIC 10.20	La società ha aggiunto ulteriori flussi finanziari rispetto a quelli previsti dagli schemi di riferimento qualora sia necessario ai fini della chiarezza e della rappresentazione veritiera e corretta della situazione finanziaria?
OIC 10.21	I singoli flussi finanziari presentati nelle categorie precedute dalle lettere maiuscole sono stati ulteriormente suddivisi per fornire una migliore descrizione delle attività svolte dalla società?
OIC 10.22	I singoli flussi finanziari presentati nelle categorie precedute dalle lettere maiuscole sono stati raggruppati quando il loro raggruppamento favorisce la chiarezza del rendiconto o quando è irrilevante ai fini della rappresentazione veritiera e corretta della situazione finanziaria della società?
OIC 10.23	Per ogni flusso finanziario presentato nel rendiconto è stato indicato l’importo del flusso corrispondente dell’esercizio precedente?
OIC 10.23	Qualora i flussi non siano comparabili, quelli relativi all’esercizio precedente sono stati adattati e la non comparabilità e l’adattamento, ovvero l’impossibilità di questo, sono stati segnalati e commentati in calce al rendiconto finanziario?
OIC 10.24	I flussi finanziari sono presentati al lordo del loro ammontare, cioè senza compensazioni, salvo ove diversamente indicato?
OIC 10.24	La compensazione tra flussi finanziari di segno opposto non è consentita per non alterare la significatività del rendiconto finanziario; ciò è valido sia tra flussi finanziari di categorie differenti sia tra flussi finanziari di una medesima categoria.
Casi particolari di flussi finanziari
OIC 10.41	Gli interessi pagati e incassati sono presentati distintamente tra i flussi finanziari dell’attività operativa, salvo particolari casi in cui essi si riferiscono direttamente ad investimenti (attività di investimento) o a finanziamenti (attività di finanziamento)?
OIC 10.42	I dividendi incassati e pagati sono presentati distintamente, rispettivamente, nella attività operativa e nell’attività di finanziamento?
OIC 10.43	I flussi finanziari degli interessi e dei dividendi sono presentati in modo distinto?
OIC 10.43	La classificazione dei flussi finanziari di interessi e dividendi è mantenuta costante nel tempo?
OIC 10.44	I flussi finanziari relativi alle imposte sul reddito sono indicati distintamente e classificati nella attività operativa?
OIC 10.45	I flussi finanziari derivanti da operazioni in valuta estera sono iscritti nel bilancio della società in euro applicando il tasso di cambio al momento in cui avviene il flusso finanziario?
OIC 10.46	L’utile o la perdita dell’esercizio è stato rettificato per tener conto degli utili o perdite derivanti da variazioni nei cambi in valuta estera non realizzati che non rappresentano flussi finanziari in quanto non hanno natura monetaria?
OIC 10.47	L’effetto delle variazioni dei cambi sulle disponibilità liquide possedute o dovute in valuta estera è presentato in modo distinto rispetto ai flussi finanziari della attività operativa, dell’attività di investimento e di finanziamento?
OIC 10.49	Se uno strumento finanziario derivato è designato come uno strumento di copertura, i relativi flussi finanziari sono presentati nella medesima categoria dei flussi finanziari dell’elemento coperto?
OIC 10.49	I flussi finanziari del derivato di copertura in entrata e in uscita sono evidenziati in modo separato?
OIC 10.50	Il flusso finanziario derivante dal corrispettivo pagato/incassato per l’acquisizione e la cessione di rami d’azienda è presentato distintamente nell’attività di investimento, al netto delle disponibilità liquide acquisite o dismesse come parte dell’operazione?
OIC 10.51	In caso di acquisizione o cessione di rami d’azienda, la società ha indicato in calce al rendiconto finanziario le seguenti informazioni:
i corrispettivi totali pagati o ricevuti;
la parte dei corrispettivi consistente in disponibilità liquide;
l’ammontare delle disponibilità liquide acquisito o ceduto con l’operazione di acquisizione/cessione del ramo d’azienda;
il valore contabile delle attività/passività acquisite o cedute?
OIC 10.53	Le operazioni di investimento o di finanziamento che non richiedono l’impiego di disponibilità liquide sono state escluse dal rendiconto finanziario? Alcuni esempi di operazioni non monetarie sono: i) lo scambio di partecipazioni; ii) la conversione di debiti in capitale; iii) la permuta di attività.
OIC 10.54	Se rilevanti, la società ha presentato in calce al rendiconto finanziario l’ammontare dei saldi significativi di disponibilità liquide che non sono liberamente utilizzabili dalla società, illustrando le circostanze in base alle quali tali ammontari non sono utilizzabili?
OPERAZIONI DI COMPRAVENDITA CON OBBLIGO DI RETROCESSIONE
La società ha posto in essere operazioni di compravendita con obbligo di retrocessione?
Si ha un’operazione di vendita con obbligo di retrocessione allorché il contratto o la pattuizione stipulati tra le parti comportino il riacquisto da parte del venditore della cosa originariamente venduta ad una certa data e per un certo prezzo e quando tale pattuizione rende obbligatorio il riacquisto. Rientrano nell’ambito di tale disciplina sia i pronti contro termine che le operazioni di prestito titoli. Di contro, non dovrebbe essere assoggettata alla presente regola un’operazione nella quale il prezzo a termine fosse quello corrente a quella data.
OIC 12, Appendice B	Il contratto, nella sostanza, si configura come un’operazione di finanziamento con la cessione temporanea del bene, ovvero di “prestito” di un bene dietro deposito a titolo cauzionale di una somma di denaro?
Nel caso di “finanziamento” il venditore “a pronti” ha:
Art. 2424-bis, c.5, CC	mantenuto nello stato patrimoniale le attività oggetto del contratto;
OIC 12, Appendice B	iscritto la somma ricevuta in sede di vendita tra i debiti del passivo dello stato patrimoniale;
OIC 12, Appendice B	a fine esercizio, rilevato un rateo passivo per la quota di competenza dell’esercizio degli oneri finanziari pattuiti per il finanziamento ricevuto, pari alla differenza tra il prezzo a termine (maggiore) e prezzo a pronti (minore)?
Nel caso di “prestito di beni” il venditore “a pronti” ha:
Art. 2424-bis, c.5, CC	mantenuto nello stato patrimoniale le attività oggetto del contratto;
OIC 12, Appendice B	ripartito il corrispettivo ricevuto in sede di vendita iniziale nelle due sue componenti:
una parte, corrispondente al prezzo pattuito per il futuro riacquisto, che è iscritta al passivo patrimoniale e classificata tra gli altri debiti, con indicazione dell’importo esigibile oltre l’esercizio o meno a seconda della durata contrattualmente pattuita, e
una parte, corrispondente al corrispettivo ricevuto per il godimento temporaneo del bene concesso all’acquirente (pari alla differenza tra il prezzo pattuito per la “vendita” e quello pattuito per la retrocessione) che è iscritta tra i risconti passivi e ripartita nei diversi esercizi in base al principio della competenza temporale e/o economica?
OIC 12, Appendice B	Nel caso di “finanziamento” l’acquirente “a pronti” ha:
iscritto la somma corrisposta in sede di acquisto iniziale tra i crediti dell’attivo dello stato patrimoniale;
a fine esercizio, rilevato un rateo attivo per la quota di competenza dell’esercizio dei proventi finanziari pattuiti per il finanziamento concesso, pari alla differenza tra i due prezzi pattuiti?
OIC 12, Appendice B	Nel caso di “prestito di beni” l’acquirente “a pronti” ha:
iscritto i mezzi finanziari utilizzati per l’acquisto iniziale come crediti classificati fra le attività del circolante o tra quelle immobilizzate in base alla durata contrattuale, limitatamente alla parte corrispondente al prezzo pattuito per la futura retrocessione del bene;
iscritto la parte corrisposta al venditore in relazione al godimento temporaneo del bene tra i risconti attivi e addebitata gradualmente in funzione della competenza economica, ovvero pro-rata temporis, al conto economico;
rilevato i frutti eventualmente derivanti dal bene nel conto economico secondo il principio della competenza e classificati in base alla loro natura?
Art. 2427, c. 1, n. 6-ter, CC	La nota integrativa contiene le seguenti informazioni: distintamente per ciascuna voce, l’ammontare dei crediti e dei debiti relativi ad operazioni che prevedono l’obbligo per l’acquirente di retrocessione a termine?
CAMBIAMENTI DI PRINCIPI CONTABILI, CAMBIAMENTI DI STIME CONTABILI, CORREZIONE DI ERRORI, EVENTI E OPERAZIONI STRAORDINARIE
Art. 2423-bis, c.2, CC OIC 29.15	Se, in casi eccezionali, vi è stato un cambiamento di principi contabili, tale cambiamento è stato effettuato per una migliore rappresentazione in bilancio dei fatti e delle operazioni della società ed è stato validamente motivato in nota integrativa?
OIC 29.4 - 11	Un cambiamento di principio contabile è una variazione rispetto al principio contabile adottato nel precedente esercizio. Per principi contabili si intendono quei principi, incluse le procedure e i metodi di applicazione, che disciplinano i criteri di individuazione delle operazioni, le modalità della loro rilevazione, i criteri di valutazione e quelli di classificazione ed esposizione dei valori di bilancio. Per criteri di valutazione si intendono le regole di valutazione adottate ai fini della rappresentazione delle voci di bilancio. Per metodi di valutazione si intendono le modalità con cui un criterio di valutazione è applicato e quindi con cui viene in concreto determinato.
OIC 29.17	L’effetto del cambiamento di un principio contabile è stato rilevato retroattivamente?
OIC 29.18	L’effetto cumulativo del cambiamento di un principio contabile è determinato all’inizio dell’esercizio, ipotizzando che il nuovo principio sia stato sempre utilizzato anche in esercizi precedenti?
OIC 29.18	L’effetto cumulativo del cambiamento di un principio contabile è calcolato come differenza tra il patrimonio netto iniziale dell’esercizio in cui avviene il cambiamento e l’ammontare dello stesso che si sarebbe ottenuto se il nuovo principio fosse già stato adottato in esercizi precedenti?
OIC 29.18	L’effetto cumulativo del cambiamento di un principio contabile, calcolato all’inizio del periodo, è stato riflesso nel conto economico tra i componenti straordinari?
OIC 29.20	L’applicazione prospettica del nuovo principio contabile è stata operata solo nei seguenti casi:
qualora non sia ragionevolmente possibile calcolare l’effetto pregresso del cambiamento di principio;
qualora la determinazione dell’effetto pregresso risulti eccessivamente onerosa?
Art. 2423-bis, c. 2, CC	La nota integrativa contiene le seguenti informazioni:
OIC 29.25	le motivazioni del cambio di principio;
OIC 29.25	gli effetti del nuovo principio contabile sulle voci di stato patrimoniale, di conto economico e del rendiconto finanziario dell’esercizio in corso e di quello precedente;
OIC 29.23	le motivazioni alla base dell’utilizzo delle facilitazioni concesse dai paragrafi 19 e 20?
OIC 29.37	Se vi è stato un cambiamento di stima contabile, il relativo effetto è stato classificato per la parte di competenza nella voce di conto economico relativo all’elemento patrimoniale oggetto di stima?
OIC 29.9	Le stime sono i procedimenti ed i metodi in base ai quali si perviene alla determinazione di un valore ragionevolmente attendibile di attività, passività, costi e ricavi.
OIC 29.35	Quando è difficile stabilire se si è in presenza di un cambiamento di principio contabile o di stima, il cambiamento è trattato come un cambiamento di stima?
OIC 29.40	Nei casi in cui il cambiamento di stima non sia originato dai normali aggiornamenti delle stime di valori effettuati in precedenti esercizi, la nota integrativa contiene le seguenti informazioni:
le ragioni del cambiamento;
il criterio di determinazione degli effetti del cambiamento di stima e il metodo utilizzato in tale determinazione;
l’effetto del cambiamento e la relativa incidenza fiscale?
OIC 29.47	Un errore commesso in esercizi precedenti è stato rilevato nel momento in cui è stata individuata una non corretta rappresentazione qualitativa e/o quantitativa di un dato di bilancio e/o di una informazione fornita in nota integrativa e nel contempo sono disponibili le informazioni ed i dati per il suo corretto trattamento?
OIC 29.10 OIC 29.44	L’errore contabile è una rappresentazione qualitativa e/o quantitativa non corretta di un dato di bilancio e/o di un’informazione fornita in nota integrativa. Un errore consiste nella impropria o mancata applicazione di un principio contabile se, al momento in cui viene commesso, le informazioni ed i dati necessari per la sua corretta applicazione sono disponibili. Possono verificarsi errori a causa di errori matematici, di erronee interpretazioni di fatti, di negligenza nel raccogliere tutte le informazioni ed i dati disponibili per un corretto trattamento contabile.
OIC 29.48	La correzione di errori rilevanti commessi in esercizi precedenti è stata contabilizzata sul saldo d’apertura del patrimonio netto dell’esercizio in cui è stato individuato l’errore? La correzione di errori non rilevanti commessi in esercizi precedenti è stata contabilizzata nel conto economico dell’esercizio in cui si è individuato l’errore?
OIC 29.55	Nei casi di correzione di errore, la nota integrativa contiene le seguenti informazioni:
la descrizione dell’errore commesso;
l’ammontare della correzione operata per ogni voce dello stato patrimoniale e del conto economico interessata;
le motivazioni alla base dell’utilizzo delle facilitazioni concesse dai paragrafi 51 e 52?

Riferimenti normativi	CREDITI VERSO SOCI PER CAPITALE SOCIALE SOTTOSCRITTO NON VERSATO (macroclasse A Stato patrimoniale attivo)	SI	NO	N/A
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Artt. 2439 e 2444, CC	Il conto accoglie i crediti verso soci per capitale sottoscritto ai sensi degli artt. 2439 e 2444, CC e comprende sia la parte di capitale non richiamata che la parte richiamata ma non ancora versata? Di quest’ultima è data evidenza separata mediante apposito sottoconto?
La ripartizione tra le gestioni danni e vita è effettuata proporzionalmente ai capitali attribuiti a ciascuna gestione sulla base di quanto previsto dallo statuto sociale?

Riferimenti normativi	ATTIVI IMMATERIALI (macroclasse B Stato patrimoniale attivo)	SI	NO	N/A
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	In considerazione della rappresentazione in bilancio del valore degli attivi al netto di eventuali fondi rettificativi, per ciascun attivo immateriale sono costituiti appositi sottoconti per ognuno di tali fondi?
B.1 Provvigioni di acquisizione da ammortizzare (a-rami vita; b-rami danni)
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie la parte residua da ammortizzare delle provvigioni di acquisizione liquidate anticipatamente al momento della sottoscrizione di contratti pluriennali, con riferimento all’intera durata degli stessi?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Comprende altresì le sovraprovvigioni e/o i rappels costituenti oneri ad utilità pluriennale, imputabili ai richiamati contratti, che vengono riconosciute esclusivamente al raggiungimento di obiettivi di produttività?
Nella determinazione delle provvigioni di acquisizione da ammortizzare l’impresa si è attenuta ai seguenti principi:
L’importo delle provvigioni di acquisizione da ammortizzare per ogni singola polizza è riferito unicamente alle provvigioni in forma precontata relative a polizze a premio annuo in portafoglio al 31 dicembre, comprensive eventualmente di garanzia complementare, nonché alle sovraprovvigioni e ai rappels riferiti alla nuova produzione, imputabili a dette polizze, con esclusione pertanto di ogni altro onere di acquisizione?
Ai sensi dell’art. 16, c. 10, D.Lgs. 26/5/1997, n. 173, nei rami vita l’ammortamento deve essere effettuato nei limiti dei caricamenti presenti in tariffa. Nel caso di prodotti a premio unico che non presentano un caricamento frontale per spese di acquisizione ma che prevedono oneri anticipati alla rete di vendita recuperati, ad esempio, attraverso commissioni di gestione ovvero penali applicate in caso di riscatto, le relative provvigioni di acquisizione non possono essere ammortizzate ma devono essere imputate interamente all’esercizio?
L’importo delle provvigioni da ammortizzare così calcolato è poi ridotto per tenere conto di quelle addebitate al riassicuratore? (La diversa natura tecnico-economica delle provvigioni dirette e di quelle addebitate ai riassicuratori, non consente tuttavia di detrarre dalle provvigioni tutte quelle addebitate ai riassicuratori. Queste ultime comprendono, infatti, oltre al costo di acquisto, sia un contributo del riassicuratore ai costi di struttura dell’impresa sia un’anticipazione degli utili futuri; elementi questi che non risultano scindibili in quanto non esplicitati nei trattati di riassicurazione. Per i motivi suesposti il valore delle provvigioni da ammortizzare dovrà essere determinato effettuando l’ammortamento delle sole provvigioni precontate ridotte applicando ad esse l’aliquota che si ottiene dal rapporto tra i corrispondenti premi conservati e quelli emessi. Nell’ipotesi in cui il riassicuratore non riconosca provvigioni precontate, i corrispondenti premi ceduti vanno sommati ai predetti premi conservati al fine della determinazione della citata aliquota.)
Per ogni polizza è determinato il periodo di ammortamento in ogni caso non superiore alla durata contrattuale?
Per ogni polizza l’ammontare delle provvigioni di acquisizione da ammortizzare al termine di ciascun esercizio è determinato moltiplicando il valore delle corrispondenti provvigioni, ottenuto secondo i criteri di cui ai precedenti punti 1), 2) e 3), per il coefficiente (n-t)/n, ove n e t sono rispettivamente il periodo di ammortamento, ricavato secondo i criteri descritti al punto 4), e la durata trascorsa?
Criteri di valutazione
Art. 16, c. 10, D.Lgs. 173/97	Per le provvigioni di acquisizione liquidate anticipatamente al momento della sottoscrizione del contratto è stato seguito uno dei seguenti trattamenti contabili alternativi:
sono state imputate interamente all’esercizio;
sono state ammortizzate entro il periodo massimo di durata dei contratti? (nei rami vita l'ammortamento deve essere effettuato nei limiti dei caricamenti presenti in tariffa)?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Qualora le suddette provvigioni vengano riconosciute in modo indistinto sulla produzione annuale o poliennale sono utilizzati criteri di proporzionalità, ove necessario, per determinare la quota differibile?
B.2 Altre spese di acquisizione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 2426, c. 5, CC	Il conto accoglie i costi ad utilizzazione pluriennale direttamente e indirettamente imputabili alla conclusione dei contratti di assicurazione per la parte residua da ammortizzare?
Il conto accoglie le spese per l’emissione delle polizze assicurative o per l’assunzione del contratto in portafoglio, se pluriennali?
Il conto accoglie le spese di pubblicità sostenute per la commercializzazione di specifici prodotti assicurativi e le spese amministrative dovute alle formalità di espletamento delle domande ed alla stesura delle polizze?
Con riferimento alle altre spese da ammortizzare, sono state rispettate le disposizioni dell’art. 2426, c. 5, CC? Le altre spese di acquisizione da ammortizzare devono essere ammortizzate sistematicamente entro un periodo non superiore a cinque anni; fino a che l’ammortamento non è completato possono essere distribuiti dividendi solo se residuano riserve disponibili sufficienti a coprire l’ammontare dei costi non ammortizzati.
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	È stata data indicazione separata per i rami vita e danni delle altre spese di acquisizione?
B.3 Costi di impianto e di ampliamento
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie le spese di impianto e di ampliamento ad utilizzazione pluriennale per la parte residua da ammortizzare quali, ad esempio, i costi di costituzione della società e di modificazione dello statuto sociale?
Criteri di valutazione
OIC 24.42	I costi di impianto e di ampliamento sono rilevati nell’attivo dello stato patrimoniale solo se è dimostrata la congruenza ed il rapporto causa-effetto tra i costi in questione ed il beneficio (futura utilità) che dagli stessi la società si attende, oltre al rispetto dei requisiti specifici previsti dal par. 40 del Principio?
OIC 24.43	I costi di start-up sono capitalizzati solo quando sono rispettate tutte le seguenti condizioni: i costi sono direttamente attribuibili alla nuova attività e sono limitati a quelli sostenuti nel periodo antecedente il momento del possibile avvio (con esclusione dei costi generali e amministrativi e quelli derivanti da inefficienze sostenute durante il periodo di start-up); il principio della recuperabilità dei costi è rispettato, in quanto è ragionevole una prospettiva di reddito?
OIC 24.44	I costi di addestramento e di qualificazione del personale sono capitalizzati soltanto quando assimilabili ai costi di start-up e sostenuti in relazione ad una attività di avviamento di una nuova società o di una nuova attività?
OIC 24.44	I costi di addestramento e di qualificazione del personale sono altresì differibili se essi sono direttamente sostenuti in relazione ad un processo di riconversione o ristrutturazione industriale (o commerciale, nel caso si tratti di agenti), purché tale processo si sostanzi in un investimento sugli attuali fattori produttivi e purché comporti un profondo cambiamento nella struttura produttiva (cambiamenti dei prodotti e dei processi produttivi), commerciale (cambiamenti della struttura distributiva) ed amministrativa della società. Tali ristrutturazioni e riconversioni industriali e/o commerciali debbono risultare da un piano approvato dagli amministratori, da cui risulti la capacità prospettica della società di generare flussi di reddito futuri, sufficienti a coprire tutti i costi e le spese, ivi inclusi gli ammortamenti dei costi capitalizzati.
OIC 24.45	Si è tenuto conto del fatto che i costi straordinari di riduzione del personale (ad esempio, gli incentivi) per favorire l'esodo o la messa in mobilità del personale e dei lavoratori ad esso assimilabili, per rimuovere inefficienze produttive, commerciali o amministrative e simili, non sono capitalizzabili nell’attivo patrimoniale in quanto, oltre a sostanziarsi in una eliminazione di fattori produttivi, vengono sostenuti in contesti della vita della società nei quali l’aleatorietà della loro recuperabilità è talmente elevata da non soddisfare i requisiti per l’iscrizione?
OIC 24.65 Art.16, c.11, D.Lgs. 173/97	I costi di impianto e di ampliamento capitalizzati tra le immobilizzazioni immateriali sono ammortizzati sulla base di un piano di ammortamento che deve esaurirsi in un periodo non superiore a 5 anni ed è rivisto annualmente per accertarne la congruità?
OIC 24.40 Art.16, c.11, D.Lgs. 173/97	Sono stati iscritti con il consenso del collegio sindacale?
OIC 24.65 Art.16, c.11, D.Lgs. 173/97	Fino a che l'ammortamento non è completato sono stati distribuiti dividendi solo se residuano riserve disponibili sufficienti a coprire l'ammontare dei costi non ammortizzati?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	È stata data indicazione separata dei costi di impianto e dei costi di ampliamento in nota integrativa?
B.4 Avviamento
Contenuto del conto
OIC 24.55	L’avviamento è iscritto tra le immobilizzazioni immateriali se sono soddisfatte le seguenti condizioni: è acquisito a titolo oneroso (cioè derivi dall’acquisizione di un’azienda o ramo d’azienda oppure da un’operazione di conferimento, di fusione o di scissione); ha un valore quantificabile in quanto incluso nel corrispettivo pagato; è costituito all’origine da oneri e costi ad utilità differita nel tempo, che garantiscano quindi benefici economici futuri (ad esempio conseguimento di utili futuri); è soddisfatto il principio della recuperabilità del relativo costo?
OIC 24.56	L’avviamento generato internamente non è capitalizzato tra le immobilizzazioni immateriali poiché non sono rispettate le condizioni di cui all’art. 2426, n. 6, CC (acquisizione a titolo oneroso).
OIC 24.58	Il valore dell'avviamento si determina per differenza fra il prezzo complessivo sostenuto per l'acquisizione dell'azienda o ramo d’azienda (o il valore di conferimento della medesima o il costo di acquisizione della società incorporata o fusa, o del patrimonio trasferito dalla società scissa alla società beneficiaria) ed il valore corrente attribuito agli altri elementi patrimoniali attivi e passivi che vengono trasferiti.
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie il costo sostenuto a titolo di avviamento per la parte residua da ammortizzare secondo le previsioni di cui all’art. 16, comma 12, del decreto legislativo 26 maggio 1997, n. 173?
Criteri di valutazione
OIC.24.66	L’ammortamento dell’avviamento è effettuato secondo la sua vita utile. La vita utile è stimata in sede di rilevazione iniziale dell’avviamento e non può essere modificata negli esercizi successivi.
OIC 24.67	Ai fini del calcolo della stima della vita utile dell’avviamento, la società prende in considerazione le informazioni disponibili per stimare il periodo entro il quale è probabile che si manifesteranno i benefici economici connessi con l’avviamento.
OIC 24.69 Art.16, c. 12, D.Lgs. 173/97	L'ammortamento dell'avviamento è effettuato secondo la sua vita utile? Nei casi eccezionali in cui sia impossibile determinarne la vita utile, è ammortizzato entro un periodo non superiore a dieci anni?
OIC 24.70	Quando l’applicazione degli elementi di cui al paragrafo 68 determina una stima della vita utile dell’avviamento superiore ai 10 anni, occorrono fatti e circostanze oggettivi a supporto di tale stima. In ogni caso la vita utile dell’avviamento non può superare i 20 anni.
OIC 24.24 Art.16, c. 12, D.Lgs. 173/97	È stato iscritto con il consenso del collegio sindacale nei limiti del costo per esso sostenuto?
Informazioni nota integrativa
Art.16, c. 12, D.Lgs. 173/97 Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Nella nota integrativa è fornita spiegazione del periodo di ammortamento dell'avviamento?
B.5 Altri costi pluriennali
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto comprende gli altri oneri ad utilizzazione pluriennale quali, ad esempio, i costi di e sviluppo diversi da quelli inclusi nelle “Altre spese di acquisizione”, i diritti di brevetto, i marchi e diritti simili, le spese incrementative su beni di terzi, per la parte residua da ammortizzare?
Il conto accoglie altresì le immobilizzazioni immateriali in corso e gli acconti versati per l’acquisizione di beni immateriali?
OIC 24.46 - OIC 24.47 OIC 24.48	Lo sviluppo è l’applicazione dei risultati della ricerca di base o di altre conoscenze possedute o acquisite in un piano o in un progetto per la produzione di materiali, dispositivi, processi, sistemi o servizi, nuovi o sostanzialmente migliorati, prima dell’inizio della produzione commerciale o dell’utilizzazione. La ricerca di base è un’indagine originale e pianificata intrapresa con la prospettiva di conseguire nuove conoscenze e scoperte, scientifiche o tecniche, che si considera di utilità generica alla società. I costi di ricerca di base sono normalmente precedenti a quelli sostenuti una volta identificato lo specifico prodotto o processo che si intende sviluppare. I costi sostenuti per la ricerca di base sono costi di periodo e sono addebitati al conto economico dell'esercizio in cui sono sostenuti, poiché rientrano nella ricorrente operatività dell'impresa e sono, nella sostanza, di supporto ordinario all’attività imprenditoriale della stessa. I costi di sviluppo capitalizzati nell’attivo patrimoniale sono composti: dagli stipendi, i salari e gli altri costi relativi al personale impegnato nell’attività di sviluppo; dai costi dei materiali e dei servizi impiegati nell’attività di sviluppo; dall'ammortamento di immobili, impianti e macchinari, nella misura in cui tali beni sono impiegati nell’attività di sviluppo; dai costi indiretti, diversi dai costi e dalle spese generali ed amministrativi, relativi all’attività di sviluppo; dagli altri costi, quali ad esempio l'ammortamento di brevetti e licenze, nella misura in cui tali beni sono impiegati nell'attività di sviluppo.
OIC 24.49	I costi di ricerca applicata e sviluppo sono capitalizzati solo se rispondono alle seguenti specifiche caratteristiche: sono relativi ad un prodotto o processo chiaramente definito, nonché identificabili e misurabili; sono riferiti ad un progetto realizzabile, cioè tecnicamente fattibile, per il quale la società possieda o possa disporre delle necessarie risorse; sono recuperabili, cioè la società ha prospettive di reddito tali che i ricavi che prevede di realizzare dal progetto siano almeno sufficienti a coprire i costi sostenuti per lo stesso, dopo aver dedotto tutti gli altri costi di sviluppo, i costi di produzione e di vendita che si sosterranno per la commercializzazione del prodotto?
OIC 24 A.3	I brevetti acquistati a titolo oneroso sono iscritti nell’attivo dello stato patrimoniale, nell'esercizio in cui si realizza il passaggio del titolo di proprietà del brevetto, al costo di acquisto incrementato dei costi accessori, compresi i costi di progettazione e i costi per gli studi di fattibilità necessari per l'adattamento del brevetto e per la sua effettiva implementazione nel contesto operativo e produttivo?
OIC 24. A.8	I diritti di autore sono iscritti nell’attivo dello stato patrimoniale solo quando sono soddisfatte le seguenti condizioni: titolarità di un diritto esclusivo di edizione, rappresentazione ed esecuzione derivante da un diritto d'autore o da un contratto che attui la traslazione dei diritti stessi (contratto di edizione, di rappresentazione, di esecuzione, ecc.); possibilità di determinazione attendibile del costo di acquisizione dei diritti; recuperabilità negli esercizi successivi dei costi iscritti tramite benefici economici che si svilupperanno dallo sfruttamento dei diritti stessi?
OIC 24. A.15	Le somme una tantum erogate per l’ottenimento di una licenza, di una concessione o di un marchio o altro diritto simile, anche nei casi in cui il pagamento avvenga in maniera dilazionata, ossia mediante canoni periodici non correlati a tutta la durata della concessione, della licenza, o del periodo stimato di utilizzo del marchio o diritto simile, ma previsti per un periodo più breve, è iscritto tra i beni immateriali?
OIC 24.59	Le immobilizzazioni immateriali rappresentate da acconti versati ai fornitori sono rilevate inizialmente alla data in cui tali importi sono corrisposti?
OIC 24.59	I valori iscritti fra le immobilizzazioni in corso sono rimasti esposti al costo storico fino a quando non è stata acquistata la titolarità del diritto o non sia stato completato il progetto e, in quel momento, tali valori sono stati riclassificati alle rispettive voci di competenza delle immobilizzazioni immateriali?
OIC 24. A.18	Il diritto di usufrutto su azioni è rilevato inizialmente tra le “altre” immobilizzazioni immateriali al costo sostenuto per il diritto di godimento dei titoli comprensivo dei costi accessori?
OIC 24. A.19	I costi sostenuti per la produzione interna del software applicativo “non tutelato” sono rilevati inizialmente tra le “altre” immobilizzazioni immateriali solo se hanno dato luogo a programmi utilizzabili per un certo numero di anni all'interno della società?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	I costi accessori sostenuti per ottenere finanziamenti, quali le spese di istruttoria, l'imposta sostitutiva su finanziamenti a medio termine, e tutti gli altri costi iniziali sono capitalizzati nell’attivo dello stato patrimoniale (e classificati nella voce “altre” immobilizzazioni immateriali) a meno che, a seguito dell'istruttoria i finanziamenti non siano concessi?
OIC 24.A.22	I costi sostenuti per migliorie e spese incrementative su beni presi in locazione dall'impresa (anche in leasing) sono iscritti tra le “altre” immobilizzazioni immateriali se le migliorie e le spese incrementative non sono separabili dai beni stessi (ossia non possono avere una loro autonoma funzionalità)?
Criteri di valutazione
Art. 2426, c. 5, CC Art.16, c.11, D.Lgs. 173/97	I costi di sviluppo sono ammortizzati secondo la loro vita utile? Nei casi eccezionali in cui sia impossibile determinarne la vita utile, sono ammortizzati entro un periodo non superiore a cinque anni?
Fino a che l’ammortamento non è completato sono stati distribuiti dividendi solo se residuano riserve disponibili sufficienti a coprire l’ammontare dei costi non ammortizzati?
OIC 24.71	I brevetti sono ammortizzati sulla base e nei limiti della durata legale del brevetto nei casi in cui ci si aspetta ragionevolmente di ottenere benefici economici apprezzabili in tale periodo?
OIC 24.71	L’ammortamento dei diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno è determinato con riferimento alla residua possibilità di utilizzazione?
OIC 24.71	Le concessioni e le licenze sono ammortizzate in relazione alla loro eventuale durata prevista o comunque con riferimento alla loro residua possibilità di utilizzazione?
OIC 24.71	Il marchio è ammortizzato sulla base del periodo di produzione e commercializzazione in esclusiva dei prodotti cui il marchio si riferisce e, se non prevedibile, entro un periodo che non può eccedere 20 anni?
OIC 24.72	Le immobilizzazioni in corso non sono state assoggettate ad ammortamento?
OIC 24.73	L’ammortamento del diritto di usufrutto su azioni è effettuato sulla base della durata del diritto?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	L'ammortamento dei costi accessori su finanziamenti è determinato sulla durata dei relativi finanziamenti in base a quote calcolate preferibilmente secondo modalità finanziarie, oppure a quote costanti, se gli effetti risultanti non divergono in modo significativo rispetto al metodo finanziario?
OIC 24.76	L'ammortamento dei costi per migliorie dei beni di terzi è effettuato nel periodo minore tra quello di utilità futura delle spese sostenute e quello residuo della locazione, tenuto conto dell'eventuale periodo di rinnovo, se dipendente dal conduttore?
OIC 24.74	L’ammortamento del costo del software non tutelato è effettuato nel prevedibile periodo di utilizzo?
OIC 24.63	La sistematicità dell’ammortamento non presuppone necessariamente l’applicazione del metodo a quote costanti. Esso si fonda sull’ipotesi semplificatrice che l’utilità dell’immobilizzazione immateriale oggetto di ammortamento si ripartisca nella stessa misura per ogni anno di vita utile. Il metodo di ammortamento a quote costanti è il più diffuso, è di facile applicazione e favorisce la comparabilità dei bilanci. L’ammortamento a quote costanti è ottenuto ripartendo il valore da ammortizzare per il numero degli anni di vita utile. Si applica il metodo a quote decrescenti quando l’immobilizzazione è maggiormente sfruttata nella prima parte della vita utile. È possibile ammortizzare l’immobilizzazione anche secondo il metodo per unità di prodotto quando questo metodo di ammortamento fornisce una migliore rappresentazione della ripartizione dell’utilità ritraibile dal bene lungo la sua vita utile. Non è invece ammesso l’utilizzo di metodi di ammortamento a quote crescenti, in quanto tale metodo tende a porsi in contrasto con il principio della prudenza. Non è altresì ammesso l’utilizzo di metodi dove le quote di ammortamento sono commisurate ai ricavi o ai risultati d'esercizio della società o di un suo ramo o divisione.
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 - Allegato 2	È stato fornito il dettaglio degli altri costi pluriennali, se di importo significativo?
Criteri di valutazione relativi a tutta la macroclasse B
Art. 16, c. 1, D.Lgs. 173/97 Art. 2426, c.1, CC OIC 24.50	Gli elementi dell'attivo ad utilizzo durevole sono iscritti al costo di acquisto o di produzione? (Nel costo di acquisto si computano anche i costi accessori. Il costo di produzione comprende tutti i costi direttamente imputabili ai singoli elementi dell'attivo. Può comprendere anche altri costi per la quota ragionevolmente imputabile al prodotto, relativi al periodo di produzione e fino al momento a decorrere dal quale il bene può essere utilizzato).
Art. 16, c. 2, D.Lgs. 173/97 Art. 2426, c.2 , CC OIC 24.60	Il costo degli attivi immateriali, la cui utilizzazione è limitata nel tempo è stato sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione alla residua possibilità di utilizzazione? Eventuali modifiche dei criteri di ammortamento e dei coefficienti applicati sono indicate nella nota integrativa?
OIC 24.61	L’ammortamento decorre dal momento in cui l’immobilizzazione è disponibile e pronta per l’uso?
Art. 16, c.3, D.Lgs. 173/97 OIC 24.78	Gli elementi dell'attivo ad utilizzo durevole che alla data della chiusura dell'esercizio risultino durevolmente di valore inferiore al costo di acquisto o di produzione sono stati iscritti a tale minor valore? (Questo non può essere mantenuto nei successivi bilanci se sono venuti meno i motivi della rettifica effettuata).
Rivalutazione
OIC 24.79	Le immobilizzazioni immateriali, costituite da beni immateriali, sono rivalutate solo nei casi in cui leggi speciali lo richiedano o lo permettano?
OIC 24.79	Non sono ammesse rivalutazioni discrezionali o volontarie delle immobilizzazioni immateriali ovvero rivalutazioni che non derivino dall’applicazione di leggi speciali. L’accresciuto valore di un bene immateriale derivante dal processo inflattivo non è considerato di per sé ragione sufficiente per la sua rivalutazione, né costituisce un “caso eccezionale” di deroga al divieto di rivalutazione. I criteri seguiti per procedere alla rivalutazione, le metodologie adottate per la sua applicazione ed i limiti entro cui la rivalutazione è effettuata devono conformarsi a quanto stabilito dalla legge speciale in base alla quale la rivalutazione è effettuata. Se la legge speciale non stabilisce criteri, metodologie e limiti da adottare per effettuare la rivalutazione, tutti questi elementi devono comunque essere determinati in conformità al principio generale di rappresentazione veritiera e corretta del bilancio.
OIC 24.80	È stato rispettato il limite massimo della rivalutazione di un’immobilizzazione immateriale, pari al valore recuperabile dell’immobilizzazione stessa, che in nessun caso può essere superato?
OIC 24.81	Se la legge speciale stabilisce che la rivalutazione di un bene immateriale debba essere effettuata in base a parametri prestabiliti e l’adozione di tali parametri comporta l’iscrizione di un valore rivalutato che negli esercizi successivi risulti eccedente il valore recuperabile, il valore rivalutato è conseguentemente svalutato con rilevazione della perdita durevole a conto economico (cfr. OIC 9), se non disposto diversamente dalla legge?
OIC 24.82	Poiché la rivalutazione di un’immobilizzazione immateriale, ove prevista da una legge speciale, non modifica la stimata residua vita utile, che prescinde dal valore economico del bene, l’ammortamento dell’immobilizzazione immateriale rivalutata continua ad essere determinato coerentemente con i criteri applicati precedentemente, senza modificare la vita utile residua?
OIC 24.83	L’effetto netto della rivalutazione è accreditato tra le riserve di patrimonio netto, alla voce AIII "Riserve di rivalutazione”?
Informazioni nota integrativa relative a tutta la macroclasse B
OIC 24.88	Nella nota integrativa sono fornite le seguenti informazioni:
Art. 2426, c.1, n.2, CC	la motivazione delle “modifiche dei criteri di ammortamento e dei coefficienti applicati”;
Art. 2427, c.1, n.1, CC	i criteri applicati nella valutazione delle voci del bilancio, nelle rettifiche di valore e nella conversione dei valori non espressi all'origine in moneta avente corso legale nello Stato;
Art. 2427, c.1, n.3, CC	la composizione delle voci "costi d'impianto e di ampliamento" e "costi di sviluppo", nonché le ragioni dell'iscrizione di tali voci" ossia le motivazioni che attribuiscono a tali voci il carattere della pluriennalità;
Art. 2427, c.1, n.3-bis, CC	la misura e le motivazioni delle riduzioni di valore applicate alle immobilizzazioni immateriali, facendo a tal fine esplicito riferimento al loro concorso alla futura produzione di risultati economici, alla loro prevedibile durata utile e, per quanto rilevante, al loro valore di mercato, segnalando altresì le differenze rispetto a quelle operate negli esercizi precedenti ed evidenziando la loro influenza sui risultati economici dell'esercizio;
Art. 2427, c.1, n.8, CC	l'ammontare degli oneri finanziari imputati nell'esercizio ai valori iscritti nell'attivo dello stato patrimoniale, distintamente per ogni voce;
Art. 2427, c.1, n.9, CC	gli impegni non risultanti dallo stato patrimoniale; le notizie sulla composizione e natura di tali impegni e dei conti d’ordine, la cui conoscenza sia utile per valutare la situazione patrimoniale e finanziaria della società?
OIC 24.89	Nel descrivere i criteri applicati alla valutazione delle immobilizzazioni immateriali, la nota integrativa indica:
il metodo e i coefficienti d’ammortamento usati nel determinare la quota dell’esercizio per le varie categorie o classi di immobilizzazioni immateriali;
il criterio seguito per l’eventuale rivalutazione, la legge speciale che l’ha determinata, l’importo della rivalutazione, al lordo ed al netto degli ammortamenti, e l’effetto sul patrimonio netto?
OIC 24.90	La descrizione della movimentazione delle immobilizzazioni immateriali include:
l’indicazione ove rilevante, dell’ammontare cumulativo degli oneri finanziari capitalizzati tra le immobilizzazioni, distintamente per ciascuna voce quando assumono particolare rilevanza rispetto all’ammontare dell’immobilizzazione?
Nel caso la società abbia ricevuto contributi pubblici e li abbia contabilizzati a riduzione del costo dell’immobilizzazione si indicano nelle movimentazioni delle immobilizzazioni il costo al lordo del contributo e il contributo?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2 Art. 2427, c. 1, n. 2, CC	È stata data illustrazione dei conti dell’attivo relativi alla classe B, con indicazione adeguatamente motivata degli attivi considerati non durevoli?
Sono, in ogni caso, state fornite le variazioni nell’esercizio degli attivi immateriali (Allegato 4)?

Riferimenti normativi	INVESTIMENTI (macroclasse C Stato patrimoniale attivo)	SI	NO	N/A
C.I Terreni e fabbricati
OIC 16.31	Gli immobili sono rilevati inizialmente alla data in cui avviene il trasferimento dei rischi e dei benefici connessi al bene acquisito. Il trasferimento dei rischi e dei benefici connessi avviene con il trasferimento del titolo di proprietà?
OIC 16.31	Nei casi in cui non sia trasferita la piena proprietà o siano poste particolari condizioni, la rilevazione iniziale è avvenuta nel momento in cui sono assunti sostanzialmente tutti i rischi connessi alla sua acquisizione?
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	C.I.1 Immobili destinati all’esercizio dell’impresa
Il conto accoglie gli immobili utilizzati per l’esercizio dell’impresa, quali, ad esempio, fabbricati, appartamenti, locali, terreni e le relative pertinenze, destinati a sedi, direzioni, ispettorati, agenzie in gestione diretta, archivi dell’impresa?
C.I.2 Immobili ad uso di terzi
Il conto comprende, tra l’altro, i fabbricati, gli appartamenti, i locali, destinati ad essere posti al servizio di terzi nelle varie possibili forme quali, ad esempio, locazioni e leasing?
Per gli immobili concessi in leasing l’iscrizione nell’attivo patrimoniale permane fino al trasferimento della proprietà del bene?
C.I.3 Altri immobili
Il conto accoglie, tra l’altro, le tenute agricole, il cui oggetto è il capitale fondiario costituito dalla terra nuda e da capitali permanentemente in essa investiti (non rientra nel conto “il capitale agrario” e cioè macchine e attrezzi, scorte vive o morte)?
C.I.4 Altri diritti reali
Il conto accoglie, in particolare, i costi relativi all’acquisto dei diritti reali di godimento su beni altrui?
C.I.5 Immobilizzazioni in corso e acconti
Il conto accoglie i fabbricati in corso di costruzione e gli acconti versati per l’acquisto degli immobili di cui alle voci C.I.1, C.I.2 e C.I.3?
Criteri di valutazione
Art. 16, c. 1, D.Lgs. 173/97 Art. 2426, c.1, CC OIC 16.32	Gli elementi dell'attivo ad utilizzo durevole, ivi compresi i titoli, sono iscritti al costo di acquisto o di produzione? (Nel costo di acquisto si computano anche i costi accessori e tutti i costi sostenuti per portare il cespite nel luogo e nelle condizioni necessarie perché costituisca bene duraturo per la società. Il costo di produzione comprende tutti i costi direttamente imputabili ai singoli elementi dell'attivo. Può comprendere anche altri costi per la quota ragionevolmente imputabile al prodotto, relativi al periodo di produzione e fino al momento a decorrere dal quale il bene può essere utilizzato. Per gli immobili il costo di produzione può comprendere tutti i costi riferiti agli stessi, ivi compresi gli oneri finanziari relativi al periodo di costruzione e fino al momento a decorrere dal quale l'immobile può essere utilizzato, in tal caso la loro iscrizione nell'attivo deve essere segnalata nella nota integrativa).
OIC 16.47	Gli immobili acquisiti a titolo gratuito sono iscritti nell’attivo dello stato patrimoniale in base al presumibile valore di mercato attribuibile agli stessi alla data di acquisizione, incrementato dei costi sostenuti e/o da sostenere affinché le stesse possano essere durevolmente ed utilmente inserite nel processo produttivo?
Art. 2426, c. 2, CC OIC 16.56 Art. 16, c. 2, D.Lgs. 173/97	Gli immobili ad utilizzo durevole la cui utilizzazione è limitata nel tempo è stato sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione alla residua possibilità di utilizzazione?
OIC 16.32	I costi sostenuti per ampliare, ammodernare o migliorare gli elementi strutturali di un’immobile, incluse le modifiche apportate per aumentarne la rispondenza agli scopi per cui esso è stato acquisito, sono capitalizzati solo se producono un aumento significativo e misurabile della capacità produttività, sicurezza o vita utile?
OIC 16.32	Se tali costi non producono questi effetti sono esclusi dalla capitalizzazione?
OIC 16.57	L’ammortamento è calcolato anche sui cespiti temporaneamente non utilizzati?
OIC 16.58 OIC 16.59	Tutti i cespiti sono ammortizzati tranne i cespiti la cui utilità non si esaurisce, come i terreni e le opere d’arte. I fabbricati che rappresentano una forma di investimento di mezzi finanziari, effettuato da parte della società in base a libere determinazioni degli organi aziendali competenti, non sono ammortizzati se il valore residuo è pari o superiore al valore netto contabile; se sono ammortizzati, il loro piano di ammortamento risponde alle medesime caratteristiche delle altre immobilizzazioni materiali.
OIC 16.60	Se il valore dei fabbricati incorpora anche quello dei terreni sui quali insistono, il valore del fabbricato è stato scorporato, anche in base a stime, per essere ammortizzato?
OIC 16.60	I terreni non sono stati assoggettati ad ammortamento salvo nei casi in cui essi abbiano un’utilità destinata ad esaurirsi nel tempo come nel caso delle cave e dei siti utilizzati per le discariche?
OIC 16.61	L’ammortamento è iniziato dal momento in cui il cespite è disponibile e pronto per l’uso?
OIC 16.61	La regola di utilizzare la metà dell’aliquota normale d’ammortamento per i cespiti acquistati nell’anno è accettabile se la quota d’ammortamento ottenuta non si discosta significativamente dalla quota calcolata a partire dal momento in cui il cespite è disponibile e pronto per l’uso.
OIC 16.62	La società ha determinato il valore iniziale da ammortizzare come differenza tra il costo dell’immobilizzazione, determinato secondo i criteri enunciati nel Principio, e il suo presumibile valore residuo al termine del periodo di vita utile?
OIC 16.62	Se il presumibile valore residuo al termine del periodo di vita utile risulta uguale o superiore al valore netto contabile, come può accadere per alcuni fabbricati, il bene non viene ammortizzato?
OIC 16.62	Il valore residuo dell’immobilizzazione, al termine del periodo di vita utile, è aggiornato periodicamente dopo essere stato inizialmente stimato in base ai prezzi realizzabili sul mercato attraverso la cessione di immobilizzazioni simili, al netto dei costi di rimozione?
OIC 16.62	Se il costo di rimozione eccede il prezzo di realizzo, l’eccedenza è accantonata lungo la vita utile del cespite iscrivendo, pro quota, un fondo di ripristino e bonifica o altro fondo analogo?
OIC 16.72	L’eventuale cambiamento della vita utile dei cespiti per avvenuti mutamenti nelle condizioni originarie di stima è stato trattato come un cambiamento di stime contabili e non come un cambiamento di principio contabile (cfr. OIC 29 “Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzione di errori, eventi e operazioni straordinarie, fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio”)?
OIC 16.65	La società ha applicato un metodo di ammortamento a quote costanti ripartendo il valore da ammortizzare per il numero degli anni di vita utile, o a quote decrescenti nel caso quest’ultimo consenta di realizzare una migliore correlazione tra ammortamento del costo del bene e relativi benefici attesi?
OIC 16.65	Non è ammesso l’utilizzo di metodi di ammortamento a quote crescenti, in quanto tale metodo tende a porsi in contrasto con il principio della prudenza. Non è altresì ammesso l’utilizzo di metodi dove le quote di ammortamento sono commisurate ai risultati d'esercizio della società o di un suo ramo o divisione.
OIC 16.69	Se l’immobilizzazione materiale comprende componenti, pertinenze o accessori, aventi vite utili di durata diversa dal cespite principale, l’ammortamento di tali componenti è stato calcolato separatamente dal cespite principale, salvo il caso in cui ciò non sia praticabile o significativo?
OIC 16.70	Il piano d’ammortamento è periodicamente rivisto per verificare se sono intervenuti cambiamenti tali da richiedere una modifica delle stime effettuate nella determinazione della residua possibilità di utilizzazione e, se quest’ultima è modificata, il valore contabile dell’immobilizzazione (valore originario al netto degli ammortamenti fino a quel momento effettuati) al tempo di tale cambiamento è ripartito sulla nuova vita utile residua del cespite?
OIC 16.67	Anche il criterio di ammortamento prescelto è riesaminato qualora non più rispondente alle condizioni originarie previste nel piano di ammortamento?
OIC 16.74	Le immobilizzazioni materiali sono rivalutate solo nei casi in cui leggi speciali lo richiedano o lo permettano?
OIC 16.74	I criteri seguiti per procedere alla rivalutazione, le metodologie adottate per la sua applicazione e i limiti entro cui la rivalutazione viene effettuata sono conformi a quanto stabilito dalla legge speciale in base alla quale la rivalutazione è effettuata?
OIC 16.75	Si è tenuto conto che il limite massimo della rivalutazione di un’immobilizzazione materiale è il valore recuperabile dell’immobilizzazione stessa e che in nessun caso può essere superato?
OIC 16.76	Qualora negli esercizi successivi il valore rivalutato risulti eccedente il valore recuperabile, esso è stato conseguentemente svalutato con rilevazione della perdita durevole a conto economico (cfr. OIC 9) se non disposto diversamente dalla legge?
OIC 16.77	Poiché la rivalutazione non modifica la stimata residua vita utile del bene, che prescinde dal suo valore economico, l’ammortamento dell’immobilizzazione materiale rivalutata ha continuato ad essere determinato coerentemente con i criteri applicati precedentemente, senza modificare la vita utile residua?
OIC 16.78	L’effetto netto della rivalutazione è stato accreditato tra le riserve di patrimonio netto, alla voce AIII "Riserve di rivalutazione" (cfr. OIC 28 “Patrimonio netto”)?
OIC 16.79	Per i beni destinati alla vendita è stato interrotto il processo di ammortamento?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	È stata data illustrazione dei conti dell’attivo relativi alla classe C.I, con indicazione adeguatamente motivata degli attivi considerati non durevoli?
Sono state in ogni caso fornite le seguenti informazioni:
variazioni nell’esercizio dei terreni e fabbricati (v. Allegato 4);
evidenza dei beni concessi in leasing con separata indicazione delle operazioni poste in essere con imprese del gruppo e partecipate;
i metodi seguiti per la determinazione del valore di mercato dei terreni e fabbricati?
Reg. ISVAP 22/2008 – Titolo III - Capo I	In particolare:
il valore di mercato di ciascun terreno e fabbricato risulta da una relazione di stima di un esperto, redatta secondo le prescrizioni dell’art. 20;
la valutazione è stata aggiornata ogni cinque anni e, comunque, in presenza di variazioni significative nelle loro caratteristiche o nel mercato omogeneo di riferimento (art. 17);
sono stati seguiti i criteri generali e particolari per la determinazione del valore di mercato dei terreni e fabbricati di cui agli artt. 18 e 19 del Regolamento;
il valore di mercato è determinato attraverso una valutazione distinta, ovvero in maniera congiunta qualora gli stessi abbiano destinazione funzionale unitaria (art. 17) e tale circostanza è adeguatamente illustrata nella relazione di stima di cui all’art. 20?
Art. 18, D.Lgs. 173/97	Per valore di corrente si intende il prezzo al quale potrebbero essere venduti, con un contratto privato tra un venditore ed un compratore entrambi in condizioni di uguaglianza e presumendosi che il bene formi oggetto di un’offerta sul mercato, che le condizioni di mercato ne consentano una vendita regolare e che sia disponibile un periodo congruo per negoziare la vendita, tenuto conto della natura del bene? Per valore corrente dei terreni e fabbricati si intende il valore di mercato determinato alla data di valutazione.
Art. 18, D.Lgs. 173/97	Qualora il valore corrente sia diminuito, è stata effettuata la relativa variazione? Il valore inferiore così risultante è stato aumentato negli esercizi successivi, solo se tale aumento risulta da una nuova determinazione del valore.
Art. 18, D.Lgs. 173/97	Nel caso in cui sia impossibile determinare il valore di mercato di un terreno o di un fabbricato, si considera quale valore corrente il valore ottenuto sulla base del principio del prezzo di acquisizione o del costo di produzione?
Art. 16, c. 1, D.Lgs. 173/97	È stata segnalata nella nota integrativa l’eventuale iscrizione nell’attivo degli oneri finanziari relativi al periodo di costruzione e fino al momento a decorrere dal quale l’immobile può essere utilizzato e di tutti i costi riferiti agli immobili in quanto elementi del costo di produzione degli stessi?
Art. 18, D.Lgs. 173/97	Sono indicati i metodi seguiti per la determinazione del valore corrente dei terreni e fabbricati e l’esercizio più recente di valutazione?
Art. 16, c. 2, D.Lgs. 173/97 Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Eventuali modifiche dei criteri di ammortamento e dei coefficienti applicati sono stati indicati nella nota integrativa?
Art. 2427, c.1, n.1, CC OIC 16.89	La nota integrativa indica i criteri applicati nella valutazione delle voci di bilancio, nelle rettifiche di valore e nella conversione dei valori non espressi all’origine in moneta avente corso legale nello Stato?
C.II Investimenti in imprese del gruppo e in altre partecipate
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	L’inserimento nella classe “Investimenti in imprese del gruppo ed in altre partecipate” deriva esclusivamente dalla sussistenza della relazione di gruppo (controllanti, controllate, consociate) o partecipativa (collegate o altre partecipate), a prescindere dal carattere durevole o non durevole o da qualsiasi altro criterio di classificazione?
L’attribuzione alle singole voci è effettuata sulla base della situazione che tali investimenti presentano a fine esercizio?
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	C.II.1 Azioni e quote di imprese:
a) Controllanti - il conto accoglie gli investimenti a titolo di capitale in società controllanti l’impresa sia direttamente che indirettamente, ai sensi dell’art. 2359, c. 1 e 2, CC?
b) Controllate - il conto accoglie gli investimenti a titolo di capitale in società controllate dall’impresa sia direttamente che indirettamente, ai sensi dell’art. 2359, c. 1 e 2, CC?
c) Consociate - il conto accoglie gli investimenti a titolo di capitale nelle società di cui all’art. 5, c. 1, lett. c), D.Lgs. 173/1997?
d) Collegate - il conto accoglie gli investimenti a titolo di capitale nelle società collegate di cui all’art. 2359, c. 3, CC che non rappresentino investimenti in imprese consociate?
e) Altre - il conto accoglie gli investimenti a titolo di capitale in altre imprese, diverse da quelle precedenti, che concretizzano una partecipazione ai sensi dell’art. 4, c. 2, D.Lgs. 173/1997? (Per partecipazione si intendono i diritti, rappresentati da azioni o quote, nel capitale di un’altra impresa i quali, realizzando una situazione di legame durevole con essa, sono destinati a sviluppare l’attività del partecipante. Si presume che sussista partecipazione quando un soggetto è titolare di almeno un decimo del capitale della società partecipata o dei diritti di voto esercitabili nell’assemblea ordinaria.)
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	C.II.2 Obbligazioni emesse da imprese: a) controllanti; b) controllate; c) consociate; d) collegate; e) altre partecipate
I conti accolgono gli investimenti in obbligazioni e in altri titoli similari quali, tra l’altro, certificati di deposito, le accettazioni bancarie e le cambiali finanziarie, emessi rispettivamente da imprese controllanti, controllate, consociate, collegate e da altre imprese partecipate?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	C.II.3 Finanziamenti ad imprese: a) controllanti; b) controllate; c) consociate; d) collegate; e) altre partecipate
I conti accolgono i crediti per finanziamenti, assistiti o meno da garanzia, nei confronti, rispettivamente, di imprese controllanti, controllate, consociate, collegate e di altre imprese partecipate, per la parte ancora da riscuotere alla chiusura dell’esercizio, comprensiva delle quote capitale maturate e non pagate?
I conti accolgono altresì gli interessi capitalizzati?
Comprendono, inoltre, i crediti derivanti da operazioni di pronti contro termine?
Nella sottovoce C.II.3.a) rientrano anche i finanziamenti erogati a persone fisiche controllanti?
Negli esercizi successivi le plusvalenze, derivanti dall’applicazione del predetto metodo, rispetto al valore indicato nel bilancio dell’esercizio precedente, sono iscritte in una riserva non distribuibile?
Criteri di valutazione
Art. 16, c. 1, D.Lgs. 173/97 Art. 2426, c. 1, CC	Gli elementi dell'attivo ad utilizzo durevole, ivi compresi i titoli, sono iscritti al costo di acquisto? (Nel costo di acquisto si computano anche i costi accessori)
Art. 16, c. 3, D.Lgs. 173/97	Gli elementi dell'attivo ad utilizzo durevole che alla data della chiusura dell'esercizio risultino durevolmente di valore inferiore al costo di acquisto sono stati iscritti a tale minor valore? (Questo non può essere mantenuto nei successivi bilanci se sono venuti meno i motivi della rettifica effettuata)
Art. 16, c. 5, D.Lgs. 173/97	Alternativamente, gli elementi dell'attivo ad utilizzo durevole consistenti in partecipazioni in imprese controllate o collegate sono valutati, con riferimento ad una o più di dette imprese, per un importo pari alla corrispondente frazione del patrimonio netto risultante dall'ultimo bilancio delle imprese medesime, detratti i dividendi ed operate le rettifiche richieste dai princìpi di redazione del bilancio consolidato nonché quelle necessarie per il rispetto dei princìpi richiamati nell'articolo 89, comma 1, del codice delle assicurazioni private?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	È stata fornita indicazione adeguatamente motivata degli attivi considerati ad utilizzo non durevole ricompresi nella classe C.II?
Sono stati forniti in nota integrativa, relativamente alle Azioni e quote di imprese (voce C.II.1):
Variazioni nell’esercizio delle azioni e quote (Allegato 5)?
Prospetto contenente informazioni relative alle imprese partecipate (Allegato 6)? (L’Allegato 6 deve rappresentare tutte le partecipazioni che, nel corso dell’esercizio, sono state possedute direttamente dalla compagnia; nel caso di partecipazioni che non siano più in essere alla fine dell’esercizio sono compilate solo le colonne numero d’ordine, tipo, quotata/non quotata, attività svolta, denominazione e valuta dell’Allegato 6.)
Prospetto analitico delle movimentazioni (Allegato 7)? (Ad ogni partecipazione indicata nell’Allegato 6 corrispondono delle indicazioni nell’Allegato 7.)
Variazioni nell’esercizio delle obbligazioni emesse da imprese - voce C.II.2 (v. Allegato 5)?
Variazioni nell’esercizio dei finanziamenti ad imprese; voce C.II.3 (v. Allegato 5)?
Indicazione analitica delle posizioni di importo significativo delle voci “Obbligazioni emesse da imprese” (voce C.II.2) e “Finanziamenti ad imprese” (voce C.II.3), con evidenza rispettivamente del soggetto emittente e del soggetto beneficiario?
Art. 16, c. 4, D.Lgs. 173/97 Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Per gli elementi dell’attivo ad utilizzo durevole consistenti in partecipazioni in imprese controllate o collegate che risultino iscritte col metodo del costo per un valore superiore a quello derivante dall’applicazione del metodo del patrimonio netto o, se non vi sia obbligo di redigere il bilancio consolidato, al valore corrispondente alla frazione di patrimonio netto risultante dall’ultimo bilancio dell’impresa partecipata, la differenza è motivata nella nota integrativa?
Art. 16, c. 5, D.Lgs. 173/97 Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Quando la partecipazione è iscritta per la prima volta in base al metodo del patrimonio netto, se il costo di acquisto è superiore al valore corrispondente del patrimonio netto risultante dall’ultimo bilancio dell’impresa controllata o collegata, e se tale valore è iscritto nell’attivo, sono indicate le ragioni di tale iscrizione nella nota integrativa e la differenza, per la parte attribuibile a beni ammortizzabili o all’avviamento, è stata ammortizzata?
C.III Altri investimenti finanziari
Contenuto del conto
C.III.1 Azioni e quote
a) Azioni quotate; b) Azioni non quotate
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	I conti comprendono le azioni negoziate o non negoziate in mercati regolamentati?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	c) Quote
Il conto accoglie i valori rappresentativi del capitale sociale non costituiti da titoli azionari?
C.III.2 Quote di fondi comuni di investimento
Sono ricomprese le quote di organismi di investimento collettivo del risparmio aperti, armonizzati e non armonizzati ai sensi della Direttiva 85/611/CEE, e chiusi, comprese, fra l’altro, le quote in: fondi riservati; fondi speculativi; fondi immobiliari di diritto italiano, costituiti ai sensi dell’art. 14-bis, L. 25/1/1994, n. 86, o di diritto estero?
C.III.3 Obbligazioni e altri titoli a reddito fisso: a) quotati; b) non quotati
I conti accolgono le obbligazioni ed i titoli similari, quali ad esempio, i certificati di deposito, le accettazioni bancarie e le cambiali finanziarie, e i titoli di debito relativi ad operazioni di cartolarizzazione?
Il conto accoglie altresì i titoli di Stato definiti quali titoli emessi o garantiti da Stati ovvero emessi da enti locali o da enti pubblici di Stati o da Organizzazioni internazionali?
Art. 22, D.Lgs. 173/97 Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Le obbligazioni e gli altri titoli a reddito fisso sono comprese nella voce C.III.3 purché non rientrino nella voce C.II.2?
Sono assimilati alle obbligazioni ed agli altri titoli a reddito fisso i valori a tasso di interesse variabile indicizzati in base ad un parametro determinato quali, ad esempio, i titoli strutturati?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	c) Obbligazioni convertibili
Il conto accoglie le obbligazioni convertibili in azioni, incluse quelle parzialmente convertibili?
C.III.4 Finanziamenti
a) Prestiti con garanzia reale
Il conto comprende i finanziamenti assistiti da garanzia reale per l’importo residuo alla chiusura dell’esercizio?
b) Prestiti su polizze
Il conto comprende prestiti su polizze di assicurazione concessi in conformità ad apposite clausole previste nelle condizioni contrattuali?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 22, D.Lgs. 173/97	c) Altri prestiti
I prestiti garantiti da fidejussione, assicurativa o bancaria, o da altra garanzia personale ed i prestiti concessi agli assicurati, diversi da quelli su polizze, i prestiti concessi ad intermediari diversi da quelli derivanti da operazioni di assicurazione diretta sono ricompresi nella voce C.III.4.c) “Altri prestiti”?
C.III.5 Quote in investimenti comuni
Il conto comprende le quote detenute dall’impresa in investimenti comuni costituiti da più imprese o fondi pensione la cui gestione sia stata affidata ad una di dette imprese o ad uno di tali fondi?
C.III.6 Depositi presso enti creditizi
Il conto accoglie i depositi bancari il cui prelevamento è soggetto a vincoli temporali superiori a 15 giorni nonché i depositi postali soggetti ai medesimi vincoli temporali?
Gli importi il cui prelevamento non è soggetto a vincoli temporali sono iscritti nella voce F.II.1 “Depositi bancari e c/c postali” dell’attivo, anche se producono interessi?
C.III.7 Investimenti finanziari diversi
Il conto accoglie gli investimenti non ricompresi nelle precedenti voci?
Include altresì i premi dovuti per l’acquisto di opzioni ancora da esercitare, specificando in apposito sottoconto quelle di copertura?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Sono state fornite in nota integrativa:
indicazioni adeguatamente motivate della collocazione in tale voce degli investimenti in imprese nelle quali abbia la titolarità di almeno un decimo del capitale o dei diritti di voto esercitabili nell’assemblea ordinaria (investimenti per i quali l’impresa ha ritenuto non operante la presunzione di collegamento);
ripartizione in base all’utilizzo durevole e non durevole degli attivi ricompresi nelle voci azioni e quote - C.III.1, quote di fondi comuni di investimento C.III.2, obbligazioni e altri titoli a reddito fisso C.III.3, quote in investimenti comuni C.III.5 e investimenti finanziari diversi - C.III.7 (Allegato 8);
in relazione alle obbligazioni di cui alla voce C.III.3, indicazione analitica delle, posizioni di importo significativo per soggetto emittente;
per quanto concerne le quote in investimenti comuni di cui alla voce C.III.5, indicazione delle posizioni di importo significativo;
per le obbligazioni e gli altri titoli a reddito fisso iscritti alle voci C.II.2 e C.III.3, evidenza degli importi imputati nell’esercizio a titolo di scarto di emissione e/o di negoziazione;
variazioni nell’esercizio degli attivi ad utilizzo durevole (Allegato 9); (L’impresa illustra le operazioni, di importo significativo, riguardanti il trasferimento dei titoli da un comparto (durevole o non durevole) all’altro ovvero la dismissione anticipata di titoli classificati ad utilizzo durevole che rivestono carattere di eccezionalità e straordinarietà, indicandone le motivazioni e l’influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale e finanziaria.)
variazioni nell’esercizio dei finanziamenti - voce C.III.4 e dei depositi presso enti creditizi voce C.III.6 (Allegato 10);
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2 Art. 22, D.Lgs. 173/97 per la voce C.III.4.c	Indicazione analitica delle posizioni di importo significativo dei prestiti con garanzia reale di cui alla voce C.III.4.a, con evidenza del soggetto beneficiario nonché dettaglio degli altri prestiti (voce C.III.4.c), se di importo significativo, con indicazione delle eventuali garanzie ricevute;
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2 Art. 22, D.Lgs. 173/97	Ripartizione per durata di vincolo dei depositi presso enti creditizi (voce C.III.6);
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Composizione per tipologia degli investimenti finanziari diversi (voce C.III.7), con indicazione analitica delle posizioni di importo significativo e della relativa controparte?
Art. 16, c. 16, D.Lgs. 173/97	Le differenze tra costo e prezzo di rimborso dei titoli obbligazionari ad utilizzo durevole sono indicate separatamente nella nota integrativa (Allegato 9)?
Criteri di valutazione relativi alle classi CII e CIII
Rilevazione iniziale
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-quinquies	La classificazione dei titoli è effettuata sulla base di un criterio funzionale che tenga conto della destinazione, ad uso durevole o non durevole, nell’ambito della strategia di gestione del portafoglio ed in conformità con il quadro gestionale complessivo dell’impresa e con gli impegni assunti, prendendo a riferimento un orizzonte temporale coerente con la pianificazione della gestione del portafoglio titoli adottata dall’impresa stessa, prescindendo da situazioni di carattere contingente?
Art. 15, D.Lgs. 173/97	Fatta salva diversa indicazione motivata in nota integrativa, gli investimenti di cui alla classe B C.II «investimenti in imprese del gruppo e in altre partecipate» sono considerati attivi patrimoniali ad utilizzo durevole?
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-quinquies	Le quote di OICR e l’investimento in azioni non strategiche non costituiscono un investimento di carattere durevole, salvo diversa evidenza?
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-sexies	La dismissione anticipata di titoli classificati ad utilizzo durevole sono ricondotte a situazioni che rivestono carattere di eccezionalità e straordinarietà?
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-sexies	II trasferimenti dei titoli da un comparto all’altro sono contabilizzati al valore risultante dall’applicazione, alla data dell’operazione, delle regole valutative del comparto di provenienza?
Titoli immobilizzati
OIC 20.20	Nei titoli immobilizzati sono stati iscritti solo i titoli destinati a permanere durevolmente nel patrimonio aziendale?
Art. 16, c.1, D.Lgs. 173/97	I titoli immobilizzati sono iscritti al costo di acquisto, comprensivo dei costi accessori?
OIC 20.5 OIC 20.18	I costi accessori sono rappresentati dai costi di transazione così come definiti dal paragrafo 18. “I costi di transazione sono costi marginali direttamente attribuibili all’acquisizione, all’emissione o alla dismissione di un’attività o di una passività finanziaria. Un costo marginale è un costo che non sarebbe stato sostenuto se l’entità non avesse acquisito, emesso o dismesso lo strumento finanziario”.
Titoli non immobilizzati
Art. 16, c.6, D.Lgs. 173/97 OIC 20.37	I titoli non immobilizzati sono iscritti al costo di acquisto, ovvero se minore al valore di realizzazione desumibile dall’andamento del mercato?
OIC 20.5	Il costo di acquisto (o di sottoscrizione) di un titolo di debito è costituito dal prezzo pagato, comprensivo dei costi accessori. I costi accessori sono rappresentati dai costi di transazione così come definiti dal paragrafo 18.
Partecipazioni immobilizzate
OIC 21.10	Nei titoli immobilizzati sono state iscritte solo le partecipazioni destinate a permanere durevolmente nel patrimonio aziendale?
OIC 21.10	Al fine di determinare l’esistenza della destinazione a permanere durevolmente nel patrimonio dell’impresa si considerano la volontà della direzione aziendale e l’effettiva capacità della società di detenere le partecipazioni per un periodo prolungato di tempo.
OIC 21.12	In coerenza con quanto sopra, in relazione alle proprie strategie aziendali, gli organi amministrativi possono destinare, nel rispetto del criterio della destinazione economica, un portafoglio di partecipazioni della medesima specie, in parte ad investimento duraturo, da iscriversi nell’attivo immobilizzato, in parte alla negoziazione, da iscriversi nell’attivo circolante.
OIC 21.21	Le partecipazioni immobilizzate sono state iscritte al costo di acquisto o di costituzione, comprensivo dei costi accessori?
OIC 21.6	I costi accessori sono costituiti da costi direttamente imputabili all’operazione, quali, ad esempio, i costi di intermediazione bancaria e finanziaria, le commissioni, le spese e le imposte. Possono comprendere costi di consulenza corrisposti a professionisti per la predisposizione di contratti e di studi di fattibilità e/o di convenienza all’acquisto.
OIC 21.29	Le partecipazioni di controllo e collegamento iscritte nelle immobilizzazioni possono essere valutate, oltre che al costo, con il metodo del patrimonio netto (si veda nel seguito la sezione specifica).
OIC 21.22	Nel caso di incremento della partecipazione per aumento di capitale a pagamento sottoscritto dalla partecipante, il valore di costo a cui è iscritta in bilancio la partecipazione immobilizzata è stato aumentato dall'importo corrispondente all’importo sottoscritto?
OIC 21.23	In caso di aumento gratuito del capitale della partecipata, non si è proceduto ad alcuna variazione nel valore della partecipazione?
OIC 21.23	Gli aumenti gratuiti del capitale non comportano alcun onere né modificano la percentuale di partecipazione. Le azioni acquisite a titolo gratuito si sommano numericamente a quelle già in carico, con la conseguenza che il valore unitario medio si riduce. Le azioni gratuite relative ad azioni classificabili come partecipazioni immobilizzate non sono perciò rilevate come un utile, in quanto esse aumentano il numero delle azioni senza modificare l’interessenza del percipiente.
OIC 21.24	In caso di rinuncia ad un credito da parte di un socio, la contropartita dell’annullamento, totale o parziale, del credito in capo al socio è andata ad aumentare il valore della partecipazione?
OIC 21.24	Se la rinuncia al credito ha costituito versamento a fondo perduto, anziché aumento di capitale, non è mutata la contabilizzazione, e si sono prodotti un incremento della partecipazione in capo al socio ed un accrescimento del patrimonio per la partecipata?
OIC 21.26	Le partecipazioni iscritte a seguito della conversione di obbligazioni convertibili sono state iscritte in bilancio al valore del titolo convertito, senza effettuare alcun addebito o accredito al conto economico?
Partecipazioni non immobilizzate
OIC 21.21	Le partecipazioni non immobilizzate sono state iscritte al costo di acquisto o di costituzione comprensivo dei costi accessori?
OIC 21.5	Il costo di acquisto o di costituzione della partecipazione è costituito dal prezzo pagato, al quale sono aggiunti i costi accessori direttamente imputabili all’operazione di acquisto o di costituzione.
Valutazione e rilevazioni successive
Titoli immobilizzati
Art. 16, c. 1, D.Lgs. 173/97	I titoli sono iscritti al costo rilevato al momento dell’iscrizione iniziale?
Art. 2426, c.1, n.3, CC Art. 16, c. 3, D.Lgs. 173/97	Tale costo è stato svalutato se il titolo alla data di chiusura dell’esercizio risulta durevolmente di valore inferiore al valore di costo?
Art. 2426, n.10,CC OIC 20.54	I titoli di debito, quotati o non quotati, in quanto immobilizzati sono valutati titolo per titolo, ossia attribuendo a ciascun titolo il costo specificamente sostenuto. In caso di cessione di una parte di un portafoglio titoli acquistato in date diverse a prezzi diversi, il riferimento per la definizione del costo dei titoli ceduti è il costo specifico. Tuttavia, è ammesso il ricorso ai metodi previsti dall’art. 2426, c.1, n. 10, CC (FIFO, LIFO e costo medio ponderato).
OIC 20.75	Gli interessi che maturano sul titolo sono stati rilevati secondo il principio della competenza economica?
OIC 20.75	Nel caso di titoli che prevedono clausole di step-up o di step-down (titoli con cedola pari all’X% per i primi n anni e poi pari all’X% +/- Y% per i restanti anni) gli interessi sono rilevati in bilancio in quote costanti. Nel caso di titoli che prevedono per i primi n anni una cedola fissa e per i restanti una cedola a tasso variabile, gli interessi si calcolano sul tasso di volta in volta applicabile.
OIC 20.76	Il premio di sottoscrizione (negoziazione) ha partecipato alla formazione del risultato di esercizio secondo competenza economica ed è quindi stato rilevato in rate costanti per la durata di possesso del titolo?
OIC 20.76	L’importo del premio di sottoscrizione (negoziazione) di competenza dell’esercizio è rilevato in diretta contropartita del valore di bilancio del titolo?
OIC 20.77	Lo scarto di negoziazione ha partecipato alla formazione del risultato di esercizio secondo competenza economica per il periodo di durata del titolo medesimo? A questi fini si richiamano le disposizioni dell’OIC 20.76.
OIC 20.78	Per i titoli senza cedola (zero coupon), il provento finanziario dell’investimento, pari alla differenza tra il costo d’acquisto del titolo e il valore di rimborso finale, è contabilizzato in conformità alle disposizioni dell’OIC 20.76 relative al premio di sottoscrizione (negoziazione)?
OIC 20.79	La differenza tra il costo di acquisto del titolo e il valore di rimborso finale è stata rilevata fra gli interessi attivi?
OIC 20.55 OIC 20.57	Nel caso in cui si ritenga con ragionevolezza e fondatezza di non poter più incassare integralmente i flussi di cassa – in linea capitale o interessi – previsti dal contratto, la società ha rilevato, relativamente ai titoli immobilizzati in riferimento, una perdita durevole di valore imputandola interamente all’esercizio in cui è stata rilevata?
OIC 20.56 Art.16, D.Lgs. 173/97	La perdita di valore è determinata dalla differenza tra valore di iscrizione del titolo, comprensivo degli eventuali ratei iscritti, ed il minor valore determinato sulla base di quanto indicato dall’OIC 20.55?
OIC 20.57	La determinazione della rettifica per perdita durevole di valore si effettua avvalendosi di tutti gli elementi utili anche se conosciuti dopo la chiusura dell’esercizio.
OIC 20.58 Art.16, D.Lgs. 173/97	Nel caso in cui siano venute meno le ragioni che avevano indotto a rettificare il valore di libro dei titoli immobilizzati, si è proceduto al ripristino di valore del titolo fino a concorrenza, al massimo, del costo originario, tenendo conto degli eventuali scarti o premi di sottoscrizione/negoziazione maturati?
Titoli non immobilizzati
Art. 16, c. 6, D.Lgs. 173/97	I titoli non immobilizzati sono stati valutati in base al minor valore fra il costo d’acquisto, così come determinato ai sensi del paragrafo 24, e il valore di realizzazione desumibile dall'andamento del mercato?
OIC 20.61	Il metodo generale per la valutazione dei titoli è quello del costo specifico, che presuppone l'individuazione e l'attribuzione ai singoli titoli dei costi specificamente sostenuti per l'acquisto dei medesimi. L'articolo 2426, n. 10, codice civile prevede che “Il costo dei beni fungibili può essere calcolato col metodo della media ponderata o con quelli «primo entrato, primo uscito”; o “ultimo entrato, primo uscito»; se il valore così ottenuto differisce in misura apprezzabile dai costi correnti alla chiusura dell'esercizio, la differenza deve essere indicata, per categoria di beni, nella nota integrativa”. Pertanto, è possibile per i titoli, in alternativa al costo specifico, utilizzare uno dei seguenti metodi di calcolo del costo: media ponderata, LIFO e FIFO. I predetti metodi sono trattati nell’OIC 13 “Rimanenze”. I titoli fungibili, sono titoli che incorporano gli stessi diritti, sono fra loro scambiabili e hanno un unico codice ISIN.
OIC 20.65	Se non esiste un mercato di riferimento per la determinazione del valore di presumibile realizzazione sono state utilizzate tecniche valutative che consentano di individuare un valore espressivo dell’importo al quale potrebbe perfezionarsi una ipotetica vendita del titolo alla data di riferimento del bilancio?
OIC 20.66	La svalutazione dei titoli al minor valore di realizzazione è effettuata singolarmente, per ogni specie di titolo, e non per aggregati più o meno omogenei o addirittura per l'intero comparto ameno che la valutazione non colpisca una categoria omogenea di titoli applicati secondo le metodologie del costo medio ponderato, LIFO e FIFO.
OIC 20.68 Art.16, D.Lgs. 173/97	Se vengono meno, in tutto o in parte, i presupposti della rettifica (o anche di più rettifiche in anni precedenti) per effetto della ripresa del valore di mercato, la rettifica stessa è annullata fino, ma non oltre, al ripristino del costo?
Cambiamento di destinazione
OIC 20.69	In circostanze presumibilmente rare, i titoli possono essere oggetto, durante il periodo di possesso da parte dell'impresa, di una destinazione economica diversa rispetto a quella originariamente loro attribuita dall'organo amministrativo; nel senso che un titolo, inizialmente iscritto nel bilancio tra le attività finanziarie non immobilizzate, in un esercizio successivo può essere successivamente destinato a un investimento durevole e quindi viene riclassificato tra le immobilizzazioni finanziarie; oppure, al contrario, un titolo in precedenza classificato tra le immobilizzazioni finanziarie viene iscritto tra le attività finanziarie non immobilizzate.
OIC 20.71 Art.16, D.Lgs. 173/97	Il trasferimento dei titoli è rilevato in base al valore risultante dall’applicazione – al momento del trasferimento stesso – dei criteri valutativi del portafoglio di provenienza:
da titoli immobilizzati a attività circolanti, in base al costo eventualmente rettificato per le perdite durature di valore;
da titoli non immobilizzati a immobilizzazioni finanziarie, in base al minor valore fra il costo e il valore di mercato?
OIC 20.72	Alla fine dell’esercizio in cui è avvenuto il cambiamento di destinazione si è proceduto alla valutazione del titolo con il criterio previsto per la sua nuova classificazione?
Partecipazioni immobilizzate
OIC 21.27 Art. 16, c. 1, D.Lgs. 173/97	Le partecipazioni sono iscritte al costo rilevato al momento dell’iscrizione iniziale?
Art. 2426, c.1, n.3, CC Art. 16, c. 1, D.Lgs. 173/97 OIC 21.27	Tale costo è stato svalutato se la partecipazione alla data di chiusura dell’esercizio risulta durevolmente di valore inferiore al valore di costo?
Art. 2426, c.1, n.10, CC OIC 21.28	Le partecipazioni, quotate o non quotate, in quanto immobilizzate sono valutate partecipazione per partecipazione, ossia attribuendo a ciascuna partecipazione il costo specificamente sostenuto. In caso di cessione di una parte di un portafoglio partecipazioni acquistato in date diverse a prezzi diversi, il riferimento generale per la definizione del costo delle partecipazioni cedute è il costo specifico. Tuttavia, è ammesso il ricorso ai metodi previsti dall’art. 2426, c.1, n. 10, CC (FIFO, LIFO e costo medio ponderato).
OIC 21.31	La perdita durevole di valore è stata determinata confrontando il valore di iscrizione in bilancio della partecipazione con il suo valore recuperabile, determinato in base ai benefici futuri che si prevede affluiranno all’economia della partecipante?
OIC 21.38	Una perdita di valore è durevole quando fondatamente non si prevede che le ragioni che l’hanno causata possono essere rimosse in un breve arco temporale, cioè in un periodo così breve da permettere di formulare previsioni attendibili e basate su fatti obiettivi e ragionevolmente riscontrabili.
OIC 21.41	La riduzione di valore è stata interamente imputata all'esercizio in cui è accertata?
OIC 21.42 OIC 21.43	Nel caso in cui sia venuta meno la ragione che aveva indotto gli organi amministrativi a svalutare in precedenza una partecipazione immobilizzata, è stato effettuato il ripristino di valore parziale o totale, fino a concorrenza al massimo del costo originario?
OIC 21.30	Nel caso di assegnazione del diritto gratuito di opzione, l’eventuale ricavo è stato rilevato dal percipiente soltanto al momento della vendita del diritto?
OIC 21.30	Se il diritto d’opzione è scaduto senza essere stato esercitato, è stato valutato se l’effetto di diluzione che ne è derivato ha generato la necessità di rilevare una perdita di valore?
Partecipazioni non immobilizzate
OIC 21.44 Art. 16, c. 6, D.Lgs. 173/97	Le partecipazioni non immobilizzate sono state valutate in base al minor valore fra il costo d’acquisto e il valore di realizzazione desumibile dall'andamento del mercato?
Art. 2426, c.1, n.10, CC OIC 21.45	Il metodo generale per la valutazione delle partecipazioni è quello del costo specifico, che presuppone l'individuazione e l'attribuzione ai singoli titoli dei costi specificamente sostenuti per l'acquisto dei medesimi. L'articolo 2426, numero 10, codice civile prevede che “Il costo dei beni fungibili può essere calcolato col metodo della media ponderata o con quelli «primo entrato, primo uscito»; o «ultimo entrato, primo uscito»; se il valore così ottenuto differisce in misura apprezzabile dai costi correnti alla chiusura dell'esercizio, la differenza deve essere indicata, per categoria di beni, nella nota integrativa”. Pertanto, è possibile per le partecipazioni, in alternativa al costo specifico, utilizzare uno dei seguenti metodi di calcolo del costo: media ponderata, LIFO e FIFO. I predetti metodi sono trattati nell’OIC 13 “Rimanenze”.
OIC 21.47	Il valore di mercato, da confrontare con il costo, è costituito dal valore di quotazione per partecipazioni negoziate in mercati organizzati che, per volumi trattati e per caratteristiche di affidabilità, possano effettivamente esprimere quotazioni sufficientemente attendibili. Qualora l’ammontare delle partecipazioni oggetto di valutazione sia rilevante rispetto ai volumi normalmente negoziati sul mercato, le quotazioni potrebbero non essere significative.
OIC 21.48	Stante la difficoltà pratica di identificare un valore di mercato per le partecipazioni non quotate, è necessario che la società si adoperi con la dovuta diligenza professionale e sopportando costi proporzionati alla complessità e alla rilevanza dell’investimento, per acquisire tutte le informazioni disponibili per poter stimare in modo attendibile il valore di realizzazione. Nella stima di tale valore si dovrà tenere conto anche della ridotta negoziabilità della partecipazione.
OIC 21.51	La svalutazione delle partecipazioni al minor valore di realizzazione è stata effettuata singolarmente, per ogni specie di partecipazione, e non per l'intero comparto?
OIC 21.52	Se vengono meno, in tutto o in parte, i presupposti della rettifica (o anche di più rettifiche in anni precedenti) per effetto della ripresa del valore di mercato, è stato rilevato il ripristino di valore (che non può eccedere il ripristino del costo)?
Cambiamento di destinazione
OIC 21.53	Le partecipazioni possono essere oggetto, durante il periodo di possesso da parte della società, di una destinazione economica diversa rispetto a quella originariamente loro attribuita dall'organo amministrativo. In tal senso, una partecipazione iscritta nei precedenti bilanci tra le attività finanziarie non immobilizzate può essere successivamente destinata, a seguito di una circostanza eccezionale, ad un investimento durevole e quindi essere riclassificata tra le immobilizzazioni finanziarie; oppure, al contrario, una partecipazione in precedenza classificata tra le immobilizzazioni finanziarie può essere in seguito iscritta tra le attività finanziarie non immobilizzate.
OIC 21.55	La destinazione delle partecipazioni nei due comparti (attivo immobilizzato e attivo circolante) e l’eventuale trasferimento da una categoria all’altra sono motivati e basati su processi decisionali già completati alla data di chiusura dell’esercizio e coerenti con gli obiettivi e le strategie aziendali?
OIC 21.56	Il trasferimento delle partecipazioni immobilizzate alle attività circolanti è stato rilevato in base al costo, eventualmente rettificato per le perdite durature di valore?
OIC 21.56	Poiché la partecipazione è destinata alla negoziazione, il valore determinato al punto precedente è stato poi confrontato con il valore di realizzazione desumibile dall’andamento del mercato?
OIC 21.56	Il trasferimento di partecipazioni non immobilizzate alle immobilizzazioni finanziarie è stato rilevato in base al minor valore fra il costo e il valore di realizzazione desumibile dall’andamento del mercato?
OIC 21.57	Nella nota integrativa sono stati indicati i differenti criteri di valutazione e di classificazione adottati per effetto dell'intervenuto cambiamento di destinazione della partecipazione?
Contabilizzazione dei dividendi
OIC 21.58	I dividendi sono stati rilevati nel momento nel quale, in conseguenza della delibera assunta dall’assemblea dei soci della società partecipata di distribuire l’utile o eventualmente le riserve, sorge il diritto alla riscossione da parte della società partecipante?
OIC 21.58	Il dividendo è stato rilevato come provento finanziario indipendentemente dalla natura delle riserve oggetto di distribuzione?
OIC 21.58	La società partecipante ha verificato che, a seguito della distribuzione, il valore recuperabile della partecipazione non sia diminuito al punto tale da rendere necessaria la rilevazione di una perdita di valore?
OIC 12.87 OIC 21.58	Si ricorda che i dividendi sono rilevati nell’esercizio in cui ne è stata deliberata la distribuzione. I dividendi sono rilevati nel momento in cui, in conseguenza della delibera assunta dall’assemblea dei soci della società partecipata di distribuire l’utile o eventualmente le riserve, sorge il diritto alla riscossione da parte della società partecipante.
OIC 21.59	Non sono stati rilevati proventi da dividendi nel caso di:
attribuzione sotto forma di dividendi di azioni proprie della partecipata derivanti da un aumento gratuito di capitale;
distribuzione a titolo di dividendo da parte della partecipata di azioni proprie detenute in portafoglio?
Informazioni nota integrativa relative a tutta la macroclasse C
Art. 16, c. 7, D.Lgs. 173/97	Valore corrente degli investimenti
È stato indicato in nota integrativa il valore corrente degli investimenti di cui alla classe C (“investimenti dell’attivo”)?
Art. 17, D.Lgs. 173/97	Valore corrente degli investimenti trattati in mercati regolamentati
Per valore corrente degli investimenti trattati in mercati regolamentati si è inteso il valore di mercato?
Nella nota integrativa sono indicati i metodi seguiti per la determinazione del valore corrente di cui sopra?
Art. 19, D.Lgs. 173/97	Valore corrente degli investimenti trattati in mercati non regolamentati e degli altri investimenti
Per valore corrente degli investimenti diversi da quelli di cui agli artt. 17 e 18, D.Lgs. 173/97, salvo il caso in cui si applichi il metodo del patrimonio netto, si è intesa la valutazione effettuata sulla base di una stima prudente del loro probabile valore di realizzo, tenendo conto, per gli investimenti trattati in mercati non regolamentati, anche dei relativi prezzi di negoziazione?
Nella nota integrativa sono indicati i metodi seguiti per la determinazione del valore corrente di cui sopra?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Per i finanziamenti iscritti nella voce C dell’attivo sono stati indicati quelli esigibili oltre l’esercizio successivo e separatamente, quelli esigibili oltre i cinque anni?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Con riferimento ai titoli di debito che presentano clausole di subordinazione sono stati indicati: il soggetto beneficiario, l’importo, la valuta di denominazione, il tasso di interesse la data di scadenza o se si tratti di un prestito perpetuo; l’esistenza di clausole di rimborso anticipato; le condizioni della subordinazione?
Art. 2427-bis, c.1, n.2, CC	Per le immobilizzazioni consistenti in partecipazioni in imprese controllate o collegate che risultino iscritte per un valore superiore finanziarie iscritte a un valore superiore al loro fair value:
il valore contabile e il fair value dei singoli titoli, o di appropriati raggruppamenti di tali attività;
i motivi per i quali il valore contabile non è stato ridotto, inclusa la natura degli elementi sostanziali sui quali si basa il convincimento che tale valore possa essere recuperato?
Art. 2427, n.1,CC OIC 20.85	Nel fornire le informazioni di cui al n.1, c.1, dell’art. 2427 CC, la nota integrativa illustra:
le ragioni, nel caso di “perdita durevole” di valore del titolo, dell'adozione di un valore inferiore al costo o al valore contabile precedente e gli elementi che hanno costituito base o riferimento per l'adozione del valore minore;
le ragioni che hanno indotto a ripristinare il costo precedentemente svalutato a causa di una perdita durevole di valore;
il trattamento contabile del premio o dell'onere per il sottoscrittore di titoli immobilizzati e dello scarto di emissione?
Art. 2427, c.1, n.2,CC OIC 20.85	Le informazioni di cui al n. 2, c.1, dell’art. 2427 CC, sono state corredate dalle seguenti indicazioni:
nel caso di “ripristino di valore”, l'ammontare della rivalutazione;
i titoli, con relativo importo, che hanno costituito oggetto di cambiamento di destinazione e le relative ragioni;
l’influenza del cambiamento sulla rappresentazione della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico?
OIC 21.60	Nel caso, inoltre, di rivalutazione eseguita ai sensi di leggi speciali su partecipazioni (immobilizzate) è stato indicato:
la legge relativa;
l'ammontare della rivalutazione;
il trattamento contabile della riserva da rivalutazione;
suoi utilizzi e restrizioni all'utilizzo?
Art. 2427-bis CC OIC 21.63	Per le partecipazioni immobilizzate diverse da quelle detenute in controllate o collegate ai sensi dell’articolo 2359 del codice civile e da quelle in joint venture, che siano iscritte a un valore superiore al loro fair value, la nota integrativa riporta:
il valore contabile e il fair value delle singole partecipazioni;
i motivi per i quali il valore contabile non è stato ridotto, inclusa la natura degli elementi sostanziali sui quali si basa il convincimento che tale valore possa essere recuperato?
OIC 21 Appendice A	Per i criteri di determinazione del fair value ai fini dell’informativa ai sensi dell’articolo 2427 – bis, comma 1, numero 2, si rinvia all’appendice A dell’OIC 21.
PARTECIPAZIONI - il metodo del patrimonio netto
Questa sezione è dedicata al trattamento contabile delle partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto alla luce di quanto stabilito dall’art. 2426, c.1, n. 4, CC per il bilancio di esercizio.
OIC 17.150	La disciplina del metodo del patrimonio netto è contenuta nell’ambito della normativa in tema di bilancio di esercizio all’art. 2426, n. 4, CC che prevede che le immobilizzazioni finanziarie consistenti in partecipazioni controllate o collegate possono essere valutate, con riferimento ad una o più tra dette imprese, anziché con il metodo del costo, “per un importo pari alla corrispondente frazione del patrimonio netto risultante dall’ultimo bilancio delle imprese medesime, detratti i dividendi ed operate le rettifiche richieste dai principi di redazione del bilancio consolidato nonché quelle necessarie per il rispetto dei principi indicati negli articoli 2423 e 2423-bis”, cioè con il metodo del patrimonio netto.
OIC 17.179	II metodo del patrimonio netto può applicarsi alle partecipazioni possedute sia direttamente, sia indirettamente tramite altre società. Nel caso in cui la partecipante possegga una partecipazione in una società controllata che a sua volta possiede partecipazioni di controllo o collegamento, il metodo del patrimonio netto si applica dopo che nel bilancio di quest’ultima società le partecipazioni siano state valutate impiegando i medesimi principi contabili utilizzati dalla capogruppo. Nell’ipotesi che la partecipante possegga una partecipazione in una società collegata che, quale capogruppo (di altre società), rediga il bilancio consolidato, si assume il valore risultante da tale bilancio.
Rilevazione iniziale e valutazione e rilevazioni successive
OIC 17.155	Le partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto sono state iscritte inizialmente al costo di acquisto, comprensivo degli oneri accessori?
OIC 17.22	Gli oneri accessori sono costituiti da costi direttamente imputabili all’operazione, quali, ad esempio, i costi di intermediazione bancaria e finanziaria, ovvero commissioni, spese e imposte. Possono comprendere costi di consulenza corrisposti a professionisti per la predisposizione di contratti e di studi di fattibilità e di studi di convenienza all’acquisto.
OIC 17.163	L’investimento nella partecipazione è stato esposto nello stato patrimoniale per un ammontare unico comprensivo dell’eventuale avviamento e/o maggiori valori dell’attivo dello stato patrimoniale della partecipata?
OIC 17.163	La quota di utili o di perdite della partecipata è stata rilevata nell’apposita voce del conto economico?
Trattamento della differenza iniziale tra costo d’acquisto e patrimonio netto contabile della partecipata
Costo sostenuto per l’acquisto della partecipazione superiore al valore della corrispondente quota del patrimonio netto contabile della partecipata
Art. 2426, c.1, n.4, CC OIC 17.156	In sede di prima rilevazione, se il costo di acquisto della partecipazione è superiore al valore della corrispondente quota del patrimonio netto risultante dall’ultimo bilancio della partecipata, la differenza è stata iscritta nell’attivo della partecipante?
OIC 17.156	Tale differenza è stata ammortizzata limitatamente alla parte attribuibile ai beni ammortizzabili, compreso l’avviamento?
OIC 17.161 b)	Se la differenza iniziale positiva non corrisponde ad un maggior valore dell’attivo e/o avviamento della partecipata, la partecipazione è stata oggetto di svalutazione e la differenza è stata imputata a conto economico nella gestione straordinaria?
Costo sostenuto per l’acquisto della partecipazione inferiore al valore della corrispondente quota del patrimonio netto contabile della partecipata
OIC 17.162 a)	Se la differenza iniziale negativa non è riconducibile alla previsione di perdite ma al compimento di un buon affare, la partecipazione è stata iscritta al maggior valore del patrimonio netto rettificato della partecipata rispetto al prezzo di costo, iscrivendo quale contropartita, all’interno della voce A.VII “Altre riserve”, una “Riserva per plusvalori di partecipazioni acquisite”, indistribuibile?
OIC 17.162 b)	Se la differenza iniziale negativa è dovuta alla presenza di attività iscritte per valori superiori al loro valore recuperabile o passività iscritte ad un valore inferiore al loro valore di estinzione o, ancora, alla previsione di risultati economici sfavorevoli, per cui tale differenza rappresenta un “Fondo per rischi e oneri futuri” di cui si mantiene memoria extracontabilmente, la partecipazione è stata inizialmente iscritta per un valore pari al costo sostenuto?
OIC 17.158	Quando il costo d’acquisto della partecipazione differisce rispetto alla quota di pertinenza del valore netto contabile alla data dell’acquisizione, si determina una differenza iniziale, positiva o negativa, che va identificata nella sua composizione e trattata contabilmente in modo analogo alle differenze iniziali da annullamento emergenti in sede di preparazione nel bilancio consolidato.
Rettifiche del risultato della partecipata ai fini dell’applicazione del metodo del patrimonio netto
OIC 17.167	Nell’applicazione del metodo del patrimonio netto il risultato (utile o perdita) d’esercizio risultante dal bilancio della partecipata è stato oggetto delle seguenti rettifiche, ove applicabili:
rettifiche derivanti dalla mancata applicazione di principi contabili uniformi a quelli applicati dalla partecipante;
rettifiche derivanti da eventuali eventi significativi verificatisi tra la data di chiusura dell’esercizio della collegata e quello della partecipante nell’ipotesi in cui tali date non coincidano, da effettuarsi, comunque, nel rispetto di quanto disposto nel paragrafo 165 del Principio;
rettifiche derivanti dall’eliminazione degli utili e perdite interni relativi ad operazioni intersocietarie;
rettifiche per riflettere gli effetti, aggiornati annualmente, derivanti dall’iniziale imputazione delle differenze fra i valori contabili e i valori che tengono conto del diverso prezzo di acquisizione;
rettifiche derivanti dalla percentuale di capitale della partecipata posseduto dalla partecipante?
OIC 17.168	Il risultato di bilancio della partecipata al termine delle rettifiche di cui al punto precedente è stato assunto nel bilancio della partecipante in misura corrispondente alla frazione di capitale posseduto?
OIC 17.169	Nel caso di utili e perdite derivanti da operazioni tra la partecipante (incluse le sue controllate consolidate) e una partecipata, la partecipante elimina nel proprio bilancio tali utili o perdita solo per la sua quota d’interessenza nella partecipata.
Rilevazione negli esercizi successivi degli utili e delle perdite della partecipata e iscrizione della riserva
OIC 17.170	L’utile o la perdita d’esercizio della partecipata, debitamente rettificato, è stato imputato nel conto economico della partecipante, per la quota di sua pertinenza, secondo il principio di competenza economica?
Perdite che eccedono il valore della partecipazione e perdite durevoli di valore
OIC 17.172	Se, per effetto di perdite, il valore della partecipazione diventa negativo, la partecipazione è stata azzerata?
OIC 17.172	Se la partecipante è legalmente o altrimenti impegnata al sostenimento della partecipata, le perdite ulteriori rispetto a quelle che hanno comportato l’azzeramento della partecipazione sono state contabilizzate in un fondo per rischi ed oneri?
OIC 17.173	In presenza di perdite durevoli di valore, determinate ai sensi di quanto disposto dall’OIC 21, la partecipazione è conseguentemente stata svalutata?
OIC 17.174	In presenza di più partecipazioni, il metodo del patrimonio netto è stato applicato alla singola partecipazione e non su base aggregata?
Variazioni del patrimonio netto della partecipata che non hanno concorso alla formazione del risultato economico dell’esercizio
OIC 17.175	Se il patrimonio netto della partecipata è aumentato, in conseguenza di rivalutazione monetaria disposta in forza di leggi speciali, o diminuito, per riduzione del capitale sociale o distribuzione di riserve, è stato rispettivamente aumentato o ridotto in misura corrispondente nello stato patrimoniale della partecipante il valore della partecipazione e quello della riserva indistribuibile?
OIC 17.175	Tali variazioni, in accordo con il principio di riferimento, non sono state imputate nel conto economico della partecipante?
OIC 17.176	Nel caso di operazioni sul capitale che modificano la misura del patrimonio netto della partecipata di pertinenza della partecipante (come, ad esempio, nel caso in cui la partecipata faccia un aumento di capitale a favore di un altro socio oppure acquisti le proprie azioni da un terzo socio per poi annullarle), la variazione di valore della partecipazione è stata iscritta alla stregua di un’operazione realizzativa effettuata con terzi che incrementa o riduce il valore della partecipazione?
OIC 17.176	Se l’ammontare di patrimonio netto riferibile alla partecipante è aumentato, è stato incrementato il valore della partecipazione iscritto nell’attivo dello stato patrimoniale in contropartita della voce D18a) “rivalutazioni di partecipazioni”?
OIC 17.176	Se l’ammontare di patrimonio netto riferibile alla partecipante è diminuito è stato ridotto il valore della partecipazione in contropartita alla voce D19a) “svalutazioni di partecipazioni”?
Il trattamento dei dividendi distribuiti
OIC 17.177	I dividendi percepiti dalla partecipante sono stati portati a riduzione della corrispondente voce “partecipazioni”?
OIC 17.178	Se la partecipata possiede una partecipazione nella partecipante, legittimamente assunta nei limiti indicati all’art. 2359-bis, c. 1, CC, e quest’ultima ha assegnato parte dei propri utili alla partecipata, riducendo così il proprio patrimonio netto, il risultato d’esercizio della partecipata — che comprende tali dividendi e che la partecipante assume nel proprio conto economico con il metodo del patrimonio netto — non è depurato dei suddetti dividendi. Essi vanno a reintegrare il patrimonio netto della partecipante.
Acquisizione di ulteriori quote di partecipazione – trattamento della differenza tra costo d’acquisto e patrimonio netto contabile della partecipata
OIC 17.180	Dopo l’acquisizione del controllo, o influenza notevole, in caso di acquisizione di ulteriori quote di partecipazione nella partecipata, la differenza tra il prezzo di acquisto della quota aggiuntiva e l’ammontare pari all’incremento della corrispondente frazione del patrimonio netto contabile risultante dall’ultimo bilancio della partecipata è stata trattata analogamente alla differenza iniziale (si veda la sezione Rilevazione iniziale e Valutazione e rilevazioni successive)?
Determinazione della plusvalenza/minusvalenza in caso di cessione della partecipazione contabilizzata con il metodo del patrimonio netto
OIC 17.181	La plusvalenza o la minusvalenza (utile o perdita) derivante dalla cessione di una partecipazione contabilizzata secondo il metodo del patrimonio netto è stata calcola come differenza tra prezzo di vendita e valore della partecipazione risultante dall’ultimo bilancio ed è stata imputata al conto economico?
OIC 17.182	Nel caso di cessione solo di una parte delle azioni o di una quota della partecipata, è stato verificato se la cessione parziale della partecipazione abbia diminuito durevolmente il valore della parte non ceduta?
OIC 17.182	Qualora esista evidenza che la cessione parziale abbia diminuito durevolmente il valore della parte non ceduta, il residuo valore della partecipazione è stato adeguatamente svalutato per l’ammontare del valore di carico residuo eccedente il valore recuperabile?
Cambiamento del criterio di valutazione
OIC 17.183	Nel caso di cambiamento del criterio di valutazione delle partecipazioni di controllo, di collegamento e a controllo congiunto, mediante l’abbandono di un criterio di valutazione a favore di altro previsto dalle norme, si applicano le disposizioni in tema di cambiamenti di principi contabili previste dall’OIC 29 “Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzione di errori, fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio”.
Nota integrativa
La nota integrativa riporta le seguenti informazioni:
Art. 2426, c.1, n.4, CC OIC 17.184	nel caso in cui la partecipazione è iscritta per la prima volta in base al metodo del patrimonio netto, e l’eccedenza del costo di acquisto rispetto alla quota di patrimonio netto acquisito è stata iscritta nell’attivo e ammortizzato, per la parte attribuibile ai beni ammortizzabili o all’avviamento, le ragioni di tale trattamento;
Art. 2427, c. 1, n. 9, CC	gli impegni non risultanti dallo stato patrimoniale relativi ad imprese controllate e collegate, le notizie sulla composizione e natura di tali impegni e dei conti d’ordine, la cui conoscenza sia utile per valutare la situazione patrimoniale e finanziaria della società;
nel caso di modificazione del criterio di valutazione ed adozione del metodo del patrimonio netto, la giustificazione della scelta effettuata ed il valore delle partecipazioni, del patrimonio netto e del risultato d’esercizio che sarebbero stati iscritti in bilancio se il criterio non fosse stato cambiato;
nel caso in cui si passi dal metodo del patrimonio netto al metodo del costo o al minore tra costo e mercato le stesse informazioni di cui al precedente punto e)?
Esercizio della facoltà di deroga straordinaria ai criteri di valutazione dei titoli non detenuti durevolmente nel patrimonio dell’impresa, che consente di valutare gli attivi, che presentano minusvalenze alla chiusura dell’esercizio, al valore risultante dall’ultimo bilancio approvato ovvero, per i titoli non presenti nel portafoglio dell’ultimo bilancio approvato, al costo di acquisizione
Art. 4 Reg. IVASS 52/2022	L’impresa si è avvalsa della facoltà di cui all’articolo 45, comma 3-octies del decreto legge 21 giugno 2022, n. 73, convertito con modificazioni con legge 4 agosto 2022, n. 122, che stabilisce, in relazione all'evoluzione della situazione di turbolenza dei mercati finanziari, di valutare i titoli non durevoli in base al loro valore di iscrizione, come risultante dall’ultimo bilancio annuale regolarmente approvato o, per i titoli non presenti nel portafoglio a tale data, al costo d’acquisizione, fatta eccezione per le perdite di carattere durevole?
Art. 4 Reg. IVASS 52/2022	In caso affermativo, tale facoltà è stata esercitata in relazione a singoli titoli il cui valore di mercato alla data di riferimento sia inferiore all’ultimo valore approvato ovvero, per i titoli non presenti nel portafoglio al costo d’acquisizione?
Art. 5 Reg. IVASS 52/2022, così come modificato dal provv. 138 IVASS del 25.09.23	L’impresa che esercita la facoltà di cui sopra, destina a riserva indisponibile utili di ammontare corrispondente alla differenza tra i valori iscritti in bilancio o, per i titoli non presenti nel portafoglio al 31 dicembre, tra il costo d’acquisizione e i valori di mercato rilevati alla data di riferimento, al netto del relativo onere fiscale? (Qualora gli utili dell’esercizio o le riserve di utili o le altre riserve patrimoniali disponibili non siano sufficienti a costituire la riserva indisponibile per l’ammontare determinato, l’impresa destina a tal fine gli utili degli esercizi successivi)
Artt. 4 e 5 Reg. IVASS 52/2022 così come modificato dal provv. 138 IVASS del 25.09.23	In caso di esercizio della facoltà, sono state fornite in Nota Integrativa le seguenti informazioni: i criteri seguiti per l’individuazione e la valutazione dei titoli per i quali esercita la facoltà (parte A, punto i) della nota integrativa)? il raffronto del valore iscritto alla data di riferimento con il relativo valore desumibile dall’andamento dei mercati distintamente per le gestioni vita e danni (parte B, sezione 2, punto 2.3.1 della nota integrativa)? gli effetti dell’esercizio della facoltà sull’utile (parte B, sezione 22, punto 22.4 della nota integrativa)? l’ammontare della riserva indisponibile di utili, al netto del relativo onere fiscale distintamente per la gestione danni e la gestione vita, evidenziandone la parte che impegna gli utili degli esercizi precedenti, l’utile dell’esercizio e gli utili di esercizi successivi (parte C, punto 1 della nota integrativa)?
Art. 4 Reg. IVASS 52/2022	L’impresa che ha esercitato la facoltà di cui al comma 1 dell’art.4 del Reg. IVASS 52 del 30 agosto 2022 a una determinata data di riferimento, riporta nella nota integrativa (parte B, sezione 22, punto 22.4 della nota integrativa) relativi alla prima data di riferimento successiva gli effetti derivanti: a) dall’eventuale cessione dei titoli nel corso del semestre successivo alla data di riferimento; b) dalla valutazione dei titoli alla data di riferimento successiva?
Art. 5 Reg. IVASS 52/2022	L’impresa indica nella relazione sulla gestione l’effetto della mancata svalutazione sui dati e le informazioni fornite, ai fini della valutazione della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico dell’esercizio?
C.IV Depositi presso imprese cedenti
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 23, D.Lgs. 173/97	Il conto comprende i depositi in contanti costituiti presso le imprese cedenti o presso terzi in relazione a rischi assunti in riassicurazione, a seguito di trattenuta effettuata dalle cedenti stesse sulla base delle condizioni contrattuali?
È stato rispettato l’obbligo di non effettuare compensazioni tra crediti e debiti di conto deposito nonché tra questi e crediti e debiti di conto corrente, nei riguardi del medesimo contraente?
Nel caso di rinvio all’esercizio successivo delle operazioni di accettazione e retrocessione avvenute nell’esercizio mediante l’utilizzo dei conti transitori di riassicurazione, sono ugualmente iscritte nella voce in oggetto le risultanze degli ultimi documenti pervenuti, non essendo ammesso il rinvio della contabilizzazione delle poste patrimoniali?
Art. 23, D.Lgs. 173/97	I titoli costituiti in deposito presso un’impresa cedente o terzi e che restano di proprietà dell’impresa che accetta la riassicurazione figurano, alla voce appropriata, tra gli investimenti della compagnia?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	È stata fornita indicazione motivata delle svalutazioni operate nell’esercizio relativamente ai depositi presso imprese cedenti?
STRUMENTI FINANZIARI DERIVATI
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23–septies	È stato preso in considerazione il valore degli strumenti finanziari derivati che soddisfano le condizioni di cui all’articolo 37-ter, comma 3, lettera a), del Codice ai fini della valutazione degli attivi connessi?
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23–septies Art. 16-bis, D.Lgs. 173/97	I criteri utilizzati per la valutazione degli strumenti finanziari derivati che rappresentano attività o passività dell'impresa sono in ogni caso coerenti con le soluzioni adottate per la determinazione del valore degli attivi ad essi connessi?

Riferimenti normativi	INVESTIMENTI A BENEFICIO DI ASSICURATI I QUALI NE SOPPORTANO IL RISCHIO E DERIVANTI DALLA GESTIONE DI FONDI PENSIONE (macroclasse D - Stato patrimoniale attivo)	SI	NO	N/A
D.I Investimenti relativi a prestazioni connesse con fondi di investimento e indici di mercato
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie gli investimenti relativi a riserve tecniche dei contratti aventi le caratteristiche previste dall’art. 41, D.Lgs. 209/2005 distintamente per ciascun prodotto?
D.II Investimenti derivanti dalla gestione dei fondi pensione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 - Allegato 9	La voce comprende gli investimenti derivanti dalla gestione dei fondi pensione a contribuzione definita con garanzia di restituzione del capitale? (Sono invece esclusi gli investimenti relativi alle forme pensionistiche in regime di prestazione definita.)
Criteri di valutazione
D.Lgs. 173/97 Circ. ISVAP 360/99 - Sez. D	Gli investimenti a beneficio di assicurati dei rami vita i quali ne sopportano il rischio e gli investimenti derivanti dalla gestione dei fondi pensione di cui all’art. 2, D.Lgs. 173/97, sono iscritti al valore corrente secondo quanto disposto dagli art. 17, art. 189, art. 20 del citato Decreto, salvo quanto previsto dall’art. 24, c. 2, per i contratti di assicurazione ivi indicati?
Art. 17, c. 2, D.Lgs. 173/97	Per valore corrente è inteso il valore dell’ultimo giorno di transazione dell’esercizio?
Trasferimenti di attivi alla voce “Investimenti a beneficio degli assicurati dei rami vita i quali ne sopportano il rischio e derivanti dalla gestione dei fondi pensione”
Reg. ISVAP 22/2008 - Allegato 9 Art. 24, D.Lgs. 173/97 Art. 20, D.Lgs. 173/97 Circ. ISVAP 360/99 - Sez. D	Gli investimenti che l’impresa in via eccezionale trasferisce nel corso dell’esercizio dalla classe C alla classe D dell’attivo sono oggetto, nell’ipotesi in cui, alla data del loro trasferimento, il valore corrente è superiore al valore contabile:
di ripresa di valore fino a concorrenza delle riduzioni di valore eventualmente attuate anteriormente;
di plusvalore per la parte residua?
Il plusvalore per la parte residua è stato inserito, senza interessare il conto economico, in un’apposita riserva di rivalutazione che non concorre alla determinazione del reddito imponibile dell’impresa né è compresa nel patrimonio netto ai fini del margine di solvibilità?
Il predetto plusvalore è stato registrato nel conto economico, con corrispondente riduzione della riserva di rivalutazione, nell’esercizio in cui gli investimenti che lo hanno originato sono realizzati?
Se all’atto del trasferimento degli investimenti dalla classe C alla classe D il valore corrente degli investimenti era inferiore al valore contabile sono state rilevate le relative minusvalenze a conto economico?
Trasferimenti di attivi dalla voce “Investimenti a beneficio degli assicurati dei rami vita i quali ne sopportano il rischio e derivanti dalla gestione dei fondi pensione” alla macroclasse C
Art. 20, D.Lgs. 173/97 Circ. ISVAP 360/99 - Sez. D	L’impresa ha effettuato trasferimenti di investimenti dalla classe D alla classe C dell’attivo nel caso in cui siano emerse quote di attività eccedenti, che non risultino più collegate alle riserve tecniche?
L’operazione è stata effettuata sulla base del valore corrente rilevato nel momento in cui si realizza la citata eccedenza?
Informazioni nota integrativa
Art. 16, c. 8, D.Lgs. 173/97	Nella nota integrativa è descritto e motivato il metodo di valutazione utilizzato per ciascuna voce degli investimenti classe D ed indicato il valore determinato secondo il criterio del costo di acquisizione per i prodotti Unit Linked e Index Linked esistenti antecedentemente all’entrata in vigore del D.Lgs. 173/97?
Artt. 17 e 19, D.Lgs. 173/97	Nella nota integrativa sono indicati i metodi seguiti per la determinazione del valore corrente (valore dell’ultimo giorno di transazione dell’esercizio)?
Nella nota integrativa è stata fornita indicazione adeguatamente motivata degli eventuali trasferimenti di investimenti operati dalla classe C alla classe D, con specificazione degli importi e della tipologia?
Art. 20, D.Lgs. 173/97 Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Sono stati illustrati in nota integrativa gli importi e le motivazioni degli eventuali trasferimenti operati dalla classe D alla classe C?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Per la classe D.I:
Sono stati redatti i prospetti delle attività relative a contratti le cui prestazioni sono connesse con fondi di investimento ed indici di mercato (voce D.I - Allegato 11), separatamente per ciascuna tipologia di prodotto? N.B.: nell’espressione “Fondi di investimento” si intendono inclusi i fondi interni all’impresa.
È stata, altresì, specificata la natura delle variazioni intervenute nell’esercizio per singola categoria di attività?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Per la classe D.II:
È stato compilato il prospetto delle attività derivanti dalla gestione dei fondi pensione (Allegato 12) sia per la globalità dei fondi pensione, sia in relazione ad ogni specifica gestione conformemente alle condizioni indicate in convenzione (art. 17, D.Lgs. 173/97)?
È stata, altresì, specificata la natura delle variazioni intervenute nell’esercizio per singola categoria di attività?

Riferimenti normativi	RISERVE TECNICHE A CARICO DEI RIASSICURATORI (macroclasse D-bis Stato patrimoniale attivo)	SI	NO	N/A
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Tale voce comprende gli importi delle riserve tecniche cedute ai riassicuratori, determinate sulla base degli importi lordi delle riserve tecniche del lavoro diretto, conformemente agli accordi contrattuali di riassicurazione?
Analogamente sono ricomprese le riserve a carico dei retrocessionari derivanti dalla cessione di rischi assunti in riassicurazione?
Artt. 24 e 25, D.Lgs. 173/97	Per quanto riguarda la riserva premi, gli importi di riassicurazione sono calcolati in base ai metodi utilizzati per la determinazione della riserva premi lorda?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	È stato fornito il dettaglio della composizione Altre riserve tecniche Rami danni (voce D-bis I.4) e delle Altre riserve tecniche - Rami vita (voce D-bis II.5) per tipologia di riserva e per singolo ramo?

Riferimenti normativi	CREDITI (macroclasse E Stato patrimoniale attivo)	SI	NO	N/A
OIC 15.4	I crediti iscritti in bilancio rappresentano validi diritti ad esigere ammontari di disponibilità liquide da clienti o da altri terzi?
OIC 15.29	I crediti originati da ricavi per operazioni di vendita di beni o prestazione di servizi sono rilevati in base al principio della competenza quando si verificano entrambe le seguenti condizioni: il processo produttivo dei beni o dei servizi è stato completato; lo scambio è già avvenuto, si è cioè verificato il passaggio sostanziale e non formale del titolo di proprietà?
OIC 15.30	I crediti che si originano per ragioni differenti dallo scambio di beni e servizi (ad esempio per operazioni di finanziamento) sono iscritti in bilancio se sussiste “titolo” al credito, e cioè se essi rappresentano effettivamente obbligazione di terzi verso l'impresa?
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	E.I Crediti derivanti da operazioni di assicurazione diretta nei confronti di:
E.I.1 Assicurati: a) per premi dell’esercizio; b) per premi dell’esercizio precedente
Per i rami danni i conti accolgono i premi scaduti non ancora riscossi, purché effettivamente dovuti dagli assicurati e di sicura esigibilità?
I conti accolgono inoltre i premi frazionati a scadere dei rami corpi di veicoli ferroviari, corpi di veicoli marittimi, lacustri e fluviali, RC veicoli marittimi, lacustri e fluviali, corpi di veicoli aerei e RC aeromobili?
Per i rami vita i conti accolgono i premi scaduti non ancora riscossi, ritenuti esigibili in base ad una prudente valutazione?
Tali crediti se riferiti a premi di annualità successiva, sono maturati nell’arco dei 12 mesi precedenti a quelli della chiusura di bilancio?
Detti crediti sono esposti al netto dell’imposta a carico degli assicurati e degli altri oneri parafiscali, quale il contributo al Servizio Sanitario Nazionale, che divengono applicabili nella misura in cui sia riscosso o altrimenti soddisfatto il premio?
E.I.2 Intermediari di assicurazione
Il conto accoglie i crediti verso:
agenti (compresi quelli cessati dall’incarico), brokers ed altri intermediari di assicurazione, risultanti dai saldi di rendiconto derivanti da operazioni di assicurazione diretta;
agenti subentranti per rivalsa indennizzi corrisposti ad agenti cessati;
agenti per contributi alla Cassa pensione agenti professionisti ed alla Cassa previdenza agenti?
E.I.3 Compagnie conti correnti
Il conto comprende, tra l’altro, i crediti risultanti dai saldi dei conti correnti per:
rapporti di coassicurazione;
rapporti derivanti dalla Convenzione tra Assicuratori per il Risarcimento Diretto (CARD);
rapporti posti in essere con altre imprese di assicurazione per prestazioni di servizi?
Tutti i crediti ed i debiti di conto corrente di pronta liquidità verso la stessa controparte sono compensati?
Il risultato di tale compensazione è iscritto tra i crediti o i debiti in relazione al segno?
E.I.4 Assicurati e terzi per somme da recuperare
Il conto accoglie i recuperi da effettuarsi, sulla base delle condizioni contrattuali, nei confronti di assicurati o di terzi relativamente a sinistri per i quali sia stato effettuato il pagamento dell’indennizzo? È data evidenza separata, in appositi sottoconti dei crediti derivanti da salvataggio o surrogazione?
E.II Crediti derivanti da operazioni di riassicurazione nei confronti di:
1. Compagnie di assicurazione e riassicurazione
Il conto accoglie i crediti risultanti dai saldi dei conti correnti accesi nei confronti di imprese di assicurazione e riassicurazione?
I crediti e i debiti di conto corrente di pronta liquidità verso la stessa controparte sono compensati?
Il risultato di tale compensazione è iscritto tra i crediti ed i debiti in relazione al segno?
2. Intermediari di riassicurazione
Il conto accoglie i crediti nei confronti degli intermediari derivanti dal rapporto diretto con i medesimi?
E.III Altri crediti
Il conto accoglie i crediti già definiti nel loro importo non rientranti nei conti sopra indicati quali, ad esempio, i crediti tributari e per imposte anticipate ed i crediti verso i fondi di garanzia?
Accoglie in particolare il credito di imposta in relazione al versamento dell’imposta sulle riserve matematiche di cui al D.L. 209/02 così come modificato dalla legge di stabilità 2013? (l’imposta è stabilita, a regime, nella misura dello 0,45 per cento delle riserve tecniche relative ai rami vita iscritte nel bilancio dell’esercizio con esclusione delle riserve relative ai contratti aventi per oggetto il rischio morte o di invalidità permanente da qualsiasi causa ovvero di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana, nonché quelle relative ai fondi pensione e ai contratti di assicurazione di cui all’articolo 13 del Dlgs n. 252/2005).
La legge di stabilità 2013 ha previsto che, se l’ammontare del credito derivante dal versamento dell’imposta sulle riserve matematiche non ancora compensato o ceduto, aumentato dell’imposta da versare, eccede un determinato limite (parametrato allo stock delle riserve matematiche dei rami vita iscritte nel bilancio dell’esercizio), l’imposta da versare per tale anno è corrispondentemente ridotta. Al riguardo, la circolare fornisce alcuni esempi numerici ad ausilio dell’operatore chiamato ad applicare la disposizione normativa in commento. Il limite è stato stabilito, inizialmente, in misura pari al 2,50% delle riserve iscritte nel bilancio, con un décalage dello 0,1% annuo, e decorre dal periodo di imposta 2013; pertanto, si applica per la prima volta alle riserve iscritte nel bilancio dell’esercizio relativo al periodo di imposta 2013. Per i versamenti dell’imposta sulle riserve matematiche da eseguire per i periodi di imposta successivi al 2013, la riduzione annuale di 0,1 punti percentuali da applicare al parametro del limite si applica fino al 2024, mentre a decorrere dal 2025 il limite percentuale è stabilito in misura fissa pari all’1,25% (con una riduzione, in tale anno, dello 0,15%).
Si ricorda che le imposte versate possono essere recuperate, quale credito, in sede di versamento delle ritenute o imposte sostitutive applicate sulla prestazione assicurativa erogata (articolo 6 della legge n. 482/1985 e articolo 26-ter del Dpr n. 600/1973). Inoltre, dal 2007, è possibile recuperare tale credito anche in compensazione ai sensi dell’articolo 17 del Dlgs n. 241/1997 (“compensazione orizzontale”), anche oltre il limite previsto dall'articolo 34, comma 1, della legge 388/2000, o mediante cessione a società ed enti appartenenti al gruppo (con le modalità previste dall’articolo 43-ter del Dpr n. 602/1973), per la parte del credito corrispondente all’eccedenza del versamento dell’imposta eseguito nel quinto anno anteriore rispetto all’importo delle imposte sostitutive e ritenute applicate in un determinato periodo di imposta.
Eventuali partite di ammontare stimato sono iscritte nel conto attività diverse?
Criteri di valutazione
Art. 2426, c. 8, CC Art. 16, c. 9, D.Lgs. 173/97 OIC 15.23	I crediti sono iscritti secondo il valore presumibile di realizzo ed esposti in bilancio al netto di svalutazioni e altre rettifiche?
Art. 16, c. 9, D.Lgs. 173/97	Nel calcolo del valore presumibile di realizzo dei crediti nei confronti di assicurati si è tenuto conto della negativa evoluzione degli incassi, desunta dalle esperienze acquisite dall’impresa negli esercizi precedenti, riguardanti categorie omogenee dei crediti medesimi?
Art. 16, c. 9, D.Lgs. 173/97	Il valore nominale dei crediti è rettificato tramite un fondo di svalutazione per tenere conto della possibilità che il debitore non adempia integralmente ai propri impegni contrattuali?
OIC 15.60	La stima del fondo svalutazione crediti comprende le previsioni di perdita sia per situazioni di rischio di credito già manifestatesi oppure ritenute probabili sia quelle per altre inesigibilità già manifestatesi oppure non ancora manifestatesi ma ritenute probabili?
OIC 15.60	Le stime del fondo svalutazione crediti devono pertanto basarsi su presupposti ragionevoli, utilizzando tutte le informazioni disponibili, al momento della valutazione, sulla situazione dei debitori, sulla base dell’esperienza passata, della corrente situazione economica generale e di settore, nonché dei fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio che incidono sui valori alla data del bilancio (ad esempio il fallimento di un debitore la cui situazione era già nota alla data di bilancio).
OIC 15.63	L’accantonamento al fondo svalutazione dei crediti assistiti da garanzie (ad esempio pegno, ipoteca, fidejussione) tiene conto degli effetti relativi all’escussione delle garanzie?
Casi particolari
OIC 15.31	Crediti incassabili con un’attività diversa dai fondi liquidi
I crediti incassabili con un'attività diversa dalle disponibilità liquide sono valutati al valore corrente realizzabile di mercato di tali attività?
Se il debitore ha l'opzione di pagare con disponibilità liquide o altra attività, il credito, per il principio della prudenza, è esposto al minore tra il valore incassabile per contanti ed il valore corrente delle attività?
Se l'opzione è del creditore, il credito è esposto in base all’ammontare relativo alla scelta che si prevede verrà effettuata?
OIC 15. Appendice A	Crediti dati a garanzia di prestiti
I crediti dati a garanzia di prestiti sono mantenuti nello stato patrimoniale?
Cancellazione dei crediti
OIC 15.71	I crediti sono cancellati da bilancio quando:
i diritti contrattuali sui flussi finanziari derivanti dal credito si estinguono;
la titolarità dei diritti contrattuali sui flussi finanziari derivanti dal credito è trasferita e con essa sono trasferiti sostanzialmente tutti i rischi inerenti il credito?
OIC 15.71, nota piè di pagina 1	Il Principio indica che, salvo casi eccezionali, il trasferimento dei rischi implica anche il trasferimento dei benefici.
OIC 15.73	Ai fini della valutazione del trasferimento dei rischi si è tenuto conto di tutte le clausole contrattuali, quali – a titolo meramente esemplificativo – gli obblighi di riacquisto al verificarsi di certi eventi o l’esistenza di commissioni, di franchigie e di penali dovute per il mancato pagamento?
OIC 15.74	Quando il credito è cancellato dal bilancio a seguito di un’operazione di cessione che comporta il trasferimento sostanziale di tutti i rischi, la differenza tra corrispettivo e valore di rilevazione del credito al momento della cessione è rilevata come perdita da cessione?
OIC 15.75	Quando la cessione del credito non comporta la sua cancellazione dal bilancio perché la società non ha trasferito sostanzialmente tutti i rischi, il credito che rimane iscritto in bilancio è assoggettato alle regole generali di valutazione previste dall’OIC 15?
OIC 15.75	Nel caso di anticipazione di una parte del corrispettivo pattuito da parte del cessionario, in contropartita dell’anticipazione ricevuta è stato iscritto un debito di natura finanziaria?
OIC 15.76	Nelle cessioni che non comportano la cancellazione del credito dal bilancio, i costi dell’operazione sono riflessi in interessi e commissioni da corrispondere al cessionario che trovano separata rilevazione nel conto economico in base alla loro natura?
OIC 15.77	Qualora a seguito della cessione siano stati trasferiti sostanzialmente tutti i rischi inerenti il credito ma rimangano in capo al cedente taluni rischi minimali, se ricorrono le condizioni previste dall’OIC 31 “Fondi per rischi e oneri e Trattamento di Fine Rapporto”, è stato effettuato un apposito accantonamento?
Documento OIC “Comunicazione sulle modalità di contabilizzazione dei bonus fiscali”	Crediti disciplinati dall’articolo 119 del Decreto Rilancio
La Compagnia ha contabilizzato crediti per superbonus 110% disciplinati dall’articolo 119 del Decreto Rilancio?
La società cessionaria (compagnia di assicurazione) - per effetto dell’acquisizione – ha rilevato in bilancio un credito tributario valutato ai sensi dell’OIC 15?
Trattandosi di un credito acquistato e non generato la società cessionaria ha iscritto il credito tributario al costo sostenuto?
Nel caso in cui un tasso di attualizzazione fosse desumibile dal mercato, in quanto si è formato un mercato attivo di tali crediti, e questo risulti significativamente diverso da quello contrattuale, allora l’iscrizione è avvenuta al valore attuale delle compensazioni future determinato applicando tale tasso di mercato? In questo caso, la differenza tra le disponibilità liquide erogate ed il valore attuale dei flussi finanziari futuri, è stata rilevata tra gli oneri/proventi finanziari del conto economico al momento della rilevazione iniziale?
Successivamente all’iscrizione iniziale la società ha rilevato un provento finanziario, determinato applicando il tasso di interesse effettivo calcolato al momento della rilevazione iniziale del credito? Il provento finanziario è quindi rilevato lungo il periodo di tempo (e.g. 5 anni nel caso del Superbonus) in cui la legge consente di usufruire della detrazione fiscale?
Se la società, successivamente alla rilevazione iniziale, rivede le proprie stime dei flussi finanziari futuri, ha provveduto a rettificare il valore contabile del credito per riflettere i rideterminati flussi finanziari? Il valore contabile del credito è calcolato attualizzando i rideterminati flussi finanziari al tasso di interesse effettivo calcolato in sede di rilevazione iniziale? La rettifica è di conseguenza rilevata a conto economico negli oneri o nei proventi finanziari?
È stato stornata l’eventuale eccedenza del credito rispetto alla tax capacity annuale della Compagnia?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	È stata fornita l’indicazione motivata delle svalutazioni operate nell’esercizio, con specifica evidenza di quelle di importo significativo?
Per le svalutazioni dei crediti nei confronti di assicurati sono indicati i criteri seguiti per la loro determinazione, esplicitando l’eventuale utilizzo di metodi forfetari (ex art. 16, c. 9, D.Lgs. 173/97), l’ammontare complessivo delle stesse e l’importo, distinto per ramo, delle svalutazioni più significative?
È stato fornito il dettaglio degli altri crediti (voce E.III), se di importo significativo?
Per i crediti iscritti nella voce E dell’attivo sono stati indicati quelli esigibili oltre l’esercizio successivo e separatamente, quelli esigibili oltre i cinque anni?
Art. 2427, c.1, n.1, CC	Sono stati forniti i criteri applicati nelle valutazioni, nelle rettifiche di valore e nella conversione dei valori non espressi all'origine in euro.
OIC 15.78	Ove rilevante, la nota integrativa indica inoltre:
per i crediti incassabili oltre l'anno, se di ammontare particolarmente rilevante, il tasso d'interesse e le scadenze;
l’ammontare dei crediti per i quali sono state modificate le condizioni di pagamento ed il relativo effetto sul conto economico;
l’ammontare dei crediti dati in garanzia di propri debiti o impegni;
l’ammontare degli interessi di mora compresi nei crediti scaduti, distinguendo tra quelli ritenuti recuperabili e quelli ritenuti irrecuperabili;
la natura e l’ammontare di crediti verso debitori che hanno peculiari caratteristiche di cui è importante che il lettore del bilancio abbia conoscenza (ad esempio, informazioni sulla concentrazione di crediti in uno o pochi clienti ed ogni altra posizione di rischio significativa)?
OIC 15.82	Le informazioni da fornire in nota integrativa con riferimento ai crediti verso imprese controllate, collegate, controllanti e altri parti correlate sono disciplinate dall’OIC 12 “Composizione e schemi del bilancio d’esercizio”. Analogamente le informazioni relative ai crediti verso i soggetti che esercitano l’attività di direzione e coordinamento e verso le altre società che vi sono soggette sono disciplinate nell’OIC 12.

Riferimenti normativi	ALTRI ELEMENTI DELL’ATTIVO (macroclasse F - stato patrimoniale attivo)	SI	NO	N/A
F.I Attivi materiali e scorte
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	F.I.1 Mobili, macchine d’ufficio e mezzi di trasporto interno
Il conto comprende i mobili e gli arredamenti di proprietà dell’impresa?
Comprende le macchine d’ufficio di proprietà dell’impresa?
F.I.2 Beni mobili iscritti in pubblici registri
Il conto comprende i beni mobili iscritti in pubblici registri di proprietà dell’impresa?
F.I.3 Impianti e attrezzature
Il conto comprende, tra l’altro, impianti, attrezzi e macchine agricole non targate delle aziende agricole, impianti e attrezzature delle foresterie, delle mense aziendali e dei circoli ricreativi?
F.I.4 Scorte e beni diversi
Il conto comprende, tra l’altro, stampati, cancelleria, materiali di consumo nonché, per le tenute agricole, le scorte vive e morte?
Gli attivi materiali e le scorte sono stati iscritti al netto degli eventuali fondi rettificativi?
Criteri di valutazione
OIC 16.31	Le immobilizzazioni materiali sono rilevate inizialmente alla data in cui avviene il trasferimento del titolo di proprietà, se acquisite a titolo oneroso o gratuito?
OIC 16.31	Le immobilizzazioni materiali in corso di costruzione sono rilevate inizialmente alla data in cui sono sostenuti i primi costi per la costruzione del cespite?
OIC 16.32	Gli acconti versati ai fornitori per l’acquisto di immobilizzazioni materiali sono rilevati inizialmente alla data in cui tali importi sono corrisposti?
OIC 16.35	Il valore originario delle immobilizzazioni è pari al costo effettivamente sostenuto per l’acquisizione del bene?
OIC 16.6	Tale costo comprende il costo d’acquisto, i costi accessori d’acquisto e tutti i costi sostenuti per portare il cespite nel luogo e nelle condizioni necessarie perché costituisca bene duraturo per la società?
OIC 16.5	Il costo d’acquisto è rappresentato dal prezzo effettivo d'acquisto da corrispondere al fornitore, di solito rilevato dal contratto o dalla fattura?
OIC 16.45	Nel caso in cui l’immobilizzazione materiale costituisca una unità economico-tecnica, cioè un assieme di beni tra loro coordinati in una logica tecnico-produttiva (ad esempio, una linea di produzione o uno stabilimento) e il suo costo di acquisto o di produzione si riferisca all’intera unità nel suo complesso, sono stati determinati i valori dei singoli cespiti che la compongono per: distinguere i cespiti soggetti ad ammortamento da quelli che non lo sono, e individuare la diversa durata della loro vita utile?
OIC 16.45	Il valore dei singoli cespiti è determinato in base ai prezzi di mercato, tenendo conto del loro stato?
OIC 16.46	Se la somma dei valori attribuiti ai singoli cespiti eccede il costo dell’intera unità economico-tecnica, i singoli valori attribuiti sono proporzionalmente ridotti per ragguagliarne l’ammontare complessivo al costo dell’intera unità?
OIC 16.46	Se invece la somma dei valori attribuiti ai singoli cespiti è inferiore al costo dell’intera unità, la differenza è portata proporzionalmente in aumento dei valori di mercato dei singoli cespiti sempreché il valore così risultante sia recuperabile?
OIC 16.47	Le immobilizzazioni materiali acquisite a titolo gratuito sono iscritte nell’attivo dello stato patrimoniale in base al presumibile valore di mercato attribuibile alle stesse alla data di acquisizione, incrementato dei costi sostenuti e/o da sostenere affinché le stesse possano essere durevolmente ed utilmente inserite nel processo produttivo?
OIC 16.47	In ogni caso, si è verificato che il valore contabile dell’immobilizzazione non superi il valore recuperabile?
OIC 16.47	Il valore così determinato è rilevato nella gestione straordinaria del conto economico?
OIC 16.48	Le immobilizzazioni materiali acquisite a titolo gratuito sono ammortizzate con gli stessi criteri di quelle acquisite a titolo oneroso?
OIC 16.10	L’ammortamento è la ripartizione del costo di un’immobilizzazione nel periodo della sua stimata vita utile con un metodo sistematico e razionale, indipendentemente dai risultati conseguiti nell’esercizio.
Art. 2426, c.1, n. 2, CC OIC 16.56	Il costo delle immobilizzazioni la cui utilizzazione è limitata nel tempo è stato sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua possibilità di utilizzazione?
OIC 16.57	L’ammortamento è calcolato anche sui cespiti temporaneamente non utilizzati?
OIC 16.61	L’ammortamento è iniziato dal momento in cui il cespite è disponibile e pronto per l’uso?
OIC 16.61	La regola di utilizzare la metà dell’aliquota normale d’ammortamento per i cespiti acquistati nell’anno è accettabile se la quota d’ammortamento ottenuta non si discosta significativamente dalla quota calcolata a partire dal momento in cui il cespite è disponibile e pronto per l’uso.
OIC 16.71	La circostanza che la vita utile di un’immobilizzazione materiale sia indefinita non impedisce che l’immobilizzazione venga assoggettata ad un processo di ammortamento tenendo conto di tutti gli elementi a disposizione (i.e. fino a quando si prevede di utilizzare il bene o il numero di prodotti che si prevede verranno prodotti con l’immobilizzazione).
OIC 16.8	La vita utile dei cespiti può essere determinata (a) in base al periodo di tempo durante il quale si prevede di poter utilizzare l’immobilizzazione, oppure (b) attraverso le quantità di unità di prodotto (o misura equivalente) che si stima poter ottenere tramite l’uso dell’immobilizzazione.
OIC 16.72	L’eventuale cambiamento della vita utile dei cespiti per avvenuti mutamenti nelle condizioni originarie di stima è stato trattato come un cambiamento di stime contabili e non come un cambiamento di principio contabile (cfr. OIC 29 “Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzione di errori, eventi e operazioni straordinarie, fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio”)?
OIC 16.65	La società ha applicato un metodo di ammortamento a quote costanti ripartendo il valore da ammortizzare per il numero degli anni di vita utile, o a quote decrescenti nel caso quest’ultimo consenta di realizzare una migliore correlazione tra ammortamento del costo del bene e relativi benefici attesi?
OIC 16.74	Le immobilizzazioni materiali sono rivalutate solo nei casi in cui leggi speciali lo richiedano o lo permettano?
OIC 16.74	I criteri seguiti per procedere alla rivalutazione, le metodologie adottate per la sua applicazione e i limiti entro cui la rivalutazione viene effettuata sono conformi a quanto stabilito dalla legge speciale in base alla quale la rivalutazione è effettuata?
OIC 16.75	Si è tenuto conto che il limite massimo della rivalutazione di un’immobilizzazione materiale è il valore recuperabile dell’immobilizzazione stessa e che in nessun caso può essere superato?
OIC 16.76	Qualora negli esercizi successivi il valore rivalutato risulti eccedente il valore recuperabile, esso è stato conseguentemente svalutato con rilevazione della perdita durevole a conto economico (cfr. OIC 9) se non disposto diversamente dalla legge?
OIC 16.77	Poiché la rivalutazione non modifica la stimata residua vita utile del bene, che prescinde dal suo valore economico, l’ammortamento dell’immobilizzazione materiale rivalutata ha continuato ad essere determinato coerentemente con i criteri applicati precedentemente, senza modificare la vita utile residua?
OIC 16.78	L’effetto netto della rivalutazione è stato accreditato tra le riserve di patrimonio netto, alla voce AIII "Riserve di rivalutazione" (cfr. OIC 28 “Patrimonio netto”)?
F.II Disponibilità liquide
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	F.II.1 Depositi bancari e c/c postali
Il conto accoglie i depositi a vista nonché i depositi che prevedono prelevamenti soggetti a limiti di tempo inferiori a 15 giorni?
F.II.2 Assegni e consistenze di cassa
Il conto accoglie assegni bancari e circolari, denaro contante e valori bollati?
Criteri di valutazione
OIC 14.15	I saldi dei conti bancari tengono conto di tutti gli assegni emessi e dei bonifici disposti entro la data di chiusura dell’esercizio e degli incassi effettuati dalle banche od altre istituzioni creditizie ed accreditati nei conti prima della chiusura dell’esercizio, anche se la relativa documentazione bancaria è pervenuta nell’esercizio successivo?
OIC 14.16	Le rimesse di numerario ricevute in cassa o in banca in data posteriore a quella di chiusura dell’esercizio sono state rilevate come disponibilità liquide nell’esercizio successivo, anche se il loro giorno di valuta o la disposizione di pagamento da parte del debitore è anteriore alla data di bilancio?
OIC 14.17	La riduzione delle disponibilità liquide e la corrispondente riduzione dei debiti relativa a rimesse di numerario uscite dalla cassa o disposte con assegni o bonifici bancari in data posteriore a quella di bilancio sono state rilevate nell’esercizio successivo?
Art. 2423-ter, c.6, CC OIC 14.18	È stato rispettato il divieto di compensazione tra conti correnti attivi e passivi anche se della stessa natura e tenuti presso la stessa banca?
OIC 14.19	Le disponibilità liquide sono state valutate secondo i seguenti criteri:
depositi bancari, postali e gli assegni (di conto corrente, circolari e assimilati): al presumibile valore di realizzo;
Il presumibile valore di realizzo, normalmente, coincide col valore nominale, mentre nelle situazioni di difficile esigibilità è esposto lo stimato valore netto di realizzo.
denaro e valori bollati in cassa: al valore nominale;
disponibilità in valuta estera: al cambio in vigore alla data di chiusura dell’esercizio?
Gestione di tesoreria accentrata
OIC 14.10	In alcuni gruppi di società la gestione della tesoreria è accentrata per ottimizzare l’uso delle risorse finanziarie (ad esempio i contratti di cash pooling). In tali circostanze, un unico soggetto giuridico (in genere la società capogruppo o una società finanziaria del gruppo) gestisce la liquidità per conto delle altre società del gruppo.
OIC 14.11	Nel bilancio delle singole società partecipanti ad una gestione di tesoreria accentrata:
i crediti che si sono generati, se esigibili a breve termine, sono stati rilevati in un’apposita voce tra le “Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni”; se non esigibili a breve termine, sono stati rilevati nelle Immobilizzazioni finanziarie;
le eventuali svalutazioni e rivalutazioni di tali crediti sono state iscritte nelle specifiche voci del conto economico;
i debiti che si sono generati sono stati classificati secondo quanto previsto dall’OIC 19 “Debiti”?
Contenuto del conto
F.IV.1 Conti transitori attivi di riassicurazione
Il conto accoglie i valori reddituali negativi di natura tecnica per il lavoro indiretto e retroceduto, quale contropartita di operazioni iscritte nei conti intestati alle compagnie di riassicurazione la cui contabilizzazione nel conto tecnico è rinviata all’esercizio successivo?
F.IV.2 Attività diverse
Il conto accoglie gli elementi dell’attivo non inclusi nei conti sopraindicati, quali, ad esempio, le polizze di assicurazione indennità anzianità e gli indennizzi pagati ad agenti cessati, non ancora addebitati per rivalsa, purché presentino possibilità di effettivo realizzo?
Il conto accoglie la somma algebrica delle differenze derivanti dall’arrotondamento degli addendi dello Stato Patrimoniale?
La voce accoglie, altresì, la contropartita delle plusvalenze da valutazione su opzioni e swaps di copertura iscritte alle voci II.2.c) e III.3.c) del conto economico (Riprese di rettifiche di valore sugli investimenti)?
Include inoltre uno specifico sottoconto intestato alla “clearing house” destinato ad accogliere il margine iniziale ed i margini giornalieri negativi di variazione su contratti futures?
Le imprese che esercitano congiuntamente le assicurazioni nei rami danni e vita iscrivono in tale voce il saldo “dare” del “conto di collegamento” tra le due gestioni?
Informazioni nota integrativa comuni a tutti la macroclasse F
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Sono stati forniti in nota integrativa:
la variazione nell’esercizio degli attivi ad utilizzo durevole ricompresi nella classe F.I;
l’indicazione relativamente alle azioni o quote proprie (voce F.III) del valore nominale complessivo delle variazioni intervenute nell’esercizio;
l’indicazione per i conti transitori attivi di riassicurazione (voce F.IV.1) di quanto previsto dall’art. 42, c. 3, D.Lgs. 173/97;
il dettaglio delle attività diverse (voce F.IV.2), se di importo significativo? (art. 26, D.Lgs. 173/97)
Sono motivate le modifiche eventualmente apportate ai criteri di ammortamento e ai coefficienti applicati nella valutazione degli attivi materiali e immateriali ad utilizzo durevole la cui utilizzazione è limitata nel tempo?
Nel caso in cui il costo dei beni fungibili sia stato calcolato col metodo della media ponderata o con quelli “primo entrato, primo uscito” o “ultimo entrato, primo uscito” ed il valore così ottenuto differisce in misura apprezzabile dai costi correnti alla chiusura dell’esercizio, la differenza è stata indicata, per categoria di beni, nella nota integrativa?
Art. 2427, c.1, CC OIC 14.20	Per le disponibilità liquide, la nota integrativa riporta le seguenti informazioni:
Art. 2427, c.1, n.1, CC	i criteri applicati nella valutazione delle voci di bilancio, nelle rettifiche di valore e nella conversione dei valori non espressi all’origine in moneta avente corso legale nello stato;
Art. 2427, c.1, n.9, CC	con riferimento alla composizione e natura degli impegni, delle garanzie e delle passività potenziali non risultanti dallo stato patrimoniale:
OIC 14.20	la natura dei fondi liquidi vincolati e la durata del vincolo;
OIC 14.20	i conti cassa o conti bancari attivi all’estero che non possono essere trasferiti o utilizzati a causa di restrizioni valutarie del paese estero o per altre cause?
Art. 2427, c.1, n. 22-bis, CC OIC 14.20	l’utilizzo di eventuali sistemi di tesoreria accentrata che non sono regolati a normali condizioni di mercato?

SVALUTAZIONI PER PERDITE DUREVOLI DI VALORE DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI E IMMATERIALI
Introduzione: parr. 2 e 3	Il principio propone il modello basato sull’attualizzazione dei flussi di cassa come paradigma concettuale di riferimento per la determinazione del valore recuperabile delle immobilizzazioni materiali e immateriali, secondo un approccio di universale accettazione e adottato dagli organismi contabili internazionali più autorevoli. Nella definizione puntuale della regola contabile, tuttavia, si è modulata l’applicazione del modello sulla base delle dimensioni della società, così da consentire ai soggetti di piccole dimensioni di evitare il sostenimento di oneri sproporzionati rispetto ai benefici che deriverebbero dall’adozione di tecniche complesse. In questo senso va letta la proposta di consentire alle società di minori dimensioni di utilizzare l’approccio semplificato basato sulla capacità di ammortamento.
Determinazione delle perdite durevoli di valore – approccio ordinario
Indicatori di potenziali perdite di valore
OIC 9.16	La società valuta a ogni data di riferimento del bilancio se esiste un indicatore che un’immobilizzazione possa aver subito una riduzione di valore?
OIC 9.17	Nel valutare se esiste un’indicazione che un’attività possa aver subito una perdita durevole di valore, la società considera, come minimo, i seguenti indicatori:
il valore di mercato di un’attività è diminuito significativamente durante l’esercizio, più di quanto si prevedeva sarebbe accaduto con il passare del tempo o con l’uso normale dell’attività in oggetto;
durante l’esercizio si sono verificate, o si verificheranno nel futuro prossimo, variazioni significative con effetto negativo per la società nell’ambiente tecnologico, di mercato, economico o normativo in cui la società opera o nel mercato cui un’attività è rivolta;
nel corso dell’esercizio sono aumentati i tassi di interesse di mercato o altri tassi di rendimento degli investimenti, ed è probabile che tali incrementi condizionino il tasso di attualizzazione utilizzato nel calcolo del valore d’uso di un’attività e riducano il fair value;
il valore contabile delle attività nette della società è superiore al loro fair value stimato della società (una tale stima sarà effettuata, per esempio, in relazione alla vendita potenziale di tutta la società o parte di essa);
l’obsolescenza o il deterioramento fisico di un’attività risulta evidente;
nel corso dell’esercizio si sono verificati significativi cambiamenti con effetto negativo sulla società, oppure si suppone che si verificheranno nel prossimo futuro, nella misura o nel modo in cui un’attività viene utilizzata o ci si attende sarà utilizzata. Tali cambiamenti includono casi quali: l’attività diventa inutilizzata, piani di dismissione o ristrutturazione del settore operativo al quale l’attività appartiene, piani di dismissione dell’attività prima della data prima prevista, la ridefinizione della vita utile dell’immobilizzazione?
dall’informativa interna risulta evidente che l’andamento economico di un’attività è, o sarà, peggiore di quanto previsto?
OIC 9.18	Se esiste un’indicazione che un’attività possa aver subito una perdita durevole di valore, la società ha considerato di rivederne la vita utile residua, il criterio di ammortamento o il valore residuo e rettificarli conformemente, a prescindere dal fatto che la perdita sia stata poi effettivamente rilevata?
Determinazione del valore recuperabile
OIC 9.19 OIC 9.15	Il valore recuperabile di un’attività è il maggiore tra il suo fair value e il suo valore d’uso. Se non è possibile stimare il valore recuperabile della singola immobilizzazione, la società determina il valore recuperabile dell’unità generatrice di flussi di cassa alla quale l’immobilizzazione appartiene (UGC). Ciò si verifica quando le singole immobilizzazioni non generano flussi di cassa in via autonoma rispetto agli altri cespiti.
OIC 9.20	Non è sempre necessario determinare sia il fair value di un’attività sia il suo valore d’uso. Se uno dei due valori risulta superiore al valore contabile, l’attività non ha subito una riduzione di valore e, dunque, non è necessario stimare l’altro importo. Se vi è motivo di ritenere che il fair value approssimi il valore d’uso non è necessario procedere alla stima di quest’ultimo.
Determinazione del fair value
OIC 9.21	Se ne ricorrono le circostanze la società ha determinato il fair value tenendo in considerazione quanto segue:
il fair value è il prezzo che si percepirebbe per la vendita di un’attività ovvero che si pagherebbe per il trasferimento di una passività in una regolare operazione tra operatori di mercato alla data di valutazione;
la migliore evidenza del fair value di un’attività è il prezzo pattuito in un accordo vincolante di vendita stabilito in una libera transazione o il prezzo di mercato in un mercato attivo;
se non esiste un accordo vincolante di vendita né alcun mercato attivo per un’attività, il fair value è determinato in base alle migliori informazioni disponibili per riflettere l’ammontare che la società potrebbe ottenere, alla data di riferimento del bilancio, dalla vendita dell’attività in una libera transazione tra parti consapevoli e disponibili;
nel determinare tale ammontare, la società considera il risultato di recenti transazioni per attività similari effettuate all’interno dello stesso settore industriale;
ai fini della determinazione del valore recuperabile, al fair value sono sottratti i costi di vendita?
Determinazione del valore d’uso
OIC 9.22	Il valore d’uso è determinato sulla base del valore attuale dei flussi finanziari futuri che si prevede abbiano origine da un’attività lungo la sua vita utile. Il calcolo del valore d’uso comprende le seguenti fasi: a. stimare i flussi finanziari futuri in entrata e in uscita che deriveranno dall’uso continuativo dell’attività e dalla sua dismissione finale, e b. applicare il tasso di attualizzazione appropriato a quei flussi finanziari futuri.
OIC 9.23	Nelle stime dei flussi finanziari futuri la società ha incluso:
le proiezioni dei flussi finanziari in entrata derivanti dall'uso continuativo dell'attività;
le proiezioni dei flussi finanziari in uscita che si verificano necessariamente per generare flussi finanziari in entrata dall'uso continuativo dell'attività (inclusi i flussi finanziari in uscita per rendere l'attività utilizzabile) e che possono essere direttamente attribuiti o allocati all'attività in base a un criterio ragionevole e coerente;
i flussi finanziari netti, se esistono, che si prevede di ricevere (o erogare) per la dismissione dell'attività alla fine della sua vita utile, in una transazione regolare tra operatori di mercato alla data di valutazione?
OIC 9.23	La società ha utilizzato i piani o le previsioni approvati dall'organo amministrativo più recenti a disposizione per stimare i flussi finanziari e, in linea tendenziale, tali piani non superano un orizzonte temporale di cinque anni?
OIC 9.23	Per stimare le proiezioni dei flussi finanziari per un periodo più ampio rispetto a quello coperto dai più recenti piani o previsioni, la società ha estrapolato le proiezioni facendo uso per gli anni successivi di un tasso di crescita stabile o in diminuzione, salvo che possa essere giustificato un tasso crescente?
OIC 9.24	Le stime dei flussi finanziari futuri non includono:
i flussi finanziari in entrata o in uscita derivanti da attività di finanziamento;
i pagamenti o rimborsi fiscali;
gli investimenti futuri per i quali la società non si sia già obbligata?
OIC 9.25	I flussi finanziari futuri delle attività sono stimati facendo riferimento alle loro condizioni correnti, vale a dire che le stime dei flussi finanziari futuri non includono flussi stimati in entrata o in uscita che si suppone debbano derivare da:
una futura ristrutturazione per la quale la società non si è ancora impegnata, o
il miglioramento o l'ottimizzazione del rendimento dell'attività?
OIC 9.26	Il(i) tasso(i) di sconto usato(i) ai fini del calcolo del valore attuale è(sono) il(i) tasso(i) al lordo delle imposte che rifletta(ano) le valutazioni correnti del mercato:
del valore temporale del denaro, e
dei rischi specifici dell'attività per i quali le stime dei flussi finanziari futuri non sono state rettificate?
Rilevazione della perdita durevole di valore per una UGC e per l’avviamento
OIC 9.27	La perdita durevole di valore rilevata su una unità generatrice di flussi di cassa (UGC) è stata imputata a riduzione del valore contabile delle attività che fanno parte dell’unità nel seguente ordine:
in primo luogo, al valore dell’avviamento allocato sulla UGC;
infine, alle altre attività proporzionalmente, sulla base del valore contabile di ciascuna attività che fa parte dell’UGC?
Ripristino del costo
OIC 9.29	L'eventuale svalutazione per perdite durevoli di valore è ripristinata qualora siano venuti meno i motivi che l'avevano giustificata e il ripristino di valore è stato effettuato nei limiti del valore che l'attività avrebbe avuto ove la rettifica di valore non avesse mai avuto luogo?
OIC 9.29	Si è tenuto conto del fatto che non è possibile ripristinare la svalutazione rilevata sull'avviamento e sugli oneri pluriennali di cui al n. 5, c.1, dell'art. 2426 CC?
Valutazione della recuperabilità degli investimenti
OIC 9.32	Ai fini della verifica della recuperabilità delle immobilizzazioni, si è confrontato il loro valore recuperabile (determinato sulla base della capacità di ammortamento dei futuri esercizi o, se maggiore, sulla base del fair value) con il loro valore netto contabile iscritto in bilancio?
OIC 9.32	Nel caso in cui la società presenti una struttura produttiva segmentata in rami d’azienda che producono flussi di ricavi autonomi è stato applicato il modello di svalutazione in oggetto ai singoli rami d’azienda individuati?
OIC 9.33	Nel computare gli ammortamenti da contrapporre alla capacità di ammortamento la società si è basata sulla struttura produttiva esistente, tenendo conto esclusivamente degli ammortamenti relativi a quegli investimenti che, nel periodo di riferimento, concorrono a mantenere invariata la potenzialità produttiva esistente?
OIC 9.33	Qualora, al termine del periodo di previsione esplicita della capacità di ammortamento, per alcune immobilizzazioni residui un valore economico significativo, si è determinato tale valore sulla base dei flussi di benefici netti che si ritiene l’immobilizzazione possa produrre negli anni successivi all’ultimo anno di previsione esplicita facendolo concorrere alla determinazione della capacità di ammortamento?
OIC 9.34	Si è considerato che l’orizzonte temporale di riferimento per la determinazione della capacità di ammortamento che la gestione mette a disposizione per il recupero dei cespiti iscritti in bilancio non supera, generalmente, i 5 anni?
OIC 9.35	Il test di verifica delle recuperabilità dei cespiti è stato superato in quanto la capacità di ammortamento complessiva (relativa all’orizzonte temporale preso a riferimento) è risultata sufficiente a garantire la copertura degli ammortamenti?
OIC 9.35	L’eventuale perdita è attribuita prioritariamente all’avviamento, se iscritto in bilancio, e poi agli altri cespiti, in proporzione al loro valore netto contabile, a meno che circostanze oggettive consentano l’imputazione diretta alle singole immobilizzazioni?

PERMUTA O PAGAMENTO CON ALTRA IMMOBILIZZAZIONE
OIC 16.82	Se la permuta di un bene con un altro, nella sostanza, realizza un’operazione di acquisto e vendita, essa è rilevata in base al presumibile valore di mercato attribuibile al bene ricevuto alla data di acquisizione?
OIC 16.82	Il valore di mercato del bene ricevuto misura la plusvalenza o minusvalenza realizzata rispetto al valore netto contabile del bene dato in permuta.
OIC 16.82	In tal caso il valore di mercato del bene ricevuto ha determinato la plusvalenza o minusvalenza realizzata rispetto al valore netto contabile del bene dato in permuta?
OIC 16.83	Se la permuta nella sostanza non realizza una compravendita, ma è effettuata per procurare la disponibilità di un cespite di analoghe caratteristiche funzionali senza l’obiettivo di conseguire un componente positivo di reddito, il valore d’iscrizione dell’immobilizzazione acquisita è riconosciuto pari al valore contabile netto dell’immobilizzazione ceduta?
OIC 16.84	I costi accessori relativi alla permuta di un bene con un altro, che nella sostanza rappresenta una compravendita, sono capitalizzati per la quota attendibilmente riferibile all’operazione di acquisto del bene?
OIC 16.84	I costi accessori relativi ad operazioni che non realizzano nella sostanza una compravendita sono imputati direttamente a conto economico?

OPERAZIONI DI LOCAZIONE E COMPRAVENDITA CON RETRO LOCAZIONE FINANZIARIA (LEASING E SALE/LEASE BACK)
Operazioni di locazione (per il locatario)
Individuazione dei contratti di leasing finanziario
OIC 12, Appendice A	Le operazioni di leasing finanziario sono rappresentate dai contratti di locazione di beni materiali (mobili e immobili) o immateriali (ad esempio, software), acquistati o fatti costruire dal locatore su scelta e indicazione del conduttore che ne assume tutti i rischi e con facoltà di quest’ultimo di divenire proprietario dei beni locati al termine della locazione, dietro versamento di un prezzo prestabilito (riscatto). Conseguentemente, con una operazione di locazione (leasing) il concedente (locatore, o lessor) concede ad un utilizzatore (locatario, o lessee) l'uso di un bene per un determinato periodo di tempo a fronte del pagamento di un corrispettivo periodico (canone) con la presenza in contratto di una opzione di acquisto del bene locato in favore dell’utilizzatore ad un prezzo contrattualmente predeterminato (c.d. opzione di riscatto).
L’individuazione dei contratti di leasing finanziario è stata fatta considerando la formale presenza della clausola di opzione finale di acquisto e della ragionevole previsione di esercizio della stessa, ma anche di altre condizioni, indipendentemente dalla clausola di riscatto che determina, nella sostanza, il trasferimento al locatario della parte prevalente dei rischi e dei benefici inerenti ai beni?
Rilevazione contabile dei contratti di leasing finanziario
Nel bilancio del locatario (utilizzatore) i contratti di leasing finanziario sono stati contabilizzati con il metodo patrimoniale rilevando nel conto economico il costo per canoni maturati nell’esercizio (considerando gli eventuali risconti calcolati sull’intero canone)?
Nota integrativa
Art. 2427 CC OIC 12, Appendice A	Nella nota integrativa sono state fornite le seguenti informazioni:
il valore del bene locato (che secondo il metodo finanziario sarebbe stato iscritto tra le immobilizzazioni) al netto degli ammortamenti che sarebbero stati stanziati applicando aliquote di ammortamento rappresentative della stimata vita utile del bene e di eventuali rettifiche e riprese di valore;
il debito implicito verso il locatore (che sarebbe stato iscritto tra le passività), originariamente pari al valore del bene progressivamente ridotto in base al piano di rimborso delle quote di capitale incluse nei canoni contrattuali;
l'onere finanziario di competenza dell'esercizio, che è ottenuto attraverso la scomposizione dei canoni di locazione tra interessi passivi e quota capitale in base al tasso di interesse implicito nei contratti; qualora significativi, gli oneri accessori direttamente sostenuti per effettuare l'operazione sono considerati nel determinare il tasso di interesse implicito;
le quote di ammortamento, rettifiche e riprese di valore di competenza dell’esercizio e quelle cumulate al termine dello stesso;
il relativo effetto fiscale;
l'effetto sul risultato dell'esercizio e quello complessivo sul Patrimonio Netto che si otterrebbero applicando il metodo finanziario;
l’illustrazione della metodologia adottata per il risconto della plusvalenza originariamente determinatasi e l’effetto determinato dal complesso di tali appostazioni sul risultato netto dell’esercizio e sul patrimonio netto?
Operazioni di compravendita e retrolocazione finanziaria (Sale/Lease Back)
OIC 12, Appendice A	L’operazione di vendita - sale - e concomitante operazione di leasing finanziario - lease back - per il riacquisto attraverso un contratto di leasing del bene originariamente di proprietà, normalmente costituisce da un punto di vista sostanziale una operazione di finanziamento. Poiché una operazione di lease back comprende una operazione di locazione, occorre valutare se ricorrano le condizioni per la classificazione di quest’ultima come leasing finanziario oppure, in più rari casi, operativo.
Individuazione dei contratti di retrolocazione finanziaria
Poiché una operazione di lease back comprende una operazione di locazione, si è valutato se ricorrano le condizioni per la classificazione di quest’ultima come leasing finanziario?
Rilevazione contabile dei contratti di retrolocazione finanziaria
Qualora la retrolocazione si configuri come finanziaria, è stata rilevata contabilmente la vendita?
Art. 2425-bis, c. 4, CC OIC 12, Appendice A	L’eventuale plusvalenza (differenza positiva fra il prezzo della vendita originaria ed il valore netto contabile dello stesso bene alla data dell’operazione) è stata rilevata nel conto economico secondo il principio di competenza, tramite l’iscrizione di risconti passivi e l’imputazione graduale al conto economico in base alla durata del contratto di leasing?
OIC 12, Appendice A	L’eventuale minusvalenza (nel caso in cui la compravendita ed il leasing non siano stati effettuati a condizioni di mercato), è stata rilevata a conto economico fino a concorrenza della differenza tra il valore contabile ed il minor valore di mercato al momento della stipulazione dell’operazione?
L’eventuale residua minusvalenza viene imputata ai conti economici in proporzione ai canoni stessi, lungo il periodo di durata del contratto, a condizione che: il prezzo di vendita sia inferiore al valore di mercato al momento della vendita, e tale residua minusvalenza sia compensata dai futuri pagamenti di canoni inferiori a quelli di mercato?

Riferimenti normativi	PATRIMONIO NETTO (macroclasse A Stato patrimoniale passivo)	SI	NO	N/A
A.I Capitale sociale sottoscritto o fondo equivalente
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 27, c. 1, D.Lgs. 173/97	Il conto comprende gli importi che, in relazione alla forma giuridica dell’impresa, costituiscono il capitale sociale, il fondo di garanzia o il fondo di dotazione della medesima conformemente alla disciplina del CC e delle leggi speciali che regolano il settore assicurativo? Per capitale sociale sottoscritto deve intendersi il capitale deliberato dall’assemblea dei soci, omologato dall’autorità competente e sottoscritto dai soci?
OIC 28.9	Nella voce si è iscritto l’importo nominale:
del capitale sociale di costituzione da parte dei soci;
delle successive sottoscrizioni degli aumenti di capitale da parte dei soci anche se non ancora interamente versati?
OIC 28.9	Gli importi sono aggiornati per le modifiche dovute ad altre operazioni sul capitale?
OIC 28.9	Il credito verso soci per versamenti ancora dovuti è iscritto nella voce “A “Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti” dell’attivo dello stato patrimoniale con separata indicazione della parte già richiamata?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	È stata fornita informativa in merito alle variazioni avvenute nell’esercizio?
È stata fornita indicazione per il capitale sociale sottoscritto o fondo equivalente (voce A.I) del numero o del valore nominale di ciascuna categoria di azioni o di quote della società con specificazione di quelle emesse e sottoscritte durante l’esercizio?
A.II Riserva da sovrapprezzo di emissione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto comprende i versamenti effettuati dagli azionisti, a titolo di sovrapprezzo azioni, in relazione ad aumenti di capitale a pagamento.
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è data indicazione delle variazioni avvenute nell’esercizio della riserva da sovrapprezzo emissione?
A.III Riserve di rivalutazione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie le riserve di rivalutazione obbligatorie e volontarie di elementi dell’attivo costituite ai sensi di disposizioni normative?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 28, c. 1, D.Lgs. 173/97	Il conto comprende, tra l’altro, il fondo di integrazione?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2 Art. 28, c. 2, D.Lgs. 173/97	Nella nota integrativa è fornito il dettaglio delle riserve di rivalutazione in base alle fonti da cui traggono origine?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2 Art. 27, c. 1, D.Lgs. 173/97	È stata fornita informativa in merito alle variazioni avvenute nell’esercizio delle riserve di rivalutazione?
A.IV Riserva legale
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie gli importi accantonati ai sensi dell’art. 2430, CC?
OIC 28.12	Se l’importo della riserva legale è sceso al di sotto del limite del quinto del capitale sociale, si è provveduto al suo reintegro con il progressivo accantonamento di almeno il ventesimo degli utili netti?
Art.2413 CC	Se è stato emesso un prestito obbligazionario ed il capitale è stato ridotto in conseguenza di perdite, la riserva legale è stata reintegrata finché l’ammontare del capitale sociale, della riserva legale e delle riserve disponibili non è pari alla metà dell’ammontare delle obbligazioni in circolazione?
L’art.2430 CC obbliga ad accantonare in tale riserva almeno il 5% dell’utile dell’esercizio fino a quando l’importo della riserva non abbia raggiunto il quinto del capitale sociale.
Art.2431 CC	La riserva legale e la parte della riserva da soprapprezzo azioni che corrisponde alla parte mancante alla riserva legale per raggiungere il quinto del capitale sociale non sono distribuibili.
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è data indicazione delle variazioni avvenute nell’esercizio della riserva legale?
A.V Riserve statutarie
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto comprende gli accantonamenti di utili effettuati in dipendenza di disposizioni statutarie?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è data indicazione delle variazioni avvenute nell’esercizio delle riserve statutarie?
A.VI Riserve per azioni della controllante
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto comprende gli importi accantonati a fronte dell’acquisizione delle azioni della controllante di cui all’art. 2359-bis, CC?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stata indicata distinzione delle riserve per azioni della controllante (voce A.VI) e dettaglio delle altre riserve (voce A.VII)?
In nota integrativa è data indicazione delle variazioni avvenute nell’esercizio delle riserve per azioni della controllante?
A.VII Altre riserve
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 OIC 28.14	Il conto comprende tutte le riserve patrimoniali non iscritte nelle altre voci del patrimonio netto, quali:
la “Riserva da deroghe ex articolo 2423 codice civile”, che viene costituita nei casi eccezionali in cui l’applicazione di una disposizione del codice civile, riguardante le regole di redazione del bilancio, sia incompatibile con il principio di rappresentazione veritiera e corretta, mediante iscrizione degli utili derivanti dalla deroga;
Art. 2359-bis CC	la “Riserva azioni (quote) della società controllante”, che accoglie l’importo delle azioni della società controllante possedute dalla controllata;
Art. 2426 CC	la “Riserva da rivalutazione delle partecipazioni”, che deriva dall’adozione del metodo del patrimonio netto nella valutazione delle partecipazioni;
OIC 28	le riserve di rivalutazione previste da leggi speciali si possono distribuire osservando la procedura imposta dai commi 2 e 3 dall’art. 2445 CC;
OIC 28.14	La riserva per azioni (quote) della società controllante è una riserva vincolata.
la “Riserva per versamenti effettuati dai soci” che sorge in occasione di apporti dei soci effettuati con una destinazione specifica, quali:
versamenti in conto aumento capitale;
versamenti in conto futuro aumento di capitale;
. versamenti in conto capitale;
versamenti a copertura perdite;
la “Riserva da conguaglio utili in corso”, che accoglie il rateo di dividendo pagato dal socio che ha sottoscritto un aumento di capitale sociale in corso d’anno?
OIC 28.14	Le riserve assimilabili alla riserva da sopraprezzo azioni (ad esempio, la riserva da conversione obbligazioni) non possono essere distribuite fino a che la riserva legale non abbia raggiunto il limite del conto del capitale sociale (art. 2431 CC), così come la riserva versamento soci in conto capitale non destinata specificatamente ad aumento capitale. La riserva da utili su cambi può essere distribuita solo dopo che l’utile netto su cambi è stato realizzato. Le riserve facoltative costituite con utili sono distribuibili.
Art 2423-ter, c.3, CC OIC 28.17	Se durante l’esercizio è stata (in tutto o in parte) ripianata la perdita, è stata istituita la voce aggiuntiva “Perdita ripianata nell’esercizio”?
Informazioni nota integrativa
Art. 2427, c.1, CC - OIC 28.41	Nella nota integrativa sono state fornite le seguenti informazioni:
Art. 2427, c.1, n.4, CC	la formazione e le utilizzazioni delle voci di patrimonio netto;
Art. 2427, c.1, n.7, CC Art. 29, c. 1, D.Lgs. 173/97	la composizione della voce «altre riserve»;
Art. 2427, c.1, n.7-bis, CC	l’indicazione in modo analitico delle voci di patrimonio netto, con specificazione in appositi prospetti della loro origine, possibilità di utilizzazione e distribuibilità, nonché della loro avvenuta utilizzazione nei precedenti esercizi;
Art. 2427, c.1, n.17, CC	il numero e il valore nominale di ciascuna categoria di azioni della società ed il numero ed il valore nominale delle nuove azioni della società sottoscritte durante l’esercizio;
Art. 2427, c.1, n.18, CC	le azioni di godimento, le obbligazioni convertibili in azioni e i titoli o valori simili emessi dalla società, specificando il loro numero e i diritti che essi attribuiscono;
Art. 2427, c.1, n.19, CC	il numero e le caratteristiche degli altri strumenti finanziari emessi dalla società, con l’indicazione dei diritti patrimoniali e partecipativi che conferiscono e delle principali caratteristiche delle operazioni relative?
OIC 28.41	La società ha fornito le informazioni di cui all’art. 2427, c.1, n. 7-bis, CC, per gli ultimi tre esercizi?
A.VIII Utili (perdite) portati a nuovo
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie gli utili e/o le perdite degli esercizi precedenti che l’assemblea degli azionisti ha deliberato di portare a nuovo?
A.X Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto comprende gli importi relativi all’acquisto di azioni proprie che, ai sensi di quanto disposto dall’articolo 2357-ter del codice civile, sono rilevate in bilancio a diretta riduzione del patrimonio netto?
Criteri di valutazione
OIC 28.37	Le azioni proprie sono iscritte in bilancio al costo d'acquisto tramite l’iscrizione di una riserva negativa che ai sensi dell'art 2424 del codice civile è ricompresa tra le voci del patrimonio netto?
OIC 28.39	Nel caso in cui l’assemblea decida di alienare le azioni proprie, l’eventuale differenza tra il valore contabile della voce AX “Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio” e il valore di realizzo delle azioni alienate è stata imputata ad incremento o decremento di un’altra voce del patrimonio netto?
OIC 28.38	Nel caso in cui l’assemblea abbia deciso di annullare le azioni proprie in portafoglio, la società, a seguito della delibera assembleare, ha stornato la voce AX “Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio” e contestualmente ridotto il capitale sociale per il valore nominale delle azioni annullate? L’eventuale differenza tra il valore contabile della riserva e il valore nominale delle azioni annullate è stata imputata ad incremento o decremento del patrimonio netto?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stata indicata distinzione della riserva negativa per azioni proprie in portafoglio (voce A.X)?

Riferimenti normativi	PASSIVITÀ SUBORDINATE (macroclasse B Stato patrimoniale passivo)	SI	NO	N/A
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 30, c. 1, D.Lgs. 173/97	Il conto comprende i debiti, rappresentati o meno da titoli, il cui diritto al rimborso da parte del creditore, nel caso di liquidazione dell’impresa, può essere esercitato soltanto dopo che siano stati soddisfatti tutti gli altri creditori non subordinati?
Criteri di valutazione
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Il ”Debito per obbligazioni” corrisponde all’ammontare totale del debito residuo in linea capitale alla data di bilancio secondo il piano di rimborso?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Le spese di emissione del prestito obbligazionario sono state differite ed ammortizzate nel periodo di durata del prestito obbligazionario?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Le spese di emissione del prestito obbligazionario sono costituite dagli oneri accessori sostenuti dalla società per l’emissione sul mercato del prestito obbligazionario ed includono le spese legali e di altra natura connesse con l’emissione del prestito stesso. Tali costi vanno differiti, cioè sospesi, ed ammortizzati nel periodo di durata del prestito obbligazionario, secondo le modalità di seguito descritte per la rilevazione contabile degli aggi/disaggi. Si tratta infatti di spese sostenute per l’operazione di finanziamento nel suo complesso.
OIC 19.13 OIC 19.14	Quando una società emette un prestito obbligazionario, il prezzo di emissione può essere stabilito con i seguenti criteri: - alla pari: il prezzo di emissione coincide con il valore nominale delle obbligazioni; - sopra la pari: il prezzo di emissione è superiore al valore nominale delle obbligazioni; - sotto la pari: il prezzo di emissione è inferiore al valore nominale delle obbligazioni.
OIC 19.13	Nel caso di emissione di obbligazioni al di sopra della pari è stato rilevato l’aggio di emissione, pari alla differenza tra il prezzo di emissione ed il valore nominale delle obbligazioni?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	L’aggio di emissione è stato rilevato tra i risconti passivi dello stato patrimoniale, con separata indicazione?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Esso è stato differito ed ammortizzato in base alla durata del prestito?
Art. 16, D.Lgs. 173/97 Art. 16, D.Lgs. 173/97	La quota annua di ammortamento dell’aggio, riduce l’entità degli interessi passivi contabilizzati sul prestito da imputare al conto economico dell’esercizio. Il metodo di ammortamento che rispecchia contabilmente la natura dell’operazione è quello mediante il quale viene effettuato il ricalcolo dell’interesse effettivo del prestito; pertanto, ogni rata di ammortamento è rideterminata in modo da far gravare sul conto economico un minor onere finanziario in misura proporzionale sul debito residuo. Questo sistema comporta il ricalcolo del piano di ammortamento in base al tasso di interesse effettivo per determinarne la quota di competenza. In altri termini, tale metodo ha lo scopo di determinare l’interesse del periodo pari all’interesse ad un tasso effettivo calcolato sul valore nominale del prestito (al lordo dell’aggio) all’inizio di ciascun periodo.
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Premi su obbligazioni. Alcuni prestiti obbligazionari prevedono, a scadenze periodiche, l’assegnazione di premi per i possessori di obbligazioni estratte a sorte. L’ammontare di questi premi è un costo aggiuntivo di finanziamento e influisce pertanto sul tasso di interesse effettivo. Esso è preso in considerazione per determinare l’importo complessivo del disaggio di emissione; in altre parole il costo totale è ripartito su tutta la durata del prestito ed ammortizzato sulla base del debito in essere in ogni periodo. I premi di ammontare non significativo possono essere addebitati direttamente a conto economico.
OIC 19.14	Nel caso di emissione di obbligazioni sotto la pari è stato rilevato un disaggio, pari alla differenza tra il prezzo di emissione (inferiore) ed il valore nominale dell’obbligazione?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Il disaggio di emissione è stato differito inscrivendolo tra i risconti attivi dello stato patrimoniale, con separata indicazione?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Il disaggio stato accreditato periodicamente al conto economico in base alla durata del prestito?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Nel caso di un prestito obbligazionario che prevede un unico rimborso alla scadenza o di obbligazioni senza cedola (zero coupon bond), l’ammortamento dell’aggio/disaggio è stato rilevato a quote costanti lungo la durata del prestito?
Obbligazioni convertibili in azioni
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Alla scadenza del diritto di opzione per la conversione in azioni, la parte di obbligazioni per le quali è stato esercitato il diritto di opzione è stata stornata dal debito per obbligazioni ed è stata rilevato come capitale sociale per l’ammontare corrispondente al valore nominale delle azioni emesse?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	All’atto della conversione, se il valore nominale delle azioni emesse per convertire le obbligazioni è inferiore a quello delle obbligazioni, la differenza che si determina è stata rilevata alla riserva soprapprezzo delle azioni?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Il ”Debito per obbligazioni” corrisponde all’ammontare totale del debito residuo in linea capitale alla data di bilancio secondo il piano di rimborso?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Le spese di emissione del prestito obbligazionario sono state differite ed ammortizzate nel periodo di durata del prestito obbligazionario?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Il caso inverso (valore nominale delle azioni emesse superiore al valore nominale delle obbligazioni emesse) non può verificarsi in quanto in contrasto con l’articolo 2346 codice civile che vieta che il valore dei conferimenti possa essere complessivamente inferiore all’ammontare globale del capitale sociale.
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Se le obbligazioni convertibili sono state emesse al di sopra della pari, l’aggio di emissione, già rilevato nel passivo dello stato patrimoniale, è stato accreditato alla riserva sovrapprezzo azioni?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Per le obbligazioni rimborsate, l’aggio è stato accreditato al conto economico fra gli altri proventi finanziari, con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e di quelli da controllanti”?
Rimborso delle obbligazioni
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Il rimborso di un prestito obbligazionario può avvenire al suo valore nominale o ad importo diverso che può essere predeterminato o variabile in funzione di specifici parametri. Le modalità di rimborso del prestito sono di due tipi: 1) il rimborso alla scadenza naturale del prestito o 2) il rimborso anticipato mediante riacquisto sul mercato. Il rimborso alla scadenza naturale può avvenire o in un’unica soluzione o in modo graduale nel tempo (per estrazione o riduzione del valore nominale di tutte le obbligazioni). L’estrazione rappresenta un piano di rimborso che prevede periodicamente (in genere annualmente) la restituzione del capitale corrispondente ad un determinato numero di obbligazioni estratte.
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Il valore nominale delle obbligazioni estratte e non ancora presentate per il rimborso, per le quali il diritto di rimborso è ancora valido, è stato indicato nella voce “altri debiti”?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Le obbligazioni proprie acquistate sono state iscritte nell’attivo, indipendentemente dal fatto che siano destinate all’annullamento o ad una successiva vendita?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	La classificazione nello stato patrimoniale delle obbligazioni proprie acquistate dipende dalle prospettive di permanenza, più o meno durevole, nel portafoglio della società. La rilevazione e valutazione di queste obbligazioni è trattata nell’OIC 20 “Titoli di debito”.
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Nel caso di annullamento anticipato di obbligazioni proprie, il provento, pari alla differenza tra il valore nominale delle obbligazioni proprie annullate e il costo di acquisto (comprensivo degli oneri accessori), è stato rilevato nel conto economico, con separata indicazione di quelli verso “imprese controllate e collegate e verso controllanti”?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Nel caso di rimborso anticipato di un prestito obbligazionario emesso sotto la pari, l’eventuale valore residuo del disaggio non ancora ammortizzato è stato addebitato al conto economico, con separata indicazione di quelli verso “imprese controllate e collegate e verso controllanti”, per la parte di obbligazioni annullate?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Nel caso di rimborso anticipato di un prestito obbligazionario emesso sopra la pari, l’eventuale valore residuo dell’aggio non ancora ammortizzato è stato rilevato, in contropartita della diminuzione della passività, con separata indicazione di quelli verso “imprese controllate e collegate e verso controllanti” per la parte di obbligazioni annullate?
Obbligazioni indicizzate
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Le obbligazioni indicizzate sono iscritte inizialmente al loro valore nominale?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Nel caso di emissione di obbligazioni indicizzate al di sopra o al di sotto della pari è stato rilevato il corrispondente aggio/disaggio?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Con riferimento alle obbligazioni con interesse indicizzato, la società ha tenuto conto nella contabilizzazione dei ratei di interessi della periodica variazione nel tasso d’interesse?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Con riferimento alle obbligazioni con rimborso del capitale indicizzato, la società ha provveduto, alla chiusura di ciascun esercizio, all’adeguamento del debito residuo in funzione della variazione del parametro di riferimento?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Nel caso di parametri di indicizzazione oggettivi, le variazioni derivanti dall’indicizzazione (positive e negative) sono state rilevate nelle apposite voci di conto economico?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Nel caso di parametri di indicizzazione volatili o aleatori (ad esempio l’indice di borsa), le variazioni positive non sono state rilevate al conto economico mentre, per il principio della prudenza, le variazioni negative sono state rilevate in un apposito fondo rischi?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Le differenze che emergono in sede di rimborso dei prestiti per importi diversi da quelli contabilizzati sono state rilevate nel conto economico tra le componenti della gestione finanziaria?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Sono state fornite, separatamente per ciascuna passività subordinata, le seguenti informazioni:
il soggetto concedente, l’importo, la valuta di denominazione, il tasso di interesse, la data di scadenza o l’indicazione che trattasi di un prestito perpetuo;
l’esistenza di clausole di rimborso anticipato;
le condizioni della subordinazione, l’esistenza di disposizioni che consentono la conversione della passività subordinata in capitale o in altro tipo di passività e le condizioni previste per tale conversione;
l’idoneità ai fini dell’inclusione nei fondi propri a copertura del requisito patrimoniale di solvibilità, di cui di cui all’articolo 45-bis del Codice, e del requisito patrimoniale minimo, di cui all’articolo 47-bis del Codice?
Art. 2427, n. 19-bis, CC OIC 19.81	La nota integrativa da indicazione dei finanziamenti effettuati dai soci alla società, ripartiti per scadenze e con la separata indicazione di quelli con clausola di postergazione rispetto agli altri creditori?

Riferimenti normativi	RISERVE TECNICHE (macroclasse C Stato patrimoniale passivo)	SI	NO	N/A
C.I Riserve tecniche dei rami danni
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-ter	La relazione tecnica relativa ai rami di responsabilità civile veicoli e natanti è stata redatta dalla funzione attuariale in tempi utili per l’approvazione del bilancio?
C.I.1 Riserva premi
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie la riserva premi, costituita dalla riserva per frazioni di premi e dall’eventuale riserva per rischi in corso?
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-ter e Allegato 9	Le imprese che esercitano l’assicurazione delle cauzioni, della grandine, delle altre calamità naturali e dei danni derivanti dalla energia nucleare hanno integrato la riserva per frazioni di premi in relazione alla natura particolare dei rischi stessi?
Criteri di valutazione
Riserva per frazioni di premi
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 7	La riserva per frazioni di premi è costituita dagli importi dei premi lordi contabilizzati, di competenza degli esercizi successivi, separatamente per ciascun ramo ed eventualmente nell’ambito delle diverse tipologie di rischio rientranti nel ramo?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 8	Il calcolo è stato effettuato secondo il metodo pro rata temporis? (Le imprese determinano la riserva per frazioni di premi separatamente per ciascun contratto con il metodo “pro rata temporis” sulla base dei premi lordi contabilizzati, come definiti all’art. 45 del D.Lgs. 26/5/1997, n. 173, dedotte le provvigioni di acquisizione e le altre spese di acquisizione, limitatamente ai costi direttamente imputabili. Per i contratti di durata pluriennale, in caso di ammortamento delle predette provvigioni e spese corrisposte per l’acquisizione di contratti, è deducibile soltanto la quota relativa all’esercizio.)
Nel caso in cui l’impresa abbia adottato il metodo forfettario, l’importo dell’accantonamento è non inferiore rispetto a quello risultante con il metodo “pro rata temporis” e lo scostamento percentuale non superi il 2% riferito al singolo ramo?
È rispettato il divieto di utilizzo contemporaneo nell’ambito dello stesso ramo dei metodi di calcolo “pro rata temporis” e “forfetario”?
Riserva per rischi in corso
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 9	Le imprese costituiscono la riserva per rischi in corso a copertura dei rischi incombenti dopo la fine dell’esercizio, per far fronte a tutti gli indennizzi e spese derivanti da contratti di assicurazione stipulati prima di tale data, nella misura in cui il costo atteso di tali rischi superi quello della stessa riserva per frazioni di premi, valutata al netto delle integrazioni di cui agli artt. 15, 18 e 21, Reg. ISVAP 16/2008, maggiorata dei premi che saranno esigibili in virtù di tali contratti?
La riserva per rischi in corso viene valutata e costituita separatamente per ciascuno dei rami ed, eventualmente, per ciascuna tipologia di rischio inclusa nei singoli rami, tenuto altresì delle risultanze delle verifiche di cui all’art. 6, Reg. ISVAP 16/2008 (attraverso cui l’impresa verifica che la riserva premi accantonata alla fine dell’esercizio precedente, maggiorata delle rate di premio contabilizzate nell’esercizio e relative a contratti per i quali era stata costituita la riserva premi stessa, sia risultata sufficiente, nel corso dell’esercizio, a far fronte al costo complessivo dei sinistri accaduti che, secondo specifiche analisi aziendali, hanno interessato i contratti che avevano dato luogo all’accantonamento)?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 10	Le imprese, al fine di stimare il costo atteso relativo ai rischi incombenti dopo la fine dell’esercizio, hanno definito un adeguato modello previsionale, basato su prudenti parametri evolutivi, attraverso il quale stimare, analiticamente per ciascun contratto o per gruppi omogenei di contratti, la sinistralità attesa nonché ulteriori elementi di costo, alla luce degli andamenti osservati nell’esercizio e di analisi di tipo prospettico?
In alternativa, la riserva per rischi in corso è stata determinata con un metodo empirico di calcolo, basato sulla proiezione della sinistralità attesa complessiva?
Sono stati esclusi, nel valutare la riserva per rischi in corso, gli effetti delle componenti di reddito prodotte dal patrimonio o derivanti dagli investimenti a copertura delle riserve tecniche?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 11	Nel caso in cui il calcolo della riserva per rischi in corso sia avvenuto utilizzando un metodo empirico, sono state rispettate le seguenti condizioni:
la riserva per rischi in corso calcolata con il metodo empirico è stimata sulla base di un valore prospettico del rapporto sinistri a premi netti di competenza della generazione corrente?
il valore prospettico è determinato, in modo prudente, a partire dal rapporto sinistri a premi netti di competenza registrato nell’esercizio di valutazione e tiene anche conto dei valori assunti dal rapporto stesso in un orizzonte temporale retrospettivo di osservazione e di ulteriori elementi obiettivi di valutazione inerenti all’andamento del costo atteso dei rischi incombenti dopo la fine dell’esercizio?
l’ampiezza dell’orizzonte temporale retrospettivo di osservazione è individuata in relazione alla peculiarità dei singoli rami o delle singole tipologie di rischio per i quali vengono effettuate le valutazioni?
ai fini del calcolo del rapporto sinistri a premi netti di competenza è stato considerato l’onere per sinistri dell’esercizio, comprensivo delle spese dirette e di liquidazione e i premi netti di competenza, determinati sulla base dei premi lordi contabilizzati, dedotte le provvigioni di acquisizione e le altre spese di acquisizione, limitatamente ai costi direttamente imputabili?
il costo atteso dei futuri rischi che gravano sui contratti è stato calcolato in misura pari al prodotto tra il valore prospettico del rapporto sinistri a premi di competenza, e la somma della riserva per frazioni di premi e degli eventuali premi, al netto degli oneri di acquisizione, che saranno esigibili in virtù di detti contratti?
la riserva per rischi in corso è costituita in misura pari all’eventuale eccedenza tra il costo atteso dei futuri rischi, e la riserva per frazioni di premi maggiorata dei futuri premi, al netto degli oneri di acquisizione che saranno esigibili sui contratti stipulati prima della fine dell’esercizio?
Riserva integrativa per le assicurazioni del ramo cauzioni
Reg. ISVAP 16/2008 - Artt. 13 e 14	La riserva integrativa del ramo cauzione è stata determinata sulla base di quanto disposto dagli artt. 13 e 14, Reg. ISVAP 16/2008? In particolare, l’integrazione è stata calcolata separatamente per le tipologie di rischio di cui all’art. 14, c. 1, Reg. ISVAP 16/2008 tenendo conto del valore assunto, per ciascuna delle suddette tipologie di rischio, del rapporto fra riserva per frazioni di premi prima dell’integrazione ed i premi lordi contabilizzati dell’esercizio (RP/P%)?
Riserva integrativa per le assicurazioni dei danni causati dalla grandine e da altre calamità naturali
Reg. ISVAP 16/2008 - Artt. 15 e 16	Si è operato l’accantonamento solo se il rapporto sinistri a premi è pari od inferiore all’ottantaquattro per cento?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 16	Si è determinato l’accantonamento applicando ai premi lordi contabilizzati dell'esercizio le aliquote indicate all’art. 16, c. 2, Reg. ISVAP 16/2008, in relazione al rapporto sinistri a premi riscontrato nell’esercizio?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art 17	L’utilizzo dell’accantonamento ha seguito le regole di cui all’art. 17, Reg. ISVAP 16/2008?
Riserva integrativa per le assicurazioni dei danni derivanti dalle calamità naturali costituite da terremoto, maremoto, eruzione vulcanica e fenomeni connessi
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 18	Si è operato l’accantonamento solo se la riserva costituita non è superiore a 100 volte l’importo dei premi lordi contabilizzati nell’esercizio?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 19	Si è determinato l’accantonamento in misura pari alla somma del trentacinque per cento dei premi lordi contabilizzati dell'esercizio e del settanta per cento dei premi lordi contabilizzati degli esercizi precedenti?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art 20	L’utilizzo dell’accantonamento ha seguito le regole di cui all’art. 20, Reg. ISVAP 16/2008?
Riserva integrativa per le assicurazioni dei danni derivanti dall'energia nucleare
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 22	Si è determinato l’accantonamento in misura pari alla somma del sessantacinque per cento dei premi lordi contabilizzati dell'esercizio e del cento per cento dei premi lordi contabilizzati dei nove esercizi precedenti?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art 23	L’utilizzo dell’accantonamento ha seguito le regole di cui all’art. 23, Reg. ISVAP 16/2008?
Informazioni nota integrativa
Art. 31, c. 4, D.Lgs. 173/97	Sono indicate le componenti della riserva premi accantonata, nonché i relativi criteri di accantonamento ed in particolare sono illustrati:
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	l’ammontare di ciascuna delle due componenti della riserva premi distintamente per singolo ramo e separatamente per il lavoro diretto ed il lavoro indiretto;
relativamente alla riserva per frazioni di premi, per ciascun ramo, il metodo di calcolo utilizzato (pro rata temporis o forfetario);
nel caso di utilizzo del metodo forfetario, per singolo ramo, le risultanze delle analisi che legittimano l’impiego del metodo, vale a dire l’equivalenza dei risultati ottenibili con i due criteri;
i criteri di accantonamento delle riserve integrative della riserva per frazioni di premi;
nell’ipotesi in cui la riserva per rischi in corso sia stata accantonata, i motivi che hanno imposto di effettuare il relativo accantonamento (cause generatrici dell’insufficienza delle frazioni di premi a far fronte al costo dei futuri sinistri), i criteri seguiti nel processo valutativo e i parametri tecnici di riferimento attraverso i quali l’impresa è pervenuta ad identificare la misura della riserva;
nel caso in cui la riserva per rischi in corso non sia stata accantonata, i criteri seguiti nel processo valutativo che hanno portato a non costituire la riserva (in particolare per quanto attiene alla capienza della riserva per frazioni di premi incrementata dalle rate a scadere in rapporto alla sinistralità attesa? (Non è sufficiente la mera affermazione di non ricorrenza dei presupposti di legge per la costituzione).
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Sono state indicate in nota integrativa le variazioni nell’esercizio delle componenti della riserva premi (voce C.I.1) (Allegato 13)?
C.I.2 Riserva sinistri
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 24 Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-ter	È stata costituita alla fine dell’esercizio la riserva sinistri, iscrivendo nel bilancio l’ammontare complessivo delle somme che, da una prudente valutazione effettuata in base ad elementi obiettivi, risultino necessarie per far fronte al pagamento dei sinistri avvenuti nell’esercizio stesso o in quelli precedenti, e non ancora pagati, nonché alle relative spese di liquidazione, indipendentemente dalla loro origine?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 30	È stata costituita una riserva, che comprenda l’ammontare complessivo delle somme che, da una stima prudente, risultino necessarie per far fronte al pagamento dei sinistri avvenuti nell’esercizio stesso o in quelli precedenti, ma non ancora denunciati alla data delle valutazioni nonché alle relative spese di liquidazione (IBNR)?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 33	Per i contratti di assicurazione classificati nel ramo responsabilità civile autoveicoli terrestri, è stata costituita la riserva sinistri per tutti i sinistri CARD e per tutti i sinistri NO CARD trattati, in misura pari al costo ultimo tenendo conto di tutti i futuri oneri prevedibili nonché dei “forfait gestionaria” dovuti all’impresa in base alla procedura di risarcimento diretto?
È stata costituita la riserva sinistri anche per tutti i sinistri per i quali l’impresa opera in qualità di debitrice nell’ambito della CARD sulla base dei “forfait debitrice”?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Le riserve sinistri sono esposte al lordo delle somme da recuperare nei confronti di assicurati e terzi per sinistri riservati (rivalse, franchigie, ecc.)?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 37	La riserva sinistri del ramo cauzione è stata costituita sia in caso di richiesta di incameramento della cauzione, sia al verificarsi di atti o fatti che configurino o possano obiettivamente configurare i presupposti della prestazione della garanzia (fatti salvi i principi generali di cui al Capo II, Sezioni I e II del Reg. ISVAP 16/2008)?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 35	La riserva sinistri del ramo credito è stata costituita nei casi in cui si sia verificata l’insolvenza del debitore (di diritto o di fatto)?
Criteri di valutazione
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-ter	La riserva è stata valutata in misura pari al costo ultimo, per tenere conto di tutti i futuri oneri prevedibili, sulla base di dati storici e prospettici affidabili e comunque delle caratteristiche specifiche dell’impresa?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 25 e 27	La riserva sinistri è determinata a partire da una valutazione analitica separata del costo di ciascun sinistro denunciato non interamente pagato con il metodo dell’inventario?
Il costo del sinistro è valutato nel rispetto del principio del costo ultimo prevedibile sulla base di dati storici e prospettici affidabili tenendo anche conto delle risultanze delle verifiche che per ciascun ramo, la riserva sinistri accantonata alla fine dell’esercizio precedente sia risultata sufficiente a far fronte, nel corso dell’esercizio, al pagamento dei sinistri degli esercizi precedenti e delle relative spese di liquidazione?
Per i rami caratterizzati da processi liquidativi lenti o nei quali comunque la valutazione analitica non consente di tener conto di tutti i futuri oneri prevedibili, ai fini della determinazione del costo ultimo dei sinistri, sono state affiancate alle valutazioni analitiche metodologie statistico-attuariali o sistemi di valutazione previsionale dell’evoluzione dei costi?
In deroga all’obbligo di valutazione analitica, limitatamente alla generazione corrente ed eccetto che per i rami credito e cauzioni, l’impresa si è avvalsa della facoltà di determinare la riserva sinistri mediante il criterio del costo medio (secondo le disposizioni di cui all’art. 28, Reg. ISVAP 16/2008)?
Le spese di liquidazione non direttamente imputabili ai singoli sinistri o comuni a più rami, sono state imputate sulla base di adeguati criteri di ripartizione?
Qualora l’impresa debba pagare, in caso di sinistro, indennizzi in forma di rendita, la riserva sinistri da accantonare è valutata sulla base di metodi attuariali riconosciuti?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 28	Ai fini dell’applicazione del criterio del costo medio, sono stati individuati preliminarmente i rami che per caratteristiche tecniche si prestano all’applicazione del criterio stesso.
Nell’ambito di ciascuno dei rami prescelti, è stato definito, per la generazione di bilancio, un adeguato modello per l’identificazione di categorie di sinistri che, presentando numerosità sufficiente ed omogeneità quantitativa e qualitativa, possono essere oggetto di valutazione a costo medio?
Per i sinistri della generazione corrente non riconducibili alle categorie omogenee così individuate, è stato applicato il metodo dell’inventario?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 29	Per i rami caratterizzati da processi liquidativi lenti o nei quali comunque la valutazione analitica non consente di tener conto di tutti i futuri oneri prevedibili sono state applicate, ad opportune aggregazioni dei sinistri di uno stesso ramo, adeguate metodologie statistico attuariali per il calcolo del costo ultimo che si basano sulla proiezione di dati storici e prospettici affidabili?
Gli importi risultanti dalle valutazioni così determinate sono stati ripartiti sui singoli sinistri, secondo adeguati parametri di attribuzione?
Ai fini delle valutazioni attraverso metodologie statistico-attuariali per il calcolo del costo ultimo sono state selezionate prudenti ipotesi tecniche e finanziarie che consentono di stimare tutte le componenti del processo liquidativo dei sinistri in coerenza con i fattori evolutivi sia di natura endogena all’impresa che esogena, ivi comprese eventuali modifiche normative intervenute? (In tale ambito, le imprese considerano, fra l’altro, ipotesi concernenti l’intervallo temporale di differimento dei pagamenti, le eliminazioni dei sinistri senza seguito, le riaperture e l’andamento evolutivo del costo dei sinistri, connesso all’anzianità di pagamento nonché a valutazioni prospettiche dello scenario economico, con particolare riferimento all’evoluzione del processo inflattivo.)
Qualora, per particolari tipologie di sinistri, non sia possibile applicare le metodologie statistico-attuariali per il calcolo del costo ultimo l’impresa ha proceduto, sulla base del metodo dell’inventario, ad un’attenta valutazione della documentazione in atti, integrata, tra l’altro, dall’osservazione e dall’eventuale impiego di appropriati coefficienti di smontamento delle riserve sinistri delle generazioni precedenti o di altri analoghi indicatori?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 31	La riserva per sinistri avvenuti ma non ancora denunciati è stata costituita separatamente per ciascuno dei rami assicurativi o in relazione alle differenti tipologie di rischio incluse nei singoli rami?
La riserva sinistri avvenuti ma non ancora denunciati è determinata in misura pari al costo ultimo, tenendo conto, in relazione alla diversa natura dei rischi, di tutti i futuri oneri prevedibili?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 32	La riserva per sinistri avvenuti ma non ancora denunciati alla data di chiusura dell’esercizio è stata determinata, per numero e per importo, sulla base delle esperienze acquisite negli esercizi precedenti, avuto riguardo alla frequenza e al costo medio dei sinistri denunciati tardivamente, nonché del costo medio dei sinistri denunciati nell’esercizio?
L’impresa, nel rispetto del principio di prudenza di cui all’art. 30, Reg. ISVAP 16/2008, si è avvalsa della facoltà di adottare un metodo di valutazione che si discosti da tale metodo generale, in mancanza di dati statistici sufficienti o per rami caratterizzati da un’elevata variabilità del costo medio e della frequenza?
L’impresa ha verificato che i valori stimati per la riserva per sinistri avvenuti ma non ancora denunciati siano compatibili con gli elementi di valutazione desumibili dalle denunce tardive in loro possesso al momento delle valutazioni della riserva?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 34	Ai fini del calcolo della riserva sinistri per il ramo responsabilità civile autoveicoli terrestri, sono stati applicati i criteri di cui al Capo II, Sezioni I e II, Reg. ISVAP 16/2008, ed in particolare:
è stato determinato l’importo complessivo della riserva sinistri da iscrivere in bilancio sulla base dell’importo determinato a partire dalle valutazioni analitiche dei sinistri CARD e dei sinistri NO CARD trattati, aggiungendo i “forfait debitrice” relativi ai sinistri per i quali l’impresa opera in qualità di debitrice nell’ambito della CARD dovuti dall’impresa alla fine dell’esercizio;
ai fini di tali valutazioni, i “forfait gestionaria” e i “forfait debitrice” sono stati individuati secondo i criteri per l’iscrizione nella riserva sinistri dettati dal Reg. ISVAP 22/2008?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 36	La riserva sinistri per il ramo credito è stata valutata in misura pari alla somma assicurata?
L’impresa si è avvalsa della facoltà, in deroga al divieto di attualizzazione o sconto di cui all’art. 26, c. 4, Reg. ISVAP 16/2008, di ridurne l’importo solo in presenza di documentati elementi oggettivi comprovanti l’esigibilità certa delle somme portate in deduzione e la capacità dell’impresa al relativo recupero?
Le eventuali anticipazioni sono state considerate come pagamenti parziali di sinistri?
Limitatamente alla fattispecie di insolvenza di fatto del debitore, l’impresa si è avvalsa della facoltà di tener conto, nella valutazione della riserva sinistri, dell’evoluzione dei propri dati storici, riferiti alle singole tipologie di rischio (crediti commerciali all’interno, crediti commerciali all’esportazione, vendite rateali, crediti ipotecari e crediti agevolati assistiti da garanzia reale, crediti derivanti da contratti di leasing), alle loro caratteristiche specifiche e alle diverse generazioni di sinistri, purché affidabili, consolidati nel tempo e adeguatamente documentati?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 36	La riserva sinistri per il ramo cauzione è determinata in misura pari alla somma assicurata?
L’impresa si è avvalsa della facoltà, in deroga al divieto di attualizzazione o sconto di cui all’art. 26, c. 4, Reg. ISVAP 16/2008, di ridurne l’importo solo in presenza di documentati elementi oggettivi comprovanti l’esigibilità certa delle somme portate in deduzione e la capacità dell’impresa al relativo recupero?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Sono state indicate in nota integrativa le variazioni nell’esercizio delle componenti della riserva sinistri (voce C.I.2) (Allegato 13)?
Per la riserva sinistri sono adeguatamente illustrate, con riguardo al criterio valutativo del costo ultimo, la metodologia seguita (inventario delle singole pratiche di danno valutate separatamente o, nei casi ammessi, criterio del costo medio) e le ipotesi adottate per la valutazione?
In particolare, nel caso di utilizzo del criterio del costo medio ultimo per la valutazione dei sinistri a riserva della generazione di bilancio, sono fornite in sintesi indicazioni sui gruppi di sinistri omogenei e sufficientemente numerosi presi a riferimento, sui relativi criteri di individuazione e sui costi medi applicati?
Nell’ambito dell’impiego di metodi statistico-attuariali per la determinazione del costo ultimo, sono illustrate le categorie di sinistri interessati e le ipotesi tecniche e finanziarie applicate tra le quali il tasso di accrescimento del costo dei sinistri utilizzato?
Con riferimento alla riserva per sinistri denunciati tardivamente, sono indicate le ipotesi a base della valutazione ed è fatta menzione di eventuali sinistri tardivi particolarmente onerosi o aventi il carattere dell’eccezionalità, tenuto conto della tipologia dei rischi del ramo?
Ove, in mancanza di dati statistici sufficienti o per rami particolari caratterizzati da un’elevata variabilità del costo medio e della frequenza, il criterio di valutazione utilizzato si discosti da quello previsto dall’art. 32, c. 1, del Reg. ISVAP n. 16 del 4/3/2008, è evidenziata tale circostanza, con indicazione dei motivi che l’hanno determinata?
C.I.3 Riserva per partecipazione agli utili e ristorni
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-ter	Le riserve per partecipazione agli utili e ristorni comprendono gli importi da attribuire agli assicurati o ai beneficiari dei contratti a titolo di partecipazioni agli utili tecnici e di ristorni, purché tali importi non siano stati attribuiti agli assicurati?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa sono illustrati i criteri di accantonamento delle riserve per partecipazione agli utili e ristorni?
C.I.4 Altre riserve tecniche
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie le riserve tecniche, diverse da quelle precedentemente indicate, costituite in conformità a specifiche norme di legge, quali le riserve di senescenza di cui all’art. 23-ter del Reg. ISVAP 22/2008?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 46	In particolare, la riserva di senescenza è stata costituita in relazione ai contratti di assicurazione contro il rischio di non autosufficienza anche qualora, nel corso della durata contrattuale, possa variare, in quanto espressamente previsto nelle condizioni di polizza, l’importo dei premi, in base all’evoluzione dell’esperienza statistica riferita alla collettività?
Criteri di valutazione
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-ter	Per i contratti di assicurazione contro le malattie, che hanno durata poliennale o che, pur avendo durata annuale, prevedono l’obbligo di rinnovo alla scadenza, l’impresa ha costituito una riserva di senescenza destinata a compensare l’aggravarsi del rischio dovuto al crescere dell’età degli assicurati, qualora i premi siano determinati, per l’intera durata della garanzia, con riferimento all’età degli assicurati al momento della stipulazione del contratto?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 47	La riserva di senescenza è calcolata in relazione alla prevedibile durata dei contratti, all’età degli assicurati e alle basi tecniche adottate?
La riserva di senescenza è valutata separatamente per ciascun contratto, sulla base dei criteri tecnico-attuariali analoghi a quelli adottati nell’ambito delle assicurazioni sulla vita?
Se viceversa l’impresa si è avvalsa, per i contratti a premio annuo e ad eccezione i contratti di assicurazione contro il rischio di non autosufficienza, della facoltà di determinare la riserva di senescenza per il rischio di malattia in modo forfetario, ha effettuato il calcolo in misura non inferiore al 10% dei premi lordi contabilizzati dell’esercizio relativi ai medesimi contratti?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Indicazione del dettaglio delle altre riserve tecniche (voce C.I.4), distinto per tipologia di riserva e per ramo, e dei relativi criteri di accantonamento con particolare riferimento alla riserva di senescenza?
Art. 31, c. 4, D.Lgs. 173/97	In nota integrativa sono fornite specifiche informazioni ed adeguata illustrazione dei criteri seguiti per la determinazione delle riserve tecniche?
C.I.5 Riserve di perequazione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-ter	Il conto accoglie gli importi accantonati in virtù di disposizioni legislative allo scopo di perequare le fluttuazioni del tasso dei sinistri negli anni futuri o di coprire rischi particolari?
L’impresa, se autorizzata ad esercitare le assicurazioni nel ramo credito, ha costituito la riserva di compensazione, destinata a coprire l’eventuale saldo tecnico negativo conservato nel ramo credito alla fine di ciascun esercizio?
L’impresa, se autorizzata all’esercizio dell’attività assicurativa nei rami danni, salvo che nel ramo credito e cauzioni, ha costituito una riserva di perequazione per rischi di calamità naturali, diretta a compensare nel tempo l’andamento della sinistralità?
Reg. ISVAP 16/2008 – Artt. 41-42	La riserva di perequazione del ramo credito è stata costituita accantonando annualmente un importo pari al 75 per cento del saldo tecnico positivo conservato, realizzato nel ramo credito, nel limite del 12 per cento dei premi conservati e fino a quando l’accantonamento non abbia raggiunto il 150 per cento dell’ammontare più elevato dei premi conservati del ramo credito nei cinque esercizi precedenti a quello di riferimento? (per premi conservati si intendono i premi contabilizzati al netto della riassicurazione e retrocessione per rischi delle assicurazioni dirette e indirette. Per saldo tecnico positivo e saldo tecnico negativo si intendono il saldo del conto tecnico di ramo al netto della riassicurazione e retrocessione, relativi ai rischi delle assicurazioni dirette e indirette)
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 43	Nel caso in cui il saldo tecnico conservato alla fine dell’esercizio risulti negativo le imprese hanno utilizzato, fino a concorrenza del medesimo, l’accantonamento della riserva di compensazione in precedenza costituita?
Reg. ISVAP 16/2008 - Art. 44	Le riserva di perequazione per i rischi di calamità naturale e per i danni derivanti dall’energia nucleare è costituita secondo le condizioni e le modalità fissate con il Regolamento emanato dal Ministero dello sviluppo economico e dal Ministero dell’economia e delle finanze, sentito l’ISVAP? (In base all’art. 57 del Reg. ISVAP 16/2008, fino all’emanazione del suddetto Regolamento del Ministero dello Sviluppo Economico, per il calcolo delle riserve di perequazione per i rischi di calamità naturali si applicano le disposizioni di cui al Decreto Ministeriale n. 705 del 19/11/1996.)
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Sono state indicate in nota integrativa le riserve di perequazione obbligatorie, distinte per ramo e per fonte da cui originano?
In nota integrativa illustrati i criteri di accantonamento delle riserve di perequazione?
C.II Riserve tecniche dei rami vita
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-bis	La relazione tecnica, che descrive analiticamente i procedimenti seguiti e le valutazioni operate per il calcolo delle riserve tecniche, è stata redatta dalla funzione attuariale in tempi utili per l’approvazione del bilancio?
Reg. ISVAP 21/2008 – Titolo IV	Le riserve tecniche, ivi comprese le riserve matematiche, sono state calcolate con un metodo attuariale prospettivo sufficientemente prudente che, conformemente alle condizioni stabilite per ciascun contratto in corso, tenga conto di tutti gli obblighi futuri dell’impresa? (art. 26, c. 1)
Qualora l’impresa abbia adottato un metodo retrospettivo, può dimostrare che tale metodo dà luogo a riserve non inferiori a quelle risultanti dall’adozione di un metodo prospettivo sufficientemente prudente, ovvero se non è possibile applicare un metodo prospettivo per il tipo di contratto cui la riserva si riferisce? (art. 26, c. 3)
Le riserve tecniche sono state calcolate separatamente per ciascun contratto? (art. 26, c. 2). Alternativamente la compagnia si è avvalsa della facoltà di far ricorso ad approssimazioni ragionevoli o a generalizzazioni quando vi sia motivo di ritenere che porteranno sostanzialmente ai medesimi risultati del calcolo effettuato per ogni singolo contratto? (art. 26, c. 2)
Il metodo adottato dalle imprese non è cambiato nei singoli anni in modo discontinuo o discrezionale, dovendo essere tale da dare luogo alla partecipazione agli utili in modo adeguato nel corso della durata del contratto? (art. 26, c. 5)
Il tasso di interesse adoperato nella valutazione delle riserve tecniche dei contratti in vigore è stato scelto in base a criteri prudenziali (art. 28, c. 2) ed il relativo valore non supera il valore del corrispondente tasso d’interesse massimo garantibile in vigore stabilito ai sensi delle disposizioni di cui all’art. 33, D.Lgs. 209/05 e di cui al Capo III del Titolo II, Reg. ISVAP 21/2008.
Gli elementi statistici relativi agli eventi assicurati, ed in particolare le tavole di mortalità, invalidità e morbilità sono stati scelti secondo criteri prudenziali, basandosi su rilevazioni di sufficiente ampiezza riferite sia all’esperienza delle imprese sia a dati ad esse esterni, tenendo altresì conto dello Stato di ubicazione del rischio e del tipo di polizza? (art. 29, c. 1).
Le riserve matematiche sono calcolate tenendo conto delle obbligazioni assunte nei confronti degli assicurati nonché dei premi di tariffa al netto dei caricamenti? (art. 30, c. 1).
Tra le riserve matematiche sono costituite anche le riserve per sovrapremi sanitari e professionali, in misura non inferiore all’importo dei sovrapremi dell’esercizio? (art. 30, c. 2).
La riserva per spese future è calcolata, sulla base di valutazioni prudenti, come valore attuale dei saldi positivi tra le spese amministrative aumentate delle provvigioni che prevedono di dover sostenere e detratti i caricamenti contenuti negli eventuali premi futuri da incassare e i futuri proventi finanziari, derivanti dall’investimento dei premi, non retrocessi ai contratti e destinati a finanziare le spese di gestione? (art. 31, c. 1)
Qualora l’impresa eserciti la facoltà di costituire la riserva per spese future implicitamente (calcolando la riserva complessiva come differenza tra il valore attuale delle obbligazioni assunte nei confronti degli assicurati ed il valore attuale dei premi futuri al netto delle prevedibili spese che ritiene di dover sostenere), la riserva tecnica relativa a ciascun contratto è in ogni momento non inferiore al corrispondente valore di riscatto? (art. 31, c. 2)
Per la valutazione delle spese future sono previsti scenari realistici e prudenziali e sono applicate adeguate metodologie di attribuzione delle spese alle diverse tipologie tariffarie? (art. 31, c. 3)
Per la costituzione delle riserve tecniche delle assicurazioni complementari, di cui all’art. 2, c. 2, D.Lgs. 209/05, sono adottati i metodi previsti dalle norme di legge e regolamentari e da altre disposizioni emanate in materia di riserve tecniche dei rami danni? (art. 32)
Reg. ISVAP 21/2008 - Titolo V - Capo I	Nel caso in cui le attività rappresentative delle riserve siano valutate con il criterio del prezzo di acquisizione, la valutazione delle riserve tecniche è effettuata con metodo attuariale prospettivo facendo ricorso alle medesime basi tecniche che sono state adottate per il calcolo del premio, e di conseguenza non considera le future partecipazioni agli utili? (art. 33)
Tale metodologia non è utilizzata nell’ipotesi in cui nella determinazione dei premi si prenda in considerazione la situazione patrimoniale e finanziaria delle imprese, ai sensi dell’art. 32, c. 1, secondo periodo, D.Lgs. 209/05?
Nel caso di applicazione di tale metodologia, la riserva per spese future è determinata nell’ipotesi che le spese amministrative e le provvigioni da sostenere coincidano con i caricamenti previsti in tariffa e senza considerare i futuri proventi finanziari, derivanti dall’investimento dei premi, non retrocessi ai contratti e destinati a finanziare le spese di gestione, tenendo altresì conto di quanto disposto all’art. 49? (art. 34, c. 1)
Per i contratti a premi periodici, le imprese nel calcolo delle riserve per spese future di cui al punto precedente, tengono conto anche della quota del caricamento, di competenza dell’esercizio successivo, relativo all’ultimo premio contabilizzato prima della data di valutazione? (art. 34, c. 2)
Reg. ISVAP 21/2008 - Titolo V - Capo II	Le riserve matematiche comprendono ove necessario le riserve aggiuntive per rischio di tasso di interesse garantito, determinate in base al rendimento prevedibile delle attività rappresentative delle riserve tecniche? (art. 36)
Sono stati rispettati i criteri di determinazione di tali tassi prevedibili disposti dalla Sez. II (artt. 38-45)?
Sono stati rispettati i principi e metodi di calcolo delle riserve aggiuntive per rischio di tasso di interesse garantito disposti dalla Sez. III? (artt. 47-48)
È stata valutata la necessità di integrare la riserva matematica con un accantonamento destinato alla copertura del rischio finanziario derivante dallo sfasamento temporale tra il periodo in cui è stato maturato il rendimento da riconoscere contrattualmente ed il momento in cui questo viene riconosciuto agli assicurati? (art. 37)
Reg. ISVAP 21/2008 - Titolo V - Capo III	È altresì stata costituita una riserva aggiuntiva nel caso in cui il livello complessivo della riserva, tenendo anche conto della base finanziaria adottata, non corrisponda ai criteri di prudenza, quando si verifichi uno sfavorevole scostamento delle basi tecniche in base al raffronto con i risultati dell’esperienza diretta sul portafoglio? (art. 49)
Per i contratti di assicurazione di rendita e per i contratti di capitale con coefficiente di conversione in rendita contrattualmente garantito, sono state integrate le riserve matematiche, mediante la costituzione di una riserva aggiuntiva per rischio demografico, qualora si sia verifichi uno sfavorevole scostamento delle basi demografiche utilizzate per il calcolo delle riserve matematiche rispetto ai risultati dell’esperienza diretta sul portafoglio? (art. 50)
Sono stati rispettati i principi generali (art. 51) ed i metodi di calcolo (art. 52) delle riserve aggiuntive per rischio demografico disposti dalla Sez. III?
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie le riserve matematiche per i contratti del portafoglio italiano, riserve tecniche, ivi comprese le riserve matematiche, sufficienti a garantire le obbligazioni assunte e le spese future?
Le riserve matematiche comprendono inoltre il riporto premi, la partecipazione agli utili già acquisita, dichiarata o assegnata all’assicurato, la riserva per sovrapremi sanitari e professionali, le riserve aggiuntive per rischio finanziario (Titolo V, Capo II del Reg. ISVAP n. 21 del 28/3/2008) e le riserve aggiuntive diverse dalle riserve per rischio finanziario (Titolo V, Capo III del predetto Regolamento).
Sono altresì ricomprese, ai sensi dell’art. 38, c. 3, D.Lgs. 173/97, le riserve tecniche aggiuntive da costituirsi in riferimento a contratti nei quali il rischio di investimento è posto a carico degli assicurati ed a contratti di gestione dei fondi pensione, costituite per coprire i rischi a carico dell’impresa di mortalità, spese o altri rischi quali le prestazioni garantite alla scadenza o i valori di riscatto garantiti?
Informazioni nota integrativa
Art. 31, c. 4, D.Lgs. 173/97	In nota integrativa sono fornite specifiche informazioni ed adeguata illustrazione dei criteri seguiti per la determinazione delle riserve matematiche?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Sono state fornite in nota integrativa le variazioni nell’esercizio delle componenti delle riserve matematiche (Voce CII.1)?
Nell’Allegato 14 sono iscritte, alla voce “Riserva per rischio di mortalità” le riserve aggiuntive eventualmente costituite, ai sensi dell’art. 38, c. 3, D.Lgs. 26/5/1997, n. 173, per coprire rischi di mortalità, spese o altri rischi, quali le prestazioni garantite alla scadenza o i valori di riscatto garantiti, in relazione a contratti nei quali il rischio di investimento è sopportato dagli assicurati ed a contratti di gestione dei fondi pensione?
Nell’Allegato 14 sono iscritte, alla voce “Riserve di integrazione” le riserve aggiuntive per rischio finanziario e le riserve aggiuntive diverse dalle riserve per rischio finanziario?
C.II.2 Riserva premi delle assicurazioni complementari
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto comprende, in relazione alle assicurazioni complementari, la riserva premi come definita dall’art. 23-bis del Reg. ISVAP 22/2008?
Criteri di valutazione
Artt. 36 e 37, D.Lgs. 209/05	Sono state costituite le riserve delle assicurazioni complementari in conformità a quanto disposto dall’art. 23-bis del Reg. ISVAP 22/2008?
Reg. ISVAP 21/2008 - Art. 32 Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-bis	Per la costituzione delle riserve tecniche delle assicurazioni complementari, sono stati adottati i metodi previsti dalle norme di legge e regolamentari e da altre disposizioni emanate in materia di riserve tecniche dei rami danni?
Informazioni nota integrativa
Art. 31, c. 4, D.Lgs. 173/97	In nota integrativa sono fornite specifiche informazioni ed adeguata illustrazione dei criteri seguiti per la determinazione delle riserve delle assicurazioni complementari?
C.II.3 Riserva per somme da pagare
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie le somme che risultino necessarie per far fronte al pagamento di capitali e rendite maturati (ivi incluse le cedole da corrispondere sulla base delle condizioni di polizza), riscatti e sinistri da pagare?
Per i sinistri delle assicurazioni complementari, le riserve sono costituite in conformità a quanto disposto dall’art. 23-bis del Reg. ISVAP 22/2008?
Criteri di valutazione
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-bis	Le imprese che esercitano i rami vita hanno costituito alla fine dell’esercizio un’apposita riserva iscrivendo nel bilancio l’ammontare complessivo delle somme che risultino necessarie a fronte al pagamento di capitali e rendite maturati, riscatti e sinistri da pagare?
Informazioni nota integrativa
Art. 31, c. 4, D.Lgs. 173/97	In nota integrativa sono fornite specifiche informazioni ed adeguata illustrazione dei criteri seguiti per la determinazione delle riserve per somme da pagare?
C.II.4 Riserve per partecipazione agli utili
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-bis	Le riserve per partecipazione agli utili e ristorni comprendono gli importi da attribuire agli assicurati o ai beneficiari dei contratti a titolo di partecipazioni agli utili tecnici e di ristorni, purché tali importi non siano stati attribuiti agli assicurati e, in particolare per il ramo vita, purché non siano già stati considerati nelle riserve matematiche?
Criteri di valutazione
Reg. ISVAP 21/2008 - Art. 25	Per i contratti che implicano una partecipazione agli utili il metodo di valutazione delle riserve tecniche tiene conto, implicitamente o esplicitamente, delle future partecipazioni agli utili coerentemente con le altre ipotesi sui futuri sviluppi e con il metodo attuale di partecipazione agli utili?
Informazioni nota integrativa
Art. 31, c. 4, D.Lgs. 173/97	In nota integrativa sono fornite specifiche informazioni ed adeguata illustrazione dei criteri seguiti per la determinazione delle riserve per partecipazione agli utili?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Sono state fornite in nota integrativa le variazioni nell’esercizio delle componenti della riserva per partecipazione agli utili (voce CII.4) (Allegato 14)?
C.II.5 Altre riserve tecniche
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie le riserve tecniche diverse da quelle precedenti, quali le riserve per spese future che si prevedono di sostenere di cui agli artt. 31 e 34 del Reg. ISVAP n. 21 del 28/3/2008, e le riserve supplementari per rischi generali, di cui all’art. 26, c. 2, del predetto Regolamento?
Informazioni nota integrativa
Art. 31, c. 4, D.Lgs. 173/97	In nota integrativa sono fornite specifiche informazioni ed adeguata illustrazione dei criteri seguiti per la determinazione delle altre riserve tecniche?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Sono state indicate in nota integrativa le altre riserve tecniche per tipologia di riserva e per ramo?
Riserve tecniche del lavoro indiretto (rami vita e danni)
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-quater	Le imprese che esercitano l’attività di riassicurazione anche in via non esclusiva hanno costituito riserve tecniche alla fine di ciascun esercizio, al lordo delle retrocessioni, in relazione agli impegni assunti?
Reg. ISVAP 22/2008 – Art. 23-quater Reg. ISVAP 33/2010 – Art. 31	L’iscrizione in bilancio delle riserve tecniche del lavoro indiretto è stata effettuata, in linea di principio, sulla base di quanto comunicato dalle imprese cedenti?
L’impresa ha eseguito valutazioni autonome al fine di effettuare eventuali integrazioni alle riserve comunicate dalle cedenti per garantire la congruità delle stesse? (L’impresa può applicare metodi statistico-attuariali ritenuti adeguati ed effettuare appropriate analisi basate sui dati storici forniti dalle imprese cedenti o sulla propria esperienza).
Reg. ISVAP 33/2010 – Art. 3	Il bilancio d’esercizio reca tra gli elementi dell’attivo disponibilità patrimoniali di natura reale o di sicuro realizzo per un ammontare non inferiore all’importo delle riserve tecniche costituite nel caso in cui ricorra una delle seguenti condizioni: a) i premi di riassicurazione raccolti superano il 10 per cento dei premi totali; b) i premi di riassicurazione raccolti superano cinquanta milioni di euro; c) le riserve tecniche relative alle accettazioni in riassicurazione superano il 10 per cento delle riserve tecniche totali?
Informazioni nota integrativa
Art. 31, c. 4, D.Lgs. 173/97	In nota integrativa sono fornite specifiche informazioni ed adeguata illustrazione dei criteri seguiti per la determinazione delle riserve tecniche?

Riferimenti normativi	RISERVE TECNICHE ALLORCHÈ IL RISCHIO DELL’INVESTIMENTO È SOPPORTATO DAGLI ASSICURATI E RISERVE DERIVANTI DALLA GESTIONE DI FONDI PENSIONE (macroclasse D Stato patrimoniale passivo)	SI	NO	N/A
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	La voce comprende le riserve tecniche costituite per coprire gli impegni determinati in funzione di investimenti o di indici relativi ai prodotti aventi le caratteristiche indicate dall’art. 41, c. 1 e 2, D.Lgs. 209/05 e derivanti dalla gestione dei fondi pensione, indipendentemente dal ramo di classificazione o dalla sussistenza o meno di eventuali profili di rischio che possono gravare sull’impresa (ad esempio, il rilascio di una garanzia di capitale minimo e la fissazione di un rendimento minimo da riconoscere agli assicurati)?
Art. 38, c. 1, D.Lgs. 173/97	La classe D.I del passivo comprende le riserve tecniche costituite per coprire gli impegni derivanti dall’assicurazione dei rami vita, il cui rendimento viene determinato in funzione di investimenti per i quali l’assicurato ne sopporta il rischio o in funzione di un indice?
Art. 38, c. 2, D.Lgs. 173/97	La classe D.II del passivo comprende le riserve tecniche costituite per coprire gli impegni derivanti dalla gestione dei fondi pensione?
Art. 38, c. 3, D.Lgs. 173/97	Le riserve tecniche aggiuntive a quelle di cui ai c. 1 e 2, eventualmente costituite per coprire rischi di mortalità, spese o altri rischi, quali le prestazioni garantite alla scadenza o i valori di riscatto garantiti, sono state comprese nella voce C.II.1 “Riserve matematiche”?
Criteri di valutazione comuni a D.I e D.II
Reg. ISVAP 21/2008 - Titolo VI	Le riserve tecniche di classe D dei contratti Unit Linked e per i contratti di ramo VI di cui all’art. 2, c. 1, D.Lgs. 209/05 (Fondi Pensione Aperti) sono rappresentate, con la massima approssimazione possibile, dalle quote di organismi di investimento collettivo del risparmio o dal valore degli attivi contenuti in un fondo interno? (art. 53)
Le riserve tecniche di classe D dei contratti Index Linked sono rappresentate, con la massima approssimazione possibile, dalle quote rappresentanti il valore di riferimento oppure, qualora le quote non siano definite, da attivi di adeguata sicurezza e negoziabilità che corrispondano il più possibile a quelli su cui si basa il valore di riferimento particolare? (art. 54)
Per i contratti di cui ai punti precedenti, l’impresa ha costituito riserve aggiuntive nel caso in cui le prestazioni previste contrattualmente comprendano una garanzia di risultato dell’investimento o qualsiasi altra prestazione garantita direttamente dall’impresa (rischi di mortalità, spese, prestazioni garantite alla scadenza, valori di riscatto garantiti e altri fattori di rischio connessi alla natura dello strumento finanziario utilizzato), dotandosi di idonei modelli di stima adeguati alle tipologie di garanzie offerte, tenuto conto anche delle modalità di finanziamento delle stesse previste in fase di tariffazione? (art. 55)
Circ. ISVAP 360/D - Sez. D	L’impresa ha verificato la coerenza tra l’impegno contrattuale (stabilito in funzione sia dell’andamento dell’indicatore di riferimento sia di eventuali garanzie minime offerte), e le caratteristiche dello strumento finanziario acquisito per farvi fronte?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2 Art. 38, c. 1, D.Lgs. 173/97	Sono stati forniti in nota integrativa:
il dettaglio delle riserve relative a contratti le cui prestazioni sono connesse con fondi di investimento o indici di mercato (voce D.I), con indicazione dell’ammontare delle riserve ripartito in funzione delle tipologie di prodotto in portafoglio, ed evidenza dell’importo delle riserve relative ad eventuali garanzie minime offerte agli assicurati;
il dettaglio delle riserve derivanti dalla gestione dei fondi pensione (voce D.II) con l’indicazione delle riserve afferenti a ciascun contratto gestito evidenziando la presenza di eventuali garanzie offerte ai fondi pensione;
indicazione dell’ammontare delle riserve ripartito in funzione delle tipologie di prodotto in portafoglio, ed evidenza dell’importo delle riserve relative ad eventuali garanzie minime offerte agli assicurati?

Riferimenti normativi	FONDI PER RISCHI E ONERI (macroclasse E Stato patrimoniale passivo)	SI	NO	N/A
Contenuto dei conti
E.1 Fondi per trattamenti di quiescenza ed obblighi simili
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie i fondi di previdenza del personale diversi dal trattamento di fine rapporto ed i fondi per obblighi simili quali, ad esempio, i fondi per la cessazione dei rapporti di collaborazione a progetto, i fondi per la corresponsione di indennità per la cessazione di rapporti di agenzia per la parte non soggetta a rivalsa, gli eventuali fondi pensione interni esistenti alla data di entrata in vigore della L. 23/10/1992, n. 421?
E.2 Fondi per imposte
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie gli accantonamenti per debiti probabili o indeterminati quali, ad esempio, l’accantonamento relativo a prevedibili imposte derivanti da accertamenti tributari nonché l’accantonamento per imposte societarie, non ancora certe e/o determinate?
Accoglie altresì gli accantonamenti relativi all’eventuale differimento di imposte?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	E.3 Altri accantonamenti
Il conto comprende i fondi per rischi ed oneri diversi da quelli indicati in precedenza quali, ad esempio, i fondi rischi su cambi a copertura di eventuali perdite su cambi, i fondi rischi per crediti di firma nonché gli altri fondi accantonati in conformità a norme di legge o, facoltativamente, da parte dell’impresa?
Esempio dei fondi che rientrano nella voce “altri” sono i seguenti: - Fondi per cause in corso; - Fondi per garanzie prestate; - Fondi per eventuali contestazioni da parte di terzi; - Fondi per perdite potenziali correlate a strumenti derivati; - Fondi per manutenzione ciclica; - Fondi per manutenzione e ripristino dei beni gratuitamente devolvibili; - Fondi per operazioni e concorsi a premio; - Fondi per resi di prodotti; - Fondi per recupero ambientale; - Fondi per prepensionamento e ristrutturazioni aziendali.
Criteri di valutazione
Art. 40, c. 1 c. 2, D.Lgs. 173/97 OIC 31.23 Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Gli accantonamenti per rischi ed oneri sono destinati a coprire soltanto perdite o debiti di natura determinata, di esistenza certa o probabile, dei quali tuttavia alla chiusura dell’esercizio sono indeterminati o l’ammontare o la data di sopravvenienza?
Art. 2424-bis, c. 1, n.4, CC OIC 31.24	Si è tenuto conto dei rischi e delle perdite di competenza dell’esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura dell’esercizio stesso?
OIC 31.27	È stato rispettato il divieto ad iscrivere fondi per:
rettificare i valori dell’attivo;
coprire rischi generici;
effettuare accantonamenti per oneri o perdite derivanti da eventi avvenuti dopo la chiusura dell’esercizio e relativi a situazioni che non erano in essere alla data di bilancio;
rilevare passività potenziali ritenute probabili, ma il cui ammontare non può essere determinato se non in modo aleatorio ed arbitrario;
rilevare passività potenziali ritenute possibili o remote?
OIC 31.28	Gli accantonamenti ai fondi sono stati iscritti nel rispetto del principio di competenza a fronte di somme che si prevede verranno pagate ovvero di beni e servizi che dovranno essere forniti al tempo in cui l’obbligazione dovrà essere soddisfatta?
OIC 31.32	L’entità dell’accantonamento ai fondi è misurata facendo riferimento alla miglior stima dei costi alla data di bilancio, ivi incluse le spese legali determinabili in modo non aleatorio ed arbitrario, necessari per fronteggiare la sottostante passività, certa o probabile?
OIC 31.33	Nella stima degli accantonamenti si è tenuto conto anche di tutti gli aumenti di costo già noti e determinabili alla data di bilancio?
OIC 31.35	Nell’ambito del processo di stima, tra gli elementi utili per la valutazione complessiva della congruità del fondo, la società ha considerato l’opportunità di: conseguire specifiche conoscenze della situazione di rischio ed incertezza in essere; elaborare statistiche per operazioni similari e serie storiche di accadimento in similari fattispecie; acquisire il supporto di pareri di consulenti esterni (ad esempio, pareri legali per una stima dell’esito della causa in situazioni di contenzioso in corso); disporre di tutti quegli altri elementi pertinenti che consentono di effettuare una stima ragionevolmente attendibile?
OIC 31.37	I fondi per rischi e oneri iscritti in un periodo precedente sono stati oggetto di riesame per verificarne la corretta misurazione alla data di bilancio?
OIC 31.40	Nel caso si manifestino eventi dopo la chiusura dell’esercizio, ma prima della formazione del bilancio, che evidenziano condizioni che già esistevano alla data di bilancio, e che richiedono quindi modifiche al fondo iscritto, il bilancio è stato modificato per tenere conto di tali effetti?
Attività ed utili potenziali
OIC 31.48	Le attività e gli utili potenziali, anche se probabili, non sono rilevati in bilancio per il rispetto del principio della prudenza?
OIC 31.48	Quando il realizzo dell’utile è certo e l’ammontare può essere determinato con un considerevole grado di accuratezza e quindi non costituisce una potenzialità, tale utile è rilevato in bilancio?
OIC 31.49	Se l’evento è probabile, sono stati evidenziati in nota integrativa l’esistenza di un’attività potenziale, la natura ed i fattori d’incertezza che hanno effetto sul verificarsi dell’evento, la stima dell’ammontare se attuabile e l’impatto sul bilancio tenendo conto degli effetti fiscali?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Sono state indicate in nota integrativa le variazioni nell’esercizio dei fondi per rischi e oneri (Allegato 15)?
È stato inserito il dettaglio degli altri accantonamenti (voce E.3), se di importo significativo?
Qualora l’impresa abbia rilasciato fidejussioni fuori dall’esercizio autorizzato dei rami credito e cauzione, è stata data illustrazione dei criteri adottati per la quantificazione dell’accantonamento effettuato al fondo nel caso in cui sussista il rischio di dover pagare e, in aggiunta, non sia ragionevolmente prevedibile un integrale recupero?
Art.2427 c.1, n.7, CC OIC 31.49	Nell’ illustrazione della composizione della voce “Altri fondi” la nota integrativa fornisce:
la descrizione della situazione d’incertezza e l’indicazione dell’ammontare dello stanziamento, relativo alla perdita connessa da considerarsi probabile;
l’evidenza del rischio di ulteriori perdite, se vi è la possibilità di subire perdite addizionali rispetto agli ammontari degli accantonamenti iscritti;
nel caso di passività potenziali ritenute probabili, ma il cui ammontare non può essere determinato se non in modo aleatorio ed arbitrario, l’indicazione che l’evento è probabile e le stesse informazioni da fornire nel caso di passività potenziali ritenute possibili;
l’evidenza della possibilità di sostenere perdite connesse alla mancata assicurazione di rischi solitamente assicurati (ad esempio, quando l’impresa decide di auto assicurarsi), ovvero nel caso di indisponibilità di assicurazione;
l’evidenza delle variazioni dei fondi relative ad accantonamenti che hanno trovato contropartita in voci del conto economico diverse dalle voci B12 e B13?
OIC 31.49	Nel caso di passività potenziali ritenute possibili, sono indicate in nota integrativa le seguenti informazioni:
la situazione d’incertezza, ove rilevante, che procurerebbe la perdita;
l’importo stimato o l’indicazione che lo stesso non può essere determinato;
altri possibili effetti se non evidenti;
l’indicazione del parere della direzione dell’impresa e dei suoi consulenti legali ed altri esperti, ove disponibili?

Riferimenti normativi	DEPOSITI RICEVUTI DA RIASSICURATORI (macroclasse F Stato patrimoniale passivo)	SI	NO	N/A
Contenuto del conto e criteri di valutazione
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 41, D.Lgs. 173/97	Il conto accoglie i debiti dell’impresa cedente nei confronti del riassicuratore per i depositi in contanti costituiti in forza dei trattati di riassicurazione?
Se l’impresa cedente ha ricevuto in deposito titoli di cui le è stata trasferita la proprietà, il conto comprende l’importo dovuto dall’impresa medesima in virtù del deposito?

Riferimenti normativi	DEBITI E ALTRE PASSIVITÀ (macroclasse G Stato patrimoniale passivo)	SI	NO	N/A
OIC 19.38	I debiti commerciali originati da acquisizioni di beni sono stati iscritti nello stato patrimoniale quando rischi, oneri e benefici significativi connessi alla proprietà sono stati trasferiti?
OIC 19.38	I debiti relativi a servizi sono stati rilevati quando i servizi sono stati resi, cioè la prestazione è stata effettuata?
OIC 19.39	I debiti finanziari sorti per operazioni di finanziamento e i debiti sorti per ragioni diverse dall’acquisizione di beni e servizi sono stati rilevati quando esiste l’obbligazione dell’impresa verso la controparte (per i debiti finanziari, generalmente, tale momento coincide con l’erogazione dei finanziamenti)?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Gli oneri accessori sostenuti per ottenere finanziamenti, quali, ad esempio, le spese di istruttoria, l’imposta sostitutiva su finanziamenti a medio termine, e tutti gli altri costi iniziali sono stati capitalizzati?
OIC 19.40	I prestiti obbligazionari sono stati rilevati al momento della loro sottoscrizione, con riferimento sia alle emissioni di obbligazioni ordinarie sia di obbligazioni convertibili?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	I debiti verso soci per finanziamenti, verso banche e altri finanziatori sono stati iscritti al momento dell’utilizzazione della linea di credito o dell’erogazione dei fondi?
OIC 19.38	I debiti verso fornitori, originati da acquisizioni di beni sono stati iscritti nello stato patrimoniale quando rischi, oneri e benefici significativi connessi alla proprietà sono stati trasferiti?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Gli ammontari pagati ai fornitori di beni e servizi, prima del verificarsi delle condizioni indicate ai parr. 33 e 34 del Principio, sono stati rilevati:
a) se riferiti a beni, come acconti tra le immobilizzazioni immateriali o materiali;
b) se riferiti a servizi, come acconti tra i crediti?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	I crediti per acconti verso fornitori o altri non possono essere compensati con i debiti verso gli stessi, salvo il caso in cui siano riferiti ad acconti versati a fronte di contratti eseguiti o risolti e sono indicati fra le attività. La contabilizzazione degli acconti ed anticipi per lavori su ordinazione è disciplinata nell’OIC 23 “Lavori in corso su ordinazione”.
OIC 19.40	I debiti tributari, dei debiti verso istituti di previdenza e assistenza e degli altri debiti, sono stati iscritti quando è sorta l’obbligazione al pagamento, da individuarsi sulla base delle norme legali e contrattuali?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	I debiti che sorgono per il pagamento di stipendi e ritenute, di contributi sociali, ecc. sono stati rilevati secondo la loro competenza temporale, indipendentemente dalla loro regolamentazione finanziaria?
G.I Debiti derivanti da operazioni di assicurazione diretta:
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	G.I.1 Intermediari di assicurazione
Il conto accoglie i debiti certi verso agenti (compresi quelli cessati dall’incarico), brokers e altri intermediari di assicurazione, nonché i debiti verso agenti per indennizzi?
G.I.2 Compagnie conti correnti
Per tale conto valgono, con gli opportuni adattamenti, le istruzioni indicate alla voce E.I.3 “Crediti derivanti da operazioni di assicurazione diretta nei confronti di compagnie conti correnti”: Ovvero:
Il conto comprende, tra l’altro, I crediti risultanti dai saldi dei conti correnti per:
rapporti di coassicurazione;
rapporti derivanti dalla partecipazione alla Convenzione tra Assicuratori per il Risarcimento Diretto (CARD);
rapporti posti in essere con altre imprese di assicurazione per prestazioni di servizi?
Tutti i crediti ed i debiti di conto corrente di pronta liquidità verso la stessa controparte sono compensati?
Il risultato di tale compensazione è iscritto tra i crediti o i debiti in relazione al segno?
G.I.3 Assicurati per depositi cauzionali e premi
Il conto comprende i depositi cauzionali effettuati da assicurati in relazione a particolari garanzie assicurative (quali, ad esempio, le polizze flottanti dei rischi industriali incendio)?
Comprende altresì i debiti per eventuali versamenti anticipati di premi non ancora scaduti ed i premi da rimborsare?
G.I.4 Fondi di garanzia a favore degli assicurati
Il conto accoglie i debiti verso i fondi di garanzia a favore degli assicurati quali, ad esempio, il Fondo di Garanzia per le vittime della strada ed il Fondo vittime della caccia?
Criteri di valutazione
Art. 16, D.Lgs. 173/97	I debiti espressi in euro sono esposti al valore nominale?
G.II Debiti derivanti da operazioni di riassicurazione, nei confronti di: 1) Compagnie di assicurazione e riassicurazione; 2) Intermediari di riassicurazione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Per tali conti valgono, con gli opportuni adattamenti, le istruzioni dettate per le corrispondenti voci dell’attivo (E.II.1 e E.II.2)?
Criteri di valutazione
Art. 16, D.Lgs. 173/97	I debiti espressi in euro sono esposti al valore nominale?
G.III Prestiti obbligazionari
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto comprende tutte le tipologie di prestiti obbligazionari emessi dall’impresa, per la quota capitale residua?
Criteri di valutazione
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Il ”Debito per obbligazioni” corrisponde all’ammontare totale del debito residuo in linea capitale alla data di bilancio secondo il piano di rimborso?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Le spese di emissione del prestito obbligazionario sono state differite ed ammortizzate nel periodo di durata del prestito obbligazionario?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Le spese di emissione del prestito obbligazionario sono costituite dagli oneri accessori sostenuti dalla società per l’emissione sul mercato del prestito obbligazionario ed includono le spese legali e di altra natura connesse con l’emissione del prestito stesso. Tali costi vanno differiti, cioè sospesi, ed ammortizzati nel periodo di durata del prestito obbligazionario, secondo le modalità di seguito descritte per la rilevazione contabile degli aggi/disaggi. Si tratta infatti di spese sostenute per l’operazione di finanziamento nel suo complesso.
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Quando una società emette un prestito obbligazionario, il prezzo di emissione può essere stabilito con i seguenti criteri: - alla pari: il prezzo di emissione coincide con il valore nominale delle obbligazioni; - sopra la pari: il prezzo di emissione è superiore al valore nominale delle obbligazioni; - sotto la pari: il prezzo di emissione è inferiore al valore nominale delle obbligazioni.
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Nel caso di emissione di obbligazioni al di sopra della pari è stato rilevato l’aggio di emissione, pari alla differenza tra il prezzo di emissione ed il valore nominale delle obbligazioni?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	L’aggio di emissione è stato rilevato tra i risconti passivi dello stato patrimoniale, con separata indicazione?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Esso è stato differito ed ammortizzato in base alla durata del prestito?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	La quota annua di ammortamento dell’aggio, riduce l’entità degli interessi passivi contabilizzati sul prestito da imputare al conto economico dell’esercizio. Il metodo di ammortamento che rispecchia contabilmente la natura dell’operazione è quello mediante il quale viene effettuato il ricalcolo dell’interesse effettivo del prestito; pertanto, ogni rata di ammortamento è rideterminata in modo da far gravare sul conto economico un minor onere finanziario in misura proporzionale sul debito residuo. Questo sistema comporta il ricalcolo del piano di ammortamento in base al tasso di interesse effettivo per determinarne la quota di competenza. In altri termini, tale metodo ha lo scopo di determinare l’interesse del periodo pari all’interesse ad un tasso effettivo calcolato sul valore nominale del prestito (al lordo dell’aggio) all’inizio di ciascun periodo.
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Premi su obbligazioni. Alcuni prestiti obbligazionari prevedono, a scadenze periodiche, l’assegnazione di premi per i possessori di obbligazioni estratte a sorte. L’ammontare di questi premi è un costo aggiuntivo di finanziamento e influisce pertanto sul tasso di interesse effettivo. Esso è preso in considerazione per determinare l’importo complessivo del disaggio di emissione; in altre parole il costo totale è ripartito su tutta la durata del prestito ed ammortizzato sulla base del debito in essere in ogni periodo. I premi di ammontare non significativo possono essere addebitati direttamente a conto economico.
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Nel caso di emissione di obbligazioni sotto la pari è stato rilevato un disaggio, pari alla differenza tra il prezzo di emissione (inferiore) ed il valore nominale dell’obbligazione?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Il disaggio di emissione è stato differito inscrivendolo tra i risconti attivi dello stato patrimoniale, con separata indicazione?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Il disaggio stato accreditato periodicamente al conto economico in base alla durata del prestito?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Nel caso di un prestito obbligazionario che prevede un unico rimborso alla scadenza o di obbligazioni senza cedola (zero coupon bond), l’ammortamento dell’aggio/disaggio è stato rilevato a quote costanti lungo la durata del prestito?
Obbligazioni convertibili in azioni
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Alla scadenza del diritto di opzione per la conversione in azioni, la parte di obbligazioni per le quali è stato esercitato il diritto di opzione è stata stornata dal debito per obbligazioni ed è stata rilevato come capitale sociale per l’ammontare corrispondente al valore nominale delle azioni emesse?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	All’atto della conversione, se il valore nominale delle azioni emesse per convertire le obbligazioni è inferiore a quello delle obbligazioni, la differenza che si determina è stata rilevata alla riserva soprapprezzo delle azioni?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Il caso inverso (valore nominale delle azioni emesse superiore al valore nominale delle obbligazioni emesse) non può verificarsi in quanto in contrasto con l’articolo 2346 codice civile che vieta che il valore dei conferimenti possa essere complessivamente inferiore all’ammontare globale del capitale sociale.
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Se le obbligazioni convertibili sono state emesse al di sopra della pari, l’aggio di emissione, già rilevato nel passivo dello stato patrimoniale, è stato accreditato alla riserva sovrapprezzo azioni?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Per le obbligazioni rimborsate, l’aggio è stato accreditato al conto economico fra gli altri proventi finanziari, con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e di quelli da controllanti”?
Rimborso delle obbligazioni
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Il rimborso di un prestito obbligazionario può avvenire al suo valore nominale o ad importo diverso che può essere predeterminato o variabile in funzione di specifici parametri. Le modalità di rimborso del prestito sono di due tipi: 1) il rimborso alla scadenza naturale del prestito o 2) il rimborso anticipato mediante riacquisto sul mercato. Il rimborso alla scadenza naturale può avvenire o in un’unica soluzione o in modo graduale nel tempo (per estrazione o riduzione del valore nominale di tutte le obbligazioni). L’estrazione rappresenta un piano di rimborso che prevede periodicamente (in genere annualmente) la restituzione del capitale corrispondente ad un determinato numero di obbligazioni estratte.
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Il valore nominale delle obbligazioni estratte e non ancora presentate per il rimborso, per le quali il diritto di rimborso è ancora valido, è stato indicato nella voce “altri debiti”?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Le obbligazioni proprie acquistate sono state iscritte nell’attivo, indipendentemente dal fatto che siano destinate all’annullamento o ad una successiva vendita?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	La classificazione nello stato patrimoniale delle obbligazioni proprie acquistate dipende dalle prospettive di permanenza, più o meno durevole, nel portafoglio della società. La rilevazione e valutazione di queste obbligazioni è trattata nell’OIC 20 “Titoli di debito”.
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Nel caso di annullamento anticipato di obbligazioni proprie, il provento, pari alla differenza tra il valore nominale delle obbligazioni proprie annullate e il costo di acquisto (comprensivo degli oneri accessori), è stato rilevato nel conto economico, con separata indicazione di quelli verso “imprese controllate e collegate e verso controllanti”?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Nel caso di rimborso anticipato di un prestito obbligazionario emesso sotto la pari, l’eventuale valore residuo del disaggio non ancora ammortizzato è stato addebitato al conto economico, con separata indicazione di quelli verso “imprese controllate e collegate e verso controllanti”, per la parte di obbligazioni annullate?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Nel caso di rimborso anticipato di un prestito obbligazionario emesso sopra la pari, l’eventuale valore residuo dell’aggio non ancora ammortizzato è stato rilevato, in contropartita della diminuzione della passività, con separata indicazione di quelli verso “imprese controllate e collegate e verso controllanti” per la parte di obbligazioni annullate?
Obbligazioni indicizzate
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Le obbligazioni indicizzate sono iscritte inizialmente al loro valore nominale?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Nel caso di emissione di obbligazioni indicizzate al di sopra o al di sotto della pari è stato rilevato il corrispondente aggio/disaggio?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Con riferimento alle obbligazioni con interesse indicizzato, la società ha tenuto conto nella contabilizzazione dei ratei di interessi della periodica variazione nel tasso d’interesse?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Con riferimento alle obbligazioni con rimborso del capitale indicizzato, la società ha provveduto, alla chiusura di ciascun esercizio, all’adeguamento del debito residuo in funzione della variazione del parametro di riferimento?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Nel caso di parametri di indicizzazione oggettivi, le variazioni derivanti dall’indicizzazione (positive e negative) sono state rilevate nelle apposite voci del conto economico?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Nel caso di parametri di indicizzazione volatili o aleatori (ad esempio l’indice di borsa), le variazioni positive non sono state rilevate al conto economico mentre, per il principio della prudenza, le variazioni negative sono state rilevate in un apposito fondo rischi?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	Le differenze che emergono in sede di rimborso dei prestiti per importi diversi da quelli contabilizzati sono state rilevate nel conto economico tra le componenti della gestione finanziaria?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	È stata fornita in nota integrativa l’indicazione, per i prestiti obbligazionari (voce G.III), dell’importo e del numero delle obbligazioni convertibili in azioni e dei titoli o valori simili emessi dall’impresa assicuratrice nonché dell’importo e del numero delle azioni di godimento specificando i diritti che esse attribuiscono?
Art. 2427, c. 1, n.19, CC	Sono stati forniti il numero e le caratteristiche degli altri strumenti finanziari emessi dalla società, con l’indicazione dei diritti patrimoniali e partecipativi che conferiscono e delle principali caratteristiche delle operazioni relative?
G.IV Debiti verso banche e istituti finanziari
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto comprende i debiti verso banche e istituti finanziari non assistiti da garanzia reale?
Criteri di valutazione
Art. 16, D.Lgs. 173/97	I “Debiti verso banche” e i “Debiti verso altri finanziatori” esprimono l’effettivo debito per capitale, interessi ed oneri accessori maturati ed esigibili alla data di bilancio, anche se gli interessi ed accessori vengono addebitati successivamente a tale data?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	È stato fornito in nota integrativa il dettaglio dei debiti verso banche e istituti finanziari (voce G.IV), se d’importo significativo?
G.V Debiti con garanzia reale
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto comprende i debiti assistiti da garanzia reale per l’importo residuo alla chiusura dell’esercizio?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	È stato fornito in nota integrativa il dettaglio dei debiti con garanzia reale (voce G.V) con indicazione del tipo di garanzie prestate?
G.VI Prestiti diversi e altri debiti finanziari
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie i debiti per prestiti e gli altri debiti finanziari contratti dall’impresa e non inclusi nelle voci precedenti?
Sono compresi, ad esempio, i debiti per finanziamenti dei soci con obbligo di restituzione in capo alla società, le cambiali finanziarie emesse dall’impresa, gli altri debiti rappresentati da titoli di credito?
Il conto accoglie altresì i premi su opzioni vendute non ancora esercitate?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	È stata fornita in nota integrativa la composizione per tipologia dei prestiti diversi e altri debiti finanziari (voce G.VI)?
Art. 2427, n. 19-bis, CC	La nota integrativa da indicazione dei finanziamenti effettuati dai soci alla società, ripartiti per scadenze e con la separata indicazione di quelli con clausola di postergazione rispetto agli altri creditori?
G.VII Trattamento di fine rapporto
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie l’ammontare delle quote accantonate dall’impresa a fronte dei debiti nei confronti del personale dipendente per trattamento di fine rapporto in conformità alle disposizioni normative e contrattuali? e tenuto conto degli effetti della Riforma introdotta dalla L. 27/12/2006, n. 296 (Legge Finanziaria 2007)?
La disciplina contabile per le imprese con meno di 50 dipendenti
OIC 31.56	La normativa, di cui alla Legge 27 dicembre 2006, n. 296 non si applica alle società che abbiano alle proprie dipendenze meno di 50 dipendenti; per tali aziende resta in vigore la precedente normativa. Per queste imprese, permane quindi la disciplina contabile prevista prima della riforma della previdenza complementare.
Rilevazione iniziale e valutazioni successive
Art. 2120 CC OIC 31.62	Il TFR spettante al personale dipendente in forza di legge o di contratto al momento di cessazione del rapporto di lavoro subordinato, che costituisce onere retributivo certo, è iscritto in ciascun esercizio secondo il criterio della competenza economica?
Art. 2120 CC OIC 31.64	Il TFR è determinato in conformità al disposto dell’art. 2120 CC e dei contratti nazionali ed integrativi in vigore alla data di bilancio per le categorie di lavoro subordinato e considerando ogni forma di remunerazione avente carattere continuativo?
OIC 31.66	La passività per TFR include anche le eventuali somme erogate a titolo di prestito, di cui il TFR maturato costituisce garanzia, le quali sono rilevate tra i crediti nella voce “Crediti verso altri” delle immobilizzazioni finanziarie o dell’attivo circolante in relazione alla durata del prestito?
OIC 31.67	Dalla passività sono state detratte le anticipazioni parziali del TFR maturato ed erogate in forza di contratti collettivi o individuali o di accordi aziendali, per le quali non ne è richiesto il rimborso?
OIC 31.69	Qualora la società abbia provveduto alla stipulazione di polizze a fronte del trattamento di fine rapporto maturato a suo carico prima della riforma della previdenza complementare, a fronte dell’entità del premio corrisposto alla compagnia assicuratrice è stato iscritto un credito immobilizzato?
La disciplina contabile per le imprese con 50 o più dipendenti
OIC 31.72	La Legge 27 dicembre 2006, n. 296 (Legge Finanziaria 2007) ha introdotto nuove regole per il Trattamento di fine rapporto che matura a partire dal 1° gennaio 2007 (nel seguito TFR “maturando”). La riforma non riguarda invece il TFR “maturato” al 31 dicembre 2006, che rimane in azienda nelle modalità già in atto ante riforma (cfr. OIC31.117 - 126).
OIC 31.73	Per effetto di detta riforma, quindi: - le quote di TFR maturate fino al 31 dicembre 2006 rimangono in azienda ed ad esse si applica la disciplina contabile di cui ai precedenti paragrafi; - le quote di TFR maturande a partire dal 1°gennaio 2007 devono, a scelta del dipendente, essere destinate a forme di previdenza complementare; ovvero essere mantenute in azienda, la quale provvederà a trasferire le quote di TFR al Fondo di Tesoreria, gestito dall’INPS. Le quote versate, di anno in anno, ai fondi di tesoreria o di previdenza complementari rappresentano l’unico contributo che il datore di lavoro è tenuto ad assolvere, ed esclude ogni possibile onere o garanzia di rendimento o rivalutazione delle quote versate ai fondi.
OIC 31.76	Per le quote maturande, la società ha rilevato nel conto economico solo il costo (escluso l’effetto della relativa rivalutazione ora non più a carico del datore di lavoro)?
OIC 31.76	Il debito relativo alla quota non ancora versata alla data di bilancio è stato rilevato tra i debiti verso istituti previdenziali?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	È stata fornita in nota integrativa la variazione nell’esercizio del trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato - voce G.VII (v. Allegato 15)?
G.VIII Altri debiti
Contenuto del conto
G.VIII.1 Per imposte a carico degli assicurati
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto comprende l’importo dovuto all’Amministrazione finanziaria per imposte sulle assicurazioni, al netto delle rate di acconto pagate nel corso dell’esercizio?
Comprende altresì il debito per il Contributo al Servizio Sanitario Nazionale e per altri oneri tributari a carico degli assicurati?
G.VIII.2 Per oneri tributari diversi
Il conto comprende i debiti definiti per oneri tributari a carico dell’impresa ed il debito per il contributo di vigilanza?
In un apposito sottoconto è data evidenza dei debiti tributari di cui l’impresa è sostituto d’imposta?
G.VIII.3 Verso enti assistenziali e previdenziali
Il conto accoglie debiti maturati verso enti previdenziali ed assistenziali per oneri sociali a carico dell’impresa e per ritenute effettuate nei confronti dei dipendenti?
G.VIII.4 Debiti diversi
Il conto accoglie i debiti già definiti nel loro importo non rientranti nelle voci precedenti, quali, tra l’altro, debiti verso azionisti per dividendi, debiti verso amministratori o sindaci o revisori per emolumenti o altri compensi, debiti verso finanziatori per interessi maturati, debiti verso il personale per arretrati di retribuzione?
Eventuali partite debitorie di ammontare stimato sono iscritte nel conto “Passività diverse”?
Criteri di valutazione
Art. 16, D.Lgs. 173/97	I debiti ed altre passività espresse in euro sono esposti al valore nominale?
Art. 16, D.Lgs. 173/97	I debiti verso fornitori rilevati al loro valore nominale, ove applicabile, sono stati iscritti al netto degli sconti commerciali, di resi o di rettifiche di fatturazione?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	È stato fornito in nota integrativa il dettaglio dei debiti diversi (voce G.VIII.4), se di importo significativo?
G.IX Altre passività
G.IX.1 Conti transitori passivi di riassicurazione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie i valori reddituali positivi di natura tecnica per il lavoro indiretto e retroceduto, quale contropartita di operazioni iscritte nei conti intestati alle compagnie di riassicurazione la cui contabilizzazione nel conto tecnico è rinviata all’esercizio successivo?
Criteri di valutazione
Nel caso in cui, la compagnia abbia ricevuto dalle cedenti tutte le informazioni reddituali di natura tecnica relative alle assunzioni in riassicurazione dell’esercizio, tali valori sono stati iscritti nel conto economico?
Art. 42, D.Lgs. 173/97	Qualora, invece, nel momento dell’elaborazione del bilancio d’esercizio, le informazioni ricevute dalle imprese cedenti sui valori reddituali di natura tecnica per l’esercizio di sottoscrizione siano insufficienti a determinare compiutamente il risultato economico delle singole assunzioni, le imprese hanno operato un rinvio dell’iscrizione nel conto tecnico dei dati pervenuti attraverso l’utilizzo dei conti transitori di riassicurazione?
Art. 42, D.Lgs. 173/97	Se, analogamente, nel momento dell’elaborazione del bilancio dell’esercizio precedente, le informazioni ricevute dalle imprese cedenti fossero state incomplete, l’iscrizione dei suddetti valori reddituali è avvenuta nel conto tecnico dell’esercizio successivo?
Nell’ipotesi di cui sopra l’importo delle riserve tecniche indicato in bilancio è aumentato, se necessario, in modo che sia sufficiente per far fronte agli obblighi presenti e futuri?
Tale rinvio è debitamente motivato nella nota integrativa, unitamente all’ampiezza delle operazioni prese in considerazione?
G.IX.2 Provvigioni per premi in corso di riscossione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto comprende le provvigioni da liquidare su premi in corso di riscossione alla chiusura dell’esercizio?
G.IX.3 Passività diverse
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie gli elementi del passivo non inclusi nei conti precedenti, quali ad esempio i premi incassati in sospeso per mancata individuazione del corrispondente titolo scaduto?
Il conto accoglie la somma algebrica delle differenze derivanti dall’arrotondamento degli addendi dello stato patrimoniale?
Accoglie, altresì, in apposito sottoconto, la contropartita delle minusvalenze da valutazione su swaps iscritte nelle voci II.9.b) e III.5.c) del conto economico (Perdite sul realizzo di investimenti)?
Include inoltre uno specifico sottoconto intestato alla “clearing house” destinato ad accogliere i margini giornalieri positivi di variazione su contratti futures?
Le imprese che esercitano congiuntamente le assicurazioni nei rami danni e vita iscrivono in tale voce il saldo “avere” del “conto di collegamento” tra le due gestioni?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	È stato fornito in nota integrativa il dettaglio delle passività diverse (voce G.IX.3), se di importo significativo?
Informazioni nota integrativa comuni a tutta la classe G
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2 Art. 2427, c. 1, n.6, CC	Per i debiti iscritti nella voce G del passivo sono stati indicati quelli esigibili oltre l’esercizio successivo e separatamente, quelli esigibili oltre i cinque anni?

Riferimenti normativi	RATEI E RISCONTI ATTIVI E PASSIVI (macroclasse G Stato patrimoniale attivo e H Stato patrimoniale passivo)	SI	NO	N/A
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Tra i ratei e risconti attivi sono iscritti i ricavi di competenza dell’esercizio esigibili in esercizi successivi e i costi sostenuti entro la chiusura dell’esercizio ma di competenza di esercizi successivi? Possono essere iscritte soltanto quote di costi e ricavi, comuni a due o più esercizi, l’entità dei quali varia in ragione del tempo?
OIC 18.13	Per i ratei e i risconti rilevati sussistono le seguenti condizioni:
il contratto inizia in un esercizio e termina in uno successivo;
il corrispettivo delle prestazioni è contrattualmente dovuto in via anticipata o posticipata rispetto a prestazioni comuni a due o più esercizi consecutivi;
l’entità dei ratei e dei risconti varia con il trascorrere del tempo?
Criteri di valutazione
OIC 18.15	L’importo dei ratei e dei risconti è stato determinato mediante ripartizione del ricavo o del costo, al fine di attribuire all’esercizio in corso solo la quota parte di competenza?
OIC 18.16	Se il rateo o il risconto si riferisce a prestazioni contrattuali rese o ricevute che hanno un contenuto economico costante nel tempo, la ripartizione del ricavo o del costo è stata effettuata in proporzione al tempo (cd. criterio del “tempo fisico”)?
OIC 18.17	Generalmente il criterio del “tempo fisico” è applicato per le cedole dei prestiti obbligazionari, per i canoni dei contratti di locazione, per i premi assicurativi.
OIC 18. 18	Se il rateo o il risconto si riferisce a prestazioni contrattuali rese o ricevute che non hanno un contenuto economico costante nel tempo, la ripartizione del ricavo o del costo è stata effettuata in rapporto alle condizioni di svolgimento della gestione (cd. criterio del “tempo economico”)?
OIC 18.19	Il criterio del “tempo economico” è applicato, ad esempio, nel caso di un contratto di locazione di un immobile che viene utilizzato solo per una parte dell’anno (come nell’ipotesi di una attività alberghiera stagionale) ma il pagamento del canone copre un periodo annuale a cavallo di due esercizi. In questi casi, il calcolo dei ratei e risconti è effettuato non in proporzione al tempo, ma correlando, in termini economici, la prestazione e la controprestazione derivanti dall’operazione in base al principio di correlazione tra costi e ricavi.
OIC 18.20	Alla fine dell’esercizio la società ha effettuato una nuova valutazione verificando che le condizioni di iscrizione del rateo o del risconto siano ancora vaIide, sia con riferimento al trascorre del tempo che con riferimento all’eventuale recuperabilità dell’importo iscritto in bilancio?
OIC 18.20	Se necessario sono state apportate le necessarie rettifiche di valore?
OIC 18.21	I ratei attivi, posta la cui natura è assimilabile a quella dei crediti, sono stati valutati secondo il criterio del valore di presumibile realizzo (OIC 15)?
OIC 18.21	Se il valore di presumibile realizzo risulta inferiore al valore contabile, è stata rilevata una svalutazione nel conto economico?
OIC 18.22	I ratei passivi sono stati rilevati al valore nominale?
OIC 18.23	I risconti attivi sono stati valutati considerando il futuro beneficio economico correlato a costi differiti?
OIC 18.23	Se il beneficio risultasse inferiore rispetto alla quota riscontata, è stata rilevata una opportuna rettifica di valore?
OIC 18.23	Tale rettifica di valore, qualora emersa, è stata rilevata nel conto economico in contropartita della riduzione del risconto attivo?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 - Allegato 2 OIC 18.25	Sono stati forniti in nota integrativa:
indicazione separata dell’importo dei ratei e dei risconti per ciascuna delle voci;
composizione per tipologia degli altri ratei e risconti;
indicazione dei ratei e risconti pluriennali e separatamente di quelli con durata superiore ai cinque anni?
Art. 2427 CC OIC 18.25	Con riguardo ai ratei e risconti, nella nota integrativa sono state fornite le seguenti informazioni:
Art. 2427, c.1, n.1, CC	il criterio applicato nella valutazione, nelle rettifiche di valore e nella conversione dei valori non espressi all'origine in moneta avente corso legale nello Stato;
Art. 2427, c.1, n.4, CC	le variazioni intervenute nella consistenza delle voci dell’attivo e del passivo;
Art. 2427, c.1, n.7, CC	la composizione delle voci: “ratei e risconti attivi” e “ratei e risconti passivi” dello stato patrimoniale, quando il loro ammontare sia apprezzabile?
OIC 18.25	La nota integrativa, nell’illustrare i criteri applicati nella valutazione, fornisce evidenza dell’utilizzo del metodo del “tempo economico” per la rilevazione dei ratei e dei risconti e la motivazione della scelta effettuata?

Riferimenti normativi	GARANZIE, IMPEGNI E PASSIVITÀ POTENZIALI	SI	NO	N/A
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato dato il dettaglio delle garanzie prestate e ricevute nonché degli impegni - voci I, II, III e IV (Allegato 17)?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è data informativa in merito alla evoluzione delle garanzie prestate, se di importo significativo?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è inserito il prospetto degli impegni per operazioni su contratti derivati (Allegato 18), fornendo, inoltre, adeguata illustrazione delle predette operazioni?
La nota informativa contiene informazioni circa:
l’operatività complessiva in strumenti derivati attuata nel periodo di riferimento, fornendo le notizie atte a dimostrare la coerenza della gestione medesima con le linee di indirizzo stabilite in sede di deliberazione;
- alle posizioni aperte in strumenti derivati alla fine dell’esercizio, con evidenziazione dell’esposizione complessiva nonché delle singole posizioni di importo rilevante?
Art. 2427-bis, c.1, CC Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	Per ciascuna categoria di strumenti finanziari derivati sono stati indicati in nota integrativa:
il loro fair value;
informazioni sulla loro entità e sulla loro natura?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è dato dettaglio delle attività e passività di pertinenza dei fondi pensione gestiti in nome e per conto di terzi?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è data distinzione, per categoria di ente depositario, dei titoli depositati presso terzi, con specificazione di quelli relativi ad imprese del gruppo?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è data composizione per tipologia degli impegni e degli altri conti d’ordine, se di importo significativo, con specificazione di quelli relativi ad imprese del gruppo e partecipate?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è data informativa in merito alle passività potenziali non risultanti dallo stato patrimoniale di cui all’art. 2427, numero 9) del primo comma?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stata data informativa in merito all’importo dei titoli costituiti in deposito presso un’impresa cedente o terzi e che restano di proprietà dell’impresa che accetta la riassicurazione?

Riferimenti normativi	CONTO ECONOMICO	SI	NO	N/A
Contenuto dei conti
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	1 Portafoglio italiano e portafoglio estero
I valori di conto sono suddivisi tra portafoglio italiano e portafoglio estero ai fini della compilazione degli allegati alla nota integrativa e della modulistica di vigilanza?
2 Conti di ramo
Ai fini della compilazione degli allegati della nota integrativa e della modulistica di vigilanza, i valori di conto relativi al portafoglio italiano sono suddivisi per ramo secondo la classificazione di cui al punto A) dell’allegato al D.Lgs. n. 175/1995 per i rami danni e al punto A) dell’Allegato I al D.Lgs. n. 174/1995 per i rami vita?
I Conto tecnico dei rami danni
I.1 Premi di competenza, al netto delle cessioni in riassicurazione
I.1.a) Premi lordi contabilizzati
Contenuto del conto e criteri di valutazione
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie i premi contabilizzati nell’esercizio al lordo delle cessioni in riassicurazione come definiti all’art. 45, D.Lgs. 173/1997. In particolare:
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 45, D.Lgs. 173/97	I premi lordi contabilizzati comprendono tutti gli importi maturati durante l’esercizio per i contratti di assicurazione, indipendentemente dal fatto che tali importi siano stati incassati o che si riferiscano interamente o parzialmente ad esercizi successivi? (Il momento della maturazione corrisponde, in linea di principio, alla data di scadenza di ciascun premio risultante dal documento assicurativo.)
Art. 45, D.Lgs. 173/97	I premi, tra l’altro, comprendono:
i premi ancora da contabilizzare, allorché il premio può essere calcolato soltanto alla fine dell’anno;
i sovrappremi per frazionamento di premio e le prestazioni accessorie degli assicurati destinate a coprire le spese dell’impresa;
le quote di premio di pertinenza dell’impresa acquisite in coassicurazione;
i premi di riassicurazione provenienti da imprese di assicurazione cedenti e retrocedenti?
Art. 45, D.Lgs. 173/97 Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	I premi lordi contabilizzati sono determinati al netto degli annullamenti afferenti i premi dell’esercizio? (Sono portati in detrazione diretta dai premi medesimi soltanto gli annullamenti motivati da storni aventi natura tecnica di singoli titoli emessi nell’esercizio stesso, con esclusione pertanto degli annullamenti derivanti da valutazioni dell’impresa sulla esigibilità dei titoli alla chiusura dell’esercizio; le variazioni di contratto che comportano variazione di premio, operate tramite appendici o sostituzioni, non costituiscono annullamenti ai sensi del menzionato art. 45, c. 3)
È stata rispettata la norma di non portare in detrazione gli annullamenti afferenti i premi degli esercizi precedenti?
È stato rispettato il principio per cui le variazioni di contratto che comportano variazione di premio, operate tramite appendici o sostituzioni, non costituiscono annullamenti?
Art. 45, D.Lgs. 173/97	Sono in ogni caso esclusi dai premi gli importi delle relative imposte e dei contributi riscossi per rivalsa?
I.1.b) Premi ceduti in riassicurazione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 46, D.Lgs. 173/97	I premi ceduti e retroceduti comprendono gli importi spettanti ai riassicuratori in base ad accordi contrattuali di riassicurazione stipulati dall’impresa?
I.1.c) Variazione dell’importo lordo della riserva premi
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto I.1.c) accoglie la variazione al lordo delle cessioni in riassicurazione della riserva premi dell’esercizio rispetto a quella costituita alla chiusura dell’esercizio precedente?
Il conto I.1.c) accoglie infine il saldo delle variazioni per differenza cambi derivanti dall’allineamento delle riserve in valuta estera all’inizio dell’esercizio ai cambi dell’esercizio in chiusura?
I.1.d) Variazione della riserva premi a carico dei riassicuratori
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie la variazione della riserva premi a carico dei riassicuratori dell’esercizio rispetto a quella dell’esercizio precedente?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	I conti I.1.c) e I.1.d) accolgono altresì il saldo dei movimenti di portafoglio relativi alle seguenti operazioni:
restituzione (per il lavoro indiretto) o ritiro (per il lavoro ceduto) della riserva precedentemente accettata (o ceduta) e ripresa della nuova quota di riserva da uno stesso cedente (o da uno stesso riassicuratore), con o senza cambio della quota di riassicurazione;
accettazione (o cessione) di una quota di riserva da un nuovo cedente (o ad un nuovo riassicuratore);
restituzione (o ritiro) della riserva precedentemente accettata (o ceduta) per cessazione del rapporto di riassicurazione;
trasferimenti interni di rischi tra lavoro italiano e estero, o da un ramo all’altro, che, ferme restando le riserve all’inizio dell’esercizio, possono effettuarsi soltanto con passaggio di portafoglio;
trasferimenti di aziende, di portafoglio o di parte di portafoglio da una ad un’altra società, incluse eventualmente le riassicurazioni in corso?
I conti I.1.d) e accolgono infine il saldo delle variazioni per differenza cambi derivanti dall’allineamento delle riserve in valuta estera all’inizio dell’esercizio ai cambi dell’esercizio in chiusura?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato inserito il prospetto riepilogativo dei premi contabilizzati del lavoro diretto (Allegato 31)?
I.2 Quota dell’utile degli investimenti trasferita dal conto non tecnico
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 55, D.Lgs. 173/97	Quando la quota dell’utile degli investimenti è stata trasferita al conto tecnico dei rami danni, il trasferimento dal conto non tecnico ha comportato una registrazione negativa alla voce III.6 e una corrispondente registrazione positiva alla voce I.2?
Reg. ISVAP 22/2008 - Art. 22	Sono rispettati i criteri per la determinazione delle quote degli utili trasferite dal conto non tecnico di cui sopra, fissati dall’art. 22 del Reg. ISVAP n. 22 del 4/4/2008?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2 Art. 55, D.Lgs. 173/97	In nota integrativa sono indicate le ragioni del trasferimento, o dell’eventuale non trasferimento, della quota dell’utile degli investimenti e la base applicata per il calcolo?
I.3 Altri proventi tecnici, al netto delle cessioni in riassicurazione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie tutti i proventi di natura tecnica non compresi nelle voci precedenti?
Include, tra l’altro, le componenti positive di reddito relative alla CARD (incluso il saldo contabile delle compensazioni CARD, secondo i criteri di calcolo di cui al Provvedimento IVASS n. 18 del 5 agosto 2014, come modificato ed integrato dal Provvedimento IVASS n. 43 del 4 marzo 2016, nonché il rimborso all’impresa gestionaria delle spese sostenute per l’attività di prevenzione frodi, nell’ambito della CARD, a seguito della quale il sinistro è stato posto senza seguito) e all’UCI?
Il conto comprende altresì le sopravvenienze su crediti verso assicurati per premi di esercizi precedenti precedentemente svalutati, lo storno delle provvigioni relative a premi di esercizi precedenti svalutati o annullati nonché gli annullamenti di premi ceduti in riassicurazione?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato fornito il dettaglio degli altri proventi tecnici al netto delle cessioni in riassicurazione (voce I.3), se di importo significativo?
I.4 Oneri relativi ai sinistri, al netto dei recuperi e delle cessioni in riassicurazione
Art. 48, D.Lgs. 173/97	L’onere dei sinistri nei rami danni comprende gli importi pagati nell’esercizio per il lavoro diretto e indiretto a titolo di risarcimenti e spese di liquidazione, al netto dei recuperi di competenza nonché delle quote a carico dei riassicuratori?
Nell’onere dei sinistri è altresì ricompresa la variazione della riserva sinistri al netto delle quote a carico dei riassicuratori?
Per spese di liquidazione sono intese le spese interne ed esterne sostenute per la gestione dei sinistri?
Esse includono, tra l’altro, le spese per il personale e gli ammortamenti dei beni mobili afferenti la gestione dei sinistri stessi?
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	I.4.a) Importi pagati
aa) Importo lordo
Il conto accoglie, al lordo dei recuperi e delle cessioni in riassicurazione, gli importi pagati a titolo di risarcimenti e spese dirette nonché le spese di liquidazione ai sensi dell’art. 48 del D.Lgs. 173/1997 e gli oneri per il contributo al Fondo di Garanzia per le vittime della strada? (le spese dirette sono quelle sostenute per evitare o contenere i danni arrecati dal sinistro, quali, tra l’altro, le spese di lite di cui all’art. 1917, c. 3, CC, le spese di salvataggio nei rami trasporti ed aviazione, le spese di spegnimento ed i danni d’acqua nel ramo incendio)
bb) Quote a carico dei riassicuratori
Il conto accoglie gli importi relativi ai sinistri pagati, ceduti o retroceduti, sulla base degli accordi contrattuali di riassicurazione?
I.4.b) Variazione dei recuperi al netto delle quote a carico dei riassicuratori
aa) Importo lordo
Il conto accoglie, al lordo delle cessioni in riassicurazione, il saldo tra le somme da recuperare da assicurati e da terzi alla chiusura dell’esercizio precedente, le somme recuperate nell’esercizio e le somme ancora da recuperare alla chiusura dell’esercizio, relativamente a sinistri pagati?
I recuperi sono relativi, tra l’altro, a franchigia, surrogazione e riscatto per sinistri in bonus-malus?
bb) Quote a carico dei riassicuratori
Il conto accoglie la variazione delle quote di competenza dei riassicuratori dell’importo dei recuperi come definiti al punto precedente?
I.4.c) Variazione della riserva sinistri
I conti sotto indicati accolgono, tra l’altro, il saldo delle variazioni per movimenti di portafoglio e per differenza cambi?
aa) Importo lordo
Il conto accoglie, al lordo delle cessioni in riassicurazione, la variazione della riserva sinistri dell’esercizio rispetto a quella dell’esercizio precedente?
bb) Quote a carico dei riassicuratori
Il conto accoglie la variazione della riserva sinistri a carico dei riassicuratori dell’esercizio rispetto a quella dell’esercizio precedente?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stata fornita l’indicazione della natura e dell’entità della differenza, se rilevante, tra l’importo della riserva sinistri esistente all’inizio dell’esercizio e gli indennizzi pagati durante l’esercizio per i sinistri avvenuti in esercizi precedenti nonché l’importo della relativa riserva alla fine dell’esercizio (previsto dal c. 4, art. 48, D.Lgs. 173/97)?
I.5 Variazione delle altre riserve tecniche, al netto delle cessioni in riassicurazione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto comprende la variazione delle altre riserve tecniche dell’esercizio rispetto a quelle costituite alla chiusura dell’esercizio precedente?
Nel conto è inclusa, tra l’altro, la variazione della riserva di senescenza e il saldo per movimenti di portafoglio e delle variazioni per differenza cambi?
I.6 Ristorni e partecipazioni agli utili, al netto delle cessioni in riassicurazione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 50, D.Lgs. 173/97	Le partecipazioni agli utili comprendono tutti gli importi, imputabili all’esercizio, pagati o da pagare agli assicurati o altri beneficiari o accantonati a loro favore, compresi gli importi utilizzati per aumentare le riserve tecniche o per ridurre i premi futuri, purché rappresentino una distribuzione di utili tecnici derivanti dall’attività di gestione assicurativa dei singoli portafogli danni, previa deduzione degli importi accantonati negli anni precedenti e non più necessari?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto comprende la variazione della riserva per gli importi ancora da pagare incluse le variazioni per differenza cambi e per movimenti di portafoglio?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 50, D.Lgs. 173/97	I ristorni sono costituiti dagli importi che rappresentano un rimborso parziale dei premi effettuato in base al risultato di singoli contratti?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2 Art. 50, D.Lgs. 173/97	In nota integrativa è stata fornita l’indicazione separata dell’importo dei ristorni e delle partecipazioni agli utili (voce I.6) riconosciute agli assicurati o ad altri beneficiari?
I.7 Spese di gestione
Contenuto del conto
a) Provvigioni di acquisizione
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 51, D.Lgs. 173/97	Il conto accoglie i compensi spettanti per l’acquisizione ed il rinnovo, anche tacito, dei contratti inclusi quelli inerenti ai rapporti di coassicurazione?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Comprende inoltre le commissioni e le partecipazioni agli utili spettanti per rapporti di riassicurazione attiva?
Include altresì le sovraprovvigioni e/o i rappels commisurati al raggiungimento di obiettivi di produttività nonché la parte variabile di retribuzione del personale dipendente inquadrato nel Contratto Collettivo Nazionale di lavoro del personale addetto alla organizzazione produttiva ed alla produzione, in quanto commisurata all’acquisizione dei contratti?
b) Altre spese di acquisizione
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie le spese derivanti dalla conclusione di un contratto di assicurazione diverse dalle provvigioni di acquisizione?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 52, D.Lgs. 173/97	Esse comprendono sia i costi direttamente imputabili, quali le spese per l’emissione delle polizze assicurative o l’assunzione del contratto nel portafoglio (per esempio le spese per le visite mediche, se a carico dell’impresa), sia i costi indirettamente imputabili, come le spese di pubblicità sostenute per la commercializzazione di specifici prodotti, o le spese amministrative dovute alle formalità di espletamento delle domande e alla stesura delle polizze, ivi compresi i relativi costi per acquisto di beni e per prestazioni di servizi?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Sono altresì comprese tra i costi indirettamente imputabili le sovraprovvigioni e/o i rappels non esclusivamente connessi al raggiungimento di obiettivi di produttività nonché la parte fissa della retribuzione del personale dipendente inquadrato nel Contratto Collettivo Nazionale di lavoro del personale addetto alla organizzazione produttiva ed alla produzione, ossia quella non commisurata all’acquisizione dei contratti?
Sono inclusi inoltre gli altri costi, quali ad esempio, oneri accessori, accantonamenti per il trattamento di fine rapporto, diarie, trasferte?
Tra i costi indirettamente imputabili sono anche comprese le quote di costi del personale dipendente inquadrato nei contratti collettivi nazionali diverse da quello di cui sopra addetto, in tutto o in parte, all’organizzazione produttiva o alla produzione?
Parimenti sono inclusi i contributi alla Cassa pensione agenti e alla Cassa previdenza agenti?
I.7.c) Variazione delle provvigioni e delle altre spese di acquisizione da ammortizzare
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie la variazione nell’esercizio delle provvigioni e delle altre spese di acquisizione da ammortizzare rispetto a quelle alla chiusura dell’esercizio precedente?
I.7.d) Provvigioni di incasso
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie la parte di spese di amministrazione afferenti l’incasso dei premi?
I.7.e) Altre spese di amministrazione
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 53, D.Lgs. 173/97	Le altre spese di amministrazione comprendono le spese di amministrazione diverse dalle provvigioni di incasso e, in particolare, i costi sostenuti per la gestione del portafoglio, la gestione delle partecipazioni agli utili e dei ristorni, le spese per le informazioni agli assicurati e per la riassicurazione attiva e passiva?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Sono ricomprese tutte le spese per la gestione della riassicurazione passiva e attiva, con esclusione, per quest’ultima, dei costi relativi alle provvigioni e partecipazioni agli utili spettanti alle cedenti?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 53, D.Lgs. 173/97	Il conto include, altresì, le spese per il personale non attribuite agli oneri relativi all’acquisizione, alla liquidazione dei sinistri ed agli investimenti?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie inoltre gli oneri sostenuti per la cessazione dei rapporti agenziali, per la parte non soggetta a rivalsa?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 53, D.Lgs. 173/97	Il conto accoglie, tra l’altro, gli ammortamenti dei beni mobili, purché non debbano essere contabilizzati nella voce “Altre spese di acquisizione” o tra le spese di liquidazione dei sinistri o i costi sostenuti per gli investimenti?
I.7.f) Provvigioni e partecipazioni agli utili ricevute dai riassicuratori
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie le provvigioni su cessioni e retrocessioni nonché le partecipazioni agli utili ricevute dai riassicuratori?
Criteri di valutazione
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	La ripartizione delle spese di gestione del lavoro diretto (ed in specie quella tra provvigioni di acquisizione, altre spese di acquisizione e provvigioni di incasso), anche in vista del corretto calcolo della riserva premi, è coerente con quanto previsto nei mandati agenziali e negli accordi contrattuali stipulati con gli intermediari?
Se il mandato agenziale prevede compensi provvigionali unitari (le c.d. provvigioni ricorrenti, nei quali sono presenti, in modo indistinto, le due componenti di acquisizione e di incasso), la compagnia ha determinato tale spaccatura autonomamente e responsabilmente, il peso di ciascuna delle due tipologie di provvigione all’interno dell’indiviso compenso (ai fini della determinazione della riserva premi e comunque della corretta allocazione in bilancio delle spese di gestione)? (Tale individuazione dovrà avvenire sulla base di parametri chiaramente definiti avuto riguardo all’incidenza delle provvigioni di incasso sulla provvigione unitariamente considerata. Sarà pertanto necessario che ogni impresa disponga di evidenze statistico - gestionali interne che consentano di operare la suddivisione in argomento, di ricostruire il processo di ripartizione seguito e di verificare la correttezza del relativo calcolo.)
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stata fornita l’indicazione separata dell’importo delle provvigioni e delle partecipazioni agli utili ricevute dai riassicuratori (voce I.7.f)?
I.8 Altri oneri tecnici, al netto delle cessioni in riassicurazione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie tutti gli oneri di natura tecnica non compresi nelle voci precedenti?
Include, tra l’altro, le componenti negative di reddito relative alla CARD (incluso il saldo contabile delle compensazioni CARD, secondo i criteri di calcolo di cui al Provvedimento IVASS n. 18 del 5 agosto 2014, nonché il pagamento effettuato dall’impresa debitrice delle spese sostenute per l’attività di prevenzione frodi, nell’ambito della CARD, a seguito della quale il sinistro è stato posto senza seguito dall’impresa gestionaria) e all’UCI?
Comprende, altresì, le svalutazioni per inesigibilità di crediti verso assicurati per premi dell’esercizio e degli esercizi precedenti, gli annullamenti di natura tecnica di crediti verso assicurati per premi di esercizi precedenti nonché lo storno delle provvigioni relative a premi ceduti in riassicurazione annullati?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato fornito il dettaglio degli altri oneri tecnici al netto delle cessioni in riassicurazione (voce I.8), se di importo significativo?
I.9 Variazione delle riserve di perequazione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie la variazione delle riserve di perequazione?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato fornito il dettaglio per ramo degli accantonamenti ed utilizzi nell’esercizio delle riserve di perequazione?
II Conto tecnico dei rami vita
II.1 Premi di competenza, al netto delle cessioni in riassicurazione
Contenuto del conto e criteri di valutazione
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie i premi contabilizzati nell’esercizio al lordo delle cessioni in riassicurazione come definiti all’art. 45, D.Lgs. 173/97? In particolare:
Art. 45, D.Lgs. 173/97 Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	I premi lordi contabilizzati comprendono tutti gli importi maturati durante l’esercizio per i contratti di assicurazione, indipendentemente dal fatto che tali importi siano stati incassati o che si riferiscano interamente o parzialmente ad esercizi successivi? (Il momento di maturazione, corrisponde in linea di principio, alla data di scadenza di ciascun premio risultante dal documento assicurativo.)
Art. 45, D.Lgs. 173/97	I premi, tra l’altro, comprendono:
i premi ancora da contabilizzare, allorché il premio può essere calcolato soltanto alla fine dell’anno;
i premi unici e i versamenti destinati all’acquisto di una rendita periodica;
nell’assicurazione vita, i premi unici risultanti dalla riserva per partecipazioni agli utili e ristorni, nella misura in cui tali premi debbano essere considerati come premi sulla base dei contratti;
i sovrappremi per frazionamento di premio e le prestazioni accessorie degli assicurati destinate a coprire le spese dell’impresa;
premi derivanti dalla gestione dei fondi pensione;
le quote di premio di pertinenza dell’impresa acquisite in coassicurazione;
i premi di riassicurazione provenienti da imprese di assicurazione cedenti e retrocedenti?
Art. 45, D.Lgs. 173/97 Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	I premi lordi contabilizzati sono determinati al netto degli annullamenti afferenti i premi dell’esercizio? (Sono portati in detrazione diretta dai premi medesimi soltanto gli annullamenti motivati da storni aventi natura tecnica di singoli titoli emessi nell’esercizio stesso, con esclusione pertanto degli annullamenti derivanti da valutazioni dell’impresa sulla esigibilità dei titoli alla chiusura dell’esercizio.)
È stata rispettata la norma di non portare in detrazione gli annullamenti afferenti i premi degli esercizi precedenti?
Sono detratti dai premi lordi: gli annullamenti motivati da storni tecnici di singoli titoli emessi nell’esercizio; le annullazioni di premi di annualità successive scaduti in esercizi precedenti; le variazioni di contratto con o senza variazione del premio operate tramite sostituzioni o appendici?
Art. 45, D.Lgs. 173/97	Sono in ogni caso esclusi dai premi gli importi delle relative imposte?
I.1.b) Premi ceduti in riassicurazione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 46, D.Lgs. 173/97	I premi ceduti e retroceduti comprendono gli importi spettanti ai riassicuratori in base ad accordi contrattuali di riassicurazione stipulati dall’impresa?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato inserito il prospetto riepilogativo dei premi contabilizzati del lavoro diretto (Allegato 31)?
II.2 Proventi da investimenti
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	II.2.a) Proventi derivanti da azioni e quote
Il conto accoglie dividendi, acconti sui medesimi e altri proventi da azioni e quote?
II.2.b) Proventi derivanti da altri investimenti
aa) da terreni e fabbricati
Il conto accoglie:
affitti reali maturati nell’esercizio, compresi eventuali subaffitti;
spese recuperate da affittuari in dipendenza di norme di legge o di pattuizioni contrattuali quali, tra l’altro, rimborsi per servizi generali, riscaldamento, condizionamento, portierato;
altri ricavi quali, tra l’altro, introiti aventi natura risarcitoria, penalità per risoluzione anticipata di affittanze, corrispettivi di concessioni precarie per targhe, insegne, antenne;
immobilizzazioni in corso?
bb) da altri investimenti
Il conto accoglie i proventi da investimenti diversi da quelli precedenti, quali:
Gli interessi lordi maturati? (Per i titoli zero coupon la quota di competenza dell’esercizio è calcolata sulla base della differenza fra il valore di rimborso o il prezzo di avvenuto realizzo ed il costo di acquisto)
Gli scarti di emissione (attivi ad utilizzo durevole ed attivi ad utilizzo non durevole) e gli scarti di negoziazione (attivi ad utilizzo durevole) di cui all’art. 16, c. 16, D.Lgs. n. 173/1997?
Gli interessi sui finanziamenti?
I proventi derivanti da quote di fondi comuni di investimento?
I proventi su quote di investimenti comuni?
Gli interessi su depositi presso enti creditizi?
I proventi su investimenti finanziari diversi, tra cui sono inclusi i differenziali positivi su contratti swaps?
Gli interessi attivi sui conti di deposito trattenuti dalle cedenti per affari relativi al lavoro indiretto?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	II.2.c) Riprese di rettifiche di valore degli investimenti
Il conto include le rivalutazioni degli investimenti sopracitati dovute all’annullamento di precedenti svalutazioni di cui sono venuti meno i presupposti?
Accoglie altresì le plusvalenze da valutazione delle opzioni, futures e swaps di copertura in portafoglio alla chiusura dell’esercizio?
II.2.d) Profitti sul realizzo degli investimenti
Il conto accoglie le plusvalenze derivanti dall’alienazione di investimenti non durevoli?
Include, altresì, le plusvalenze su opzioni e futures nonché i premi incassati su opzioni vendute non esercitate alla scadenza?
Art. 54, D.Lgs. 173/97	Per le imprese che esercitano congiuntamente i rami danni e i rami vita, i proventi e gli oneri degli investimenti figurano nel conto tecnico dei rami vita nella misura in cui siano direttamente connessi con l’esercizio dell’assicurazione vita?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato fornito il dettaglio da proventi d’investimenti (voce II.2 Allegato 21)?
II.3 Proventi e plusvalenze non realizzate relativi a investimenti a beneficio di assicurati i quali ne sopportano il rischio
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie, distintamente, per gli investimenti di cui alle classi D.I e D.II dello stato patrimoniale i relativi proventi, i profitti su realizzo e le plusvalenze non realizzate di cui all’art. 56, D.Lgs. n. 173/1997?
Art. 56, D.Lgs. 173/97	Nelle voci II.3 e II.10 del conto economico confluiscono, tra l’altro, in relazione alle condizioni contrattuali, la totalità o una parte delle variazioni, positive o negative, della differenza tra:
la valutazione degli investimenti di cui alla classe D dell’attivo al valore corrente secondo uno dei metodi di cui agli art. 17, 18 e 19, D.Lgs. 173/97;
La valutazione dei medesimi al loro valore di acquisizione?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto comprende altresì le plusvalenze non realizzate derivanti dalla conversione degli investimenti di cui alla classe D denominati in valuta?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato fornito il dettaglio dei proventi e plusvalenze non realizzate relativi a investimenti a beneficio di assicurati i quali ne sopportano il rischio e a investimenti derivanti dalla gestione dei fondi pensione voce II.3 (Allegato 22)?
II.4 Altri proventi tecnici, al netto delle cessioni in riassicurazione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie tutti i proventi di natura tecnica non compresi nelle voci precedenti?
Include, tra l’altro, le sopravvenienze su crediti verso assicurati per premi di prima annualità precedentemente svalutati, lo storno delle provvigioni relative a premi di prima annualità svalutati o annullati nonché gli annullamenti di premi ceduti in riassicurazione?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato fornito il dettaglio degli altri proventi tecnici al netto delle cessioni in riassicurazione (voce II.4) se di importo significativo?
II.5 Oneri relativi ai sinistri, al netto delle cessioni in riassicurazione
Art. 49, D.Lgs. 173/97	L’onere relativo ai sinistri nei rami vita comprende le somme pagate nell’esercizio per il lavoro diretto e indiretto a fronte di capitali e rendite maturati, riscatti e sinistri, compresi quelli delle assicurazioni complementari, nonché le spese sostenute dall’impresa per la liquidazione delle stesse, al netto delle quote a carico dei riassicuratori?
Nell’onere relativo ai sinistri è altresì ricompresa la variazione della riserva per somme da pagare al netto delle quote a carico dei riassicuratori?
Per spese di liquidazione si intendono le spese interne ed esterne sostenute per la gestione dei sinistri?
Esse includono, tra l’altro, le spese per il personale e gli ammortamenti dei beni mobili afferenti la gestione dei sinistri stessi?
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	II.5.a) Somme pagate
aa) Importo lordo
Il conto accoglie, ai sensi dell’art. 49, D.Lgs. 173/97, le somme pagate nell’esercizio a titolo di capitali e rendite maturati, riscatti e sinistri, nonché le spese sostenute per la liquidazione delle stesse?
Comprende, altresì, le somme pagate per sinistri delle assicurazioni complementari?
bb) Quote a carico dei riassicuratori
Il conto accoglie gli importi dei sinistri pagati, ceduti o retroceduti sulla base degli accordi contrattuali di riassicurazione stipulati, distinti in appositi sottoconti?
II.5.b) Variazione della riserva per somme da pagare
I conti sotto indicati accolgono, tra l’altro, il saldo delle variazioni per movimenti di portafoglio e per differenza cambi?
aa) Importo lordo
Il conto accoglie, al lordo delle cessioni in riassicurazione, la variazione della riserva per somme da pagare dell’esercizio rispetto a quella dell’esercizio precedente?
Il conto include inoltre le spese di liquidazione?
È data evidenza delle componenti della variazione (riserva per somme da pagare alla chiusura dell’esercizio precedente, movimenti di portafoglio, variazioni per differenza cambi, riserva per somme da pagare alla chiusura dell’esercizio)?
bb) Quote a carico dei riassicuratori
Il conto accoglie la variazione della riserva a carico dei riassicuratori dell’esercizio rispetto a quella dell’esercizio precedente?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2 Art. 49, D.Lgs. 173/97	In nota integrativa è stata fornita l’indicazione della natura e dell’entità della differenza se rilevante tra l’importo della riserva per somme da pagare esistente all’inizio dell’esercizio e le somme versate ai beneficiari dei contratti durante l’esercizio per i sinistri avvenuti in esercizi precedenti nonché l’importo della relativa riserva alla fine dell’esercizio?
II.6 Variazione delle riserve matematiche, al netto delle cessioni in riassicurazione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	I conti sotto indicati accolgono, tra l’altro, il saldo delle variazioni per movimenti di portafoglio e per differenza cambi?
II.6.a) Riserve matematiche
aa) Importo lordo
Il conto accoglie la variazione, al lordo delle cessioni in riassicurazione, delle riserve matematiche dell’esercizio rispetto a quelle costituite alla chiusura dell’esercizio precedente?
bb) Quote a carico dei riassicuratori
Il conto accoglie la variazione delle riserve matematiche a carico dei riassicuratori dell’esercizio rispetto a quella dell’esercizio precedente?
II.6.b) Riserva premi delle assicurazioni complementari
aa) Importo lordo
Il conto accoglie la variazione, al lordo delle cessioni in riassicurazione, della riserva premi delle assicurazioni complementari dell’esercizio rispetto a quella costituita alla chiusura dell’esercizio precedente?
bb) Quote a carico dei riassicuratori
Il conto accoglie la variazione della riserva premi delle assicurazioni complementari a carico dei riassicuratori dell’esercizio rispetto a quella dell’esercizio precedente?
II.6.c) Altre riserve tecniche
aa) Importo lordo
Il conto accoglie la variazione delle altre riserve tecniche dell’esercizio rispetto a quelle costituite alla chiusura dell’esercizio precedente?
bb) Quote a carico dei riassicuratori
Il conto accoglie la variazione delle altre riserve tecniche per la quota a carico dei riassicuratori dell’esercizio rispetto a quelle dell’esercizio precedente?
II.6.d) Riserve tecniche allorché il rischio dell’investimento è sopportato dagli assicurati e derivanti dalla gestione dei fondi pensione
aa) Importo lordo
Il conto accoglie, distintamente per le classi D.I e D.II, dello stato patrimoniale, la variazione delle riserve tecniche dell’esercizio rispetto a quelle costituite alla chiusura dell’esercizio precedente?
bb) Quote a carico dei riassicuratori
Il conto accoglie, distintamente per le classi D.I e D.II, dello stato patrimoniale, la variazione delle riserve tecniche per la quota a carico dei riassicuratori, dell’esercizio rispetto a quelle costituite alla chiusura dell’esercizio precedente?
Variazione del riporto premi al netto della riassicurazione
Art. 47, D.Lgs. 173/97	Nei rami vita la variazione del riporto premi è inclusa nella variazione delle riserve matematiche?
II.7 Ristorni e partecipazioni agli utili, al netto delle cessioni in riassicurazione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 50, D.Lgs. 173/97	Le partecipazioni agli utili comprendono tutti gli importi, imputabili all’esercizio, pagati o da pagare agli assicurati o altri beneficiari o accantonati a loro favore, compresi gli importi utilizzati per aumentare le riserve tecniche o per ridurre i premi futuri, purché rappresentino una distribuzione di utili tecnici derivanti dall’attività di gestione assicurativa dei singoli portafogli vita, previa deduzione degli importi accantonati negli anni precedenti e non più necessari?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto comprende la variazione della riserva per gli importi ancora da pagare incluse le variazioni per differenza cambi e per movimenti di portafoglio?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 50, D.Lgs. 173/97	I ristorni sono costituiti dagli importi che rappresentano un rimborso parziale dei premi effettuato in base al risultato di singoli contratti?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2 Art. 50, D.Lgs. 173/97	In nota integrativa è stata fornita l’indicazione separata dell’importo dei ristorni e delle partecipazioni agli utili (voce II.7) riconosciuti agli assicurati o altri beneficiari?
II.8 Spese di gestione
Contenuto del conto
II.8.a) Provvigioni di acquisizione
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 51, D.Lgs. 173/97	Il conto accoglie i compensi spettanti per l’acquisizione ed il rinnovo, anche tacito, dei contratti inclusi quelli inerenti i rapporti di coassicurazione?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Comprende inoltre le commissioni e le partecipazioni agli utili corrisposte per rapporti di riassicurazione attiva?
Include altresì le sovraprovvigioni e/o i rappels commisurati al raggiungimento di obiettivi di produttività nonché la parte variabile di retribuzione del personale dipendente inquadrato nel Contratto Collettivo Nazionale di lavoro del personale addetto alla organizzazione produttiva ed alla produzione, in quanto commisurata all’acquisizione dei contratti?
II.8.b) Altre spese di acquisizione
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 52, D.Lgs. 173/97	Il conto accoglie le spese derivanti dalla conclusione di un contratto di assicurazione diverse dalle provvigioni di acquisizione di cui al punto precedente?
Esse comprendono sia i costi direttamente imputabili, quali le spese per l’emissione delle polizze assicurative o l’assunzione del contratto nel portafoglio (per esempio le spese per le visite mediche, se a carico dell’impresa), sia i costi indirettamente imputabili, come le spese di pubblicità sostenute per la commercializzazione di specifici prodotti, o le spese amministrative dovute alle formalità di espletamento delle domande e alla stesura delle polizze, ivi compresi i relativi costi per acquisto di beni e per prestazioni di servizi?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Sono altresì comprese tra i costi indirettamente imputabili le sovraprovvigioni e/o i rappels non esclusivamente connessi al raggiungimento di obiettivi di produttività nonché la parte fissa della retribuzione del personale dipendente inquadrato nel Contratto Collettivo Nazionale di lavoro del personale addetto alla organizzazione produttiva ed alla produzione, ossia quella non commisurata all’acquisizione dei contratti?
Sono inclusi inoltre gli altri costi quali, ad esempio, oneri accessori, accantonamenti per il trattamento di fine rapporto, diarie, trasferte?
Tra i costi indirettamente imputabili sono anche comprese le quote di costi del personale dipendente inquadrato nei contratti collettivi nazionali diversi da quello di cui sopra, addetto, in tutto o in parte, all’organizzazione produttiva o alla produzione?
Parimenti sono compresi i contributi alla Cassa pensione agenti e alla Cassa previdenza agenti?
II.8.c) Variazione delle provvigioni e delle altre spese di acquisizione da ammortizzare
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie la variazione nell’esercizio delle provvigioni e delle altre spese di acquisizione da ammortizzare rispetto alla chiusura dell’esercizio precedente?
II.8.d) Provvigioni di incasso
Il conto accoglie la parte di spese di amministrazione afferenti l’incasso dei premi?
II.8.e) Altre spese di amministrazione
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 53, D.Lgs. 173/97	Le altre spese di amministrazione comprendono le spese di amministrazione diverse dalle provvigioni di incasso e, in particolare, i costi sostenuti per la gestione del portafoglio, la gestione delle partecipazioni agli utili e dei ristorni, le spese per le informazioni agli assicurati e per la riassicurazione attiva e passiva?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Sono ricomprese tutte le spese per la gestione della riassicurazione passiva e attiva, con esclusione, per quest’ultima, dei costi relativi alle provvigioni e partecipazioni agli utili spettanti alle cedenti?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 53, D.Lgs. 173/97	Il conto include, altresì, le spese per il personale non attribuite agli oneri relativi all’acquisizione, alla liquidazione dei sinistri ed agli investimenti?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie inoltre gli oneri sostenuti per la cessazione dei rapporti agenziali, per la parte non soggetta a rivalsa?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9 Art. 53, D.Lgs. 173/97	Il conto accoglie, tra l’altro, gli ammortamenti dei beni mobili, purché non debbano essere contabilizzati nella voce “Altre spese di acquisizione” o tra le spese di liquidazione dei sinistri o i costi sostenuti per gli investimenti?
II.8.f) Provvigioni e partecipazioni agli utili ricevute dai riassicuratori
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie le provvigioni su cessioni e retrocessioni nonché le partecipazioni agli utili ricevute dai riassicuratori?
Criteri di valutazione
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	La ripartizione delle spese di gestione del lavoro diretto (ed in specie quella tra provvigioni di acquisizione, altre spese di acquisizione e provvigioni di incasso), anche in vista del corretto calcolo della riserva premi, è coerente con quanto previsto nei mandati agenziali e negli accordi contrattuali stipulati con gli intermediari?
Se il mandato agenziale prevede compensi provvigionali unitari (le c.d. provvigioni ricorrenti, nei quali sono presenti, in modo indistinto, le due componenti di acquisizione e di incasso), la compagnia ha determinato tale spaccatura autonomamente e responsabilmente, il peso di ciascuna delle due tipologie di provvigione all’interno dell’indiviso compenso (ai fini della determinazione della riserva premi e comunque della corretta allocazione in bilancio delle spese di gestione)? (Tale individuazione dovrà avvenire sulla base di parametri chiaramente definiti avuto riguardo all’incidenza delle provvigioni di incasso sulla provvigione unitariamente considerata. Sarà pertanto necessario che ogni impresa disponga di evidenze statistico - gestionali interne che consentano di operare la suddivisione in argomento, di ricostruire il processo di ripartizione seguito e di verificare la correttezza del relativo calcolo).
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stata fornita l’indicazione separata dell’importo delle provvigioni e delle partecipazioni agli utili ricevute dai riassicuratori (voce II.8.f)?
II.9 Oneri patrimoniali e finanziari
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	I conti accolgono gli oneri, le rettifiche e le perdite su realizzo derivanti dalla gestione degli investimenti della classe C dell’attivo dello stato patrimoniale?
II.9.a) Oneri di gestione degli investimenti e interessi passivi
Il conto accoglie, tra l’altro, le imposte, le quote di ammortamento degli investimenti, diversi da terreni e fabbricati, nonché le spese inerenti il personale addetto alla gestione degli stessi?
Tali spese, in sede di redazione del bilancio, sono attribuite con criteri di proporzionalità alle voci che compongono gli oneri di gestione degli investimenti di cui all’allegato 23 alla nota integrativa?
Per quanto attiene agli immobili sono altresì ricomprese le spese di manutenzione e riparazione non portate ad incremento del valore degli immobili, nonché le spese condominiali?
Relativamente agli investimenti finanziari sono, tra l’altro, ricompresi i differenziali negativi su contratti swaps, i costi di custodia ed amministrazione nonché le spese derivanti da estrazioni o rimborso per scadenza?
Il conto accoglie altresì gli interessi passivi sui depositi trattenuti dall’impresa ai riassicuratori per rischi ceduti?
II.9.b) Rettifiche di valore sugli investimenti
Il conto accoglie le svalutazioni degli investimenti effettuate in applicazione dei criteri di valutazione di cui all’art. 16, D.Lgs. 173/1997 dettagliate per tipologie di investimenti di cui alla classe C dell’attivo dello stato patrimoniale?
Il conto include le quote di ammortamento dei Terreni e Fabbricati?
Include, inoltre, le minusvalenze da valutazione di opzioni, futures e swaps in portafoglio alla chiusura dell’esercizio?
II.9.c) Perdite sul realizzo di investimenti
Il conto accoglie le perdite derivanti dall’alienazione di investimenti non durevoli?
Accoglie, altresì, le minusvalenze su opzioni e futures nonché i premi su opzioni acquistate non esercitate alla scadenza?
Art. 54, D.Lgs. 173/97	Per le imprese che esercitano i rami vita i proventi e gli oneri patrimoniali e finanziari connessi con gli investimenti figurano nel conto tecnico dei rami vita?
Per le imprese che esercitano congiuntamente i rami danni e i rami vita, i proventi e gli oneri degli investimenti figurano nel conto tecnico dei rami vita nella misura in cui siano direttamente connessi con l’esercizio dell’assicurazione vita?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato fornito il dettaglio degli oneri patrimoniali e finanziari voce II.9 (Allegato 23)?
Tra gli oneri di gestione sono state ricomprese le relative imposte?
Nella voce “Terreni e fabbricati” indicata tra le “Rettifiche di valore sugli investimenti”, sono state altresì riportate le relative quote di ammortamento?
II.10 Oneri patrimoniali e finanziari e minusvalenze non realizzate relativi a investimenti a beneficio di assicurati i quali ne sopportano il rischio ed investimenti derivanti dalla gestione di fondi pensione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie, distintamente per gli investimenti di cui alle classi D.I e D.II dell’attivo dello stato patrimoniale, i relativi oneri patrimoniali e finanziari, le perdite su realizzo e le minusvalenze non realizzate di cui all’art. 56, D.Lgs. 173/1997? In particolare:
Art. 56, D.Lgs. 173/97	Nelle voci II.3 e II.10 del conto economico confluiscono, tra l’altro, in relazione alle condizioni contrattuali, la totalità o una parte delle variazioni, positive o negative, della differenza tra:
la valutazione degli investimenti di cui alla classe D dell’attivo al valore corrente secondo uno dei metodi di cui agli artt. 17, 18 e 19, D.Lgs. 173/97;
la valutazione dei medesimi al loro valore di acquisizione?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto comprende le minusvalenze non realizzate derivanti dalla conversione degli investimenti di cui alla classe D denominati in valuta?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato fornito il dettaglio degli oneri patrimoniali e finanziari e minusvalenze non realizzate relativi a investimenti a beneficio di assicurati i quali ne sopportano il rischio e ad investimenti derivanti dalla gestione dei fondi pensione - voce II.10 (Allegato 24)?
II.11 Altri oneri tecnici, al netto delle cessioni in riassicurazione
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie tutti gli oneri di natura tecnica non compresi nelle voci precedenti?
Include le svalutazioni per inesigibilità di crediti verso assicurati per premi di prima annualità?
Include lo storno delle provvigioni relative a premi ceduti in riassicurazione annullati?
Include, le commissioni corrisposte ai soggetti gestori dei fondi interni assicurativi e dei fondi pensione nonché le commissioni riconosciute agli intermediari per il mantenimento del portafoglio?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato fornito il dettaglio degli altri oneri tecnici al netto delle cessioni in riassicurazione (voce II.11), se di importo significativo?
II.12 Quota dell’utile degli investimenti trasferita al conto non tecnico
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato Art. 55, D.Lgs. 173/97	Quando una quota dell’utile degli investimenti del conto tecnico dei rami vita viene trasferita al conto non tecnico, il trasferimento comporta una registrazione negativa alla voce II.12 e una corrispondente registrazione positiva alla voce III.4?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Sono rispettati i criteri per la determinazione delle quote di cui sopra, fissati dall’art. 23, Reg. ISVAP n. 22 del 4/4/2008?
In particolare, tra gli altri criteri, qualora l’utile degli investimenti che resta assegnato al conto tecnico dei rami vita in applicazione dei criteri di cui ai commi precedenti risulti inferiore all’ammontare degli utili degli investimenti contrattualmente riconosciuti agli assicurati nell’esercizio, la quota dell’utile degli investimenti da trasferire al conto non tecnico è stata opportunamente ridotta, fino al suo eventuale annullamento, in misura pari a tale minor valore?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2 Art. 55, D.Lgs. 173/97	In nota integrativa è stata fornita la specificazione delle ragioni del trasferimento, o del mancato trasferimento, di quote dell’utile degli investimenti al conto non tecnico ed indicazione della base applicata per il calcolo?
III Conto non tecnico
III.1 Risultato del conto tecnico dei rami danni
III.2 Risultato del conto tecnico dei rami vita
III.3 Proventi da investimenti dei rami danni
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	III.3.a) Proventi derivanti da azioni e quote
Il conto accoglie dividendi, acconti sui medesimi e altri proventi da azioni e quote?
III.3.b) Proventi derivanti da altri investimenti
III.3.b)aa) da terreni e fabbricati
Il conto accoglie:
affitti reali (e non figurativi) maturati nell’esercizio, compresi eventuali subaffitti;
spese recuperate da affittuari in dipendenza di norme di legge o di pattuizioni contrattuali quali, tra l’altro, rimborsi per servizi generali, riscaldamento, condizionamento, portierato;
altri ricavi quali, tra l’altro, introiti aventi natura risarcitoria, penalità per risoluzione anticipata di affittanze, corrispettivi di concessioni precarie per targhe, insegne, antenne;
immobilizzazioni in corso?
III.3.b)bb) da altri investimenti
Il conto accoglie i proventi da investimenti diversi da quelli precedenti, quali:
gli interessi lordi maturati; (Per i titoli zero coupon la quota di competenza dell’esercizio è calcolata sulla base della differenza fra il valore di rimborso o il prezzo di avvenuto realizzo ed il costo di acquisto)
gli scarti di emissione (attivi ad utilizzo durevole ed attivi ad utilizzo non durevole) e gli scarti di negoziazione (attivi ad utilizzo durevole) di cui all’art. 16, c. 16, D.Lgs. 173/1997;
gli interessi sui finanziamenti;
i proventi derivanti da quote di fondi comuni di investimento;
i proventi su quote di investimenti comuni;
gli interessi su depositi presso enti creditizi;
i proventi su investimenti finanziari diversi, tra cui sono inclusi i differenziali positivi su contratti swaps;
gli interessi attivi sui conti di deposito trattenuti dalle cedenti per affari relativi al lavoro indiretto?
III.3.c) Riprese di rettifiche di valore degli investimenti
Il conto include le rivalutazioni degli investimenti sopracitati dovute all’annullamento di precedenti svalutazioni di cui sono venuti meno i presupposti?
Accoglie altresì le plusvalenze da valutazione delle opzioni, futures e swaps di copertura in portafoglio alla chiusura dell’esercizio?
III.3.d) Profitti sul realizzo degli investimenti
Il conto accoglie le plusvalenze derivanti dall’alienazione di investimenti non durevoli?
Include, altresì, le plusvalenze su opzioni e futures nonché i premi incassati su opzioni vendute non esercitate alla scadenza?
Art. 54, D.Lgs. 173/97	Tutti i proventi e gli oneri patrimoniali e finanziari connessi con gli investimenti riguardanti i rami danni figurano nel conto non tecnico?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato inserito il dettaglio dei proventi da investimenti - voce III.3 (v. Allegato 2l)?
III.4 Quota dell’utile degli investimenti trasferita dal conto tecnico dei rami vita (vedi voce II.12)
III.5 Oneri patrimoniali e finanziari dei rami danni
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	I conti accolgono gli oneri, le rettifiche e le perdite su realizzo derivanti dalla gestione degli investimenti della classe C dell’attivo dello stato patrimoniale?
III.5.a) Oneri di gestione degli investimenti e interessi passivi
Il conto accoglie, tra l’altro, le imposte, le quote di ammortamento degli investimenti, nonché le spese inerenti il personale addetto alla gestione degli stessi?
Tali spese, in sede di redazione del bilancio, sono attribuite con criteri di proporzionalità alle voci che compongono gli oneri di gestione degli investimenti di cui all’allegato 23 alla nota integrativa?
Per quanto attiene agli immobili sono altresì ricomprese le spese di manutenzione e riparazione comunque non portate ad incremento del valore degli immobili, nonché le spese condominiali?
Relativamente agli investimenti finanziari sono, tra l’altro, ricompresi i differenziali negativi su contratti swaps, i costi di custodia ed amministrazione nonché quelli derivanti da estrazioni o rimborso per scadenza?
Il conto accoglie altresì gli interessi passivi sui depositi trattenuti dall’impresa ai riassicuratori per rischi ceduti?
III.5.b) Rettifiche di valore sugli investimenti
Il conto accoglie le svalutazioni degli investimenti effettuate in applicazione dei criteri di valutazione di cui all’art. 16, D.Lgs. 173/97 dettagliate per tipologie di investimenti di cui alla classe C dell’attivo dello stato patrimoniale?
Il conto include le quote di ammortamento dei Terreni e Fabbricati?
Include, inoltre, le minusvalenze da valutazione di opzioni, futures e swaps in portafoglio alla chiusura dell’esercizio?
III.5.c) Perdite sul realizzo di investimenti
Il conto accoglie le minusvalenze derivanti dall’alienazione di investimenti, non durevoli?
Art. 54, D.Lgs. 173/97	Tutti i proventi e gli oneri patrimoniali e finanziari connessi con gli investimenti riguardanti i rami danni figurano nel conto non tecnico?
Per le imprese che esercitano congiuntamente i rami danni e i rami vita, i proventi e gli oneri degli investimenti figurano nel conto tecnico dei rami vita nella misura in cui siano direttamente connessi con l’esercizio dell’assicurazione vita?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato inserito il dettaglio degli oneri patrimoniali e finanziari voce III.5 (v. Allegato 23)?
In nota integrativa, tra gli oneri della gestione sono ricomprese le relative imposte (v. Allegato 23)?
In nota integrativa, nella voce “Terreni e fabbricati” indicata tra le “Rettifiche di valore sugli investimenti”, sono state, altresì, riportate le relative quote di ammortamento (v. Allegato 23)?
III.6 Quota dell’utile degli investimenti trasferita al conto tecnico dei rami danni (vedi voce I.2)
III.7 Altri proventi
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie i proventi delle attività diverse dagli investimenti, quali i proventi relativi alle macroclassi E “Crediti”, F “Altri elementi dell’attivo”?
Il conto accoglie altresì le quote prelevate nell’esercizio dai fondi per rischi ed oneri, tra le quali è ricompresa la quota da prelevare dal fondo rischi su cambi?
Accoglie inoltre i recuperi da terzi di spese e oneri amministrativi e le sopravvenienze su crediti precedentemente annullati o svalutati, diversi dai crediti verso assicurati per premi arretrati?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato inserito il dettaglio, se di importo significativo, degli altri proventi (voce III.7)?
III.8 Altri oneri
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie gli accantonamenti relativi alla macroclasse E “Fondi per rischi ed oneri” quali gli accantonamenti ai fondi per trattamenti di quiescenza ed obblighi simili, ai fondi per imposte e gli altri accantonamenti tra cui sono inclusi quelli al fondo rischi su cambi?
Il conto include altresì gli oneri relativi alla macroclasse G “Debiti ed altre passività” e, tra l’altro, gli oneri amministrativi e le spese per conto terzi, le quote di ammortamento degli attivi immateriali diversi dalle provvigioni di acquisizione e dalle altre spese di acquisizione, le perdite sui crediti diversi dai crediti verso gli assicurati per premi, gli accantonamenti per la svalutazione dei crediti medesimi?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato inserito il dettaglio, se di importo significativo, degli altri oneri (voce III.8)?
In ogni caso è stata fornita indicazione degli interessi passivi e degli altri oneri finanziari relativi a passività subordinate, debiti verso banche, prestiti obbligazionari e altri prestiti?
III.10 Proventi straordinari
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie i proventi estranei alla gestione ordinaria dell’impresa?
Comprende, tra l’altro, i profitti derivanti da alienazione di “Altri elementi dell’attivo” dello stato patrimoniale della macroclasse F, le plusvalenze da alienazioni di investimenti durevoli, le riprese di rettifiche di valore degli attivi immateriali della macroclasse B e le sopravvenienze attive diverse da quelle di cui alle istruzioni dettate al punto III.7?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato inserito il dettaglio dei proventi straordinari (voce III.10), se di importo significativo?
III.11 Oneri straordinari
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie gli oneri estranei alla gestione ordinaria dell’impresa?
Comprende, tra l’altro, gli oneri derivanti da alienazione di “Altri elementi dell’attivo” dello stato patrimoniale, le imposte pagate nell’esercizio ma relative ad esercizi precedenti che non trovano copertura nel precostituito fondo imposte, le minusvalenze da alienazioni di investimenti durevoli, le rettifiche di valore su attivi immateriali di cui alla macroclasse B e le sopravvenienze passive?
Il conto accoglie inoltre le minusvalenze derivanti da operazioni o eventi che hanno un effetto rilevante sulla struttura dell’azienda?
Informazioni nota integrativa
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 2	In nota integrativa è stato inserito il dettaglio degli oneri straordinari (voce III.11), se di importo significativo ricomprendendo, in tale voce, le imposte relative ad esercizi precedenti?
III.14 Imposte sul reddito dell’esercizio
OIC 25.8	L’onere fiscale per una società rappresenta l’ammontare complessivo delle imposte sul reddito di competenza dell’esercizio, costituito dalle imposte correnti e dalle imposte differite e anticipate.
OIC 25.6 OIC 25.10 OIC 25.11	Le imposte correnti rappresentano le imposte sul reddito dovute riferibili al reddito imponibile di un esercizio. Le passività per imposte differite rappresentano gli ammontari delle imposte sul reddito dovute negli esercizi futuri riferibili alle differenze temporanee imponibili. Le attività per imposte anticipate rappresentano gli ammontari delle imposte sul reddito recuperabili negli esercizi futuri riferibili alle differenze temporanee deducibili o al riporto a nuovo di perdite fiscali.
OIC 25.38	Le imposte anticipate e differite (e le correlate attività e passività) sono rilevate nel conto economico (e nello stato patrimoniale) nell’esercizio in cui emergono le differenze temporanee.
OIC 25.13	Una differenza temporanea rappresenta, ad una certa data, la differenza tra il valore di una attività o una passività determinato con criteri di valutazione civilistici ed il loro valore riconosciuto ai fini fiscali, destinata ad annullarsi negli esercizi successivi.
OIC 25.15	Una differenza permanente rappresenta, ad una certa data, una differenza tra il reddito imponibile e il risultato civilistico che non è destinata ad annullarsi negli esercizi successivi. Si tratta, ad esempio, di componenti negativi o positivi di reddito parzialmente o totalmente indeducibili o esenti ai fini fiscali.
Contenuto del conto
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Il conto accoglie le imposte che gravano sul reddito di esercizio delle società quali IRES e IRAP?
Art. 2424 CC - OIC 25.17	Le attività correlate alle imposte correnti sono state rilevate nella voce “altri crediti”?
OIC 25.18	La voce “altri crediti” accoglie gli ammontari certi e determinati per i quali la società ha un diritto al realizzo tramite rimborso o compensazione?
OIC 25.33	Ai fini della classificazione in bilancio, la compensazione tra debiti e crediti tributari è consentita soltanto se: la società ha un diritto legale a compensare gli importi rilevanti in base alla legislazione fiscale e se intende regolare i debiti e i crediti tributari su base netta mediante unico pagamento.
Art. 2424 CC - OIC 25.19	Le attività correlate alle imposte anticipate sono state rilevate nella voce “altri crediti”?
OIC 25.41	Le attività per imposte anticipate sono state rilevate nel rispetto del principio della prudenza, ossia solo quando vi è la ragionevole certezza del loro futuro recupero?
OIC 25.41	La ragionevole certezza è comprovata quando: a) esiste una proiezione dei risultati fiscali della società (pianificazione fiscale) per un periodo di tempo ragionevole, da cui si evince l’esistenza, negli esercizi in cui si annulleranno le differenze temporanee deducibili, di redditi imponibili non inferiori all’ammontare delle differenze che si annulleranno; e/o b) negli esercizi in cui si prevede l’annullamento della differenza temporanea deducibile, vi sono sufficienti differenze temporanee imponibili di cui si prevede l’annullamento.
Art. 242, CC - OIC 25.20	Le passività relative alla fiscalità differita e corrente sono state rilevate rispettivamente nelle seguenti voci:
“Fondi per imposte”;
“Debiti tributari”?
OIC 25.23	La voce “Debiti tributari” accoglie:
le passività per imposte certe e determinate, quali i debiti per imposte correnti dell’esercizio in corso e di quelli precedenti;
le ritenute operate come sostituto d’imposta e non versate alla data di bilancio?
OIC 25.23	Per imposte certe e determinate si intendono i debiti per imposte correnti dell’esercizio in corso e di quelli precedenti (IRES, IRAP ed eventuali imposte sostitutive delle stesse) dovute in base a dichiarazioni dei redditi, per accertamenti definitivi o contenziosi chiusi, nonché i tributi di qualsiasi tipo iscritti a ruolo.
OIC 25.21	Le eventuali passività accantonate a fronte di situazioni di rischio di carattere fiscale (quali gli accantonamenti per imposte probabili aventi ammontare e/o data di sopravvenienza indeterminata, ad esempio derivanti da accertamenti o contenzioso in corso) sono classificate nella voce “Fondi per imposte”?
OIC 25.24	I debiti tributari sono iscritti al netto di acconti, di ritenute d’acconto subite e crediti d’imposta, (se compensabili), tranne nel caso in cui ne sia richiesto il rimborso?
OIC 25.36	I crediti e i debiti tributari sono esposti in bilancio secondo quanto previsto dall’OIC 15 e dall’OIC 19, qualora applicabile, oppure secondo quanto previsto dal Art. 16, D.Lgs. 173/97?
OIC 25.29	Le imposte correnti dell’esercizio in corso e degli esercizi precedenti, nella misura in cui non siano state pagate, sono rilevate come passività nello schema di stato patrimoniale tra i debiti tributari?
OIC 25.29	Se l’importo delle imposte già pagato per l’esercizio in corso e per quelli precedenti è superiore a quello dovuto per tali esercizi, l’eccedenza (che non sia stata compensata) è rilevata come un’attività?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Le imposte correnti sono state classificate nel conto economico nelle seguenti voci:
“oneri straordinari”, le imposte relative a esercizi precedenti;
“imposte sul reddito dell’esercizio”, le imposte sul reddito dell’esercizio corrente?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Le imposte anticipate e differite sono state classificate nel conto economico nella voce “imposte sul reddito dell’esercizio”?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	La contropartita al conto economico degli accantonamenti al fondo per imposte è rappresentata da:
la voce “oneri straordinari”, se l’accantonamento si riferisce a passività per imposte probabili relative ad esercizi precedenti;
la voce “imposte sul reddito dell’esercizio correnti”, se l’accantonamento si riferisce alle passività per imposte differite?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Nell’esercizio di definizione del contenzioso o dell’accertamento, se l’ammontare accantonato nel fondo imposte in esercizi precedenti risulta eccedente (carente) rispetto all’ammontare dovuto, la differenza è imputata a conto economico tra i proventi (oneri) straordinari?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	Le imposte sul reddito dell’esercizio contengono: a) imposte correnti che accoglie le imposte sul reddito dovute sul reddito imponibile dell’esercizio; b) imposte differite e anticipate?
Reg. ISVAP 22/2008 – Allegato 9	La voce accoglie sia le imposte differite e anticipate dell’esercizio sia quelle provenienti da esercizi precedenti. Più in generale, tutte le variazioni delle attività per imposte anticipate e delle passività per imposte differite sono iscritte nel conto economico in contropartita alla voce “imposte sul reddito dell’esercizio”.
Artt. 2423, c.2 e 2423-ter CC OIC 25.34	È rispettato il divieto di portare le attività per imposte anticipate/passività per imposte differite a riduzione del valore degli elementi dell’attivo e del passivo cui sono correlate?
OIC 25.34 Art. 2423, comma 2, e 2423-ter, comma 6	Non è consentito portare le attività per imposte anticipate/passività per imposte differite a riduzione del valore degli elementi dell’attivo e del passivo cui sono correlate, poiché in contrasto con la clausola generale della chiarezza e con il divieto di compensazione delle partite (cfr. articoli 2423, comma 2, e 2423-ter, comma 6, codice civile).
OIC 25.56	Le imposte differite relative a operazioni che hanno interessato direttamente il patrimonio netto sono state contabilizzate nella voce “Fondi per imposte” tramite riduzione della corrispondente posta di patrimonio netto?
OIC 25.35	Il costo derivante dalle imposte correnti (o dovute) è calcolato in base al reddito imponibile e alle aliquote d’imposta vigenti alla data di bilancio?
OIC 25.57	Le imposte differite relative a operazioni che non hanno interessato direttamente il patrimonio netto (ad esempio, fusione per incorporazione in assenza di un avanzo da concambio), calcolate sul plusvalore attribuito al valore contabile delle attività in sede di allocazione della differenza di fusione, sono state iscritte nella voce “Fondi per imposte” del passivo?
Le imposte anticipate/differite sono state calcolate:
OIC 25.43 - OIC 25.88	sull’ammontare cumulativo di tutte le differenze temporanee dell’esercizio;
OIC 25.43 - OIC 25.88	applicando le aliquote fiscali in vigore nell’esercizio nel quale le differenze temporanee si riverseranno, previste dalla normativa fiscale vigente alla data di riferimento del bilancio;
OIC 25.89	utilizzando le aliquote medie attese nei periodi di riversamento delle differenze temporanee (qualora fossero previste differenti aliquote fiscali da applicarsi a differenti livelli di reddito);
OIC 25.88	apportando le rettifiche in caso di variazione dell’aliquota fiscale rispetto agli esercizi precedenti, qualora la norma di legge che varia l’aliquota sia già stata emanata alla data di riferimento del bilancio;
OIC 25.90	non applicando alcuna attualizzazione;
OIC 25.46	effettuando calcoli separati delle imposte anticipate/differite ai fini IRES e ai fini IRAP?
OIC 25.44	Gli adeguamenti (variazioni in aumento o in diminuzione) del fondo imposte differite sono rilevati al conto economico nella voce “imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite e anticipate”?
OIC 25.44	Gli adeguamenti (variazioni in aumento o in diminuzione) delle attività per imposte anticipate sono rilevati al conto economico nella voce “imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite e anticipate”?
OIC 25.91	Il valore delle attività per imposte anticipate è stato rivisto alla data di riferimento del bilancio?
OIC 25.91	La società deve ridurre il valore contabile dell’attività se non vi è più la ragionevole certezza del loro futuro recupero (ad esempio, l’esistenza di un reddito imponibile sufficiente per consentire l’utilizzo del beneficio di parte o di tutta quella attività per imposte anticipata). Negli esercizi successivi, il valore dell’attività è ripristinato nella misura in cui diviene ragionevolmente certo il recupero dell’attività per imposte anticipate.
Perdite fiscali
OIC 25.47 OIC 25.48	Le attività per imposte anticipate derivano, oltre che dalle differenze temporanee deducibili, anche dal riporto a nuovo di perdite fiscali. Una perdita fiscale per un periodo d’imposta può essere portata in diminuzione del reddito imponibile di esercizi futuri in base a quanto previsto dalle norme tributarie.
OIC 25.50	Il beneficio connesso a una perdita fiscale è stato rilevato tra le attività dello stato patrimoniale alla voce “altri crediti” solo se sussiste la ragionevole certezza del loro futuro recupero?
OIC 25.50	L’esistenza di perdite fiscali non utilizzate è un indicatore significativo del fatto che potrebbe non essere disponibile un reddito imponibile futuro, ciò soprattutto se la società ha una storia di perdite recenti. La ragionevole certezza è comprovata quando: a) esiste una proiezione dei risultati fiscali della società (pianificazione fiscale) per un ragionevole periodo di tempo in base alla quale si prevede di avere redditi imponibili sufficienti per utilizzare le perdite fiscali; e/o b) vi sono imposte differite relative a differenze temporanee imponibili, sufficienti per coprire le perdite fiscali, di cui si prevede l’annullamento in esercizi successivi. Il confronto è fatto tra perdita fiscale e differenze imponibili in futuro.
OIC 25.51	Nel caso un’attività per imposte anticipate derivante dal riporto a nuovo di perdite fiscali (non contabilizzata in esercizi precedenti in quanto non sussistevano i requisiti per il suo riconoscimento), sia stata iscritta nell’esercizio in cui tali requisiti risultano soddisfatti, è stata contabilizzata alla voce “altri crediti” dell’attivo, in contropartita del conto economico?
OIC 25.52	Le indicazioni contenute nei paragrafi 47-51 sono applicabili anche con riferimento alle perdite fiscali che emergono nell’ambito del regime di consolidato fiscale. La ragionevole certezza circa la recuperabilità delle perdite fiscali è valutata con riferimento alle proiezioni dei risultati fiscali (pianificazione fiscale) di ciascuna società aderente al consolidato fiscale.
Rivalutazioni di attività iscritte nell’attivo patrimoniale
OIC 25.58 OIC 25.59	Alcuni provvedimenti normativi possono consentire la rivalutazione del valore contabile di un’attività rilevata nello stato patrimoniale a fronte dell’iscrizione, in contropartita del maggior valore dell’attivo, di un’apposita riserva di patrimonio netto. Il maggior valore attribuito ad un’attività in sede di rivalutazione può essere riconosciuto ai fini fiscali a fronte del pagamento di un’imposta sostitutiva.
OIC 25.60	Nel caso in cui i maggiori valori iscritti nell’attivo non siano riconosciuti ai fini fiscali, la società ha iscritto le imposte differite, IRES e IRAP, direttamente a riduzione della riserva iscritta nel patrimonio netto?
OIC 25.62	Successivamente alla rilevazione iniziale, la società iscrive le imposte anticipate/differite in presenza di differenze temporanee. Ad esempio, quando gli ammortamenti sul maggior valore sono deducibili fiscalmente a partire da un esercizio successivo a quello in cui la rivalutazione è eseguita. Pertanto, negli esercizi precedenti a quello in cui gli ammortamenti sono fiscalmente deducibili, emergono differenze temporanee sulle quali va considerata la fiscalità differita attiva, se esiste la ragionevole certezza del loro recupero.
OIC 25.63	Qualora la società abbia optato per il pagamento dell’imposta sostitutiva, è stato iscritto un debito tributario nello stato patrimoniale della società a fronte della riduzione della riserva di rivalutazione?
OIC 25.64	Alcune leggi di rivalutazione possono prevedere che in contropartita al maggior valore contabile di un’attività sia iscritta una riserva nel patrimonio netto non soggetta a tassazione (cd. riserva in sospensione di imposta), se non in caso di distribuzione della riserva ai soci. Il regime di sospensione d’imposta della riserva determina una differenza temporanea imponibile tra il valore contabile della riserva e il suo valore fiscale che richiede l’iscrizione di imposte differite alla data della rivalutazione (rilevazione iniziale). Le imposte differite relative alla riserva possono non essere contabilizzate se vi sono scarse probabilità di distribuire la riserva ai soci.
Operazioni straordinarie
OIC 25.73	In caso di operazioni straordinarie, che generano differenze temporanee, la società acquirente (cessionaria, conferitaria, incorporante o risultante dalla fusione, beneficiaria nella scissione) ha provveduto ad iscrivere la fiscalità differita sulle attività e passività acquisite alla data in cui avviene l’operazione?
OIC 25.71	Nel bilancio della società acquirente le differenze temporanee sorgono quando il valore riconosciuto ai fini fiscali alle attività e passività è diverso rispetto al valore contabile attribuito in sede di allocazione del costo di acquisto della società, dell’azienda o ramo d’azienda, del valore delle azioni o quote ricevute a fronte del conferimento o delle differenze di fusione o scissione.
OIC 25.74 OIC 25.80	Se la società ha deciso di riallineare i valori fiscali e contabili con riferimento all’esercizio in cui avviene l’operazione straordinaria ed entro la data di redazione del bilancio, l’imposta sostitutiva è stata iscritta come debito tributario nella voce “debiti tributari”?
OIC 25.75	Se è stato deciso di riallineare i valori fiscali e contabili con riferimento ad un esercizio successivo a quello in cui avviene l’operazione straordinaria, la società ha:
eliminato il fondo imposte differite in contropartita alla rilevazione di un provento nel conto economico;
iscritto un costo per l’imposta sostitutiva a conto economico in contropartita ad un debito tributario?
OIC 25.54 OIC 25.77	In sede di prima rilevazione dell’avviamento, la società ha rispettato la previsione di non iscrivere le imposte differite?
OIC 25.79	Le imposte differite derivanti da differenze temporanee imponibili connesse all’avviamento, ove non derivino dalla rilevazione iniziale dell’avviamento, sono invece contabilizzate. Ad esempio, quando l’avviamento è riconosciuto ai fini fiscali al momento della rilevazione iniziale, non sorge alcuna differenza temporanea che comporti l’iscrizione di imposte differite, in quanto il valore contabile dell’avviamento è pari al suo valore fiscale. Tuttavia, se negli esercizi successivi il valore contabile e fiscale divergono, la società rileva la fiscalità differita in relazione alle differenze temporanee in quanto non derivano dalla rilevazione iniziale dell’avviamento: ad esempio, per il diverso regime di ammortamento civilistico e fiscale dell’avviamento.
OIC 25.80	In caso di affrancamento del valore dell’avviamento:
il costo pagato per l’imposta sostitutiva, utile al riallineamento tra il valore contabile e il valore fiscale dell’avviamento, è ripartito lungo la durata del beneficio fiscale derivante dal riallineamento;
l’ammontare del costo differito agli esercizi successivi è stato classificato tra le attività;
la quota del costo di competenza dell’esercizio è iscritta nella voce nel conto economico?
Partecipazioni in società controllate, collegate e joint venture
OIC 25.82	Le differenze temporanee possono emergere anche nei casi in cui il valore contabile di una partecipazione in società controllate, società collegate o in joint venture differisca dal valore della partecipazione riconosciuto ai fini fiscali. (Ad esempio, queste differenze possono manifestarsi per: i) l’esistenza di utili non distribuiti di controllate, collegate e joint venture valutate con il metodo del patrimonio netto ii) la svalutazione del valore contabile della partecipazione in una società controllata, collegata e joint venture al suo ammontare recuperabile non deducibile fiscalmente.)
OIC 25.83	A seconda della tipologia di differenza temporanea (imponibile o deducibile), la società ha rilevato:
un’attività per imposte anticipate, nella misura in cui è ragionevolmente certo che la differenza temporanea si annullerà nel prevedibile futuro e che sarà disponibile un reddito imponibile a fronte del quale possa essere utilizzata tale differenza;
una passività per imposte differite, salvo che siano soddisfatte entrambe le seguenti condizioni: la controllante, l’investitore o il partecipante alla joint venture siano in grado di controllare i tempi dell’annullamento delle differenze temporanee (ad esempio, mediante la politica di distribuzione degli utili); e è probabile che, nel prevedibile futuro, la differenza temporanea non si annullerà?
OIC 25.84 OIC 25.85	Una società controllante (o una partecipante ad una joint venture) stabilendo le politiche dei dividendi della controllata (o della joint venture) è in grado di determinare i tempi di annullamento delle differenze temporanee riferibili all’investimento. Pertanto, la società controllante (o partecipante ad una joint venture) non rileva una passività per imposte differite quando ha stabilito, nel prevedibile futuro, gli utili non saranno distribuiti. Al contrario, una società che detiene una partecipazione in una società collegata non è in grado di stabilire la politica dei dividendi. Pertanto, la società rileva le imposte differite derivanti dalle differenze imponibili riferibili alla sua partecipazione nella società collegata, a meno che un patto vincolante tra i soci non stabilisca che non saranno distribuiti dividendi nel futuro prevedibile.
Nota integrativa
Art. 2427, c.1, n.4, CC OIC 25.92	La nota integrativa riporta le variazioni intervenute nella consistenza delle voci debiti e crediti tributari, rispetto all’esercizio precedente?
Art. 2427, c.1, n.6, CC OIC 25.92	La nota integrativa riporta l’ammontare dei crediti e dei debiti di durata residua superiore a cinque anni e dei debiti assistiti da garanzie reali su beni sociali?
Art. 2427, c.1, n.9, CC OIC 25.92	La nota integrativa riporta l’importo complessivo degli impegni, delle garanzie e delle passività potenziali non risultanti dallo stato patrimoniale?
Art. 2427, c.1, n.14, CC OIC 25.92	Nella nota integrativa è stato inserito un apposito prospetto contenente:
Art. 2427, c.1, n.14, CC OIC 25.92	la descrizione delle differenze temporanee che hanno comportato la rilevazione di imposte differite e anticipate, specificando l’aliquota applicata e le variazioni rispetto all’esercizio precedente, gli importi accreditati o addebitati a conto economico oppure a patrimonio netto, le voci escluse dal computo e le relative motivazioni;
Art. 2427, c.1, n.14, CC OIC 25.92	l’ammontare delle imposte anticipate contabilizzato in bilancio attinenti a perdite dell’esercizio o di esercizi precedenti e le motivazioni dell’iscrizione, l’ammontare non ancora contabilizzato e le motivazioni della mancata iscrizione?
OIC 25.93	La nota integrativa descrive le motivazioni in virtù delle quali non è stato iscritto un fondo imposte, pur in presenza di accertamenti o contenziosi con le autorità fiscali?
OIC 25.93	Ove rilevante, la nota integrativa indica:
gli effetti delle operazioni di riallineamento effettuate nell’esercizio;
il rapporto tra l’onere fiscale corrente e il risultato civilistico mediante una o entrambi le seguenti modalità: una riconciliazione numerica, con le relative motivazioni, fra l’onere fiscale corrente e l’onere fiscale teorico, quando la differenza è significativa; una riconciliazione numerica, con le relative motivazioni, tra l’aliquota fiscale applicabile (o aliquota teorica) e l’aliquota fiscale media effettiva, quando la differenza è significativa?
l’ammontare e la natura di singoli crediti o debiti tributari di importo rilevante con peculiari caratteristiche di cui è importante che il lettore del bilancio abbia conoscenza?
Consolidato fiscale
La società ha aderito al consolidato fiscale?
OIC 25.94 A	Ai sensi dell’articolo 2423-ter, comma 6, del codice civile la società nella nota integrativa dà informativa degli importi lordi: dei crediti e debiti tributari compensati ai sensi dell’OIC 25 paragrafo 33; e delle imposte anticipate e differite incluse nella voce 20 del conto economico “imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite e anticipate”?
OIC 25.42	In regime di consolidato fiscale, ai fini della rilevazione della fiscalità differita nel bilancio delle società aderenti al consolidato, occorre distinguere le imposte anticipate/differite che emergono: i) da operazioni che si manifestano nel periodo di vigenza del consolidato fiscale; ii) da operazioni che si manifestano in momenti diversi dal periodo di vigenza del consolidato fiscale (ad esempio, operazioni che avvengono prima dell’adesione al regime o successivamente all’interruzione anticipata del consolidato fiscale). Nel primo caso, il rispetto delle condizioni per la rilevazione delle imposte anticipate e differite è valutato con riferimento alle previsioni di redditi imponibili futuri delle società aderenti al consolidato fiscale. Nel secondo caso, invece, la valutazione è effettuata con riferimento alla situazione singola della società.
OIC 25.52	Le indicazioni contenute nei paragrafi 47-51 sono applicabili anche con riferimento alle perdite fiscali che emergono nell’ambito del regime di consolidato fiscale. La ragionevole certezza circa la recuperabilità delle perdite fiscali è valutata con riferimento alle proiezioni dei risultati fiscali (pianificazione fiscale) di ciascuna società aderente al consolidato fiscale.
Trasparenza fiscale
La società ha aderito al regime di trasparenza fiscale o è un socio della società che ha aderito?
Operazioni, attività e passività in valuta estera
OIC 26.4	Un’operazione in valuta estera è un’operazione effettuata dalla società che redige il bilancio, che è espressa in una valuta diversa dall’euro. Tra le operazioni in valuta estera vi possono essere: acquisto o vendita di beni o servizi i cui prezzi sono espressi in valuta estera; prestiti erogati o ricevuti in cui l’ammontare è espresso in valuta estera; acquisto di un bene strumentale in valuta estera. Un’operazione in valuta estera può determinare l’iscrizione in bilancio di attività o passività monetarie o non monetarie.
Classificazione e contenuto delle voci
Art. 2425 CC OIC 26.14 OIC 26.15	Nelle voci Altri proventi / Altri oneri sono rilevati:
gli utili e le perdite su cambi realizzati, derivanti dalla conversione di attività e passività in valuta regolate (cioè incassate o pagate) nell’esercizio, quale, ad esempio l’incasso di un credito;
gli utili e le perdite su cambi non realizzati, derivanti dalla conversione di attività e passività in valuta non ancora regolate alla data di chiusura dell’esercizio?
Art. 2426 CC OIC 26.17	Gli utili netti non realizzati su cambi sono iscritti nella voce “Riserva utili su cambi” delle Altre riserve del patrimonio netto in sede di destinazione dell’utile dell’esercizio?
Rilevazione iniziale
Art. 2425-bis CC m OIC 26.20	I ricavi e i proventi, i costi e gli oneri relativi ad operazioni in valuta sono rilevati al cambio corrente alla data nella quale la relativa operazione è compiuta, individuato come il tasso di cambio a pronti alla data dell’operazione?
OIC 26.21	Le attività e passività derivanti da un’operazione in valuta estera sono rilevate inizialmente in euro, applicando all’importo in valuta estera il tasso di cambio a pronti tra l’euro e la valuta estera in vigore alla data dell’operazione?
OIC 26.22	La data dell’operazione rappresenta il momento in cui l’operazione si qualifica per la rilevazione iniziale, secondo quanto previsto dai singoli principi contabili OIC in base al principio di competenza (ad esempio, un debito finanziario si rileva inizialmente quando sorge l'obbligazione della società verso la controparte.
Valutazioni e rilevazioni successive
Conversione delle poste monetarie in valuta estera
OIC 26.26 OIC26.27	Le poste monetarie in valuta sono convertite in bilancio al tasso di cambio a pronti alla data di chiusura dell’esercizio e i relativi utili e perdite su cambi, che emergono in caso di variazioni intervenute tra il tasso a pronti al momento della rilevazione iniziale dell’operazione (o all’inizio dell’esercizio, se rilevata in esercizi precedenti) e quello alla fine dell’esercizio, sono imputati al conto economico dell’esercizio?
OIC 26.28 OIC 26.29	In sede di redazione del bilancio è stata rispettata la procedura in base alla quale si applica prima il criterio valutativo della posta espressa in valuta e poi si effettua la conversione in euro del risultato ottenuto, imputando le diverse componenti nelle pertinenti voci di conto economico?
OIC 26.29	Ciò significa, ad esempio, che ai crediti espressi in valuta estera si applica prima il criterio valutativo previsto dall’OIC 15 “Crediti” e poi il relativo risultato determinato in valuta è convertito al cambio di fine esercizio.
Conversione delle poste non monetarie in valuta estera
OIC 26.30	Le attività e le passività in valuta aventi natura non monetaria sono iscritte nello stato patrimoniale al tasso di cambio al momento del loro acquisto, e cioè al loro costo di iscrizione iniziale, senza che le differenze cambio positive o negative diano luogo ad una autonoma e separata rilevazione?
OIC 26.31	Per poter stabilire se il costo (eventualmente ridotto dagli ammortamenti nel caso delle immobilizzazioni materiali e immateriali) possa essere mantenuto in bilancio occorre confrontarlo, secondo i principi contabili di riferimento, con il valore recuperabile (per le immobilizzazioni) o con il valore di realizzazione desumibile dall’andamento del mercato (per le poste in valuta non monetarie iscritte nell’attivo circolante). In questo processo valutativo, gli effetti legati alla variazione del cambio sono uno degli elementi da considerare nella determinazione del valore iscrivibile in bilancio per le singole attività.
OIC 26.31	In tale ambito, le eventuali differenze di cambio (positive o negative) hanno concorso alla determinazione del valore recuperabile?
Casi particolari
Partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto i cui bilanci sono espressi in valuta estera
OIC 26.32	Con riferimento alle partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto, nel caso in cui i bilanci delle partecipate siano espressi in valuta estera, si è proceduto alla traduzione degli stessi in euro secondo quanto previsto dal Principio OIC 17 “Il bilancio consolidato e il metodo del patrimonio netto”, e, successivamente, alla valutazione della partecipazione secondo la specifica disciplina contabile del metodo del patrimonio netto?
Bilanci delle stabili organizzazioni all’estero e contabilità plurimonetaria
Nel caso di stabili organizzazioni all'estero che tengono la propria contabilità in valuta diversa dall’euro (ad esempio, divisioni, filiali o succursali), la cui attività è integrata con quella della società che redige il bilancio, ai fini dell'integrazione con detto bilancio i saldi contabili sono tradotti utilizzando le procedure descritte nel Principio OIC 17?
OIC 26.42	La normativa fiscale consente la tenuta della contabilità plurimonetaria, nel caso in cui la società intrattenga in via continuativa scambi con Paesi che non adottano l’euro come moneta di conto, in ragione dell'oggetto della loro attività sia attraverso stabili organizzazioni all’estero, sia direttamente. La sistematicità dei rapporti intrattenuti induce queste società ad avvalersi di una vera e propria gestione in valuta, documentata con un'apposita contabilità sezionale. L'utilizzo di una specifica gestione implica che le operazioni compiute, qualunque ne sia la natura, siano rilevate direttamente in valuta.
OIC 26.43	Qualora la società mantenga parte della propria contabilità in valuta, ha eseguito la conversione dei saldi a fine esercizio, adottando lo stesso metodo con cui si traduce il bilancio di una controllata estera ai fini del consolidamento, per la cui applicazione si rinvia al Principio OIC 17?
La riserva a fronte di utili su cambi
OIC 26.46	Nell’iscrizione a riserva dell'utile netto derivante dall'adeguamento cambi (saldo positivo tra utili e perdite non ancora realizzati) per la parte non assorbita dall’eventuale perdita d’esercizio, in sede di destinazione del risultato, la riserva a fronte di utili su cambi è stata considerata non distribuibile sino al momento del successivo realizzo?
OIC 26.47	Qualora il risultato netto dell'esercizio sia inferiore all'utile netto non realizzato sulle poste in valuta, l'importo iscritto nella riserva non distribuibile è pari al risultato economico dell’esercizio?
Nota Integrativa
OIC 26.54	Sono state indicate le seguenti informazioni nella nota integrativa:
Art. 2427, c.1, n. 1, CC	i criteri applicati nella conversione dei valori non espressi all'origine in euro;
Art. 2427, c.1, n. 2, CC	le variazioni intervenute nella consistenza delle voci dell’attivo e del passivo, nonché, per le voci del patrimonio netto, la loro formazione e il loro utilizzo;
Art. 2427, c.1, n. 6-bis, CC	gli eventuali effetti significativi delle variazioni nei cambi valutari verificatisi successivamente alla chiusura dell’esercizio;
Art. 2427, c.1, n. 7-bis, CC	le voci di patrimonio netto sono state indicate, con specificazione in appositi prospetti della loro origine, possibilità di utilizzazione e distribuibilità, nonché della loro avvenuta utilizzazione nei precedenti esercizi?
OIC 26.54	Nel fornire le informazioni di cui al punto precedente, la nota integrativa indica l’ammontare degli utili e delle perdite non realizzato su cambi, nonché la relativa articolazione per valuta di riferimento quando la conoscenza di tale informazione sia utile per valutare la situazione patrimoniale e finanziaria della società?
Art. 2423 -ter CC,c.6 OIC 26.55 A	La società fornisce nella nota integrativa gli importi lordi degli utili e perdite su cambi inclusi nella voce C17-bis) del conto economico “utili e perdite su cambi”?

Riferimenti normativi	NOTA INTEGRATIVA: INFORMAZIONI VARIE RELATIVE AL CONTO ECONOMICO E ALTRE INFORMAZIONI	SI	NO	N/A
In nota integrativa sono state fornite informazioni di sintesi concernenti il conto tecnico dei rami danni lavoro italiano e lavoro estero (Allegato 19)? L’Allegato 19 è stato compilato seguendo le indicazioni del Reg. ISVAP n. 22 del 4 aprile 2008 - Allegato 2?
In nota integrativa sono state fornite informazioni di sintesi concernenti i rami vita relative ai premi ed al saldo di riassicurazione (Allegato 20)? L’Allegato 20 è stato compilato seguendo le indicazioni del Reg. ISVAP n. 22 del 4 aprile 2008 - Allegato 2?
È stato fornito in nota integrativa lo sviluppo delle voci tecniche di ramo? In particolare:
Per le assicurazioni danni è stato compilato il prospetto di sintesi dei conti tecnici per singolo ramo - portafoglio italiano (Allegato 25) indicando altresì i criteri adottati per l’imputazione al singolo ramo delle poste comuni a più rami? L’Allegato 25 è stato compilato seguendo le indicazioni del Reg. ISVAP n. 22 del 4 aprile 2008 - Allegato 2?
È stato, inoltre, compilato il prospetto di sintesi del conto tecnico riepilogativo di tutti i rami danni portafoglio italiano (Allegato 26)? L’Allegato 26 è stato compilato seguendo le indicazioni del Reg. ISVAP n. 22 del 4 aprile 2008 - Allegato 2?
Per le assicurazioni vita è stato compilato il prospetto di sintesi dei conti tecnici per singolo ramo - portafoglio italiano (Allegato 27) indicando, inoltre, i criteri adottati per l’imputazione al singolo ramo delle poste comuni a più rami? L’Allegato 27 è stato compilato seguendo le indicazioni del Reg. ISVAP n. 22 del 4 aprile 2008 - Allegato 2?
È stato, inoltre, compilato il prospetto di sintesi del conto tecnico riepilogativo di tutti i rami vita - portafoglio italiano (Allegato 28)? L’Allegato 28 è stato compilato seguendo le indicazioni del Reg. ISVAP n. 22 del 4 aprile 2008 - Allegato 2?
Sono stati forniti in nota integrativa, per le assicurazioni danni e vita i prospetti di sintesi dei conti tecnici riepilogativi di tutti i rami danni e vita - lavoro estero (Allegato 29)? L’Allegato 29 è stato compilato seguendo le indicazioni del Reg. ISVAP n. 22 del 4 aprile 2008 - Allegato 2?
In nota integrativa è stato inserito il prospetto degli oneri relativi al personale, amministratori e sindaci (Allegato 32)?
È stata fornita, inoltre:
Indicazione, separatamente per i rami danni e per i rami vita, dell’ammontare di ciascun elemento patrimoniale di cui alle voci da A.I a A.X dello Stato Patrimoniale Passivo e Patrimonio netto aggiornato sulla base della proposta di distribuzione degli utili risultanti dal bilancio o di altri elementi patrimoniali. La predetta situazione tiene altresì conto delle variazioni di patrimonio netto intervenute dopo la chiusura dell’esercizio?

Riferimenti normativi	PATRIMONI DESTINATI AD UNO SPECIFICO AFFARE	SI	NO	N/A
Art. 2427-bis CC.	La società può: a) costituire uno o più patrimoni ciascuno dei quali destinato in via esclusiva ad uno specifico affare; b) convenire che nel contratto relativo al finanziamento di uno specifico affare al rimborso totale o parziale del finanziamento medesimo siano destinati i proventi dell'affare stesso, o parte di essi. Salvo quanto disposto in leggi speciali, i patrimoni destinati ai sensi della lettera a) del primo comma non possono essere costituiti per un valore complessivamente superiore al dieci per cento del patrimonio netto della società e non possono comunque essere costituiti per l'esercizio di affari attinenti ad attività riservate in base alle leggi speciali.
La società ha costituito uno o più patrimoni ciascuno dei quali destinato in via esclusiva ad uno specifico affare?
La società ha convenuto che nel contratto relativo al finanziamento di uno specifico affare, al rimborso totale o parziale del finanziamento medesimo siano destinati i proventi dell’affare stesso, o parti di essi?
Art. 2427, c. 1, nn. 20 e 21, CC.	In caso affermativo gli amministratori nella nota integrativa della società hanno riportato:
Art. 2447-bis, c. 1, CC	l’illustrazione del valore e della tipologia dei beni e dei rapporti giuridici compresi in ciascun patrimonio destinato, ivi inclusi quelli apportati da terzi;
i criteri adottati per la imputazione degli elementi comuni di costo e di ricavo, nonché il corrispondente regime della responsabilità;
Art. 2447-decies, c. 8, CC	l’indicazione della destinazione dei proventi dell’affare stesso al rimborso totale o parziale del finanziamento destinato;
l’indicazione del vincolo dei beni strumentali destinati alla realizzazione dell’operazione?
Art. 2447-septies, c. 4, CC.	Qualora la deliberazione costitutiva del patrimonio destinato preveda una responsabilità illimitata della società per le obbligazioni contratte in relazione allo specifico affare, l’impegno da ciò derivante risulta in calce allo stato patrimoniale e ha formato oggetto di valutazione da parte degli amministratori secondo criteri illustrati in nota integrativa?
Art. 2447-sexies CC	È stata istituita una contabilità separata per ogni singolo patrimonio destinato?
Art. 2447-septies, c. 2, CC.	Per ciascun patrimonio destinato è stato redatto un rendiconto separato allegato al bilancio?
OIC 2.5	Gli eventuali beni apportati da terzi sono stati iscritti a valori di mercato?
OIC 2.5	A fronte degli apporti da terzi è stato iscritto un debito o una “Riserva da apporti di terzi a patrimoni destinati”, se gli apporti non sono restituibili?
OIC 2.5	Il conto economico del patrimonio destinato si chiude sempre con un risultato netto che è pari alla sola quota di utile o di perdita di pertinenza della società, in quanto la quota di pertinenza del terzo apportante è stata già rilevata: ove al terzo competa una quota di utile, come costo dell’affare, ed ove il terzo subisca (pro quota) una perdita, come riduzione della perdita dell’affare?
Art. 2447-septies c. 1, CC OIC 2.4	I beni e i rapporti giuridici compresi in uno o più patrimoni, ciascuno dei quali destinato in via esclusiva ad uno specifico affare, sono distintamente indicati nello stato patrimoniale della società?
OIC 2.5	La nota integrativa fornisce opportune informazioni sulla natura dell’apporto, da terzi, il criterio di valutazione, le modalità di imputazione al conto economico e se vi è un debito di restituzione del bene alla conclusione dell’affare?

Riferimenti normativi	FUSIONE E SCISSIONE	SI	NO	N/A
OIC 4. 4.5	Nel primo bilancio d’esercizio successivo alla fusione, per ogni voce dell’attivo e del passivo i singoli conti delle società partecipanti alla fusione sono stati aggregati in un’unica voce di identico contenuto e sono stati applicati i principi di redazione e valutazione previsti dal CC in materia? L’aggregazione di cui sopra è stata effettuata anche per quanto riguarda le voci di conto economico, qualora sia stata prevista la retrodatazione degli effetti contabili dell’operazione?
OIC 4. 4.5	Nel caso di fusione per incorporazione, quali dati comparativi sono stati indicati i dati dell’esercizio precedente (anteriore a quello di completamento del procedimento di fusione) relativamente alla società incorporante?
OIC 4. 4.5	Nel caso di fusione propria, non sono stati esposti dati comparativi in quanto in tale fattispecie la società risultante dalla fusione è una nuova società?
OIC 4. 4.5	In caso di fusione per incorporazione, è stata predisposta una tabella allegata alla nota integrativa, che, sia per lo stato patrimoniale che per il conto economico, riporti in colonne affiancate:
gli importi risultanti dal bilancio del precedente esercizio (dell’incorporante);
gli importi iscritti per tutte le incorporate (cumulativamente se sono più d’una) nel bilancio d’apertura;
gli importi dell’incorporata iscritti nel bilancio dell’esercizio, se determinabili, senza eccessiva difficoltà?
OIC 4. 4.5	L’importo dell’avanzo e/o disavanzo, da annullamento e da concambio, che non risulta dalla tabella sopra indicata, è illustrato, per ciascuna società interessata e precisandone il trattamento contabile, con l’indicazione dei criteri seguiti nell’iscrizione dei valori correnti delle attività e delle passività e dell’avviamento in sostituzione del disavanzo?
OIC 4. 4.5	Nel caso di fusione propria e per incorporazione, nell’ipotesi di assenza di retroattività contabile, qualora gli effetti della fusione sulla situazione economica e patrimoniale siano significativi, è stata predisposta, ad integrazione dell’informativa nel primo bilancio d’esercizio successivo alla fusione, un’apposita situazione economico-patrimoniale sintetica pro-forma, che evidenzi quali sarebbero stati i dati salienti dell’esercizio precedente qualora gli effetti della fusione fossero stati riflessi retroattivamente all’inizio di tale esercizio?
OIC 4. 4.5	Quale parte integrante dell’informativa del primo bilancio d’esercizio successivo alla fusione, è stato predisposto il rendiconto finanziario ed in calce allo stesso è stata evidenziata in forma tabellare e per ciascuna incorporata, la presentazione distinta per classi delle attività e passività acquisite con la fusione, che non hanno dato luogo a flussi finanziari?
OIC 4. 4.7	Qualora sia avvenuta una fusione per incorporazione fra controllante e controllata, nel primo bilancio successivo alla fusione è stato verificato che:
esista coerenza nell’allocazione della differenza di fusione alle singole voci di bilancio, e ove possibile, vengano mantenute le stesse imputazioni già effettuate nel bilancio consolidato, nel rispetto della continuità dei valori;
in allegato alla nota integrativa siano stati riportati i valori dell’ultimo bilancio consolidato ante fusione?
OIC 4. 4.4	Qualora sia avvenuta una operazione di scissione, nel caso di beneficiaria neocostituita, nessuna informazione comparativa è stata esposta, mentre nel caso di beneficiaria pre-esistente, la comparazione è avvenuta con il suo precedente bilancio d’esercizio?

Documento Interpretativo n. 7

SI	NO	N/A
DOCUMENTO INTERPRETATIVO N. 7
Legge 13 Ottobre 2020, n. 126 – “Aspetti contabili della rivalutazione dei beni d’impresa e delle partecipazioni”
INT. 7.1	Il documento interpretativo analizza sotto il profilo tecnico contabile le norme della legge di rivalutazione 2020 (art. 110 commi 1-7 del Decreto Legge 14 agosto 2020 n. 104 convertito con modificazione dalla Legge 13 ottobre 2020, n. 126 di seguito anche “legge 126/2020”).
Oggetto
INT 7.3	La disciplina della rivalutazione è facoltativa e opera in deroga alle disposizioni dell’art. 2426 c.c. (criteri di valutazione) e di ogni altra disposizione di legge vigente in materia di bilancio.
INT. 7.4 Art. 110, comma 1, Legge 126/2020	Possono essere oggetto di rivalutazione i beni di impresa e le partecipazioni immobilizzate di controllo e collegamento comprese quelle a controllo congiunto (joint venture), ad esclusione degli immobili alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività di impresa, risultanti dal bilancio dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2019. Possono quindi essere oggetto di rivalutazione i beni che soddisfano la definizione di immobilizzazioni materiali ai sensi dell’OIC 16 e di beni immateriali ai sensi dell’OIC 24 anche se completamente ammortizzati.
INT.7.5	Possono inoltre essere oggetto di rivalutazione i beni immateriali ancora tutelati giuridicamente alla data di chiusura del bilancio in cui è effettuata la rivalutazione anche se i relativi costi, seppur capitalizzabili nello stato patrimoniale, sono stati imputati interamente a conto economico.
INT. 7 BC.7	È stato precisato che possono essere rivalutati i beni immateriali i cui costi sono stati contabilizzati a conto economico anche se avevano i requisiti per essere iscritti tra i beni immateriali. Si è ritenuto infatti che non fosse corretto generare una disparità di trattamento tra le società che ad esempio hanno deciso di iscrivere a conto economico i costi di registrazione di un marchio rispetto a quelle che, a parità di condizioni, hanno deciso invece di capitalizzare tali costi tra i beni immateriali. Per la rivalutazione che si intende operare la disposizione contenuta nel paragrafo 5 rileva ai fini civilistici.
INT.7.6	Sono esclusi dalla rivalutazione i beni utilizzati sulla base dei contratti di leasing. Questi ultimi possono essere rivalutati solo se già riscattati, in quanto solo in tal caso sono iscrivibili nell’attivo dello stato patrimoniale della società utilizzatrice (si veda Appendice A dell’OIC 12 “Composizione e schemi del bilancio d’esercizio”).
INT.7.7 Art. 110, comma 2, Legge 126/2020	La rivalutazione deve essere eseguita nel primo bilancio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019.
INT.7.8 Art. 110, comma 2, Legge 126/2020	Le imprese che hanno l’esercizio non coincidente con l’anno solare possono eseguire la rivalutazione nel bilancio relativo all’esercizio in corso al 31 dicembre 2019, se approvato successivamente alla data di entrata in vigore della Legge 13 ottobre 2020, n. 126, a condizione che i beni d’impresa e le partecipazioni di cui al comma 1 dell’articolo 110, risultino dal bilancio dell’esercizio precedente. Nel caso in cui tali imprese abbiano eseguito la rivalutazione nel bilancio relativo all’esercizio in corso al 31 dicembre 2019, non possono eseguirla nel bilancio successivo.
INT.7.9 Art. 110, comma 2, Legge 126/2020	La rivalutazione può essere effettuata distintamente per ciascun bene. Nel caso di immobilizzazioni che comprendono beni separabili (ad esempio un fabbricato e il terreno sottostante) occorre individuare distinti valori di rivalutazione.
La contabilizzazione della rivalutazione
1)	INT.7.10	La società che si avvale della rivalutazione ha rilevato il maggior valore dei beni rivalutati nell’attivo dello stato patrimoniale a fronte dell’iscrizione, in contropartita, del corrispondente saldo in una voce di patrimonio netto?
2)	INT.7.11 Art. 13 Legge 342/2000	Il saldo attivo da rivalutazione è stato imputato al capitale o accantonato in una speciale riserva in accordo con OIC 16 “Immobilizzazioni materiali” e OIC 28 “Patrimonio netto”)?
3)	INT.7.12 Art. 110, comma 6, Legge 126/2020	Le imposte sostitutive di cui ai commi 3 e 4 della legge 126/2020 sono versate in un massimo di tre rate di pari importo.
Il relativo debito è stato iscritto e valutato ai sensi dell’OIC 19;
Il debito è stato attualizzato se l’effetto dell’attualizzazione è rilevante;
In tal caso l’effetto dell’attualizzazione è stato contabilizzato nella voce di patrimonio netto in cui sono state imputate le rivalutazioni eseguite?
Misura e modalità di rivalutazione
INT.7.13 Art. 11 Legge 342/2000	Il limite massimo della rivalutazione è fissato nei “valori effettivamente attribuibili ai beni con riferimento alla loro consistenza, alla loro capacità produttiva, all’effettiva possibilità economica di utilizzazione nell’impresa, nonché ai valori correnti e alle quotazioni rilevate in mercati regolamentati italiani o esteri”.
4)	INT.7.14	Ai fini dell’individuazione del valore costituente il limite massimo alla rivalutazione è stato utilizzato alternativamente:
il criterio del valore d’uso;
il criterio del valore di mercato?
5)	INT.7.15	Nel caso dei beni ammortizzabili materiali ed immateriali, la società ha eseguito la rivalutazione adottando la seguente modalità:
A) rivalutazione del costo storico (valore lordo) e del relativo fondo ammortamento;
B) rivalutazione del solo costo storico (valore lordo);
Art. 5 Decreto 162/2001	C) riduzione del fondo ammortamento?
INT.7.15	In ogni caso l’applicazione di ognuno di questi metodi porta all’iscrizione in bilancio dello stesso valore netto contabile che va poi ripartito lungo la vita utile dell’immobilizzazione.
INT.7.16	La rivalutazione di un’immobilizzazione materiale o un bene immateriale di per sé non comporta una modifica della vita utile.
6)	INT.7.16	Nei casi in cui si sia verificato un mutamento delle condizioni originarie di stima la società ha provveduto all’aggiornamento della stima della vita utile?
OIC 29.36	I cambiamenti di stima vanno rilevati nel bilancio d’esercizio in cui si verifica il cambiamento, quindi nel caso specifico dall’1.1.2020 per i soggetti con esercizio solare.
INT.7.16	Per quanto concerne i marchi, dalla data della rivalutazione il limite fissato dal paragrafo 71 dell’OIC 24 può essere prolungato per ulteriori 20 anni nei limiti temporali di efficacia della tutela giuridica.
INT.7.17	La rivalutazione è ritenuta un’operazione successiva e pertanto l’ammortamento di tali maggiori valori è effettuato a partire dall’esercizio successivo alla loro iscrizione.
7)	INT.7.17	Nel bilancio in cui è eseguita la rivalutazione, gli ammortamenti sono stati calcolati sui valori non rivalutati?
Rivalutazione e fiscalità
Rivalutazione riconosciuta ai fini fiscali
INT.7.18	La norma prevede che “Il maggior valore attribuito ai beni in sede di rivalutazione può essere riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attività produttive a decorrere dall'esercizio successivo a quello con riferimento al quale la rivalutazione è stata eseguita, mediante il versamento di un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attività produttive e di eventuali addizionali nella misura del 3 per cento per i beni ammortizzabili e non ammortizzabili”.
8)	INT.7.19 Art.9 Decreto 162/2001	L’imposta dovuta è stata portata a riduzione della voce di patrimonio netto in cui sono state imputate le rivalutazioni eseguite?
9)	INT.7.20	Dato che la società ha riconosciuto i maggiori valori iscritti nell’attivo anche ai fini fiscali, non ha iscritto imposte differite nel bilancio in cui è eseguita la rivalutazione?
INT.7.21	Nei bilanci successivi, la società rileva la fiscalità differita ai sensi dell’OIC 25, allorché si generino differenze temporanee, ad esempio nel caso in cui la vita utile stimata determini l’imputazione di una quota di ammortamento in bilancio eccedente la quota fiscalmente deducibile nell’esercizio di riferimento in base alle norme fiscali applicabili.
INT.7.22 Art. 110, comma 3, Legge 126/2020	Il saldo attivo della rivalutazione può essere affrancato ai fini fiscali, in tutto o in parte, con l’applicazione in capo alla società di un’imposta sostitutiva. Nel caso in cui la riserva non sia affrancata, tale riserva sarà soggetta a tassazione solo in caso di distribuzione della riserva stessa ai soci (c.d. riserva in sospensione di imposta). In tal caso si applicano i paragrafi 64 e 65 dell’OIC 25 pertanto le imposte differite relative alla riserva possono non essere contabilizzate se vi sono scarse probabilità di distribuire la riserva ai soci.
Rivalutazione non riconosciuta ai fini fiscali
INT.7.23	Nel caso in cui i maggiori valori iscritti nell’attivo non siano riconosciuti ai fini fiscali, la rivalutazione determina l’insorgenza di una differenza temporanea tra il valore contabile delle attività rivalutate e il loro valore ai fini fiscali.
INT.7.23	Alla data della rivalutazione, la società ha pertanto iscritto le imposte differite, IRES e IRAP, direttamente a riduzione della riserva iscritta nel patrimonio netto?
INT.7.23	Negli esercizi successivi, le imposte differite sono riversate a conto economico in misura corrispondente al realizzo del maggior valore (attraverso ammortamento, cessione dell’immobile, successiva riduzione per perdita di valore). (OIC 25)
Nota integrativa
10)	INT.7.24	Le società che si avvalgono della legge di rivalutazione:
Art. 110, comma 3, Legge 126/2020	annotano nella nota integrativa la rivalutazione effettuata; e
Art. 5 Decreto 162/2001	indicano le modalità adottate per rivalutare i beni ammortizzabili)?
11)	INT.7.25	Le società forniscono inoltre l’informativa in tema di rivalutazioni prevista dai principi contabili OIC 16, OIC 21 “Partecipazioni”, OIC 24, OIC 25 e OIC 28?
Data di entrata in vigore
INT.7.26	Il Documento Interpretativo n. 7 entra in vigore al momento della sua pubblicazione e lo resterà fino a quando la norma in oggetto sarà applicabile.

Documento Interpretativo n. 9

SI	NO	N/A
DOCUMENTO INTERPRETATIVO N. 9
Legge 13 ottobre 2020, n. 126 “Disposizioni transitorie in materia di principi di redazione del bilancio - sospensione ammortamenti” modificata dalla Legge 30 dicembre 2021, n. 234 e dal DL 198/2022”
INT. 9.1	Il documento interpretativo analizza sotto il profilo tecnico contabile le disposizioni dei commi 7-bis – 7-quinquies dell’articolo 60 del decreto-legge 14 agosto 2020, n. 104, come modificato in sede di conversione dall’art. 1, comma 1, della Legge n. 126 del 13 ottobre 2020.
INT.9.2	Il documento si applica alle società che redigono il bilancio d'esercizio in base alle disposizioni del codice civile. Si applica altresì alle società tenute a redigere il bilancio consolidato in base alle disposizioni del D. Lgs. 9 aprile 1991, n. 127.
Normativa di riferimento
INT.9.3 modif. art 3 comma 8 DL198/2022	L’articolo 60 della Legge n. 126 prevede che: 7-bis. I soggetti che non adottano i principi contabili internazionali, ((negli esercizi in corso al 31 dicembre 2021, al 31 dicembre 2022 e al 31 dicembre 2023)), possono, anche in deroga all’articolo 2426, primo comma, numero 2), del codice civile, non effettuare fino al 100 per cento dell’ammortamento annuo del costo delle immobilizzazioni materiali e immateriali, mantenendo il loro valore di iscrizione, così come risultante dall’ultimo bilancio annuale regolarmente approvato. La quota di ammortamento non effettuata ai sensi del presente comma è imputata al conto economico relativo all’esercizio successivo e con lo stesso criterio sono differite le quote successive, prolungando quindi per tale quota il piano di ammortamento originario di un anno. PERIODO SOPPRESSO DAL D.L. 27 GENNAIO 2022, N. 4, CONVERTITO CON MODIFICAZIONI DALLA L. 28 MARZO 2022, N. 25.
INT.9.3	7-ter. I soggetti che si avvalgono della facoltà di cui al comma 7-bis destinano a una riserva indisponibile utili di ammontare corrispondente alla quota di ammortamento non effettuata in applicazione delle disposizioni di cui al medesimo comma. In caso di utili di esercizio di importo inferiore a quello della suddetta quota di ammortamento, la riserva è integrata utilizzando riserve di utili o altre riserve patrimoniali disponibili; in mancanza, la riserva è integrata, per la differenza, accantonando gli utili degli esercizi successivi.
INT.9.3	7-quater. La nota integrativa dà conto delle ragioni della deroga, nonché dell’iscrizione e dell’importo della corrispondente riserva indisponibile, indicandone l’influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico dell’esercizio.
INT.9.3	7-quinquies. Per i soggetti di cui al comma 7-bis, la deduzione della quota di ammortamento di cui al comma 7-ter è ammessa alle stesse condizioni e con gli stessi limiti previsti dagli articoli 102, 102-bis e 103 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, a prescindere dall’imputazione al conto economico. Ai fini della determinazione del valore della produzione netta di cui agli articoli 5, 5-bis, 6 e 7 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, la deduzione della quota di ammortamento di cui al comma 7-ter è ammessa alle stesse condizioni e con gli stessi limiti previsti dai citati articoli, a prescindere dall’imputazione al conto economico.
Ambito di applicazione della norma
INT.9.4 e modifiche art. 3 comma 8 DL 198/2022	La norma introduce una facoltà di deroga esclusivamente al disposto dell’articolo 2426, primo comma, n. 2 del codice civile (nel prosieguo “deroga”) riguardante l’ammortamento annuo delle immobilizzazioni materiali e immateriali, la cui utilizzazione è limitata nel tempo. Pertanto restano ferme tutte le altre disposizioni relative al trattamento contabile delle immobilizzazioni materiali e immateriali. L’ambito di applicazione della norma è relativo all’ammortamento delle immobilizzazioni materiali e immateriali riferite all’esercizio in corso alla data di entrata in vigore del decreto-legge 104/2020 ossia il 15 agosto 2020 (e.g.: bilanci al 31 dicembre 2020, 2021 e 2023).
INT.9.5	L’esercizio della facoltà dell’articolo 60 della Legge n. 126 del 13 ottobre 2020 non esclude la possibilità di rivalutare i beni materiali e immateriali ai sensi dall’articolo 110 commi 1-7 della Legge n.126 del 13 ottobre 2020.
INT.9.6	Ancorché la norma non richiama esplicitamente la possibilità di applicare la deroga anche alle immobilizzazioni acquistate nel corso dell’esercizio 2020, tuttavia, in coerenza con le disposizioni relative alle altre immobilizzazioni, la deroga è applicabile anche a tali immobilizzazioni. Il calcolo della quota di ammortamento, per quanto riguarda le immobilizzazioni materiali, segue il disposto del par. 61 dell’OIC 16 – Immobilizzazioni Materiali.
INT.9.7	Le micro imprese che decidono di avvalersi della deroga possono, ai sensi dell’articolo 2435-ter del codice civile, redigere la Nota Integrativa oppure fornire l’informativa richiesta dalla norma in calce al bilancio.
Modalità di applicazione
INT.9.8	È possibile applicare la deroga ai singoli elementi delle immobilizzazioni materiali o immateriali, a gruppi di immobilizzazioni materiali o immateriali oppure all’intera voce di bilancio. La scelta in merito all’unità elementare di contabilizzazione deve essere coerente con le ragioni che hanno indotto la società a non effettuare gli ammortamenti.
INT.9.10	La prima parte dell’articolo 60 comma 7-bis prevede che sia possibile non effettuare fino al 100 per cento dell’ammortamento annuo del costo delle immobilizzazioni materiali e immateriali. L’articolo 60 comma 7-quater richiede che sia dato conto delle ragioni che hanno indotto la società a imputare a conto economico una minore quota di ammortamento rispetto a quella prevista dal piano di ammortamento. La scelta in merito alla quota di ammortamento che la società decide di non effettuare deve essere coerente con le ragioni fornite in nota integrativa ai sensi del comma 7-quater. Si sottolinea che la norma è inserita in un contesto normativo preordinato ad introdurre misure agevolative dovute alla pandemia.
INT.9.11	La seconda parte dell’articolo 60 comma 7-bis, muovendo dall’assunto che al minor ammortamento del bene sia associata un’estensione di un anno della sua vita utile residua, prevede che la quota di ammortamento non effettuata ai sensi del presente comma è imputata al conto economico relativo all’esercizio successivo e con lo stesso criterio sono differite le quote successive, prolungando quindi per tale quota il piano di ammortamento originario di un anno. Si tratta di casi in cui la quota di ammortamento dell’esercizio successivo (pari al rapporto tra valore del bene ammortizzabile e vita utile residua aggiornata) non si modifica nell’importo dal momento che la vita utile del bene è stata estesa per un anno. La norma non tratta il caso in cui al minor ammortamento del bene non sia associata un’estensione della sua vita utile, a causa ad esempio di vincoli contrattuali, tecnici o legislativi. In questo caso, la quota di ammortamento dell’esercizio successivo (pari al rapporto tra valore del bene ammortizzabile e vita utile residua aggiornata) si modifica nell’importo, in quanto la vita utile rimane la stessa. In questi casi, la quota di ammortamento non effettuata nel corso dell’esercizio è spalmata lungo la vita utile residua del bene aumentandone pro quota la misura degli ammortamenti da effettuare.
INT.9.12	Le disposizioni contenute nel presente documento si possono applicare ai bilanci consolidati redatti dalla Capogruppo. In tale situazione il bilancio consolidato recepisce gli effetti della deroga con riferimento alle sole società consolidate che se ne avvalgono nella redazione del proprio bilancio d’esercizio. La deroga consente, in materia di ammortamenti, l’utilizzo di criteri di valutazione di gruppo non omogenei.
INT.9.13	L’applicazione della deroga può generare fiscalità differita che deve essere contabilizzata secondo le disposizioni dell’OIC 25.
Nota integrativa
INT.9.14	L’articolo 60 comma 7-quater prevede che “La nota integrativa dà conto delle ragioni della deroga, nonché dell’iscrizione e dell’importo della corrispondente riserva indisponibile, indicandone l’influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico dell’esercizio.” La società che si avvale della deroga prevista dalla norma fornisce informazioni della scelta fatta nelle politiche contabili ai sensi del punto 1) dell’articolo 2427 del codice civile.
1)	INT.9.14	La società che si avvale della deroga ha indicato nella nota integrativa:
su quali immobilizzazioni ed in che misura non sono stati effettuati gli ammortamenti;
le ragioni che l’hanno indotta ad avvalersi della deroga e
l’impatto della deroga in termini economici e patrimoniali?
2)	INT.9.14	La società che si avvale della deroga prevista dalla norma ha fornito informazioni della scelta fatta nelle politiche contabili ai sensi del punto 1) dell’articolo 2427 del codice civile?
3)	INT.9.15	La società che si avvale della deroga ha fornito tutte le altre informazioni richieste da altre disposizioni?

Documento Interpretativo n. 10

SI	NO	N/A
DOCUMENTO INTERPRETATIVO N. 10
Legge 30 dicembre 2021, n. 234 – Aspetti contabili delle norme fiscali introdotte in tema di rivalutazione e riallineamento
INT. 10.1	Il documento disciplina gli effetti contabili delle norme introdotte dall’articolo 1 della Legge 30 dicembre 2021, n. 234 commi 622, 623, 624 e 624 bis (di seguito, per semplicità, “Legge di bilancio 2022” o “la norma”).
INT. 10.2	Il documento si applica alle società che redigono il bilancio d'esercizio in base alle disposizioni del codice civile.
Normativa di riferimento
INT 10.3 Art.110, D.L. 14 agosto 2020	L’articolo 1 della Legge di bilancio 2022 prevede, al comma 622 che: all'articolo 110 del decreto-legge 14 agosto 2020, n. 104, convertito, con modificazioni, dalla legge 13 ottobre 2020, n. 126, dopo il comma 8-bis sono inseriti i seguenti:
INT 10.3	«8-ter. La deduzione ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attività produttive del maggior valore imputato ai sensi dei commi 4, 8 e 8-bis alle attività immateriali le cui quote di ammortamento, ai sensi dell'articolo 103 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono deducibili in misura non superiore ad un diciottesimo del costo o del valore, è effettuata, in ogni caso, in misura non superiore, per ciascun periodo d'imposta, a un cinquantesimo di detto importo. Nel caso di cessione a titolo oneroso, di assegnazione ai soci o di destinazione a finalità estranee all'esercizio dell'impresa ovvero al consumo personale o familiare dell'imprenditore o nel caso di eliminazione dal complesso produttivo, l'eventuale minusvalenza è deducibile, fino a concorrenza del valore residuo del maggior valore di cui al primo periodo, in quote costanti per il residuo periodo di ammortamento come determinato ai sensi dello stesso primo periodo. Per l'avente causa la quota di costo riferibile al residuo valore ammortizzabile del maggior valore di cui al primo periodo, al netto dell'eventuale minusvalenza dedotta dal dante causa ai sensi del secondo periodo, è ammessa in deduzione in quote costanti per il residuo periodo di ammortamento.
INT 10.3	8-quater. In deroga alle disposizioni di cui al comma 8-ter, è possibile effettuare la deduzione del maggior valore imputato in misura non superiore, per ciascun periodo d'imposta, a un diciottesimo di detto importo, mediante il versamento di un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attività produttive e di eventuali addizionali nella misura corrispondente a quella stabilita dall'articolo 176, comma 2-ter, del citato testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, al netto dell'imposta sostitutiva determinata ai sensi del comma 4 del presente articolo, da effettuare in un massimo di due rate di pari importo di cui la prima con scadenza entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relativo al periodo d'imposta successivo a quello con riferimento al quale la rivalutazione è eseguita e la seconda con scadenza entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo d'imposta successivo».
Opzioni previste dalla norma
INT.10.4	La norma introduce una modifica all'articolo 110 del decreto-legge 14 agosto 2020, n. 104, convertito, con modificazioni, dalla legge 13 ottobre 2020, n. 126 (di seguito, per semplicità, “Legge di rivalutazione 2020”) prevedendo l’estensione ad almeno 50 anni del periodo in cui è possibile dedurre fiscalmente il maggior valore attribuito ai sensi dei commi 4, 8 e 8-bis della Legge di rivalutazione 2020. Tale disposizione si applica alle attività immateriali le cui quote di ammortamento, ai sensi dell'articolo 103 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono deducibili in misura non superiore ad un diciottesimo del costo o del valore (estensione a 50 anni del periodo di ammortamento fiscale). Le modifiche hanno effetto a decorrere dall'esercizio successivo a quello con riferimento al quale la rivalutazione e il riallineamento sono eseguiti.
INT.10.5	A seguito delle riferite modifiche, la norma introduce la facoltà di mantenere la possibilità di dedurre fiscalmente il citato maggior valore in almeno 18 anni, mediante il versamento di un’imposta sostitutiva integrativa. L’imposta sostitutiva integrativa è determinata ai sensi dall'articolo 176, comma 2-ter, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, al netto dell'imposta sostitutiva già versata in applicazione della Legge di rivalutazione 2020 (facoltà di mantenere a 18 anni il periodo di ammortamento fiscale).
INT.10.6	La norma consente inoltre ai soggetti che, alla data di entrata in vigore della Legge di bilancio 2022, hanno provveduto al versamento delle imposte sostitutive ai sensi del comma 6 dell'articolo 110 della Legge di rivalutazione 2020, di revocare, anche parzialmente l’applicazione della disciplina fiscale prevista dalla Legge di rivalutazione 2020. La revoca costituisce titolo per il rimborso o la compensazione dell’imposta sostitutiva già versata (facoltà di revocare la scelta di affrancamento fiscale).
INT.10.7	la norma consente, ai soggetti che esercitano la facoltà di revoca della disciplina fiscale ai sensi del comma 624, di eliminare dal bilancio gli effetti della rivalutazione effettuata ai sensi dei commi 1 e 2 dell’articolo 110 della Legge di rivalutazione 2020 (di seguito anche “revoca civilistica”).
Effetti contabili della norma
INT.10.8	Le disposizioni si applicano al bilancio successivo a quello con riferimento al quale la rivalutazione e il riallineamento sono stati eseguiti.
INT.10.9 OIC 25.41	Estensione a 50 anni del periodo di ammortamento fiscale. L’estensione ad almeno 50 anni del periodo di ammortamento fiscale determina il sorgere di differenze temporanee deducibili tra i valori contabili delle immobilizzazioni immateriali e i valori riconosciuti fiscalmente. Tali differenze temporanee deducibili si generano lungo la durata della vita utile per via della differenza tra il periodo di ammortamento contabile e quello fiscale. Le imposte differite attive relative alle differenze temporanee deducibili sono rilevate in bilancio nel rispetto del postulato della prudenza.
1)	INT.10.9	La società che si avvale dell’estensione ha rilevato le imposte differite attive nello stato patrimoniale?
INT.10.10	In relazione alla voce “Attività per imposta sostitutiva da riallineamento” alimentata nell’esercizio precedente, per effetto dell’imposta sostitutiva dovuta nei casi di riallineamento tra il valore contabile e il valore fiscale dell’avviamento, le società aggiornano il periodo secondo il quale imputare il costo di competenza a conto economico ai sensi del paragrafo 80 dell’OIC 25, in seguito all’allungamento del periodo di ammortamento fiscale.
2)	INT.10.10 OIC 25.80	La società ha aggiornato il periodo di imputazione del costo a conto economico, a seguito dell’allungamento del periodo di ammortamento fiscale?
INT.10.11	Facoltà di mantenere a 18 anni il periodo di ammortamento fiscale. Le società che entro la data di approvazione del bilancio decidono di avvalersi della facoltà di mantenere a 18 anni il periodo di ammortamento fiscale, rilevano un debito per imposta sostitutiva integrativa dovuta con contropartita Patrimonio Netto.
3)	INT.10.11	La società ha esercitato la facoltà ed ha iscritto il debito corrispondente all’imposta sostitutiva integrativa dovuta in contropartita al patrimonio netto?
4)	INT.10.12	Nel caso di riallineamento dell’avviamento, la società ha iscritto:
l’ammontare del debito per imposta sostitutiva integrativa ad incremento della voce “Attività per imposta sostitutiva da riallineamento”?
ha contabilizzato la quota di costo dell’imposta sostitutiva di competenza dell’esercizio?
INT.10.13	Facoltà di revocare la scelta di affrancamento fiscale operato ai sensi della Legge di rivalutazione 2020.
5)	INT.10.13	La società che - entro la data di approvazione del bilancio - ha deciso di avvalersi della facoltà di revoca dell’affrancamento fiscale e di non avvalersi della revoca civilistica – ha iscritto:
un fondo per imposte differite per la differenza tra il valore contabile del bene immateriale e il valore riconosciuto fiscalmente con contropartita Patrimonio Netto?
b) un credito tributario a fronte del diritto di rimborso o compensazione dell’imposta sostitutiva già versata con contropartita il patrimonio netto?
6)	INT.10.14	La società che - entro la data di approvazione del bilancio - ha deciso di avvalersi della facoltà di revoca dell’affrancamento fiscale e anche della revoca civilistica:
eliminato all’attivo dello stato patrimoniale il maggior valore attribuito ai beni a fronte della rivalutazione effettuata nell’esercizio precedente in contropartita al Patrimonio Netto?
b) iscritto un credito tributario a fronte del diritto di rimborso o compensazione dell’imposta sostitutiva già versata in contropartita al Patrimonio Netto?
7)	INT.10.15	Nel caso di revoca del riallineamento dell’avviamento, la società che si avvale di tale facoltà:
ha non iscritto le differite passive?
ha rilevato il credito tributario, a fronte del diritto di rimborso o compensazione dell’imposta sostitutiva già versata, in contropartita alla voce “Attività per imposta sostitutiva da riallineamento”?
8)	INT.10.16 OIC 25.64,65	Nel caso in cui la società ha deciso di revocare l’affrancamento della riserva in sospensione di imposta iscritta in contropartita al maggior valore rivalutato:
ha rilevato un credito tributario a fronte del diritto di rimborso o compensazione dell’imposta sostitutiva già versata in contropartita al Patrimonio Netto?
ha valutato l’iscrizione di imposte differite?
Nota integrativa
9)	INT.10.17	La società che ha esteso a 50 anni il periodo di ammortamento fiscale ha fornito l’informativa prevista dall’OIC 25?
10)	INT.10.18 Art 2427,n.1	La società che si è avvalsa della facoltà di mantenere a 18 anni il periodo di ammortamento fiscale e della facoltà di revocare la scelta di affrancamento fiscale, ha fornito l’informativa in Nota Integrativa della scelta effettuata e degli effetti in bilancio?
Data di entrata in vigore
Il documento interpretativo n. 10 entra in vigore al momento della sua pubblicazione fino a quando la norma trattata sarà applicabile.